資產(chǎn)減值是企業(yè)在發(fā)展過程中必然會發(fā)生的情況，會計人員必須要全面對資產(chǎn)減值進行處理，若想更加全面的處理資產(chǎn)減值損失的內(nèi)容，就需要對資產(chǎn)的內(nèi)容進行全方位的了解，會計網(wǎng)今天就為大家整理了有關(guān)資產(chǎn)減值損失借貸方向的知識內(nèi)容。

　　什么是資產(chǎn)減值損失?

　　資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，經(jīng)過對資產(chǎn)的測試，判斷資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值而計提資產(chǎn)減值損失準備所確認的相應損失。企業(yè)所有的資產(chǎn)在發(fā)生減值時，原則上都應當對所發(fā)生的減值損失及時加以確認和計量，因此，資產(chǎn)減值包括所有資產(chǎn)的減值。

　　資產(chǎn)減值損失的借貸方向

　　資產(chǎn)減值損失屬于損益類科目，借方代表損失的增加，貸方代表損失的減少。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，應設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目核算，并在“資產(chǎn)減值損失”科目中按資產(chǎn)減值損失的具體項目進行明細核算。期末應將“資產(chǎn)減值損失”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，需要等到處置時才能轉(zhuǎn)出。資產(chǎn)減值損失的數(shù)額等于資產(chǎn)賬面價值和資產(chǎn)可收回金額的差額。

　　資產(chǎn)減值損失的賬務處理

　　1、固定資產(chǎn)減值準備

　　借：資產(chǎn)減值損失 -計提的固定資產(chǎn)減值準備

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備

　　2、固定資產(chǎn)處置時沖銷這個科目：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　累計折舊

　　固定資產(chǎn)減值準備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　3、一般清理凈損益用到這個科目

　　A清理完成后，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失

　　借：營業(yè)外支出-處置非流動資產(chǎn)損失

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　B屬于自然災害等非正常原因造成的損失

　　借：營業(yè)外支出-非常損失

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　反之則做營業(yè)外收入

　　累計折舊科目屬于企業(yè)的資產(chǎn)類賬戶，與一般資產(chǎn)類賬戶借方登記增加貸方登記減少不同，屬于貸方增加，借方減少。

　　累計折舊的借貸方向

　　累計折舊科目屬于資產(chǎn)類賬戶，與一般資產(chǎn)類賬戶借方登記增加貸方登記減少不同，它是貸方登記增加，借方登記減少。

　　累計折舊是什么？

　　累計折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中逐漸損耗而轉(zhuǎn)移到商品或費用中的部分價值，也是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中由于使用固定資產(chǎn)而在其使用年限內(nèi)分攤的固定資產(chǎn)耗費，確定固定資產(chǎn)折舊范圍是計提折舊的前提。累計折舊屬于資產(chǎn)類的備抵調(diào)整賬戶，其貸方表示計提的折舊金額，借方表示結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)累計折舊金額。

　　累計折舊的計算方法

　　1、平均年限法：年折舊率=(1-預計凈殘值)/預計使用年限×100%；

　　2、工作量法：每一工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價×(1-凈殘值)÷預計總工作量；

　　3、加速折舊法：年折舊率=2/折舊年限×100%，月折舊率=年折舊率/12，年折舊額=固定資產(chǎn)賬面價值×年折舊率；

　　4、年數(shù)總和法：年折舊率=尚可使用年限÷預計使用年限的年數(shù)總和，尚可使用年限=預計使用年限-已使用年限，月折舊率=年折舊率/12；月折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值)×月折舊率。

　　固定資產(chǎn)減值準備與累計折舊的區(qū)別

　　1、針對對象不同：累計折舊針對的是固定資產(chǎn)原值的減項；固定資產(chǎn)減值準備針對的是固定資產(chǎn)凈值的減項；

　　2、時點不同：固定資產(chǎn)減值準備是根據(jù)期末賬面價值與可回收金額的差額確定；累計折舊是當企業(yè)取得固定資產(chǎn)時便進行折舊處理；

　　3、處理問題及時性不同：固定資產(chǎn)減值準備及時性更強，可直接在期末進行調(diào)整；累計折舊的及時性較弱，選定折舊方法后就不可隨意變更。

　　累計折舊的賬務處理

　　借：在建工程（在建工程中使用固定資產(chǎn)計提折舊）

　　　　制造費用（生產(chǎn)車間計提折舊）

　　　　銷售費用（企業(yè)專設(shè)銷售部門計提折舊）

　　　　管理費用（企業(yè)管理部門以及未使用的固定資計提折舊）

　　　　其他業(yè)務成本（企業(yè)出租固定資產(chǎn)計提折舊）

　　　　研發(fā)支出（企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)使用固定資計提折舊）

　　　　貸：累計折舊

　　廢品損失通過“廢品損失”科目進行核算，借方增加，貸方減少。其借方登記不能夠被修復的廢品成本，以及能被修復的廢品所需要的修復費用；貸方登記減掉成本后廢品所具有的回收價值。

　　廢品損失借貸方登記什么？

　　廢品損失是指在生產(chǎn)過程中發(fā)生的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復廢品的修復費用，扣除回收的廢品殘料價值和應收賠款以后的損失。通過“廢品損失”科目進行核算，屬于成本類科目，借方增加，貸方減少。廢品損失的借方登記不能夠被修復的廢品成本，以及能被修復的廢品所需要的修復費用；貸方登記減掉成本后廢品所具有的回收價值。

　　廢品損失科目的核算內(nèi)容

　　1、可修復廢品的修復費用；不可修復廢品的生產(chǎn)成本；廢品殘料的回收價值和應收賠款；分配結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失。

　　廢品損失的分類

　　企業(yè)的殘次品可以根據(jù)是否可以修復，分為可修復廢品和不可修復廢品。

　　1、可修復廢品。企業(yè)的可修復廢品，經(jīng)過修復以后可以正常使用或者可以通過降價的方式實現(xiàn)銷售。但為修復支付的費用，應作為廢品損失。

　　2、不可修復廢品。不可修復廢品是指在技術(shù)上不能修復或沒有了修復的價值的廢品。

　　企業(yè)出售廢品的收入，不能確定為“收入”，而是要沖減廢品產(chǎn)生的損失。

　　廢品損失會計分錄

　　不屬于廢品損失的三種情況

　　1、保管損失。產(chǎn)品入庫后在待售期間由于管理不善造成的產(chǎn)品變質(zhì)、毀壞，造成的部分損失要計入管理費用，不作為廢品損失核算；由于災害造成的損失，也不作為廢品損失核算，而是計入“營業(yè)外支出”。

　　2、“三包”損失。產(chǎn)品銷售后實行“三包”的費用。“三包”問題發(fā)生的費用，按現(xiàn)行制度，也計入管理費用，不作為廢品損失核算。

　　3、產(chǎn)品雖未達到質(zhì)量標準，但可降價出售造成的降價損失。這部分產(chǎn)品并沒有增加成本，只是減少了收入，它表現(xiàn)為銷售損益，是通過減少收入來解決，不作為廢品損失核算。

　　存貨跌價準備借方表示計提跌價準備減少，期末存貨可變現(xiàn)凈值增加，需要轉(zhuǎn)回已計提的準備，沖減資產(chǎn)減值損失；貸方表示計提的跌價準備，代表跌價準備的增加。

　　存貨跌價準備借貸方向表示什么？

　　存貨跌價準備借方表示計提跌價準備減少，期末存貨可變現(xiàn)凈值增加，需要轉(zhuǎn)回已計提的準備，沖減資產(chǎn)減值損失；貸方表示計提的跌價準備，代表跌價準備的增加。

　　存貨跌價準備是在中期期末或年終，由于存貨遭受毀損、部分或全部陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，按單個存貨項目的成本高于其可變現(xiàn)凈值的差額提取，計入存貨跌價損失，是當存貨可變現(xiàn)價值低于成本時所采取的會計處理。

　　存貨跌價準備的確認條件都有哪些？

　　《企業(yè)會計制度》第五十五條規(guī)定，當存在下列情況之一時，應當計提存貨跌價準備:

　　1、市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；

　　2、企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；

　　3、企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原庫存原材料不適應新產(chǎn)品需要，該原材料的市價又低于賬面成本；

　　4、因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場需求發(fā)生變化，市場價格逐漸下跌；

　　5、其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

　　存貨跌價準備會計分錄是什么？

　　可變現(xiàn)凈值小于成本時：

　　借：資產(chǎn)減值損失——存貨跌價損失

　　　　貸：存貨跌價準備

　　減值因素消失后

　　借：存貨跌價準備

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失——存貨跌價損失

　　資產(chǎn)減值損失和存貨跌價準備有什么區(qū)別？

　　資產(chǎn)減值損失屬于損益類賬戶的費用類科目，借方表示增加，貸方表示減少，其影響利潤，計入利潤表；存貨跌價準備屬于資產(chǎn)類賬戶的備抵科目，借方代表減少，貸方代表增加，計入資產(chǎn)負債表。

　　資產(chǎn)減值準則規(guī)定一經(jīng)確認，以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，資產(chǎn)報廢、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、通過債務重組抵償債務等符合資產(chǎn)終止確認條件的，企業(yè)應將相關(guān)資產(chǎn)減值準備予以轉(zhuǎn)銷。

　　以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記金額予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計入當期損益。

　　累計折舊科目屬于資產(chǎn)類賬戶，較為特殊，與一般資產(chǎn)類賬戶借方登記增加貸方登記減少不同，它是貸方登記增加，借方登記減少。

　　累計折舊借貸方向表示什么？

　　累計折舊科目屬于資產(chǎn)類賬戶，較為特殊，與一般資產(chǎn)類賬戶借方登記增加貸方登記減少不同，它是貸方登記增加，借方登記減少。

　　累計折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中逐漸損耗而轉(zhuǎn)移到商品或費用中的部分價值，也是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中由于使用固定資產(chǎn)而在其使用年限內(nèi)分攤的固定資產(chǎn)耗費，確定固定資產(chǎn)折舊范圍是計提折舊的前提。累計折舊屬于資產(chǎn)類的備抵調(diào)整賬戶，其貸方表示計提的折舊金額，借方表示結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)累計折舊金額。

　　累計折舊計算方法

　　1、平均年限法：年折舊率=(1-預計凈殘值)/預計使用年限×100%；

　　2、工作量法：每一工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價×(1-凈殘值)÷預計總工作量；

　　3、雙倍余額遞減法：年折舊率=2/折舊年限×100%，月折舊率=年折舊率/12，年折舊額=固定資產(chǎn)賬面價值×年折舊率；

　　4、年數(shù)總和法：年折舊率=尚可使用年限÷預計使用年限的年數(shù)總和，尚可使用年限=預計使用年限-已使用年限，月折舊率=年折舊率/12；月折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值)×月折舊率。

　　累計折舊和累計攤銷的區(qū)別

　　1、概念不同：累計折舊指固定資產(chǎn)在使用過程中逐漸損耗而轉(zhuǎn)移到商品或費用中的價值，也是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中由于使用固定資產(chǎn)而在其使用年限內(nèi)分攤的固定資產(chǎn)耗費，累計攤銷是用于攤銷無形資產(chǎn)的，余額一般在貸方，貸方登記已計提的累計攤銷；

　　2、所屬科目不同：累計折舊是固定資產(chǎn)的備抵科目，固定資產(chǎn)在購買次月計提折舊時，貸方會使用該科目，累計攤銷是資產(chǎn)類科目，核算無形資產(chǎn)攤銷，列在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)項內(nèi)，作為無形資產(chǎn)的減項，累計攤銷只是屬于無形資產(chǎn)的調(diào)整科目，登記方向與無形資產(chǎn)方向相反。

　　累計折舊期末有余額嗎？

　　累計折舊期末有余額，“累計折舊”賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額，且期末余額一般都在貸方。

　　稅金及附加的借方表示增加，貸方表示減少，是損益類科目。期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。稅金及附加是企業(yè)經(jīng)營活動應負擔的相關(guān)稅費，包括消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。

　　城市維護建設(shè)稅和教育費附加屬于附加稅，是按企業(yè)當期實際繳納的增值稅、消費稅這兩稅相加的稅額的一定比例計算。

　　稅金及附加和應交稅費的區(qū)別是什么？

　　稅金及附加和應交稅費的區(qū)別是稅金及附加是損益類科目，而應交稅費是資產(chǎn)負債類科目。稅金及附加是核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費；而應交稅費則按權(quán)責發(fā)生制核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、個人所得稅、車船稅、教育費附加。因此，稅金及附加和應交稅費是有差別的。

　　稅金及附加的相關(guān)分錄

　　1、企業(yè)銷售應稅消費品應交的消費稅

　　借：稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　2、企業(yè)對外銷售應稅產(chǎn)品應交納的資源稅

　　借：稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交資源稅

　　3、應交城市維護建設(shè)稅

　　應納稅額=（應交增值稅+應交消費稅）×適用稅率

　　借：稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交城市維護建設(shè)稅

　　4、應交教育費附加

　　應納稅額=（應交增值稅+應交消費稅）×適用稅率

　　借：稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交教育費附加

　　5、應交房產(chǎn)稅

　　借：稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交房產(chǎn)稅

　　6、應交城鎮(zhèn)土地使用稅

　　借：稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交城鎮(zhèn)土地使用稅

　　7、應交車船稅

　　借：稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交車船稅

　　8、應交印花稅

　　借：稅金及附加——應交印花稅

　　　　貸：應交稅費——應交印花稅

　　9、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)銷售房地產(chǎn)應交納的土地增值稅

　　借：稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交土地增值稅

　　什么是消費稅？

　　消費稅是以消費品的流轉(zhuǎn)額作為征稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱，是政府向消費品征收的稅項，征收環(huán)節(jié)單一，多數(shù)在生產(chǎn)或進口環(huán)節(jié)繳納，消費稅是典型的間接稅。也就是說，消費稅是以特定消費品為課稅對象所征收的一種稅，屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇。在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費品再征收一道消費稅，目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導消費方向，保證國家財政收入。

　　商品進銷差價賬戶的借方發(fā)生額，表示當期銷售商品分攤的商品進銷差價，貸方發(fā)生額表示購入商品的價格與對應銷售商品價格的差價確認。余額一般在貸方，表示庫存商品的進銷差價。

　　商品進銷差價是指從事商品流通的小企業(yè)采用售價核算的情況下，其商品售價與進價之間的差額即為商品進銷差價。如：商品售價60元，進價40元，則20元就是他們的進銷差價。

　　商品進銷差價率公式是什么？

　　商品進銷差價率公式是商品進銷差價率=（期初存貨商品進銷差價+本期購入商品進銷差價）/（期初存貨商品售價+本期購入商品售價）×100％，品進銷差價的核心就是，購進的成本與售價的差，合計、打包甩一邊，除以總貨值，找出分攤比例，從本次售價中把差異扣減掉。得到這批次銷售的成本。

　　商品進銷差價是什么性質(zhì)的科目?

　　商品進銷差價屬于資產(chǎn)類科目。商品進銷差價科目是實行售價金額核算的企業(yè)，正確計算已銷商品進銷差價，存貨金額減去商品進銷差價就是企業(yè)的存貨的購進成本，本科目明細賬通常用三欄式賬頁。按照售價法核算的商業(yè)企業(yè)，由于庫存商品按照售價記賬售價和進價的差額就是商品進銷差價，可是庫存商品的備抵賬戶。

　　商品進銷差價賬務處理流程是什么？

　　企業(yè)購入加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按商品售價，借記庫存商品科目。按商品進價，貸記銀行存款，委托加工物資等科目，按售價與進價之間的差額，貸記商品進銷差價科目。平時商品的購進儲存銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過商品進銷差價科目核算，期末計算進銷差價率和本期已銷商品應分攤的進銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本。

　　應付利息屬于負債類科目，借方表示減少，即該筆利息已經(jīng)支付；貸方表示增加，即應付未付的利息增加。應付利息是指企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款，分期付息到期還本的長期借款，企業(yè)債券等應支付的利息。

　　收到借款利息會計分錄

　　1、如果是金融類企業(yè)，那么可以將這利息作為營業(yè)收入進行核算，會計分錄如下所示：

　　借：銀行存款

　　　　貸：主營業(yè)務收入——利息收入

　　2、如果單位是非金融企業(yè)，那么可以將這利息直接沖減財務費用，會計分錄如下：

　　借：銀行存款

　　　　貸：財務費用——利息收入

　　3、如果是非金融機構(gòu)自有資金外借，一般通過其他業(yè)務收入進行核算。如果是貸款，則用來沖減利息支出，將其記入財務費用。

　　短期借款利息怎么計算？

　　短期借款利息結(jié)算方式包括按月支付、按季支付、按半年支付、到期一次還本付息。計算短期借款利息必須要掌握以下計算公式：

　　1、短期借款利息=借款本金x利率x時間。

　　2、月利率=年利率÷12；日利率=月利率÷30。

　　注：一個月按30天計算，一年按360天計算。

　　企業(yè)的短期借款利息如果是按月支付，或者利息是在借款到期歸還本金時一并支付、且數(shù)額不大的，則可以在實際支付或收到銀行的計息通知時，直接計入當期損益；如果是按期支付（如按季）、或者利息是在借款到期歸還本金時一并支付、且數(shù)額較大的，則應先按月預提，計入當期損益，到期再進行支付。

　　貸款借方一般登記銀行發(fā)放的貸款款項；貸方登記歸還的貸款本金。貸款在會計實務中指的是“貸款”會計科目，屬于銀行專用科目?！百J款”科目主要用于核算銀行發(fā)放的質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等內(nèi)容。

貸款的含義

　　貸款是指銀行或其他金融機構(gòu)以一定的利息或還款等條件貸款的信用活動的一種形式。廣義的貸款是指貸款、折扣、透支等貸款資金的總稱。銀行通過貸款集中貨幣和貨幣資金，滿足社會擴大再生產(chǎn)的資金補充需求，在促進經(jīng)濟發(fā)展的同時，可以獲得貸款利息收入，增加銀行自身積累。

貸款科目相關(guān)會計分錄

　　1、貸款發(fā)放

　　企業(yè)發(fā)放貸款時，應設(shè)立“貸款”科目進行核算。本科目可按貸款類別、客戶，區(qū)分“本金”“利息調(diào)整”“已減值”等進行明細核算。分錄如下：

　　借：貸款——本金

　　　　貸款——利息調(diào)整（差額，有可能在貸方）

　　　　貸：吸收存款

　　2、貸款收回

　?、傥礈p值貸款的處理

　　在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按貸款的合同本金和合同約定的名義利率計算應收利息的金額，編制會計分錄如：

　　借：應收利息

　　　　貸款——利息調(diào)整（差額，有可能在貸方）

　　　　貸：利息收入

　　合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算利息收入。

　　銀行收回未減值貸款時，應按客戶歸還的金額編制會計分錄如下：

　　借：吸收存款

　　　　貸：應收利息

　　　　　　貸款

　　②減值貸款的處理

　　在資產(chǎn)負債表日，對于減值貸款按應減記的金額編制會計分錄如下：

　　借：信用減值損失

　　　　貸：貸款損失準備

　　對發(fā)生減值的貸款編制會計分錄如下所示：

　　借：貸款——已減值

　　　　貸：貸款——本金

　　　　　　貸款——利息調(diào)整

　　同時，應按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入金額，編制會計分錄如下：

　　借：貸款損失準備

　　　　貸：利息收入

　　此外，銀行還需將按合同本金和合同約定的名義利率計算的應收利息金額進行表外登記。收回減值貸款時，編制會計分錄如下：

　　借：吸收存款

　　　　貸款損失準備

　　　　貸：貸款——已減值

　　　　　　信用減值損失

　　油氣資產(chǎn)科目屬于石油天然氣開采專用的資產(chǎn)類科目，借方表示油氣資產(chǎn)的增加，貸方表示油氣資產(chǎn)的減少。油氣資產(chǎn)科目期末借方余額，表示企業(yè)油氣資產(chǎn)的原價。

油氣資產(chǎn)核算什么內(nèi)容

　　1、油氣資產(chǎn)科目核算企業(yè)（石油天然氣開采）持有的礦區(qū)權(quán)益和油氣井及相關(guān)設(shè)施的原價。企業(yè)（石油天然氣開采）可以單獨設(shè)置“油氣資產(chǎn)清理”科目，比照“固定資產(chǎn)清理”科目進行處理。企業(yè)（石油天然氣開采）與油氣開采活動相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施在“固定資產(chǎn)”科目核算。

　　2、油氣資產(chǎn)科目可按油氣資產(chǎn)的類別、不同礦區(qū)或油田等進行明細核算。

油氣資產(chǎn)常見會計分錄

　　1、企業(yè)購入油氣資產(chǎn)（含申請取得礦區(qū)權(quán)益）的成本，借記“油氣資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”“應付票據(jù)”“其他應付款”等科目。會計分錄如下：

　　借：油氣資產(chǎn)

　　　　貸：銀行存款

　　　　　　應付票據(jù)

　　　　　　其他應付款

　　2、自行建造的油氣資產(chǎn)，在油氣勘探、開發(fā)工程達到預定可使用狀態(tài)時，借記“油氣資產(chǎn)”科目，貸記“油氣勘探支出”“油氣開發(fā)支出”等科目。

　　借：油氣資產(chǎn)

　　　　貸：油氣勘探支出

　　油氣開發(fā)支出購入需要安裝的油氣資產(chǎn)時，先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入“油氣資產(chǎn)”科目。

　　借：在建工程

　　　　貸：銀行存款

　　　　　　應付職工薪酬

　　　　　　原材料

　　借：油氣資產(chǎn)

　　　　貸：在建工程

　　3、企業(yè)按期（月）計提油氣資產(chǎn)的折耗，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“累計折耗”科目。處置油氣資產(chǎn)時，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)油氣資產(chǎn)累計折耗。

　　借：生產(chǎn)成本

　　　　貸：累計折耗

　　4、對于油氣資產(chǎn)的處置的會計分錄

　　油氣資產(chǎn)存在棄置義務時，分錄編制如下：

　　借：油氣資產(chǎn)

　　　　貸：預計負債

　　借：財務費用

　　　　貸：預計負債

　　處置油氣資產(chǎn)時，應設(shè)置“油氣資產(chǎn)清理”、“累計折耗”、“油氣資產(chǎn)”等科目核算。對于已計提減值準備，應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。分錄編制如下：

　　借：油氣資產(chǎn)清理

　　　　累計折耗

　　　　油氣資產(chǎn)減值準備

　　　　貸：油氣資產(chǎn)

　　　　　　油氣資產(chǎn)的減值

　　短期借款屬于負債類科目，貸方登記取得短期借款本金的金額，借方登記償還短期借款的本金金額，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還的短期借款。本科目可按借款種類、貸款人和幣種設(shè)置明細科目進行明細核算。

短期借款的含義

　　短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款，通常是為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營的需要，如企業(yè)以應收債權(quán)取得質(zhì)押借款等，主要包括生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款、臨時借款、結(jié)算借款、票據(jù)貼現(xiàn)借款等。

短期借款會計分錄怎么做

　　企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款做相反的會計分錄。資產(chǎn)負債表日，應按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用”、“利息支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應付利息”等科目，具體會計分錄如下：

　　1、取得短期借款

　　借：銀行存款

　　　　貸：短期借款

　　2、確認利息

　　無需計提時，分錄如下：

　　借：財務費用

　　　　貸：銀行存款

　　注：如果企業(yè)的短期借款利息是按月支付的，或者到期一次還本付息，但是數(shù)額不大的，可以不采用預提的方式。

　　短期借款利息采用月末預提的方式進行核算時，分錄如下：

　?。?）預提時

　　借：財務費用

　　　　貸：應付利息

　　（2）實際支付利息時

　　借：應付利息

　　　　財務費用

　　　　貸：銀行存款

　　3、償還本金

　　借：短期借款

　　　　貸：銀行存款

短期借款核算要點

　　1、利息支付時間

　　企業(yè)從銀行借入短期借款的利息，一般按季定期支付；若從其他金融機構(gòu)或有關(guān)企業(yè)借入，借款利息一般于到期日連同本金一起支付。

　　2、利息入賬時間

　　為了正確反映各月借款利息的實際情況，會計上應按權(quán)責發(fā)生制原則。按月計提利息。如果數(shù)額不大，也可于實際支付月份一次計入當期損益。

　　同業(yè)存放屬于負債類科目，反映借方減少，貸方增加。即借方科目登記減少的存款；貸方科目登記增加的存款。期末貸方余額，反映企業(yè)吸收的同業(yè)存放款項。

同業(yè)存放核算什么內(nèi)容

　　同業(yè)存放科目核算企業(yè)（銀行）吸收的境內(nèi)、境外金融機構(gòu)的存款，可按存放金融機構(gòu)進行明細核算。

同業(yè)存放的賬務處理

　　企業(yè)增加存款，應按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”等科目，貸記本科目。減少存款做相反的會計分錄。

　　“系統(tǒng)內(nèi)資金調(diào)撥”的核算處理屬于典型的同業(yè)存放業(yè)務，下面將詳細介紹同業(yè)存放的有關(guān)賬務處理：

　　1、上存?zhèn)涓督饡r，可通過人民銀行將款項直接存入總行清算中心。

　　處理手續(xù)：存入時，依據(jù)資金營運部門的資金調(diào)撥單，填制人民銀行電匯（信匯）憑證，送交人民銀行匯至總行清算中心。同時填制特種轉(zhuǎn)賬憑證一式兩聯(lián)進行賬務處理，分錄編制如下：

　　借：其他應收款——待處理匯劃款項

　　　　貸：存放中央銀行款項

　　2、總行清算中心收到各清算行和省分行上存的備付金后，編制如下會計分錄：

　　借：存放中央銀行款項

　　　　貸：同業(yè)存放——系統(tǒng)內(nèi)款項存放——××清算行備付金存款

　　3、待清算行和省分行接到總行清算中心的借記信息后，由系統(tǒng)自動進行賬務處理，分錄如下：

　　借：存放同業(yè)——系統(tǒng)內(nèi)上存款項——上存總行備付金

　　　　貸：其他應收款——待處理匯劃款項

　　4、若是總行清算中心給二級分行調(diào)回資金，則應編制如下會計分錄：

　　借：同業(yè)存放——系統(tǒng)內(nèi)款項存放——××清算行備付金存款

　　　　貸：存放中央銀行款項

　　5、二級分行收到總行調(diào)回資金通知，編制分錄如下：

　　借：其他應收款——待處理匯劃款項

　　　　貸：存放同業(yè)——系統(tǒng)內(nèi)上存款項——上存總行備付金

　　6、二級分行收到當?shù)厝嗣胥y行收賬通知，編制分錄如下：

　　借：存放中央銀行款項

　　　　貸：其他應收款——待處理匯劃款項

　　累計折舊借貸方向為：累計折舊屬于資產(chǎn)類科目，貸方登記增加，借方登記減少，余額在貸方，貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊額。

累計折舊是什么科目

　　累計折舊在會計實務中也指“累計折舊”會計科目。“累計折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類的備抵調(diào)整賬戶，屬于“固定資產(chǎn)”的調(diào)整科目。

累計折舊核算什么內(nèi)容

　　1、累計折舊科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。

　　2、累計折舊科目可按固定資產(chǎn)的類別或項目進行明細核算。

累計折舊會計分錄

　　1、折舊入“管理費用”核算：

　　借：管理費用——折舊費

　　　　貸：累計折舊

　　注：企業(yè)經(jīng)營過程中，折舊進入“管理費用”核算的固定資產(chǎn)種類最多，計入“管理費用”折舊包括：行政辦公人員使用的固定資產(chǎn)折舊，管理人員使用的固定資產(chǎn)折舊、閑置的固定資產(chǎn)折舊等。

　　2、折舊入“銷售費用”核算：

　　借：銷售費用——折舊費

　　　　貸：累計折舊

　　3、折舊入“制造費用”核算：

　　借：制造費用——折舊費

　　　　貸：累計折舊

　　月底按比例分配結(jié)轉(zhuǎn)分錄：

　　借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

　　　　生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品

　　　　貸：制造費用——折舊費

　　4、折舊入“研發(fā)支出”核算：

　　借：研發(fā)支出——費用化支出——折舊費

　　　　研發(fā)支出——資本化支出——折舊費

　　　　貸：累計折舊

　　月底費用化支出結(jié)轉(zhuǎn)管理費用分錄：

　　借：管理費用——研發(fā)費用

　　　　貸：研發(fā)支出——費用化支出——折舊費

　　資本化支出最終形成無形資產(chǎn)的分錄：

　　借：無形資產(chǎn)——XX專利等

　　　　貸：研發(fā)支出——資本化支出——折舊費

　　5、折舊入“其他業(yè)務成本”核算：

　　借：其他業(yè)務成本——租房成本÷經(jīng)營出租固定資產(chǎn)成本

　　　　貸：累計折舊

　　應付票據(jù)屬于負債類科目，借貸方向是借減貸增，借方登記償還的應付票據(jù)的面值；貸方登記登記企業(yè)開出的應付票據(jù)的面值。期末貸方余額表示企業(yè)尚未償還的應付票據(jù)的面值。

　　同時，企業(yè)還應設(shè)置應付票據(jù)備查簿，詳細登記每一應付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同交易號、收款人的姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應付票據(jù)到期付清后，應當及時在備查簿中逐筆注銷。

應付票據(jù)核算什么內(nèi)容

　　應付票據(jù)科目核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，該科目可按債權(quán)人進行明細核算。

應付票據(jù)會計分錄

　　1、采購開出商業(yè)匯票：

　　借：材料采購、在途物資、原材料、庫存商品等

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　　　貸：應付票據(jù)

　　2、開出銀行承兌匯票支付給銀行的手續(xù)費：

　　借：財務費用

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　　　貸：銀行存款

　　3、到期支付票款：

　　借：應付票據(jù)

　　　　貸：銀行存款

　　4、轉(zhuǎn)銷應付票據(jù)：

　?。?）商業(yè)承兌匯票到期無力償還票款的分錄：

　　借：應付票據(jù)

　　　　貸：應付賬款

　?。?）銀行承兌匯票到期無力償還票款的分錄：

　　借：應付票據(jù)

　　　　貸：短期借款

　　值得注意的是：

　　1、會計人員在核算“應付票據(jù)”時，應按票面金額入賬。

　　2、企業(yè)支付銀行承兌匯票手續(xù)費時，屬于購買增值稅應稅服務，取得增值稅專用發(fā)票的，應當確認增值稅進項稅額。

應付票據(jù)的理解

　　應付票據(jù)是指企業(yè)在商品購銷活動和對工程價款進行結(jié)算因采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而發(fā)生的，由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

　　對應付票據(jù)作簡單理解：應付票據(jù)是指由出票人出票，并由承兌人允諾在一定時期內(nèi)支付一定款項的書面證明。

　　應付利息在會計實務中指的是“應付利息”會計科目，屬于負債類科目。借方表示減少，即該筆利息已經(jīng)支付，貸方表示增加，即應付未付的利息增加了。期末貸方余額，則反映企業(yè)應付未付的利息。

應付利息核算什么內(nèi)容

　　1、應付利息科目核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。

　　2、應付利息科目可按存款人或債權(quán)人進行明細核算。

應付利息主要賬務處理

　　1、資產(chǎn)負債表日，應按攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，借記“利息支出”、“在建工程”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，借記或貸記“長期借款——利息調(diào)整”、“吸收存款——利息調(diào)整”等科目。

　　2、合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。實際支付利息時，借記“應付利息”科目，貸記“銀行存款”等科目。

應付利息包括的內(nèi)容

　　應付利息是指企業(yè)按照合同約定應支付的利息，常見的應付利息主要包括短期借款利息、長期借款利息、應付債券利息、吸收存款利息等，具體包括以下內(nèi)容：

　　1、分期付息到期還本的長期借款利息。

　　2、企業(yè)債券利息。

　　3、短期借款應付利息。

　　4、劃分為金融負債的優(yōu)先股/永續(xù)債利息。

　　5、除銀行外的其他金融機構(gòu)借款利息。

　　6、回購限制性股票利息。

　　7、吸收存款及銀行同業(yè)款項利息。

　　8、其他應付利息。

　　應付債券科目屬于負債類科目，其借貸方向為貸方記增加，登記企業(yè)發(fā)行債券的金額數(shù)和應計的利息；借方記減少，登記企業(yè)已償還的應付債券；期末余額在貸方，表示尚未償還的應付債券。

應付債券核算什么內(nèi)容

　　1、應付債券科目核算企業(yè)為籌集（長期）資金而發(fā)行債券的本金和利息。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應將負債和權(quán)益成份進行分拆，分拆后形成的負債成份在本科目核算。

　　2、應付債券科目可按“面值”、“利息調(diào)整”、“應計利息”等進行明細核算。

應付債券的會計分錄

　　一般公司債券的核算分錄

　　1、發(fā)行債券時，應做以下分錄：

　　借：銀行存款等

　　　　貸：應付債券——面值（債券面值）

　　　　　　應付債券——利息調(diào)整（差額）（或借方）

　　2、期末計提利息

　　借：在建工程、制造費用、財務費用等（實際利息）

　　　　應付債券——利息調(diào)整（實際利息與票面利息的差額）（或貸方）

　　　　貸：應付利息（分期付息債券利息）（票面利息）

　　　　　　應付債券——應計利息（到期一次還本付息債券利息）（票面利息）

　　3、到期歸還本金和利息

　　借：應付債券——面值

　　　　應付債券——應計利息（到期一次還本付息債券利息）

　　　　應付利息（分期付息債券的最后一次利息）

　　　　貸：銀行存款

　　可轉(zhuǎn)換公司債券的會計分錄

　　轉(zhuǎn)換時（假設(shè)可轉(zhuǎn)債屬于不可分離交易的可轉(zhuǎn)債）

　　借：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

　　　　應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應計利息）

　　　　應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（或貸方）

　　　　其他權(quán)益工具（權(quán)益成分公允價值）

　　　　應付利息（尚未支付的利息）

　　　　貸：股本（股票面值）

　　　　　　資本公積——股本溢價（差額倒擠）

應付債券——利息調(diào)整的理解

　　應付債券——利息調(diào)整是債券發(fā)行時各期利息按照年金現(xiàn)值折現(xiàn)與面值按照復利現(xiàn)值折現(xiàn)之和與債券面值之間的差額?？梢栽诮璺揭部梢栽谫J方，主要看是溢價發(fā)行還是折價發(fā)行，溢價發(fā)行則在貸方，折價發(fā)行在借方。

　　應付債券——利息調(diào)整是負債類科目，利息調(diào)整是屬于應付債券的一個二級明細，所以是與應付債券的分類保持一致的，應付債券屬于負債類，所以應付債券——利息調(diào)整也是負債類科目。

　　實收資本屬于所有者權(quán)益類的科目，借貸方向為貸方核算實際收到投資者投入資本的增加額或者資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額，借方核算投入資本的減少額，期末余額反映公司現(xiàn)有的實收資本數(shù)額。

實收資本核算什么

　　1、實收資本科目核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本。股份有限公司應將本科目改為“4001股本”科目。企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價或股本溢價，在“資本公積”科目核算。

　　2、實收資本科目可按投資者進行明細核算。企業(yè)（中外合作經(jīng)營）在合作期間歸還投資者的投資，應在本科目設(shè)置“已歸還投資”明細科目進行核算。

實收資本會計分錄

　　1、接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

　　借：銀行存款（發(fā)行價款、手續(xù)費、傭金）

　　　　貸：實收資本（有限責任公司按照雙方約定的份額）、股本（股份有限公司按面值）

　　　　　　資本公積——資本溢價、股本溢價（差額倒擠）

　　發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金，沖減資本公積——股本溢價

　　2、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

　　企業(yè)應按投資合同或協(xié)議約定的價值確定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的價值，借記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目，但投資合同或協(xié)議價值不公允的除外。按照投資者在注冊資本中應享有的份額，貸記“實收資本”科目。如果投資合同或協(xié)議約定的價值大于投資者在企業(yè)注冊資本中應享有的份額，應將差額記入“資本公積”科目。

　　借：固定資產(chǎn)、原材料、無形資產(chǎn)（按資產(chǎn)的公允價值）

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　　　貸：實收資本（按照雙方約定的份額）

　　　　　　資本公積——資本溢價（差額倒擠）

　　3、實收資本（或股本）的增減變動

　　接受投資者追加投資

　　借：銀行存款等

　　　　貸：實收資本、股本

　　4、資本公積轉(zhuǎn)增資本

　　借：資本公積——資本溢價、股本溢價

　　　　貸：實收資本、股本

　　5、盈余公積轉(zhuǎn)增資本

　　借：盈余公積

　　　　貸：實收資本、股本

　　6、股份有限公司采用回購本公司股票方式減少股本

　　回購公司股票時：

　　借：庫存股（回購價格×股數(shù)）

　　　　貸：銀行存款（回購價格×股數(shù)）

　　注銷股票時：

　　借：股本（股票面值1元×股數(shù)）

　　　　資本公積——股本溢價

　　　　貸：庫存股（回購價格×股數(shù)）

　　（按差額，首先沖減資本公積——股本溢價，不夠沖減的，再沖減盈余公積，還不夠沖減的，沖減利潤分配——未分配利潤）

　　注意：如果回購股票支付的價款低于面值總額的，應按股票面值總額借記“股本”科目，按所注銷的庫存股賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額貸記“資本公積——股本溢價”科目。

實收資本減少的原因

　　導致實收資本減少的原因有三個：

　　1、發(fā)生資本過剩，一般是企業(yè)經(jīng)營規(guī)模下降，資金利用不起來的情況;

　　2、企業(yè)因發(fā)生重大虧損而要減少實收資本;

　　3、因為股份公司發(fā)展到一定時期，要達到調(diào)節(jié)資本結(jié)構(gòu)的目的，因此通過股票回購來減少公司實收資本;

　　4、中外合資企業(yè)根據(jù)協(xié)議歸還股東投資等。

　　勞務成本屬于成本類科目，借貸方向為借方表示增加的成本金額，貸方表示減少的成本金額，一般月末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。勞務成本是指企業(yè)提供勞務作業(yè)而發(fā)生的成本，相對于公司勞務收入而言。

勞務成本核算什么

　　勞務成本科目核算企業(yè)對外提供勞務發(fā)生的成本。企業(yè)（證券）在為上市公司進行承銷業(yè)務發(fā)生的各項相關(guān)支出，可將本科目改為“5201待轉(zhuǎn)承銷費用”科目，并按照客戶進行明細核算，該科目可按提供勞務種類進行明細核算。

勞務成本二級明細科目

　　勞務成本二級明細科目的設(shè)置沒有規(guī)定，可以根據(jù)勞務成本發(fā)生的內(nèi)容來設(shè)置二級明細科目?？梢愿鶕?jù)企業(yè)實際情況，按照成本核算對象，成本項目設(shè)置明細科目。

勞務成本結(jié)轉(zhuǎn)會計分錄怎么做

　　勞務成本結(jié)轉(zhuǎn)會計分錄主要涉及勞務成本結(jié)轉(zhuǎn)和建筑勞務公司的勞務成本結(jié)轉(zhuǎn)，具體如下：

　　勞務成本結(jié)轉(zhuǎn)

　　提供勞務結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄：

　　1、計提分錄：

　　借：勞務成本

　　　　貸：應付職工薪酬

　　2、支付的分錄：

　　借：應付職工薪酬

　　　　貸：銀行存款等

　　3、結(jié)轉(zhuǎn)分錄：

　　借：主營業(yè)務成本

　　　　貸：勞務成本

　　建筑勞務公司的勞務成本結(jié)轉(zhuǎn)

　　勞務收入的確認和勞務成本的結(jié)轉(zhuǎn)根據(jù)完工百分比法來確認。

　　1、已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部能夠得到補償?shù)?，應按已收或預計能夠收回的金額確認提供勞務收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本：

　　借：應收賬款、預收賬款等

　　　　貸：主營業(yè)務收入

　　　　　　應交稅費——應交增值稅——銷項稅額

　　借：主營業(yè)務成本

　　　　貸：勞務成本

　　2、已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計部分能夠得到補償?shù)模瑧茨軌虻玫窖a償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認提供勞務收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本。分錄同上，只是金額不同。

　　3、已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)模瑧獙⒁呀?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。

　　借：主營業(yè)務成本

　　　　貸：勞務成本

　　庫存股科目屬于所有者權(quán)益科目，借貸方向為借方表示增加，貸方表示減少，屬于所有者權(quán)益?zhèn)涞猪棧摽颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)持有尚未轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額。在公司的資產(chǎn)負債表上，庫存股不能列為公司資產(chǎn)，而是以負數(shù)形式列為一項股東權(quán)益。

庫存股的解釋

　　1、庫存股是指已公開發(fā)行的股票但發(fā)行公司通過購入、贈予或其他方式重新獲得可再行出售或注銷的股票。庫存股股票既不分配股利，又不附投票權(quán)。

　　2、按照一般的財政理論，庫存股亦稱庫藏股，就是指由企業(yè)回購而沒有發(fā)刊、并由該企業(yè)擁有的已發(fā)售股權(quán)。庫存股在認購后并不刊出，而由企業(yè)自己擁有，在適當?shù)臋C會再向商場售賣或用于對員工的激勵。即：企業(yè)將已經(jīng)發(fā)售出去的股票，從商場中買來，儲放于企業(yè)，而沒有再售賣或者發(fā)刊。

庫存股核算什么

　　庫存股科目核算企業(yè)收購、轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額。

庫存股會計分錄

　　1、企業(yè)回購股份直接獎勵職工用于股權(quán)激勵：

　　企業(yè)回購股份時：

　　借：庫存股

　　　　貸：銀行存款

　　獎勵本企業(yè)職工，在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日做以下分錄：

　　借：管理費用

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　職工行權(quán)購買本企業(yè)股份時的分錄：

　　借：銀行存款

　　　　資本公積——其他資本公積

　　　　貸：庫存股

　　　　　　資本公積——股本溢價

　　2、企業(yè)回購股份用于限制性股票股權(quán)激勵：

　　企業(yè)回購股份時：

　　借：庫存股

　　　　貸：銀行存款

　　職工認購時的分錄：

　　借：銀行存款

　　　　貸：股本

　　　　　　資本公積——股本溢價

　　借：庫存股

　　　　貸：其他應付款

　　3、企業(yè)回購股票用于注銷減資：

　　企業(yè)回購時：

　　借：庫存股

　　　　貸：銀行存款

　　注銷庫存股時：

　　借：股本

　　　　資本公積——股本溢價（可借可貸）

　　　　貸：庫存股

　　4、在《合并報表》中，交叉持股的合并處理時，子公司持有母公司的股權(quán)按照庫存股處理。相關(guān)分錄如下：

　　借：庫存股

　　　　貸：長期股權(quán)投資／交易性金融資產(chǎn)

　　遞延收益屬于負債類科目，借貸方向為貸方金額表示所取得的未確認的收益部分，借方金額表示分配的遞延收益，期末在貸方，本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應在以后期間計入當期損益的政府補助。

遞延收益的解釋

　　1、遞延收益，是指尚待確認的收入或收益，是會計上權(quán)責發(fā)生制的運用體現(xiàn)。即遞延收益是暫時未確認的收益，從本質(zhì)而言遞延收益就是指企業(yè)未來可以有的收益。

　　2、遞延收益分為兩種，一種是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，另一種是與收益相關(guān)的政府補助。

　　3、在會計實務中，遞延收益指的是“遞延收益”會計科目，其屬于負債，按目前相關(guān)法規(guī)：“遞延收益”科目的期末余額，在資產(chǎn)負債表“其他流動負債”欄填列。

遞延收益核算什么

　　遞延收益科目核算企業(yè)確認的應在以后期間計入當期損益的政府補助，改科目可按政府補助的項目進行明細核算。

遞延收益的會計分錄

　　遞延收益相關(guān)會計分錄如下：

　　1、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

　?、倏傤~法：

　　收到政府補助時：

　　借：銀行存款等

　　　　貸：遞延收益

　　分攤遞延收益：

　　借：遞延收益

　　　　貸：其他收益【日常活動】

　　　　　　營業(yè)外收入【非日?；顒印?/p>

　　②凈額法：

　　收到政府補助時：

　　借：銀行存款等

　　　　貸：遞延收益

　　補助沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值

　　借：固定資產(chǎn)等

　　　　貸：銀行存款

　　借：遞延收益

　　　　貸：固定資產(chǎn)等

　　凈額法下，與資產(chǎn)相關(guān)的的政府補助，企業(yè)應當按照扣減了政府補助后的資產(chǎn)的價值對相關(guān)資產(chǎn)計提折舊或進行攤銷。

　　2.與收益相關(guān)的政府補助

　?、儆糜谘a償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費用或損失

　　收到時，應當確認為遞延收益：

　　借：銀行存款

　　　　貸：遞延收益

　　在確認費用和損失期間計入當期損益，或沖減相關(guān)成本費用：

　　借：遞延收益

　　　　貸：管理費用等

　　②用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費用或損失，直接計入當期損益或沖減相關(guān)成本費用

　　借：銀行存款等

　　　　貸：管理費用等