企業(yè)發(fā)行的無擔(dān)保短期本票,可稱為短期融資券。其特點是籌資成本較低、籌資數(shù)額比較大。那么短期融資券屬于公司債券的范疇嗎?
短期融資券屬于債券嗎?
短期融資券不屬于公司債券的一種。短期融資券(Commercial Paper,簡稱“CP”)指企業(yè)在銀行間債券市場發(fā)行(即由國內(nèi)各金融機構(gòu)購買不向社會發(fā)行)和交易并約定在一年期限內(nèi)還本付息的有價證券。
債券是什么意思?
債券屬于證券的重要一部分,它屬于一種還本付息的有價證券。它的發(fā)行人主要有政府、企業(yè)、公司或者是銀行等金融機構(gòu)。由這些發(fā)行人(債務(wù)人)按照相關(guān)的法定程序向投資者(債權(quán)人)籌集資金的行為。實際上,債券相當(dāng)于一種金融契約。債券到期后,債務(wù)人按照承諾的利率支付給債權(quán)人本金和利息。發(fā)行人和投資者形成了一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系。
債券的基本要素:
要了解債券,首先要了解債券的基本要素。雖然債券的類型有所不同,但主要的要素可以基本一致:
1. 債券的到期日
與所有的貸款一樣,債券通常也有既定的日期償還本金(國外有永續(xù)債,即每期只支付利息永遠(yuǎn)不償還本金,但國內(nèi)尚未出現(xiàn))。債券的到期日決定了債券的持有人何時能夠得到本金。
2. 債券的票面價值
債券的票面價值簡稱面值,是指債券發(fā)行時設(shè)定的票面金額,也是到期后債券持有人能夠得到的本金金額,我國發(fā)行的債券一般是每張面值100元人民幣。債券發(fā)行后會在二級市場上交易,其價格或許會出現(xiàn)波動,但無論以什么價格買入的債券,債券到期時都將受到債券的票面價值。
3. 債券的價格
由于資金市場上供求關(guān)系、利率的變化,債券的市場不一定等于其票面價值,也并不固定,價格常常脫離它的面值。同時,債券的價格也與市場利率直接相關(guān)。
4. 債券的票面利率
債券的票面利率是指債券利息與債券面值的比率,是發(fā)行人承諾以后一定時期支付給債券持有人報酬的計算標(biāo)準(zhǔn)。債券票面利率的確定主要受到銀行利率、發(fā)行者的資信狀況、償還期限和利息計算方法以及當(dāng)時資金市場上資金供求情況等因素的影響。值得注意的是,票面利率僅僅是計算利息的比例,并非投資者購買并持有該債券到期的實際利率。
5. 債券的發(fā)行人
發(fā)行人名稱指明債券的債務(wù)主體,為債權(quán)人到期追回本金和利息提供依據(jù)。
短期融資券的分類
1.按發(fā)行人分類,短期融資券分為金融企業(yè)的融資券和非金融企業(yè)的融資券。在我國,目前發(fā)行和交易的是非金融企業(yè)的融資券。
2.按發(fā)行方式分類,短期融資券分為經(jīng)紀(jì)人承銷的融資券和直接銷售的融資券。非金融企業(yè)發(fā)行融資券一般采用間接承銷方式進行,金融企業(yè)發(fā)行融資券一般采用直接發(fā)行方式進行。
日常生活中,超市為促銷商品經(jīng)常會采取贈送折扣優(yōu)惠券的方式。以下是會計網(wǎng)整理的關(guān)于優(yōu)惠券賬務(wù)處理的內(nèi)容,來一起了解吧。
優(yōu)惠券如何做賬?
1、發(fā)出優(yōu)惠券,沒有現(xiàn)金流出,只是在未來期間內(nèi)可以沖抵現(xiàn)金,實際上是一種應(yīng)付未付的折扣:
借:銷售費用(按實際發(fā)出優(yōu)惠券的金額入賬)
貸:其他應(yīng)付款——優(yōu)惠券
2、收到優(yōu)惠券時:
借:其他應(yīng)付款——優(yōu)惠券(按實際收到優(yōu)惠券的金額入賬)
銀行存款、庫存現(xiàn)金
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:庫存商品
3、優(yōu)惠券到期后,將尚未兌換的優(yōu)惠券沖回:
借:銷售費用 紅字
貸:其他應(yīng)付款——優(yōu)惠券(尚未收回的優(yōu)惠券金額) 紅字
企業(yè)贈送優(yōu)惠券是否需要繳納個稅?
根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號 )規(guī)定,企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中,隨機向本單位以外的個人贈送禮品(包括網(wǎng)絡(luò)紅包,下同),以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品,個人取得的禮品收入,按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅,但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。
前款所稱禮品收入的應(yīng)納稅所得額按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》(財稅〔2011〕50號)第三條規(guī)定計算。
因此企業(yè)贈送的優(yōu)惠券,具有價格折扣或折讓性質(zhì)的,可免交個人所得稅。
例如:A公司贈送優(yōu)惠券20元給李曉,注明購買滿100元才可以使用。那么李曉購買100元商品,可使用20元的優(yōu)惠券,實際只需支付80元。這種情況下李曉花了80元買了這件商品,并沒有取得所得。因此贈送的優(yōu)惠券具有折扣或折讓性質(zhì),不用繳納個稅。
一般企業(yè)為了促銷產(chǎn)品,往往會給予消費者一定的優(yōu)惠,比如贈送代金券。贈送代金券時,怎么做賬務(wù)處理?
贈送代金券怎么做賬?
1、公司發(fā)出代金券,并沒有動用現(xiàn)金,而是說以后可以沖抵現(xiàn)金,實際上是一種應(yīng)付未付的折扣。相關(guān)賬務(wù)處理如下:
借:銷售費用
貸:其他應(yīng)付款——代金券
2、客戶下次購物,使用代金券賬務(wù)處理:
借:其他應(yīng)付款——代金券
庫存現(xiàn)金
貸:主營業(yè)務(wù)收入 (一般都是商家搞活動,不牽涉增值稅的)
如果是到期尚未兌現(xiàn)的代金券,則做以下賬務(wù)處理:
借:其他應(yīng)付款——代金券
貸:銷售費用
取得代金券需要繳納個稅嗎?
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》(財政部、國家稅務(wù)總局公告2019年第74號)規(guī)定:企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中,隨機向本單位以外的個人贈送禮品(包括網(wǎng)絡(luò)紅包,下同),以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品,個人取得的禮品收入,按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅,但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。
因此,個人取得企業(yè)贈送的代金券時,無需繳納個稅。
注:個人憑代金券在下次購買貨物時,屬于商業(yè)折扣。企業(yè)按扣除代金券后的余額作為依據(jù)繳納增值稅、企業(yè)所得稅。代金券若是過期了,則企業(yè)無需確認(rèn)收入。
淘寶網(wǎng)店為促銷商品,一般通過贈送優(yōu)惠券的方式吸引顧客,送出的優(yōu)惠券,一般通過預(yù)計負(fù)債科目核算。具體該怎么做賬?
網(wǎng)店優(yōu)惠券怎么做賬?
網(wǎng)店優(yōu)惠券的賬務(wù)處理如下:
借:銷售費用
貸:預(yù)計負(fù)債
網(wǎng)店送出的優(yōu)惠券,應(yīng)計入“預(yù)計負(fù)債”科目來核算,因為是屬于銷售過程中的費用,所以在賬務(wù)處理中要計入到銷售費用。
在消費者實際使用優(yōu)惠券時:
借:應(yīng)收賬款
預(yù)計負(fù)債
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
實務(wù)中,對于優(yōu)惠券涉及金額過小的,會計也可以做適當(dāng)?shù)暮喕~務(wù)處理,直接以能收到的實際價款為基礎(chǔ)開具發(fā)票并且計算收入:
借:應(yīng)收賬款
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù),應(yīng)向購買單位收取的款項,包括應(yīng)由購買單位或接受勞務(wù)單位負(fù)擔(dān)的稅金、代購買方墊付的各種運雜費等。
應(yīng)收賬款是伴隨企業(yè)的銷售行為發(fā)生而形成的一項債權(quán)。因此,應(yīng)收賬款的確認(rèn)與收入的確認(rèn)密切相關(guān)。通常在確認(rèn)收入的同時,確認(rèn)應(yīng)收賬款。該賬戶按不同的購貨或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬戶進行明細(xì)核算。
預(yù)計負(fù)債是什么?
預(yù)計負(fù)債指的是因為或有事項等相關(guān)準(zhǔn)則可能產(chǎn)生的負(fù)債,包括對外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)以及固定資產(chǎn)和礦區(qū)權(quán)益棄置義務(wù)等產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債。
預(yù)計負(fù)債屬于負(fù)債類科目,根據(jù)或有事項準(zhǔn)則的規(guī)定,與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下三個條件的,企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債:
1、該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。
2、該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè),這里的“很可能”指發(fā)生的可能性為大于50%,但小于或等于95%。
3、該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。
代金券是商家的一種優(yōu)惠活動,代金券可以在購物中抵扣同樣等值的現(xiàn)金使用。企業(yè)銷售代金券時,具體會計分錄該怎么做?
銷售代金券會計分錄
(1)商家銷售代金券或客戶后期選擇放棄該代金券的具體分錄為:
借:銀行存款
貸:主營業(yè)務(wù)收入
合同負(fù)債(含稅價款)
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
(2)后期客戶選擇使用代金券時,應(yīng)沖減代金券的價值并確認(rèn)收入:
借:合同負(fù)債(含稅價款)
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定:
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》第三十五條規(guī)定,對于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售,企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項重大權(quán)利。企業(yè)提供重大權(quán)利的,應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù),在客戶未來行使購買選擇權(quán)取得相關(guān)商品控制權(quán)時,或者該選擇權(quán)失效時,確認(rèn)相應(yīng)的收入??蛻纛~外購買選擇權(quán)的單獨售價無法直接觀察的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮客戶行使和不行使該選擇權(quán)所能獲得的折扣的差異、客戶行使該選擇權(quán)的可能性等全部相關(guān)信息后,予以合理估計。客戶雖然有額外購買商品選擇權(quán),但客戶行使該選擇權(quán)購買商品時的價格反映了這些商品單獨售價的,不應(yīng)被視為企業(yè)向該客戶提供了一項重大權(quán)利。
合同負(fù)債是什么?
合同負(fù)債,是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。合同負(fù)債屬于負(fù)債類科目,核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。企業(yè)應(yīng)按合同對該科目進行明細(xì)核算。年末,“合同負(fù)債”科目若還有貸方余額。企業(yè)所得稅匯算清繳時,須將合同負(fù)債部分對應(yīng)的未確認(rèn)銷售收入進行納稅調(diào)增。對應(yīng)的,企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利是合同資產(chǎn)。
企業(yè)為提高商品銷量,一般通過贈送代金券的方式進行促銷,企業(yè)發(fā)生贈送代金券業(yè)務(wù),是否需要視同銷售繳納增值稅、企業(yè)所得稅?需要繳納個稅嗎?接下來會計網(wǎng)將為大家詳細(xì)介紹贈送代金券的稅務(wù)處理。
一、是否視同銷售繳納增值稅?
根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定,單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:
(一)將貨物交付其他單位或者個人代銷;
(二)銷售代銷貨物;
(三)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;
(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目;
(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;
(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶;
(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;
(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件一:《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條 規(guī)定,下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn):
(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
(二)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
(三)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
由于代金券不屬于貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、也不是服務(wù),因此贈送代金券不屬于視同銷售行為,不用繳納增值稅。
二、是否需要繳納個人所得稅?
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》(財政部、國家稅務(wù)總局公告2019年第74號)第三條規(guī)定:企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中,隨機向本單位以外的個人贈送禮品(包括網(wǎng)絡(luò)紅包,下同),以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品,個人取得的禮品收入,按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅,但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。
因此個人因購買商品取得的代金券,不需要繳納個稅。
三、企業(yè)所得稅如何處理?
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條規(guī)定,企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
(一)用于市場推廣或銷售;
(二)用于交際應(yīng)酬;
(三)用于職工獎勵或福利;
(四)用于股息分配;
(五)用于對外捐贈;
(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第一條第五項規(guī)定,企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣,商品銷售涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
因此企業(yè)贈送的代金券,無需視同銷售繳納企業(yè)所得稅。
代金券、抵用券是商家吸引顧客消費的一種常用手段。顧客用代金券抵現(xiàn)金要怎么入賬?這部分是否需要視同銷售?
問題:我們是一家美容服務(wù)企業(yè),平常會給顧客發(fā)一些代金券、優(yōu)惠券,顧客下次消費時可直接抵減相應(yīng)金額,還有一些消費積分抵現(xiàn)金,在確認(rèn)收入的時候這部分是否需要視同銷售?
回答:根據(jù)描述,貴單位在日常給顧客發(fā)代金券、優(yōu)惠劵、消費積分抵現(xiàn)金,顧客憑有效代金券、優(yōu)惠劵在下次消費時,可以抵減代金券相應(yīng)的金額,具有價格折扣或折讓性質(zhì)的權(quán)利,同時顧客可以行使該權(quán)利也可以放棄,是一種促銷的手段,既沒有贈送實物,也沒有贈送服務(wù)。因此,根據(jù)國稅函〔2010〕56號,財稅〔2016〕36號文和國稅函〔2008〕875號的規(guī)定,貴司的代金券和優(yōu)惠券不屬于視同銷售行為,應(yīng)當(dāng)按照銷售服務(wù)時折扣后的金額繳納增值稅,計算繳納企業(yè)所得稅。但是,如果貴司沒有按照銷售折扣處理,未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額,而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的,折扣額不得從銷售額中減除。
相關(guān)法規(guī)參考:
《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1:《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》
第十四條下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn):
(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
(二)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
(三)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
《關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》(國稅函〔2010〕56號)
近有部分地區(qū)反映,納稅人采取折扣方式銷售貨物,雖在同一發(fā)票上注明了銷售額和折扣額,卻將折扣額填寫在發(fā)票的備注欄,是否允許抵減銷售額的問題。經(jīng)研究,現(xiàn)將有關(guān)問題進一步明確如下:《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔1993〕154號)第二條(二)納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅。納稅人采取折扣方式銷售貨物,銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額,而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的,折扣額不得從銷售額中減除。
《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)
一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外,企業(yè)銷售收入的確認(rèn),必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。
(五)企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣,商品銷售涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
很多商場和餐館為了留住客人或者發(fā)展?jié)撛诳蛻?,一般會采取發(fā)放代金券的方式進行營銷,贈送代金券時,應(yīng)如何做賬務(wù)處理?
企業(yè)贈送代金券的賬務(wù)處理
1、發(fā)出代金券
企業(yè)在發(fā)出代金券時并沒有現(xiàn)時的現(xiàn)金流出,只是消費者在未來期間內(nèi)可以用代金券沖抵現(xiàn)金。對于企業(yè)來說,實際上屬于一種應(yīng)付未付的折扣。
企業(yè)贈送代金券應(yīng)該如下進行賬務(wù)處理:
借:銷售費用(按實際發(fā)放代金券的金額入賬)
貸:其他應(yīng)付款-代金券
2、顧客消費時使用代金券的賬務(wù)處理
借:其他應(yīng)付款-代金券
庫存現(xiàn)金
貸:主營業(yè)務(wù)收入(不考慮增值稅)
3、已發(fā)放但到期仍未兌現(xiàn)的代金券:
借:其他應(yīng)付款-代金券
貸:銷售費用
其他應(yīng)付款是指企業(yè)在商品交易業(yè)務(wù)以外發(fā)生的應(yīng)付和暫收款項,具體包括應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金;職工未按期領(lǐng)取的工資;存入保證金(如收入包裝物押金等)等方面的內(nèi)容。
電商發(fā)放代金券會計分錄
發(fā)放代金券時:
借:銷售費用
貸:預(yù)計負(fù)債
銷售費用是什么?
銷售費用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的各項費用,包括由企業(yè)負(fù)擔(dān)的包裝費、運輸費、廣告費、裝卸費、保險費、委托代銷手續(xù)費、展覽費、租賃費(不含融資租賃費)和銷售服務(wù)費、銷售部門人員工資、職工福利費、差旅費、折舊費以及其他經(jīng)費等,并且與銷售有關(guān)的差旅費也應(yīng)計入銷售費用。
設(shè)有獨立銷售機構(gòu)(如門市部、經(jīng)理部)的工業(yè)企業(yè),其獨立銷售機構(gòu)所發(fā)生的一切費用均作為銷售費用。未設(shè)立獨立銷售機構(gòu)且銷售費用金額較少的工業(yè)企業(yè),按規(guī)定可將銷售費用并入管理費用。
企業(yè)或者商家在經(jīng)營時通常會設(shè)置優(yōu)惠券項目,可以吸引顧客,增加營業(yè)利潤,在優(yōu)惠卷抵扣時,會計分錄怎么做?
優(yōu)惠券抵扣的會計分錄
?。?、公司發(fā)出的代金券,并沒有動用到現(xiàn)金的,其后面是可以沖抵現(xiàn)金,這實際上是一種應(yīng)付未付的折扣,那么其具體的會計分錄如下:
借:銷售費用
貸:其他應(yīng)付款——代金券
2、客戶在下次購物使用代金券時,那么其具體的會計分錄如下:
借:其他應(yīng)付款——代金券
庫存現(xiàn)金
貸:主營業(yè)務(wù)收入
(需要注意的是,一般都是商家搞活動,并沒有牽涉到增值稅的)
3、如果到期還沒有兌現(xiàn)的代金券,就應(yīng)當(dāng)是”其他應(yīng)付款—代金券”這一會計科目的余額,應(yīng)當(dāng)需要沖回,那么其具體的會計分錄如下:
借:其他應(yīng)付款——代金券
貸:銷售費用
什么是銷售費用?
銷售費用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用,包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點,售后服務(wù)網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。
其他應(yīng)付款是什么?
其他應(yīng)付款是指與企業(yè)的主營業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項,如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、職工未按期領(lǐng)取的工資等。
代金券實際上是優(yōu)惠券的一種,是一個短期刺激消費者的工具。企業(yè)在銷售商品過程中,為吸引顧客一般會采取贈送代金券的營銷策略。贈送代金券時,相關(guān)稅務(wù)處理怎么做?
贈送代金券的稅務(wù)處理
代金券只是給消費者贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的權(quán)利,消費者在下次購買貨物時能少付代金券注明的金額。消費者可以行使該權(quán)利也可以放棄。
代金券不屬于實物,也不是服務(wù)。企業(yè)向其贈送代金券時,不屬于視同銷售行為,不視同銷售繳納增值稅和企業(yè)所得稅。企業(yè)向消費者銷售貨物,應(yīng)按照收取的價款(不能扣除代金券的金額)作為依據(jù)確認(rèn)增值稅的銷售額和企業(yè)所得稅的收入額。具體政策依據(jù)如下:
1. 增值稅
《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二條規(guī)定,條例第一條所稱貨物,是指有形動產(chǎn),包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
第四條規(guī)定,單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:……
《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號)第十四條規(guī)定,下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn):
(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
(二)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
(三)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
根據(jù)上述規(guī)定,由于代金券不屬于貨物,不動產(chǎn),無形資產(chǎn),也不是服務(wù),贈送代金券不涉及增值稅。
2. 企業(yè)所得稅
《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條規(guī)定,企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第一條(五)項規(guī)定,企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣,商品銷售涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
根據(jù)上述規(guī)定,贈送代金券,不屬于上述視同銷售行為,不視同銷售繳納企業(yè)所得稅。
3. 消費者個人所得稅
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》(財政部、國家稅務(wù)總局公告2019年第74號)第三條規(guī)定:企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中,隨機向本單位以外的個人贈送禮品(包括網(wǎng)絡(luò)紅包,下同),以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品,個人取得的禮品收入,按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅,但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。
因此,消費者因購入貨物取得的代金券,不需要繳納個人所得稅。
另外,消費者憑代金券在下次購買貨物時,屬于商業(yè)折扣。企業(yè)按扣除代金券后的余額作為依據(jù)繳納增值稅、企業(yè)所得稅。如果代金券過期,企業(yè)不需確認(rèn)收入。
代金券支付貨款分錄處理
借:原材料
其他應(yīng)收款-代金券
貸:銀行存款
付款時的會計分錄:
借:應(yīng)付賬款
貸:其他應(yīng)收款-代金券
企業(yè)在購買貨物時,有時會使用代金券進行抵扣貨款,可以減少支出,那么企業(yè)用代金券抵扣供應(yīng)商貨款時,具體的賬務(wù)處理怎么做?
用代金券抵扣供應(yīng)商貨款的會計分錄
首先,要視同購進,然后貨款間要互相進行抵扣。對于客戶那邊,是作視同銷售處理的,所以一般情況下,肯定會開具發(fā)票,相關(guān)的賬務(wù)處理如下:
借:庫存商品
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)(增值稅專用發(fā)票)
貸:應(yīng)收賬款——xx客戶(抵消客戶前欠貨款)
發(fā)放福利時,視同外購貨物用于“個人消費”性質(zhì)的發(fā)放:
作為福利發(fā)放時,進項稅不能進行抵扣:
?。薄⑵胀òl(fā)票的賬務(wù)處理
借:庫存商品
貸:應(yīng)收賬款
借:應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費
貸:庫存商品
?。?、增值發(fā)票的賬務(wù)處理
借:庫存商品
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸:應(yīng)收賬款
借:應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費
貸:庫存商品
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)
?。场⒐景l(fā)放代金券,且無動用現(xiàn)金的賬務(wù)處理
借:銷售費用
貸:其他應(yīng)付款——代金券
什么是應(yīng)收賬款?
應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù),應(yīng)向購買單位收取的款項,包括應(yīng)由購買單位或接受勞務(wù)單位負(fù)擔(dān)的稅金、代購買方墊付的包裝費各種運雜費等。此外,在有銷售折扣的情況下,還應(yīng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。
其他應(yīng)付款是什么?
其他應(yīng)付款是指企業(yè)在商品交易業(yè)務(wù)以外發(fā)生的應(yīng)付和暫收款項,具體包括應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金;職工未按期領(lǐng)取的工資;存入保證金等。
公司為了刺激顧客對商品的購買欲,提高銷量,他們通常會為顧客分發(fā)一些優(yōu)惠券或者現(xiàn)金抵用券,一般將收到的抵用券通過銷售費用等科目核算,相關(guān)的會計分錄如何編制?
收到現(xiàn)金抵用券分錄
1、公司發(fā)出代金券,只是用于以后可以沖抵現(xiàn)金,還未使用到現(xiàn)金,實際上可以看成是一種應(yīng)付未付的折扣。
借:銷售費用(實際發(fā)出的代金券的額入賬)
貸:其他應(yīng)付款——代金券
2、客戶購物使用代金券時
借:其他應(yīng)付款——代金券(實際收到代金券的金額入賬)
庫存現(xiàn)金
貸:主營業(yè)務(wù)收入
3、到期尚未兌現(xiàn)的代金券,沖回之前計提的分錄
借:其他應(yīng)付款——代金券(尚未收回的代金券金額)
貸:銷售費用
銷售費用是什么?
銷售費用是指企業(yè)在銷售過程中所發(fā)生的費用。
銷售費用主要包括:運輸費、裝卸費、保險費、展覽費、廣告費、包裝費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。
其他應(yīng)付款是什么?
其他應(yīng)付款是指與企業(yè)的主營業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項,如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、職工未按期領(lǐng)取的工資等。
其他應(yīng)付款指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付利潤等以外的應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項。其他應(yīng)付款屬于負(fù)債類科目,貸方表示增加,借方表示減少,期末余額在貸方表示尚需支付的款項。
公司日常經(jīng)營中,銷售商品時一般通過贈送代金券的方式擴大市場,相關(guān)的賬務(wù)處理和稅務(wù)處理該怎么做?
公司贈送代金券如何做賬?
1、公司發(fā)出代金券,并沒有動用現(xiàn)金,而是說以后可以沖抵現(xiàn)金,實際上是一種應(yīng)付未付的折扣。相關(guān)賬務(wù)處理如下:
借:銷售費用
貸:其他應(yīng)付款——代金券
2、客戶下次購物,使用代金券賬務(wù)處理:
借:其他應(yīng)付款——代金券
庫存現(xiàn)金
貸:主營業(yè)務(wù)收入 (一般都是商家搞活動,不牽涉增值稅的)
如果是到期尚未兌現(xiàn)的代金券,則做以下賬務(wù)處理:
借:其他應(yīng)付款——代金券
貸:銷售費用
公司贈送代金券的稅務(wù)處理
代金券只是給消費者贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的權(quán)利,消費者在下次購買貨物時能少付代金券注明的金額。消費者可以行使該權(quán)利也可以放棄。
代金券不屬于實物,也不是服務(wù)。企業(yè)向其贈送代金券時,不屬于視同銷售行為,不視同銷售繳納增值稅和企業(yè)所得稅。企業(yè)向消費者銷售貨物,應(yīng)按照收取的價款(不能扣除代金券的金額)作為依據(jù)確認(rèn)增值稅的銷售額和企業(yè)所得稅的收入額。具體政策依據(jù)如下:
1. 增值稅
《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二條規(guī)定,條例第一條所稱貨物,是指有形動產(chǎn),包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
第四條規(guī)定,單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:
(一)將貨物交付其他單位或者個人代銷;
(二)銷售代銷貨物;
(三)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;
(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目;
(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;
(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶;
(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;
(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號)第十四條規(guī)定,下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn):
(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
(二)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
(三)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
根據(jù)上述規(guī)定,由于代金券不屬于貨物,不動產(chǎn),無形資產(chǎn),也不是服務(wù),贈送代金券不涉及增值稅。
2. 企業(yè)所得稅
《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條規(guī)定,企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第一條(五)項規(guī)定,企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣,商品銷售涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
根據(jù)上述規(guī)定,贈送代金券,不屬于上述視同銷售行為,不視同銷售繳納企業(yè)所得稅。
3. 消費者個人所得稅
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》(財政部、國家稅務(wù)總局公告2019年第74號)第三條規(guī)定:企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中,隨機向本單位以外的個人贈送禮品(包括網(wǎng)絡(luò)紅包,下同),以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品,個人取得的禮品收入,按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅,但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。
因此,消費者因購入貨物取得的代金券,不需要繳納個人所得稅。
另外,消費者憑代金券在下次購買貨物時,屬于商業(yè)折扣。企業(yè)按扣除代金券后的余額作為依據(jù)繳納增值稅、企業(yè)所得稅。如果代金券過期,企業(yè)不需確認(rèn)收入。