土地出讓金，也被稱為地價(jià)，是土地批量出租時(shí)一次性收取的費(fèi)用，是土地有效年限的使用價(jià)格，包括土地開發(fā)費(fèi)用和使用期內(nèi)的金額土地使用費(fèi)。而土地出讓價(jià)款本質(zhì)是一定年限的地租之和，具有地價(jià)的含義，是指在正常市場(chǎng)條件下一定年期的土地使用權(quán)未來純收益的價(jià)值總和。從兩者概念可以看出，土地出讓金和土地出讓價(jià)款實(shí)際上不一樣。

　　一、兩者收取方式不同

　　土地出讓金是采取一次性收取的方式，具備稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性，也就是一次性收取累計(jì)若干年地租的總和。

　　土地出讓價(jià)款采取預(yù)收的方式，土地使用者支付出讓價(jià)款后，土地管理部門才交付土地給土地使用者，辦理登記手續(xù)，核發(fā)土地使用證。

　　土地出讓價(jià)款分為四種形式：

　　1、協(xié)議出讓價(jià)款；

　　2、拍賣出讓價(jià)款；

　　3、招標(biāo)出讓價(jià)款；

　　4、掛牌出讓價(jià)款。

　　二、兩者資金功能不同

　　土地出讓金，在社會(huì)主義宏觀調(diào)控中具備雙重功能：

　　1、調(diào)節(jié)土地的利用，對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行改進(jìn)、調(diào)整；

　　2、土地出讓金的分配，可以作為調(diào)整市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)杠桿，調(diào)控在國(guó)家、土地所有者和土地使用者之間合理分配土地收益、調(diào)節(jié)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)關(guān)系等。

　　《土地管理法》明確規(guī)定了土地出讓價(jià)款的使用范圍：土地出讓收入主要用于征地和拆遷補(bǔ)償支出（比如土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)），土地開發(fā)支出（比如前期土地開發(fā)性支出），支農(nóng)支出（比如計(jì)提農(nóng)業(yè)土地開發(fā)資金、補(bǔ)助被征地農(nóng)民社會(huì)保障支出），城市建設(shè)支出（比如城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)支出），其他支出（比如土地出讓業(yè)務(wù)費(fèi)、城鎮(zhèn)廉租住房保障支出）。

　　總結(jié)：土地出讓金和土地出讓價(jià)款實(shí)質(zhì)上是兩個(gè)不同的概念，收取方式和功能也不一樣，另外需要注意，集體土地是不能轉(zhuǎn)讓的，不存在土地出讓金。必須經(jīng)過相關(guān)土地管理部門征用以后（征地對(duì)土地所有權(quán)人有征地補(bǔ)償，不算土地出讓金），才能轉(zhuǎn)讓所有權(quán)，收取土地出讓金。

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　　土地出讓金是一個(gè)與土地和土地使用權(quán)相聯(lián)系的新范疇，實(shí)際上是指土地所有者出讓土地使用權(quán)若干年限的地租之總和，既有累計(jì)若干年的地租性質(zhì)，又有一次性收取的似稅非稅性質(zhì)的矛盾復(fù)合體?？梢哉f土地出讓金“似租非租，似稅非稅”。而土地收益金是指土地使用者向第三者轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓土地交易額按規(guī)定比例向財(cái)政部門繳納的價(jià)款。對(duì)比土地出讓金和土地收益金兩者概念可知，它們之間存在一定區(qū)別。

　　一、計(jì)算方法不同

　　計(jì)算土地出讓金，按以下標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算：

　　1、對(duì)于已有實(shí)際成交價(jià)，并且不低于所在級(jí)別基準(zhǔn)地價(jià)平均標(biāo)準(zhǔn)的，則土地出讓金是按照成交價(jià)不低于40%的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算的;如果成交價(jià)低于基準(zhǔn)地價(jià)平均標(biāo)準(zhǔn)，則土地出讓金是按照全部地價(jià)40%進(jìn)行計(jì)算的。

　　2、對(duì)于發(fā)生轉(zhuǎn)讓的劃撥土地使用權(quán)補(bǔ)辦出讓，其土地出讓金可以以基準(zhǔn)地價(jià)平均標(biāo)準(zhǔn)的40%來計(jì)算。

　　3、采取上面兩種方法計(jì)算的土地出讓金數(shù)額，土地使用權(quán)受讓人若是存在異議，則可以委托有資質(zhì)的土地估價(jià)機(jī)構(gòu)做相應(yīng)評(píng)估，根據(jù)評(píng)估價(jià)的40%對(duì)土地出讓金進(jìn)行計(jì)算。

　　4、劃撥土地使用權(quán)成本價(jià)格占土地價(jià)格的最高比例不得高于60%，對(duì)于土地出讓金是以劃撥土地使用權(quán)價(jià)格計(jì)算得出的，則必須將成本價(jià)格換算成市場(chǎng)土地價(jià)格，再以不低于40%的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)土地出讓金進(jìn)行計(jì)算。

　　計(jì)算土地收益金需考慮以下幾個(gè)方面的因素：

　　1、土地使用權(quán)用途不同，分別為商業(yè)用地、住宅用地、工業(yè)用地等，用途不同，其收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)也不同。

　　2、如果房屋所處位置的土地級(jí)別不一樣，則地價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)有區(qū)別。

　　3、房屋樓層不同，其地價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也不一樣。

　　總結(jié)：房屋面積即使相同，所繳納的土地收益金也有可能不同。

　　二、包括的具體內(nèi)容不同

　　土地出讓金目前已成為地方預(yù)算收入的主要來源，它可以理解為土地使用權(quán)的交易價(jià)格，主要用于征地和拆遷補(bǔ)償支出、土地開發(fā)支出、支農(nóng)支出和城市建設(shè)支出等，具備強(qiáng)制性、無償性和固定性。

　　另外，土地出讓金可以調(diào)節(jié)土地的利用，改進(jìn)和調(diào)整一二三產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu);土地出讓金的分配，也能作為調(diào)整市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)杠桿。

　　土地收益金是一種財(cái)政收入，應(yīng)按專項(xiàng)資金進(jìn)行管理，主要用于城市建設(shè)和土地開發(fā)。單位或個(gè)人發(fā)生劃撥或出讓土地出租的或者其他以營(yíng)利為目的，將劃撥土地進(jìn)入市場(chǎng)進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)的行為，均應(yīng)按規(guī)定繳納土地收益金。

　　征收土地收益金主要意義在于促進(jìn)房地產(chǎn)交易市場(chǎng)的發(fā)展，可以對(duì)國(guó)家、單位 和個(gè)人的利益進(jìn)行合理調(diào)節(jié)，利于房地產(chǎn)交易價(jià)格保持合理水平，還能為向土地有償出讓、轉(zhuǎn)讓過渡創(chuàng)造條件。

　　房地產(chǎn)開發(fā)商繳納土地出讓金后，政府部門對(duì)開發(fā)商返還部分土地出讓金，用于拆遷或拆遷補(bǔ)償。請(qǐng)問土地出讓金返還合法嗎？

　　土地出讓金返還是否合法？

　　根據(jù)《節(jié)約集約利用土地規(guī)定》相關(guān)規(guī)定：

　　1、經(jīng)營(yíng)性用地的土地使用者和土地價(jià)格，應(yīng)以招標(biāo)拍賣掛牌的方式確定。

　　2、各類有償使用的土地供應(yīng)不得低于國(guó)家規(guī)定的用地最低價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

　　3、禁止以土地?fù)Q項(xiàng)目、先征后返、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)勵(lì)等形式變相減免土地出讓價(jià)款。

　　由以上規(guī)定可知，土地出讓金的返還，不能通過先租后轉(zhuǎn)，或者工程進(jìn)行中以提供配套建設(shè)基金的名義給予間接上的資金支持。

　　按我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)，國(guó)家收取土地出讓金后，若是在土地使用權(quán)未到期前將國(guó)有土地收回，則應(yīng)以一定原則返還土地出讓金。這種情況下的土地出讓金返還為合法行為。

　　土地出讓金返還相關(guān)規(guī)定

　　一、政府主導(dǎo)拆遷，土地出讓金返還用于建設(shè)購(gòu)買安置回遷房。

　　二、政府主導(dǎo)拆遷，土地出讓金返還用于拆遷（代理拆遷、拆遷補(bǔ)償）。

　　三、政府主導(dǎo)拆遷，土地出讓金返還用于開發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。

　　四、土地出讓金返還用于建設(shè)公共配套設(shè)施（學(xué)校、醫(yī)院、幼兒園、體育場(chǎng)館）。

　　五、政府將土地出讓金返還給其它關(guān)聯(lián)企業(yè)或個(gè)人。

　　六、政府主導(dǎo)拆遷，土地出讓金返還未約定任何事項(xiàng)，只是獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)助。

　　具體返還政策看招商引資或者土地出讓協(xié)議中相應(yīng)的明確返還條款。

　　根據(jù)《劃撥土地使用權(quán)管理暫行辦法》第二十六條規(guī)定，土地使用權(quán)出讓金，區(qū)別土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、出租、抵押等不同方式，按標(biāo)定地價(jià)的一定比例收取，最低不得低于標(biāo)定地價(jià)的40%。標(biāo)定地價(jià)由所在地市、縣人民政府土地管理部門根據(jù)基準(zhǔn)地價(jià)，按土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、出租、抵押期限和地塊條件核定。

　　土地出讓金返還是什么？

　　土地出讓金返還或獎(jiǎng)勵(lì)款，企業(yè)出讓土地過程中，按照招拍掛確定的土地競(jìng)拍金額全額繳納土地出讓金并獲取土地出讓票據(jù)后，地方政府按規(guī)定向企業(yè)給予的一定比例的土地出讓金返還或獎(jiǎng)勵(lì)款。土地出讓金返還由兩部分費(fèi)用構(gòu)成，其一是土地的脫鉤費(fèi)用、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、管理費(fèi)、土地流轉(zhuǎn)的費(fèi)用，其二是土地的增值溢價(jià)部分。

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　　我司購(gòu)買了一塊土地和廠房用于項(xiàng)目建設(shè)，共4000 萬元，具體價(jià)格無法拆分開。近期對(duì)方把房產(chǎn)證（含土地）過戶給我司。賬務(wù)上4000 萬元如何拆分到土地使用權(quán)和廠房，計(jì)入什么科目？

　　答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無形資產(chǎn)》應(yīng)用指南第六條規(guī)定，自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購(gòu)?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。

　　因此，無法拆分的土地使用權(quán)和廠房，應(yīng)全部計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目。

　　企業(yè)以出讓方式取得土地使用權(quán)，若是閑置土地時(shí)間在一年以上，則需繳納相應(yīng)的土地閑置費(fèi)。在計(jì)算土地增值稅時(shí)，繳納的土地閑置費(fèi)能否扣除？

　　土地閑置費(fèi)能否在計(jì)算土地增值稅時(shí)進(jìn)行扣除？

　　根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第六條和《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)因違約而承受的處罰性開支，如土地閑置費(fèi)及契稅滯納金等，不屬于按稅法規(guī)定正常開支的成本費(fèi)用和國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用，以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納稅金的范疇，不能作為扣除的項(xiàng)目金額。因此，在計(jì)征土地增值稅時(shí)不能作為正常的成本費(fèi)用支出予以扣除。

　　繳納土地增值稅的會(huì)計(jì)分錄

　　一、主營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)

　　借：稅金及附加

　       　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

　　二、兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)

　　借：其他業(yè)務(wù)支出

　        　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

　　三、按稅法規(guī)定預(yù)交土地增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

　       　貸：銀行存款

　　四、收到退回多交的土地增值稅

　　借：銀行存款

　　       貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

　　企業(yè)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅時(shí)，應(yīng)以實(shí)際占用的土地面積作為計(jì)稅依據(jù)，繳納土地使用稅時(shí)，如何計(jì)算？

　　土地使用稅如何計(jì)算？

　　土地使用稅的計(jì)算公式為應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅額=應(yīng)稅土地的實(shí)際占用面積×適用單位稅額，其中適用單位稅額是由當(dāng)?shù)囟惥趾硕ǖ亩惵?，如某家公司所占面積為1500平米，每平米年稅額為6元，那么月應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅額就為1500*6/12=750元。

　　土地使用稅的賬務(wù)處理怎么做？

　　計(jì)提分錄為：

　　借：稅金及附加-城鎮(zhèn)土地使用稅

　　        貸：應(yīng)交稅費(fèi)-城鎮(zhèn)土地使用稅

　　上交時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-城鎮(zhèn)土地使用稅

　　       貸：銀行存款

　　土地使用稅是對(duì)使用國(guó)有土地的單位和個(gè)人，按使用的土地面積定額征收的稅。以開征范圍內(nèi)的土地為課稅對(duì)象，以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，向土地使用人課征，屬于以有償占用為特點(diǎn)的行為稅類型。土地使用稅只在縣以上城市開征，非開征地區(qū)城鎮(zhèn)使用土地則不征稅。

　　企業(yè)在取得土地使用權(quán)的時(shí)候，需要繳納一定數(shù)額的土地出讓金。土地出讓金具體是指什么？如何計(jì)算？

　　土地出讓金如何計(jì)算？

　　(1)有實(shí)際成交價(jià)的，且成交價(jià)不低于所在級(jí)別基準(zhǔn)地價(jià)平均標(biāo)準(zhǔn)的按照成交價(jià)不低于40%的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算土地出讓金;如果實(shí)際成交價(jià)低于計(jì)準(zhǔn)低價(jià)平均標(biāo)準(zhǔn)，則按照40%的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。

　　(2)發(fā)生轉(zhuǎn)讓的劃撥土地使用權(quán)補(bǔ)辦出讓時(shí)，應(yīng)該按照基準(zhǔn)地價(jià)平均標(biāo)準(zhǔn)40%計(jì)算土地出讓金。

　　(3)通過以上發(fā)放計(jì)算土地出讓金，如果土地使用權(quán)收到異議，需要由受托人找土地評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)其土地進(jìn)行評(píng)估，按照評(píng)估價(jià)格的40%計(jì)算。

　　(4) 劃撥土地使用權(quán)成本價(jià)格占土地價(jià)格的最高比例不得高于60%，在以劃撥土地使用權(quán)價(jià)格計(jì)算出讓金時(shí)，必須將成本價(jià)格換算成市場(chǎng)土地價(jià)格，再按不低于40%的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算土地出讓金。

　　土地出讓金是什么？

　　土地出讓金是指企業(yè)從各級(jí)政府的土地管理部門取得土地使用權(quán)，需要按照規(guī)定繳納土地出讓的價(jià)款，或者土地期滿之后，使用者需要進(jìn)行續(xù)期而向相關(guān)的土地管理部門繳納續(xù)期土地出讓價(jià)款，或通過行政撥款獲得土地使用權(quán)后將其進(jìn)行有償轉(zhuǎn)讓，出租，抵押，作價(jià)入股和投資，需要補(bǔ)交的土地出讓價(jià)款。

　　土地出讓金能否抵扣增值稅？

　　準(zhǔn)確來說，土地出讓金不是抵扣增值稅，是可以差額扣除。

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào) ):

　　第四條 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱一般納稅人)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，按照取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款后的余額計(jì)算銷售額。銷售額的計(jì)算公式如下：

　　銷售額=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款)÷(1+11%)

　　差額計(jì)稅時(shí)，銷售額可以減購(gòu)買土地成本后，按差額計(jì)算交納增值稅。

　　土地拍賣是租用土地使用權(quán)的一種商業(yè)行為，部分企業(yè)在面臨資金周轉(zhuǎn)困難時(shí)，通常會(huì)進(jìn)行土地拍賣。被拍賣的土地在會(huì)計(jì)核算上財(cái)務(wù)人員應(yīng)如何做賬務(wù)處理？

　　拍賣土地的會(huì)計(jì)分錄

　　根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，土地價(jià)值要計(jì)入“固定資產(chǎn)-房屋”，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　法院下發(fā)執(zhí)行拍賣判決書后

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　累計(jì)折舊

　　　　貸：固定資產(chǎn)-房屋

　　借：應(yīng)付賬款(因?yàn)榍啡思业腻X，法院要強(qiáng)行扣款還債)

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　最后轉(zhuǎn)收入

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　計(jì)入無形資產(chǎn)：購(gòu)買土地繳納的契稅和同土地的價(jià)款

　　借：無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)

　　　　貸：銀行存款

　　土地使用權(quán)的價(jià)值確定后，應(yīng)按合同進(jìn)行每月攤銷，合同年限最低不能少于30年：

　　借：管理費(fèi)用-無形資產(chǎn)攤銷

　　　　貸：累計(jì)攤銷

　　房地產(chǎn)企業(yè)：

　　借：開發(fā)成本——取得土地支付的價(jià)款

　　　　貸：銀行存款

　　一般工商企業(yè)，建造固定資產(chǎn)：

　　借：在建工程

　　　　貸：銀行存款

　　什么是固定資產(chǎn)？

　　固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的，價(jià)值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

　　固定資產(chǎn)清理是什么？

　　固定資產(chǎn)清理是因磨損、遭受非常災(zāi)害和意外事故而喪失生產(chǎn)能力，或因陳舊過時(shí)，須淘汰更新的固定資產(chǎn)，所辦理的鑒定、報(bào)廢、核銷資產(chǎn)、處理殘值等項(xiàng)工作的總稱。固定資產(chǎn)經(jīng)技術(shù)鑒定和經(jīng)濟(jì)評(píng)估，確認(rèn)應(yīng)予報(bào)廢而轉(zhuǎn)入清理，即表明該項(xiàng)固定資產(chǎn)退出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程，原固定資金投資隨之減少，因此，在會(huì)計(jì)核算上要注銷該資產(chǎn)原價(jià)和已提折舊，并同時(shí)沖減固定基金。

　　公司股東可以用土地進(jìn)行出資，也歸屬于公司的實(shí)收資本，股東投入的金額公司也可以用來購(gòu)入土地，企業(yè)購(gòu)買土地時(shí)一般會(huì)涉及到無形資產(chǎn)科目，具體的賬務(wù)處理怎么做？

　　購(gòu)買土地的會(huì)計(jì)分錄

　　股東的錢用來購(gòu)買土地時(shí)，通常不按實(shí)收資本科目記賬，只是在股東以土地作為資本投入時(shí)可按實(shí)收資本記賬，否則按銀行存款的支出進(jìn)行記賬。

　　借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)

　　　　貸：銀行存款

　　股東支付的土地保證金的會(huì)計(jì)分錄

　　1、土地保證金的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：其他應(yīng)收款——保證金

　　　　貸：銀行存款

　　2、土地轉(zhuǎn)讓金的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：開發(fā)成本——土地——土地出讓金

　　　　貸：銀行存款

　　什么是土地使用權(quán)？

　　土地使用權(quán)是指國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、農(nóng)民集體和公民個(gè)人，以及三資企業(yè)，凡具備法定條件者，依照法定程序或依約定對(duì)國(guó)有土地或農(nóng)民集體土地所享有的占有、利用、收益和有限處分的權(quán)利。土地使用權(quán)是外延比較大的概念，這里的土地包括農(nóng)用地、建設(shè)用地、未利用地的使用權(quán)。

　　無形資產(chǎn)是什么？

　　無形資產(chǎn)是指沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)具有廣義和狹義之分，廣義的無形資產(chǎn)包括金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等，因?yàn)樗鼈儧]有物質(zhì)實(shí)體，而是表現(xiàn)為某種法定權(quán)利或技術(shù)。但是，會(huì)計(jì)上通常將無形資產(chǎn)作狹義的理解，即將專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等稱為無形資產(chǎn)。

　　在處理企業(yè)購(gòu)買土地所支付土地使用稅的會(huì)計(jì)核算時(shí)，一般通過管理費(fèi)用、應(yīng)交稅費(fèi)等科目，具體的會(huì)計(jì)分錄該怎么做？

　　企業(yè)購(gòu)買土地支付土地使用稅的會(huì)計(jì)分錄

　　1、計(jì)提土地使用稅時(shí)：

　　借：管理費(fèi)用——稅費(fèi)/土地使用稅

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——土地使用稅

　　2、實(shí)際繳納土地使用稅時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——土地使用稅

　　　　貸：銀行存款

　　購(gòu)買土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)分錄怎么做？

　　借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)

　　　　貸：銀行存款——工商銀行

　　企業(yè)建造公樓及廠房還未完工時(shí)：

　　借：在建工程——辦公樓

　　　　在建工程——廠房

　　　　貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)

　　無形資產(chǎn)是什么？

　　無形資產(chǎn)是指沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)具有廣義和狹義之分，廣義的無形資產(chǎn)包括金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等，因?yàn)樗鼈儧]有物質(zhì)實(shí)體，而是表現(xiàn)為某種法定權(quán)利或技術(shù)。但是，會(huì)計(jì)上通常將無形資產(chǎn)作狹義的理解，即將專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等稱為無形資產(chǎn)。

　　無形資產(chǎn)的內(nèi)容包括社會(huì)無形資產(chǎn)和自然無形資產(chǎn)其中社會(huì)無形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)，非專利技術(shù)，商標(biāo)權(quán)，著作權(quán)，特許權(quán)，土地使用權(quán)等；自然無形資產(chǎn)包括不具實(shí)體物質(zhì)形態(tài)的天然氣等自然資源等。廣義的無形資產(chǎn)包括金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等，因?yàn)樗鼈儧]有物質(zhì)實(shí)體，而是表現(xiàn)為某種法定權(quán)利或技術(shù)。

　　由于產(chǎn)品生產(chǎn)需要，公司一般會(huì)選擇購(gòu)買閑置土地作為廠房，對(duì)于購(gòu)買土地建造廠房的業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等科目核算，有關(guān)賬務(wù)處理怎么做？

　　購(gòu)買土地建造廠房分錄

　　一、如果購(gòu)買的土地取得了相關(guān)的文件、證件（土地證）和發(fā)票，那么應(yīng)該確認(rèn)無形資產(chǎn)在使用期限內(nèi)攤銷。攤銷年限由土地證上的使用年限為準(zhǔn)，此時(shí)應(yīng)當(dāng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下所示：

　　借：無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)

　　　　貸：銀行存款

　　攤銷（按土地證上的使用所限確定攤銷年限），此時(shí)應(yīng)當(dāng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下所示：

　　借：管理費(fèi)用-無形資產(chǎn)攤銷

　　　　貸：無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)

　　二、如果購(gòu)買的土地沒有相應(yīng)的證件，新建廠房先做“在建工程”，建好后記入“固定資產(chǎn)”。

　　1、建造時(shí)，

　　借：在建工程-廠房項(xiàng)目

　　　　貸：銀行存款

　　2、建好后，

　　借：固定資產(chǎn)-廠房

　　　　貸：在建工程-廠房項(xiàng)目

　　3、每月計(jì)提折舊時(shí)，

　　借：管理費(fèi)用-折舊費(fèi)

　　　　貸：累計(jì)折舊-廠房

　　什么是無形資產(chǎn)？

　　無形資產(chǎn)，即企業(yè)所擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

　　什么是固定資產(chǎn)？

　　固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的，價(jià)值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

　　在建工程是什么？

　　在建工程是指企業(yè)資產(chǎn)的新建、改擴(kuò)建或技術(shù)改造、設(shè)備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。在建工程通常有“自營(yíng)”和“出包”兩種方式。

　　企業(yè)因經(jīng)營(yíng)需要購(gòu)進(jìn)的土地屬于無形資產(chǎn)核算范疇，計(jì)入無形資產(chǎn)科目核算，相應(yīng)的賬務(wù)處理該怎么做？

　　購(gòu)買土地如何做賬？

　　借：無形資產(chǎn)

　　　　貸：銀行存款

　　銀行存款屬于資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目。

　　為了反映和監(jiān)督企業(yè)銀行存款的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銀行存款”科目，借方登記企業(yè)銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少，期末借方余額反映期末企業(yè)實(shí)際持有的銀行存款的金額。

　　無形資產(chǎn)包括什么？

　　無形資產(chǎn)包括社會(huì)無形資產(chǎn)和自然無形資產(chǎn)。其中社會(huì)無形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)，非專利技術(shù)，商標(biāo)權(quán)，著作權(quán)，特許權(quán)，土地使用權(quán)等；自然無形資產(chǎn)包括不具實(shí)體物質(zhì)形態(tài)的天然氣等自然資源等。

　　無形資產(chǎn)核算在“無形資產(chǎn)”科目?jī)?nèi)進(jìn)行，借方登記無形資產(chǎn)取得的價(jià)值，貸方貸記業(yè)務(wù)發(fā)生后轉(zhuǎn)出的價(jià)值及逐期攤銷的價(jià)值，余額在借方，表示無形的凈值。具體核算時(shí)，可按無形資產(chǎn)類別、項(xiàng)目，設(shè)置明細(xì)賬。

　　無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件是什么？

　　無形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

　　1、與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

　　作為無形資產(chǎn)確認(rèn)的項(xiàng)目，必須具備其生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)這一條件。因?yàn)橘Y產(chǎn)最基本的特征是產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期很可能流入企業(yè)，如果某一項(xiàng)目產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期不能流入企業(yè)，就不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，要確定無形資產(chǎn)所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，需要對(duì)無形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟(jì)因素做出合理估計(jì)，并且應(yīng)當(dāng)有明確的證據(jù)支持。

　　2、該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

　　企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，因其成本無法可靠計(jì)量，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

　　土地保證金轉(zhuǎn)成土地出讓金的首要條件是競(jìng)買成功，隨后先做兩者的會(huì)計(jì)分錄，最后再做競(jìng)買成功后的會(huì)計(jì)分錄。那么土地保證金轉(zhuǎn)土地出讓金的賬務(wù)處理怎么做？

　　土地保證金轉(zhuǎn)土地出讓金的賬務(wù)處理

　?。?、土地保證金

　　借：其他應(yīng)收款——保證金

　　　　貸：銀行存款

　　２、土地出讓金

　　借：開發(fā)成本——土地出讓金

　　　　貸：銀行存款

　?。?、競(jìng)買成功，競(jìng)買保證金自動(dòng)轉(zhuǎn)為土地出讓金

　　借：開發(fā)成本——土地出讓金

　　　　貸：其他應(yīng)收款——保證金

　　土地保證金和土地出讓金的定義

　　土地保證金是土地在招標(biāo)過程中需要支付的金額，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，各類經(jīng)營(yíng)性用地必須以招標(biāo)拍賣或者掛牌方式出讓。一般來說，競(jìng)拍者需要預(yù)交一部分的保證金，在拍賣成交之后，保證金沖抵價(jià)款，拍賣如果沒有成交，保證金也會(huì)在三天之內(nèi)退還給競(jìng)買人的。

　　土地出讓金是地方政府預(yù)算外收入的主要來源，是土地使用權(quán)的交易價(jià)格，它由市場(chǎng)價(jià)格決定。

　　其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)核算

　　其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。其他應(yīng)收款是資產(chǎn)類科目，借方增加額表示資產(chǎn)增加，貸方增加額表示資產(chǎn)減少。

　　其主要內(nèi)容包括應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等；應(yīng)收的出租包裝物租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)；存出保證金，如租入包裝物支付的押金；其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

　　2022年9月29日，河南省稅務(wù)局在官方網(wǎng)站發(fā)布了《土地出讓類非稅收入繳費(fèi)指引（試行）》，繳費(fèi)人可按照指引內(nèi)容在網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)或辦稅服務(wù)廳辦理國(guó)有土地使用權(quán)出讓收入、土地使用費(fèi)，兩項(xiàng)土地出讓類非稅收入的繳費(fèi)業(yè)務(wù)，省時(shí)省力更省心。一起來看如何辦理吧。

　　一、申報(bào)繳費(fèi)

　　問題一：申報(bào)繳納期限如何確定

　　土地出讓收入申報(bào)繳納期限為土地出讓合同簽訂之日，劃撥用地批準(zhǔn)文件等制發(fā)之日起，至土地出讓合同劃撥用地批準(zhǔn)文件等規(guī)定的付款期限屆滿之日止。土地閑置費(fèi)的申報(bào)繳納期限為自然資源部門向繳費(fèi)人送達(dá)《征繳土地閑置費(fèi)決定書》之日起30天內(nèi)。

　　問題二：繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是多少

　　依據(jù)土地出讓合同、劃撥用地批準(zhǔn)文件、《征繳土地閑置費(fèi)決定書》等規(guī)定的金額和付款期限。

　　問題三：繳費(fèi)流程怎么走

　　方式一：通過網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)申報(bào)繳費(fèi)，您首先需要填報(bào)《非稅收入通用申報(bào)表》，下一步進(jìn)入網(wǎng)上繳費(fèi)功能，選擇“稅庫(kù)銀三方協(xié)議扣款”或“銀行端查詢繳費(fèi)”等方式完成繳費(fèi)；

　　方式二：通過辦稅服務(wù)廳申報(bào)繳費(fèi)，您首先需要填報(bào)《非稅收入通用申報(bào)表》，交稅務(wù)機(jī)關(guān)受理，然后確認(rèn)或補(bǔ)正后提交，下一步選擇“稅庫(kù)銀三方協(xié)議扣款”或“銀行端查詢繳費(fèi)”等方式完成繳費(fèi)。

　　問題四：競(jìng)買保證金如何申報(bào)繳費(fèi)

　　以招標(biāo)、拍賣、掛牌方式出讓土地使用權(quán)的，競(jìng)買保證金在土地出讓合同生效后可抵作土地出讓收入，您可以選擇由保證金收取單位代為申報(bào)繳納，也可以繳費(fèi)人名義申報(bào)繳納，如果自行申報(bào)繳納，按照以上所說繳費(fèi)流程，選擇銀行端查詢繳稅方式，填寫保證金收取單位、賬號(hào)（保證金賬戶）等信息，生成《銀行端查詢繳稅憑證》，經(jīng)保證金收取單位簽章確認(rèn)后，由收取競(jìng)買保證金的銀行劃繳入庫(kù)。

　　二、票據(jù)開具

　　如您采用稅庫(kù)銀三方協(xié)議扣款、銀行端查詢繳稅方式，通過網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)、辦稅服務(wù)廳繳費(fèi)的，可直接開具《中央非稅收入統(tǒng)一票據(jù)》；如您以現(xiàn)金、銀行轉(zhuǎn)賬方式繳費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)為您開具《稅收繳款書（稅務(wù)收現(xiàn)專用）》、《稅收繳款書（銀行經(jīng)收專用）》，您可憑此換開《中央非稅收入統(tǒng)一票據(jù)》。

　　三、退費(fèi)辦理

　　情形一：誤收誤繳

　　因繳費(fèi)人誤繳，稅務(wù)機(jī)關(guān)誤收土地出讓收入、土地閑置費(fèi)需要退庫(kù)的，您首先需向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《退（抵）費(fèi)申請(qǐng)表》，經(jīng)審核同意后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)予以退付。

　　情形二：其它情形

　　因政策調(diào)整、資源信息變更等其他情形，您需要向財(cái)政、自然資源部門申請(qǐng)辦理。

　　如果在具體操作中有任何疑問，歡迎您撥打納稅繳費(fèi)服務(wù)熱線12366或者到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)詳詢。

　　內(nèi)容來源國(guó)家稅務(wù)總局商丘市稅務(wù)局，會(huì)計(jì)網(wǎng)整理發(fā)布。