現(xiàn)在大部分的企業(yè)已經(jīng)復(fù)工復(fù)產(chǎn)了，那么對于外貿(mào)進出口企業(yè)，國家發(fā)布了哪些稅收有哪些稅收優(yōu)惠政策呢？外貿(mào)企業(yè)可以享受哪些優(yōu)惠政策呢？和會計網(wǎng)一起來了解一下吧。

（一）提高出口退稅率

稅務(wù)總局2020年第15號公告，將瓷質(zhì)衛(wèi)生器具等1084項產(chǎn)品出口的退稅率提高到13%，將植物的生長調(diào)節(jié)劑等380項產(chǎn)品出口退稅率提高到9%，關(guān)于出口退稅率提高的公告從2020年3月20日起實施。

（二）壓縮出口退稅辦理時間

稅總發(fā)[2020]年11號，進一步壓縮辦理出口退稅的時間，將辦理出口退稅的時間在2019年10個工作日的基礎(chǔ)上提升20%的速度，符合規(guī)定的出口退稅辦理時間平均提速到5個工作日內(nèi)。

（三）逾期可申報出口退稅

稅總局公告2020年第4號，因為受疫情影響，納稅人未能夠在規(guī)定期限內(nèi)申請開具相關(guān)的證明或者是申報出口退免稅的，等到收集退免稅的信息憑證后，既可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具相關(guān)的證明，或者是申報辦理退免稅，因為疫情的影響，納稅人無法在規(guī)定期限內(nèi)收匯或者是辦理不能收匯的手續(xù)的，等到收匯的手續(xù)或者不能收匯的手續(xù)辦理完成后，既可以向稅務(wù)機關(guān)申報辦理退免稅。政策從2020年2月10日發(fā)布之日起施行。

（四）出口退稅事項“非接觸式”辦理

1、通過電子稅務(wù)局或者是國際貿(mào)易單一窗口平臺提交電子數(shù)據(jù)；

2、申請辦理出口退稅的備案、備案變更以及相關(guān)的證明

3、稅務(wù)機關(guān)核對無誤后，辦理備案或者是相關(guān)證明，通過網(wǎng)上告知結(jié)果給納稅人

4、如果需要紙質(zhì)證明文件，可以聯(lián)系主管稅務(wù)機關(guān)郵寄

疫情期間復(fù)工復(fù)產(chǎn)的文體娛樂業(yè)，最新稅收優(yōu)惠政策解讀！

　　想必大家都知道企業(yè)在進行匯算清繳的時候，需要計算年度應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)在收入總額中，總要減除不征稅收入、免稅收入。那么，你知道不征稅收入和免稅收入有什么區(qū)別嗎?各自的范圍又是什么呢？

　　什么是免稅收入?

　　免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。

　　在國外，捐贈的款項都會計入免稅范圍或退稅，在國內(nèi)，捐贈的對象必須得是政府認定或指定的國有非盈利組織或基金，才能進行免稅，其他任何民營或私營組織或基金都不會免稅。

　　免稅收入包括哪些?

　　(1)國債利息收入。國債包括財政部發(fā)行的各種國庫券、特種國債、保值公債等。原國家計委發(fā)行的國家重點建設(shè)債券和經(jīng)中國人民銀行批準發(fā)行的金融債券及各種企業(yè)債券等，不包括在國債范圍之內(nèi)。為鼓勵納稅人積極購買國債，稅法規(guī)定，納稅人購買國債所得利息收入，不計入應(yīng)納稅所得額，不征收企業(yè)所得稅。

　　(2)有指定用途的減免或返還的流轉(zhuǎn)稅。稅法規(guī)定，對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅(含即征即退，先征后退等)，國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的不計入應(yīng)納稅所得額。除此之外的減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，應(yīng)納入應(yīng)納稅所得額，計征企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年所得征收所得稅;對先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的所得，征收所得稅。

　　(3)不計入損益的補貼項目。稅法規(guī)定，對企業(yè)取得的國家補貼收入和其他補貼收入，凡國務(wù)院、財政部或國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益的，可在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除。除此之外的補貼收入，應(yīng)一律并入企業(yè)實際收到該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額，計征企業(yè)所得稅。

　　(4)納入財政預(yù)算或財政專戶管理的各種基金、收費。企業(yè)收取的各種價內(nèi)外基金(資金、附加、收費)，屬于國務(wù)院或財政部批準收取，并按規(guī)定納人同級預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，不計入應(yīng)納稅所得額。

　　企業(yè)收取的各項收費，屬于國務(wù)院或財政部會同有關(guān)部門批準以及省級人民政府批準，并按規(guī)定納入同級財政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅。

　　(5)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。對科研單位和大專院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收所得稅。

　　企業(yè)、事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅;30萬元的部分，依法繳納所得稅。

　　(6)治理“廢渣、廢氣、廢水”收益。

　　(7)國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的事業(yè)單位和社會團體的免稅項目。主要包括：經(jīng)財政部核準不上繳財政專戶管理的預(yù)算外資金;事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項補助收入;事業(yè)單位從其所屬獨立核算經(jīng)營單位的稅后利潤中取得的收入;社會團體取得的各級經(jīng)營單位的稅后利潤中取得的收入;社會團體取得的各級政府資助;按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費;社會各界的捐贈收入以及經(jīng)國務(wù)院明確批準的其他項目。

　　(8)其他免稅收入。指上述項目之外，經(jīng)國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局批準的免稅項目。

　　什么是不征稅收入?

　　不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益、不負有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。如財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金以及國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　國家稅務(wù)總局公告2012年第15號[2]進一步明確：企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2011]70號，以下簡稱《通知》)的規(guī)定進行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

　　享受了不征稅收入的待遇，有什么樣的限制條件?

　　不征稅收入在稅法當(dāng)中的限制主要是二個方面：

　　1、對應(yīng)不征稅收入支出時，相應(yīng)的支出不得稅前扣除;

　　2、不征稅收入如果取得后60個月內(nèi)花不完，需要并入所得中。

　　不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　不征稅收入與免稅收入的區(qū)別是什么?

　　相同特點：都不需要交稅。免稅收入是屬于征稅范圍，但是國家給予優(yōu)惠，免于征稅;不征稅收入不屬于征稅范圍。

　　例如企業(yè)所得稅，利息所得本來是企業(yè)所得稅的征稅范圍，但是對于國債利息，國家給予優(yōu)惠，免稅，這個國債利息就是免稅收入;而財政撥款不屬于企業(yè)的經(jīng)營所得，不屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅范圍，所以是不征稅收入。

　　不同特點(具體對應(yīng)范圍不同)

　　1、不征稅收入

　　(1)財政撥款

　　(2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金

　　(3)企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金

　　2、免稅收入

　　(1)國債利息收入

　　(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。所謂符合條件：居民企業(yè)之間;直接投資——不包括“間接投資”;連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票在一年(12個月)以上取得的投資收益。

　　(3)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

　　(4)符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

　　用于支出的稅前扣除差異

　　1、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。2、企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。需要注意的是：企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額;計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　企業(yè)賺得越多，稅負也跟著增加。在依法納稅的同時，企業(yè)也會去合理合法的節(jié)稅，達到節(jié)稅增收的目的?！氨芏愅莸亍睂τ诠?jié)稅的企業(yè)來說是最熱門的一種方法，那么稅收洼地稅收減免的管理辦法有哪些？接下來會計網(wǎng)就給大家講解一下稅收洼地的相關(guān)內(nèi)容。

　　什么是稅收洼地

　　稅收洼地是指在特定的行政區(qū)域，在其稅務(wù)管理轄區(qū)注冊的企業(yè)通過區(qū)域性稅收優(yōu)惠、簡化稅收征管辦法和稅收地方留成返還等處理方法，實現(xiàn)企業(yè)稅負降低的目標。

　　在我們國家，政府為了促進一些地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展 出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策支持當(dāng)?shù)氐陌l(fā)展，也就形成了我們現(xiàn)在所說的稅收洼地。

　　一般的稅收洼地獎勵制度

　　1.增值稅獎勵地方留存的30%-70%(地方留存總稅收50%)

　　2.所得稅獎勵地方留存的30%-70%(地方留存總稅收40%)

　　個人獨資企業(yè)，有限合作企業(yè)，一般納稅人/小規(guī)模享受核定征收，核定利潤率小規(guī)模0.5%-3.1%，一般納稅人無限接近于3.5%。有限公司在享受 1、2政策的同時，所得稅第二年享受核定征收核定利潤率小于3.5%

　　稅收洼地地區(qū)屬于總部經(jīng)濟招商的形式，不會讓企業(yè)實體入駐到稅收洼地(注冊形式的招商)就可以享受這樣的稅收優(yōu)惠政策。

　　選擇稅收洼地的時候需要注意

　　1.當(dāng)?shù)卣猩桃Y優(yōu)惠是否有越權(quán)行為，

　　2.具體稅收洼地的選擇需要仔細比對。

　　3.稅收洼地的相關(guān)風(fēng)險：虛開發(fā)票、關(guān)聯(lián)交易、政策變動

　　以上就是稅收洼地稅收減免的管理辦法的相關(guān)內(nèi)容，希望能給你帶來一定的幫助。

　　稅收洼地是減輕企業(yè)稅負方式的一種，身為稅務(wù)會計，對于“稅收洼地”你是否了解呢？企業(yè)選擇稅收洼地有哪些優(yōu)勢？今天我們就來分析一下稅收洼地，享受陽光下的政策優(yōu)惠，實現(xiàn)節(jié)稅增收的目的。

　　什么是“稅收洼地”？

　　首先，讓我們來了解一下“稅收洼地“。稅務(wù)洼地是指一個特定的行政區(qū)域，通過其區(qū)域稅收優(yōu)惠稅收征管地區(qū)的企業(yè)注冊，稅收征管措施，簡化方法和地方留成的稅收返還，達到減輕企業(yè)稅收負擔(dān)的目的。像前兩年很火的“網(wǎng)紅洼地”新疆霍爾果斯，吸引了許多企業(yè)。

　　選擇稅收洼地的好處

　　1、可以享受區(qū)域后方凹陷稅收優(yōu)惠政策，享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策，這是最直接稅的目的洼地。比如之前很多軟件產(chǎn)業(yè)公司選擇落戶新疆霍爾果斯，是因為當(dāng)?shù)卣邔ζ髽I(yè)進行所得稅“五免五減半”（前五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收）的政策。

　　2、可以通過利用進行簡化稅收征管管理辦法能夠?qū)崿F(xiàn)節(jié)稅

　　稅收洼地的優(yōu)勢之二，就是我們利用國家稅收管理上的“核定征收”的辦法，也就是利用核定利潤率的方法以及計算公司制的企業(yè)對于所得稅問題或者合伙制、個人獨資制的個人所得稅?？上硎芩枚惡硕ㄕ魇照?，采用總部經(jīng)濟管理模式，在不改變企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)營場所的前提下，節(jié)約稅收費用。

　　3、利用當(dāng)?shù)氐亩愂辗颠€保留地方財政實現(xiàn)節(jié)約稅收“洼地”，以吸引企業(yè)入駐，將成為當(dāng)?shù)氐睦愬X的企業(yè)進行納稅申報。稅收洼地可以給予企業(yè)的稅收返還獎勵很高。

　　4、洼地稅收優(yōu)惠享受的方式通過多種方法多樣發(fā)展企業(yè)入駐洼地后，享受稅后洼地的優(yōu)惠活動方式也非常的多，比如辦理分公司到稅收洼地，以業(yè)務(wù)分流的形式能夠享受國家政策;還可以自己設(shè)立新公司，原公司沒有接到業(yè)務(wù)工作以后分包給稅收洼地的公司以實現(xiàn)節(jié)稅;還有就是注冊用戶地址的遷移能力等等各種形式，都是可行的;另外，辦理個人獨資企業(yè)、個體工商戶、合伙企業(yè)文化享受核定征收問題也是具有很好的一種教學(xué)形式。

　　企業(yè)除了享受洼地的稅收優(yōu)惠，達到節(jié)稅的目的，還可以利用政府招商投資項目和政府合作，增強企業(yè)自身的競爭力。

　　關(guān)稅是通過國家關(guān)境的進出口貨物征收的一種稅收，尤其是有進出口的企業(yè)接觸最多，如果遇到關(guān)稅減免的情況，作為會計人員，你知道怎么做相關(guān)的賬務(wù)處理嗎？還不懂的小伙伴們來一起了解吧。

　　進口關(guān)稅減免的會計處理

　　借:庫存商品(采購價+關(guān)稅等)(進口關(guān)稅計入采購貨物成本)

　　借:應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進口增值稅計入進項稅額)

　　貸:銀行存款

　　進口關(guān)稅的會計處理

　　借:原材料

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　借:銀行存款(或其他科目)

　　進口關(guān)稅的計算公式

　　關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率

　　進口增值稅=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)×增值稅稅率

　　實行從價定率：進口消費稅=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅比例稅率)×消費稅比例稅率

　　實行復(fù)合計稅：進口消費稅=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)×消費稅比例稅率+進口數(shù)量×消費稅定額稅率。

印花稅的合同金額是否含稅嗎？印花稅的計稅依據(jù)是含稅還是不含稅的？如果你對這部分內(nèi)容不了解，那就和會計網(wǎng)一起來了解一下吧！

印花稅合同金額是否含稅？

如果購銷合同中只有不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據(jù)；如果購銷合同中既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據(jù)；如果購銷合同所載金額中包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額（即含稅金額）作為印花稅的計稅依據(jù)

印花稅的計提依據(jù)是以含稅收入還是不含稅收入？

1、如果購銷合同中只有不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據(jù)

2、如果購銷合同中既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據(jù)

3、如果購銷合同所載金額中包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額（即含稅金額）作為印花稅的計稅依據(jù)

印花稅，按發(fā)票收入含稅算，還是不含稅算？

印花稅根據(jù)簽訂的購銷合同實際情況進行分類

1、如果合同是標注不含增值稅的價款，印花稅以不含稅金額計算，如果合同只注明含稅總金額，則印花稅以總額計算

2、凡是簽訂的訂貨合同，分別填寫價款、稅款的，僅就價款數(shù)額計稅貼花

3、對購銷合同的貼花，均以合同記載的銷售額（購入額）不包括記載的增值稅額的金額計稅貼花

4、實行新稅制后，有的購銷合同含有增值稅。對此類合同，凡是能夠?qū)r款、稅金劃分清楚的，按扣除增值稅后的余額貼花；劃分不清的，按全部合同金額貼花

5、營改增納稅人采用核定方式征收印花稅的，其印花稅征收的計稅依據(jù)根據(jù)納稅人不同性質(zhì)應(yīng)稅憑證對應(yīng)的含稅收入分別核定

以上就是有關(guān)印花稅的相關(guān)內(nèi)容，希望能夠幫助大家，想了解更多的會計知識，請多多關(guān)注會計網(wǎng)！

　　有粉絲過來問會計網(wǎng)不征稅收入、免稅收入、應(yīng)稅收入，這3個收入的會計分錄以及稅務(wù)處理有哪些區(qū)別?今天，就讓會計網(wǎng)和大家一起來討論學(xué)習(xí)一下這3個“收入”的相關(guān)知識點，希望對大家有所幫助。

　　不征稅收入

　　首先，我們可以先來了解一下，什么是不征稅收入?

　　其實，不征稅收入，顧名思義，就是企業(yè)經(jīng)營的項目不屬于繳納企業(yè)所得稅范圍的一些項目。

　　那企業(yè)哪些項目是屬于企業(yè)無需進行繳納企業(yè)所得稅的范圍?

　　我們也可以了解一下相關(guān)的政策規(guī)定：

　　在現(xiàn)實的實操例子中，我們又該怎么進行稅務(wù)處理呢?接下來和大家一起舉個實操例子了解相關(guān)的稅務(wù)處理問題。

　　例子：某公司收到一筆政府撥劃的創(chuàng)業(yè)專項資金，這筆資金符合了不征稅收入的范圍，而這筆資金費用是于扶持某公司相關(guān)項目。如果在稅務(wù)問題上，全按照不征稅收入進行處理，那么處理方法如下：

　　1、這筆專項資金，不會影響到公司的這期間的收入損益，按照不征稅收入的辦法進行處理，可以不進行納稅調(diào)整。

　　2、這筆專項資金可以用于扶持公司相關(guān)的創(chuàng)業(yè)項目，如果是購買機器，當(dāng)機器折舊時，不允許稅前扣除，但是可以做納稅調(diào)增進行處理。

　　我們需要注意的問題是：把這筆款項進行納稅申報時開票的問題：

　　(1)如果納稅義務(wù)是發(fā)生在2020年2月之前的，那開票時就應(yīng)該按照3%的征收率進行開票，

　　(2)如果納稅義務(wù)是發(fā)生在2020年3月-5月期間的，那開票時就應(yīng)該按照1%的征收率進行開票。

　　免稅收入

　　了解完了不征稅收入的問題，接下來我們一起來探討一下免稅收入的問題。

　　免稅收入，其實更通俗易懂，就是企業(yè)無需繳納企業(yè)所得稅的一些免征收應(yīng)稅所得收入項目。

　　那哪些范圍符合免稅收入?

　　相關(guān)的政策規(guī)定如下：

　　對于不征稅稅收和免稅收入的相關(guān)問題，小編給大家做了一份表格以便大家了解。

　　應(yīng)稅收入

　　應(yīng)稅收入雖然和不征稅收入、免稅收入雖然名字看起來相似，實則概念很不同。

　　一般大家用的最多的是土地增值稅的應(yīng)稅收入，今天就來給大家說說土地增值稅的應(yīng)稅收入的相關(guān)知識點。

　　涉及到土地增值稅的一般都是做房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)，然而在計算土地增值稅的時候可以用簡易計稅或者一般計稅的方式都可以。

　　我們也可以通過下圖了解一下：

　　營改增之后土地增值稅的政策規(guī)定如下：

　　計算公式如下：應(yīng)稅收入 = 全部價款和價外費用 - 增值稅銷項稅額 = 不含稅銷售收入+當(dāng)期允許扣除的土地價款計算的稅金

　　有人就會疑惑，免稅收入是應(yīng)稅收入嗎?

　　免稅收入也是應(yīng)稅收入，它只不過是被國家納入稅收優(yōu)惠政策，其實也是屬于應(yīng)稅收入的，所以免稅收入所對應(yīng)的成本、費用是允許稅前扣除的。

　　通過以上的文章，你對3個“收入”有所了解了嗎?

　　文章來源：本文為財稅智囊團(id:shuizhinang)原創(chuàng)首發(fā)，作者：清心。部分素材來源于各地稅局，如需引用或轉(zhuǎn)載，請留言授權(quán)，并務(wù)必在文首注明以上信息。違者將被依法追究法律責(zé)任!

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　　2021年ACCA備考工作已經(jīng)開始了，最近大家在F1(AB)中學(xué)習(xí)到對于政府的貨幣政策中因為對應(yīng)因素(inflation，exchange rate，interest rate)對進出口的影響感到很困惑，對此，會計網(wǎng)將帶大家來弄清楚這些因素對于進出口的影響，梳理一下這部分的知識點。

　　我們在看這一類問題的時候需要首先明確一點，在研究某一項對進口影響的時候，我們要假定另外兩項不變。舉例來說，假如我們要研究利率interest rate對于進出口的影響，那么我們同時需要假定通貨膨脹inflation和匯率exchange rate不變。因為在經(jīng)濟學(xué)的研究中，任何兩項都會相對存在聯(lián)系的~

　　確定這一點之后，我們來看一個同學(xué)提問的例子：

　　Q: 本幣匯率下降不是升值嗎?書上為什么會寫刺激出口，不應(yīng)該是刺激了進口嗎?

　　我們首先要知道，因為ACCA是建立在英國的背景下的，所以提到匯率我們都需要按照間接標價法來看，也就是說1本幣=n外幣，那么匯率下降，就意味著本幣貶值了~ 以前1本幣可以兌8外幣，現(xiàn)在只能兌到7外幣了~

　　那么為什么匯率下降會刺激出口呢?匯率下降說明本幣貶值啦，那么對于對方國家來說，進口本國產(chǎn)品相對之前便宜了，所以刺激了本國的出口。同樣的，匯率上升，貨幣相對于其他國家的貨幣更加值錢，在本國看來其他國家的產(chǎn)品更便宜了，刺激進口。因為對于其他國家來說，本國出口的東西更貴了，所以抑制出口。

　　接下來我們來看一下關(guān)于利率interest rate對于進出口的影響：

　　利率上升刺激出口，抑制進口，為什么呢?抑制進口是因為利率上升，大家都把錢存進銀行，所以需求減少，消費也就減少。利于出口是因為利率上升導(dǎo)致需求減少，但是生產(chǎn)商生成的產(chǎn)品數(shù)不會變，那么本國消費者不消費，就需要被迫尋找外國消費者，所以促進出口。同時cost of export不會在市場生成產(chǎn)品數(shù)量不變的情況下增加。

　　最后，關(guān)于通貨膨脹inflation對于進出口的影響我們可以這樣理解：

　　在假定利率和匯率不變的情況下，將通貨膨脹理解為本國貨幣對本國貶值，這個時候貨幣對外并沒有貶值。我們看個例子讓問題更直觀些：去年進口商有1000人民幣可以從英國買來2臺機器，今年1000人民幣還是可以從英國買來兩臺機器(因為雖然人民幣對內(nèi)貶值了，但是對外并沒有貶值，就是1000人民幣可能在國內(nèi)已經(jīng)買不來兩臺機器了)。在通貨膨脹的情況下，對進口商來說，今年的1000人民幣實際價值明顯小于去年的1000人民幣 (因為人民幣對內(nèi)已經(jīng)貶值了)那么進口的產(chǎn)品成本是相對低的，所以刺激進口。

　　以上就是關(guān)于同學(xué)們對于貨幣政策對于進出口影響問題的解答~ 經(jīng)過今天的學(xué)習(xí)，大家應(yīng)該可以更好的理解為什么會有這些影響。

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　免抵退稅的方法主要適用于自營和委托出口自制產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，對于會計人員而言，掌握免抵退稅的原理和計算尤其重要。

　　進出口免抵退稅的相關(guān)計算公式

　　1、免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額(視同進項)=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率—出口貨物退稅率);

　　2、當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率—出口貨物退稅率)—免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額;

　　3、當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額—(當(dāng)期進項稅額—當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)—上期留抵稅額;

　　4、免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×進口貨物退稅率;

　　5、免抵退稅額=出口貨物離岸價x外匯人民幣牌價x出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額。

　　比對應(yīng)退稅額和免抵稅額的大小：

　　1、期末的時候，留抵稅額小于或等于當(dāng)期免抵退稅額

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末免抵稅額

　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

　　2、期末的時候，留抵稅額大于當(dāng)期免抵退稅額

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

　　3、當(dāng)期免抵稅額=0

　　期末留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額-當(dāng)期免抵退稅額

　　免抵退稅的原理

　　免抵退稅中的“免”，免稅指的是生產(chǎn)企業(yè)出口自制產(chǎn)品，免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅。“抵”指的是生產(chǎn)企業(yè)出口自制產(chǎn)品所耗用的原材料，零部件等應(yīng)該予以退還的進項稅額，抵減內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。“退”指的是生產(chǎn)企業(yè)出口自制產(chǎn)品在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于內(nèi)銷應(yīng)納稅額時，對沒有抵頂完的部分退稅。

　　我司于2020年10月份取得一筆財政專項資金，按照企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定，屬于不征稅收入范疇。請問這筆不征稅收入產(chǎn)生的銀行存款利息，能否作為免稅收入處理？

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條、第七條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。其中包括利息收入。

　　又根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》(財稅[2009]122號)第一條第四項的規(guī)定，非營利組織取得的不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入為免稅收入。由此可知，對于非營利組織去的不征收收入和免稅收入產(chǎn)生的利息享受免稅。

　　綜上，由于貴公司不屬于符合條件的非營利組織，該利息收入不屬于免征企業(yè)所得稅收入，應(yīng)并入收入總額繳納企業(yè)所得稅。

　　對于外貿(mào)企業(yè)而言，購進的出口貨物，應(yīng)計入庫存商品科目、銀行存款科目核算，相應(yīng)的會計分錄如何編制？

　　購進出口貨物分錄

　　購進出口貨物時，應(yīng)當(dāng)編制以下的會計分錄：

　　借：庫存商品

　　　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　　　　貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

　　庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，合乎標準規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。

　　應(yīng)交稅費是指企業(yè)根據(jù)在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收入、實現(xiàn)的利潤等，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，采用一定的計稅方法計提的應(yīng)交納的各種稅費。

　　應(yīng)交稅費包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費稅、所得稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加等稅費，以及在上繳國家之前，由企業(yè)代收代繳的個人所得稅等。

　　出口退稅會計分錄

　　1、月末根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中計算出的“應(yīng)退稅額”做如下會計處理：

　　借：其他應(yīng)收款—出口退稅

　　　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

　　2、月末根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中計算出的“免抵稅額”做如下會計處理：

　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

　　　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

　　3、收到退稅款時的會計處理：

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他應(yīng)收款—出口退稅

　　作為外貿(mào)企業(yè)，一般在進行會計核算時，就要對進出口的貨物進行賬務(wù)處理，那么關(guān)于進出口貨物的會計分錄怎么做？

　　進出口貨物的會計分錄

　　1、企業(yè)需要根據(jù)進出口合約規(guī)定，報關(guān)入口：

　　借：材料采購

　　       貸：銀行存款

　　2、當(dāng)采購的貨物到岸時：

　　借：在途物資

　　       貸：應(yīng)交稅費

　　3、當(dāng)采購的材料驗收入庫后：

　　借：原材料

　　       貸：材料采購

　　材料采購是什么？

　　材料采購用來反映和監(jiān)督材料采購資金的使用情況、核算外購材料的采購成本，確定材料成本差異（材料的實際成本和計劃成本之間的差額）的一個會計帳戶，它既是一個業(yè)務(wù)成果帳戶，又是一個成本計算帳戶。

       企業(yè)支付材料價款和運雜費等時，按應(yīng)計入材料采購成本的金額，借記“材料采購”科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)付的款項，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

　　小規(guī)模納稅人等不能抵扣增值稅的，購入材料按應(yīng)支付的金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”等科目。

　　購入材料超過正常信用條件延期支付價款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按購買價款的現(xiàn)值金額，借記“材料采購”科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目中。

　　隨著我國在世界上的影響力越來越大，我們與外國的商品交易越來越多，同時，我們的商品也很受外國人的歡迎。那么購買出口商品時，應(yīng)如何做會計分錄？

　　購買出口商品賬務(wù)處理

　　購進出口貨物時，應(yīng)當(dāng)編制以下的會計分錄：

　　借：庫存商品

　      　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　　      貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

　　銷售商品出口相關(guān)賬務(wù)處理

　　貨物出口并確認收入實現(xiàn)時，根據(jù)出口銷售額做如下會計處理：

　　借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等）

　      　貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）

　?。ǎ玻┰履└鶕?jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的＂免抵退稅不予免征和抵扣稅額＂做如下會計處理：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　       　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

　?。ǎ常┰履└鶕?jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“應(yīng)退稅額”做如下會計處理：

　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收補貼款

　      　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

　?。ǎ矗┰履└鶕?jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的＂免抵稅額＂做如下會計處理：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

　　      貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

　　（５）收到出口退稅款時，做如下會計處理：

　　借：銀行存款

　      　貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收補貼款

　　庫存商品是什么？

　　庫存商品是指生產(chǎn)商已經(jīng)完成所有生產(chǎn)，并且已驗收入庫，在合乎標準規(guī)格和技術(shù)條件的情況下，按照合同規(guī)定的購貨條件送交訂貨企業(yè)?？梢宰鳛樯唐分苯訉ν怃N售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。

　　《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》是為了貫徹對外開放政策，促進對外經(jīng)濟貿(mào)易和國民經(jīng)濟的發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)法》的有關(guān)規(guī)定，國務(wù)院制定的一部行政法規(guī)，自2017年修訂以來，沿用至今，以下為《關(guān)稅條例》全文。

　　中華人民共和國進出口關(guān)稅條例

　　（2003年11月23日中華人民共和國國務(wù)院令第392號公布根據(jù)2011年1月8日《國務(wù)院關(guān)于廢止和修改部分行政法規(guī)的決定》第一次修訂根據(jù)2013年12月7日《國務(wù)院關(guān)于修改部分行政法規(guī)的決定》第二次修訂根據(jù)2016年2月6日《國務(wù)院關(guān)于修改部分行政法規(guī)的決定》第三次修訂根據(jù)2017年3月1日《國務(wù)院關(guān)于修改和廢止部分行政法規(guī)的決定》第四次修訂）

　　第一章 總則

　　第一條 為了貫徹對外開放政策，促進對外經(jīng)濟貿(mào)易和國民經(jīng)濟的發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)法》（以下簡稱《海關(guān)法》）的有關(guān)規(guī)定，制定本條例。

　　第二條 中華人民共和國準許進出口的貨物、進境物品，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，海關(guān)依照本條例規(guī)定征收進出口關(guān)稅。

　　第三條 國務(wù)院制定《中華人民共和國進出口稅則》（以下簡稱《稅則》）、《中華人民共和國進境物品進口稅稅率表》（以下簡稱《進境物品進口稅稅率表》），規(guī)定關(guān)稅的稅目、稅則號列和稅率，作為本條例的組成部分。

　　第四條 國務(wù)院設(shè)立關(guān)稅稅則委員會，負責(zé)《稅則》和《進境物品進口稅稅率表》的稅目、稅則號列和稅率的調(diào)整和解釋，報國務(wù)院批準后執(zhí)行；決定實行暫定稅率的貨物、稅率和期限；決定關(guān)稅配額稅率；決定征收反傾銷稅、反補貼稅、保障措施關(guān)稅、報復(fù)性關(guān)稅以及決定實施其他關(guān)稅措施；決定特殊情況下稅率的適用，以及履行國務(wù)院規(guī)定的其他職責(zé)。

　　第五條 進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。

　　第六條 海關(guān)及其工作人員應(yīng)當(dāng)依照法定職權(quán)和法定程序履行關(guān)稅征管職責(zé)，維護國家利益，保護納稅人合法權(quán)益，依法接受監(jiān)督。

　　第七條 納稅義務(wù)人有權(quán)要求海關(guān)對其商業(yè)秘密予以保密，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅義務(wù)人保密。

　　第八條 海關(guān)對檢舉或者協(xié)助查獲違反本條例行為的單位和個人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定給予獎勵，并負責(zé)保密。

　　第二章 進出口貨物關(guān)稅稅率的設(shè)置和適用

　　第九條 進口關(guān)稅設(shè)置最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率。對進口貨物在一定期限內(nèi)可以實行暫定稅率。

　　出口關(guān)稅設(shè)置出口稅率。對出口貨物在一定期限內(nèi)可以實行暫定稅率。

　　第十條 原產(chǎn)于共同適用最惠國待遇條款的世界貿(mào)易組織成員的進口貨物，原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物，以及原產(chǎn)于中華人民共和國境內(nèi)的進口貨物，適用最惠國稅率。

　　原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物，適用協(xié)定稅率。

　　原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物，適用特惠稅率。

　　原產(chǎn)于本條第一款、第二款和第三款所列以外國家或者地區(qū)的進口貨物，以及原產(chǎn)地不明的進口貨物，適用普通稅率。

　　第十一條 適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率；適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率；適用普通稅率的進口貨物，不適用暫定稅率。

　　適用出口稅率的出口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率。

　　第十二條 按照國家規(guī)定實行關(guān)稅配額管理的進口貨物，關(guān)稅配額內(nèi)的，適用關(guān)稅配額稅率；關(guān)稅配額外的，其稅率的適用按照本條例第十條、第十一條的規(guī)定執(zhí)行。

　　第十三條 按照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定對進口貨物采取反傾銷、反補貼、保障措施的，其稅率的適用按照《中華人民共和國反傾銷條例》、《中華人民共和國反補貼條例》和《中華人民共和國保障措施條例》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　第十四條 任何國家或者地區(qū)違反與中華人民共和國簽訂或者共同參加的貿(mào)易協(xié)定及相關(guān)協(xié)定，對中華人民共和國在貿(mào)易方面采取禁止、限制、加征關(guān)稅或者其他影響正常貿(mào)易的措施的，對原產(chǎn)于該國家或者地區(qū)的進口貨物可以征收報復(fù)性關(guān)稅，適用報復(fù)性關(guān)稅稅率。

　　征收報復(fù)性關(guān)稅的貨物、適用國別、稅率、期限和征收辦法，由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會決定并公布。

　　第十五條 進出口貨物，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受該貨物申報進口或者出口之日實施的稅率。

　　進口貨物到達前，經(jīng)海關(guān)核準先行申報的，應(yīng)當(dāng)適用裝載該貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率。

　　轉(zhuǎn)關(guān)運輸貨物稅率的適用日期，由海關(guān)總署另行規(guī)定。

　　第十六條 有下列情形之一，需繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受申報辦理納稅手續(xù)之日實施的稅率：

　　（一）保稅貨物經(jīng)批準不復(fù)運出境的；

　?。ǘp免稅貨物經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓或者移作他用的；

　?。ㄈ簳r進境貨物經(jīng)批準不復(fù)運出境，以及暫時出境貨物經(jīng)批準不復(fù)運進境的；

　　（四）租賃進口貨物，分期繳納稅款的。

　　第十七條 補征和退還進出口貨物關(guān)稅，應(yīng)當(dāng)按照本條例第十五條或者第十六條的規(guī)定確定適用的稅率。

　　因納稅義務(wù)人違反規(guī)定需要追征稅款的，應(yīng)當(dāng)適用該行為發(fā)生之日實施的稅率；行為發(fā)生之日不能確定的，適用海關(guān)發(fā)現(xiàn)該行為之日實施的稅率。

　　第三章 進出口貨物完稅價格的確定

　　第十八條 進口貨物的完稅價格由海關(guān)以符合本條第三款所列條件的成交價格以及該貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費為基礎(chǔ)審查確定。

　　進口貨物的成交價格，是指賣方向中華人民共和國境內(nèi)銷售該貨物時買方為進口該貨物向賣方實付、應(yīng)付的，并按照本條例第十九條、第二十條規(guī)定調(diào)整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款。

　　進口貨物的成交價格應(yīng)當(dāng)符合下列條件：

　　（一）對買方處置或者使用該貨物不予限制，但法律、行政法規(guī)規(guī)定實施的限制、對貨物轉(zhuǎn)售地域的限制和對貨物價格無實質(zhì)性影響的限制除外；

　?。ǘ┰撠浳锏某山粌r格沒有因搭售或者其他因素的影響而無法確定；

　?。ㄈ┵u方不得從買方直接或者間接獲得因該貨物進口后轉(zhuǎn)售、處置或者使用而產(chǎn)生的任何收益，或者雖有收益但能夠按照本條例第十九條、第二十條的規(guī)定進行調(diào)整；

　　（四）買賣雙方?jīng)]有特殊關(guān)系，或者雖有特殊關(guān)系但未對成交價格產(chǎn)生影響。

　　第十九條 進口貨物的下列費用應(yīng)當(dāng)計入完稅價格：

　?。ㄒ唬┯少I方負擔(dān)的購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費；

　?。ǘ┯少I方負擔(dān)的在審查確定完稅價格時與該貨物視為一體的容器的費用；

　?。ㄈ┯少I方負擔(dān)的包裝材料費用和包裝勞務(wù)費用；

　　（四）與該貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分攤的料件、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計等相關(guān)服務(wù)的費用；

　　（五）作為該貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件，買方必須支付的、與該貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費；

　　（六）賣方直接或者間接從買方獲得的該貨物進口后轉(zhuǎn)售、處置或者使用的收益。

　　第二十條 進口時在貨物的價款中列明的下列稅收、費用，不計入該貨物的完稅價格：

　?。ㄒ唬S房、機械、設(shè)備等貨物進口后進行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用；

　　（二）進口貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸后的運輸及其相關(guān)費用、保險費；

　?。ㄈ┻M口關(guān)稅及國內(nèi)稅收。

　　第二十一條 進口貨物的成交價格不符合本條例第十八條第三款規(guī)定條件的，或者成交價格不能確定的，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并與納稅義務(wù)人進行價格磋商后，依次以下列價格估定該貨物的完稅價格：

　?。ㄒ唬┡c該貨物同時或者大約同時向中華人民共和國境內(nèi)銷售的相同貨物的成交價格。

　?。ǘ┡c該貨物同時或者大約同時向中華人民共和國境內(nèi)銷售的類似貨物的成交價格。

　?。ㄈ┡c該貨物進口的同時或者大約同時，將該進口貨物、相同或者類似進口貨物在第一級銷售環(huán)節(jié)銷售給無特殊關(guān)系買方最大銷售總量的單位價格，但應(yīng)當(dāng)扣除本條例第二十二條規(guī)定的項目。

　　（四）按照下列各項總和計算的價格：生產(chǎn)該貨物所使用的料件成本和加工費用，向中華人民共和國境內(nèi)銷售同等級或者同種類貨物通常的利潤和一般費用，該貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。

　?。ㄎ澹┮院侠矸椒ü蓝ǖ膬r格。

　　納稅義務(wù)人向海關(guān)提供有關(guān)資料后，可以提出申請，顛倒前款第（三）項和第（四）項的適用次序。

　　第二十二條 按照本條例第二十一條第一款第（三）項規(guī)定估定完稅價格，應(yīng)當(dāng)扣除的項目是指：

　?。ㄒ唬┩燃壔蛘咄N類貨物在中華人民共和國境內(nèi)第一級銷售環(huán)節(jié)銷售時通常的利潤和一般費用以及通常支付的傭金；

　　（二）進口貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸后的運輸及其相關(guān)費用、保險費；

　?。ㄈ┻M口關(guān)稅及國內(nèi)稅收。

　　第二十三條 以租賃方式進口的貨物，以海關(guān)審查確定的該貨物的租金作為完稅價格。

　　納稅義務(wù)人要求一次性繳納稅款的，納稅義務(wù)人可以選擇按照本條例第二十一條的規(guī)定估定完稅價格，或者按照海關(guān)審查確定的租金總額作為完稅價格。

　　第二十四條 運往境外加工的貨物，出境時已向海關(guān)報明并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運進境的，應(yīng)當(dāng)以境外加工費和料件費以及復(fù)運進境的運輸及其相關(guān)費用和保險費審查確定完稅價格。

　　第二十五條 運往境外修理的機械器具、運輸工具或者其他貨物，出境時已向海關(guān)報明并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運進境的，應(yīng)當(dāng)以境外修理費和料件費審查確定完稅價格。

　　第二十六條 出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物的成交價格以及該貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費為基礎(chǔ)審查確定。

　　出口貨物的成交價格，是指該貨物出口時賣方為出口該貨物應(yīng)當(dāng)向買方直接收取和間接收取的價款總額。

　　出口關(guān)稅不計入完稅價格。

　　第二十七條 出口貨物的成交價格不能確定的，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并與納稅義務(wù)人進行價格磋商后，依次以下列價格估定該貨物的完稅價格：

　?。ㄒ唬┡c該貨物同時或者大約同時向同一國家或者地區(qū)出口的相同貨物的成交價格。

　?。ǘ┡c該貨物同時或者大約同時向同一國家或者地區(qū)出口的類似貨物的成交價格。

　?。ㄈ┌凑障铝懈黜椏偤陀嬎愕膬r格：境內(nèi)生產(chǎn)相同或者類似貨物的料件成本、加工費用，通常的利潤和一般費用，境內(nèi)發(fā)生的運輸及其相關(guān)費用、保險費。

　?。ㄋ模┮院侠矸椒ü蓝ǖ膬r格。

　　第二十八條 按照本條例規(guī)定計入或者不計入完稅價格的成本、費用、稅收，應(yīng)當(dāng)以客觀、可量化的數(shù)據(jù)為依據(jù)。

　　第四章進出口貨物關(guān)稅的征收

　　第二十九條 進口貨物的納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)，出口貨物的納稅義務(wù)人除海關(guān)特準的外，應(yīng)當(dāng)在貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后、裝貨的24小時以前，向貨物的進出境地海關(guān)申報。進出口貨物轉(zhuǎn)關(guān)運輸?shù)?，按照海關(guān)總署的規(guī)定執(zhí)行。

　　進口貨物到達前，納稅義務(wù)人經(jīng)海關(guān)核準可以先行申報。具體辦法由海關(guān)總署另行規(guī)定。

　　第三十條 納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依法如實向海關(guān)申報，并按照海關(guān)的規(guī)定提供有關(guān)確定完稅價格、進行商品歸類、確定原產(chǎn)地以及采取反傾銷、反補貼或者保障措施等所需的資料；必要時，海關(guān)可以要求納稅義務(wù)人補充申報。

　　第三十一條 納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照《稅則》規(guī)定的目錄條文和歸類總規(guī)則、類注、章注、子目注釋以及其他歸類注釋，對其申報的進出口貨物進行商品歸類，并歸入相應(yīng)的稅則號列；海關(guān)應(yīng)當(dāng)依法審核確定該貨物的商品歸類。

　　第三十二條 海關(guān)可以要求納稅義務(wù)人提供確定商品歸類所需的有關(guān)資料；必要時，海關(guān)可以組織化驗、檢驗，并將海關(guān)認定的化驗、檢驗結(jié)果作為商品歸類的依據(jù)。

　　第三十三條 海關(guān)為審查申報價格的真實性和準確性，可以查閱、復(fù)制與進出口貨物有關(guān)的合同、發(fā)票、賬冊、結(jié)付匯憑證、單據(jù)、業(yè)務(wù)函電、錄音錄像制品和其他反映買賣雙方關(guān)系及交易活動的資料。

　　海關(guān)對納稅義務(wù)人申報的價格有懷疑并且所涉關(guān)稅數(shù)額較大的，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準，憑海關(guān)總署統(tǒng)一格式的協(xié)助查詢賬戶通知書及有關(guān)工作人員的工作證件，可以查詢納稅義務(wù)人在銀行或者其他金融機構(gòu)開立的單位賬戶的資金往來情況，并向銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)通報有關(guān)情況。

　　第三十四條 海關(guān)對納稅義務(wù)人申報的價格有懷疑的，應(yīng)當(dāng)將懷疑的理由書面告知納稅義務(wù)人，要求其在規(guī)定的期限內(nèi)書面作出說明、提供有關(guān)資料。

　　納稅義務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)未作說明、未提供有關(guān)資料的，或者海關(guān)仍有理由懷疑申報價格的真實性和準確性的，海關(guān)可以不接受納稅義務(wù)人申報的價格，并按照本條例第三章的規(guī)定估定完稅價格。

　　第三十五條 海關(guān)審查確定進出口貨物的完稅價格后，納稅義務(wù)人可以以書面形式要求海關(guān)就如何確定其進出口貨物的完稅價格作出書面說明，海關(guān)應(yīng)當(dāng)向納稅義務(wù)人作出書面說明。

　　第三十六條 進出口貨物關(guān)稅，以從價計征、從量計征或者國家規(guī)定的其他方式征收。

　　從價計征的計算公式為：應(yīng)納稅額＝完稅價格×關(guān)稅稅率

　　從量計征的計算公式為：應(yīng)納稅額＝貨物數(shù)量×單位稅額

　　第三十七條 納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納稅款。納稅義務(wù)人未按期繳納稅款的，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

　　海關(guān)可以對納稅義務(wù)人欠繳稅款的情況予以公告。

　　海關(guān)征收關(guān)稅、滯納金等，應(yīng)當(dāng)制發(fā)繳款憑證，繳款憑證格式由海關(guān)總署規(guī)定。

　　第三十八條 海關(guān)征收關(guān)稅、滯納金等，應(yīng)當(dāng)按人民幣計征。

　　進出口貨物的成交價格以及有關(guān)費用以外幣計價的，以中國人民銀行公布的基準匯率折合為人民幣計算完稅價格；以基準匯率幣種以外的外幣計價的，按照國家有關(guān)規(guī)定套算為人民幣計算完稅價格。適用匯率的日期由海關(guān)總署規(guī)定。

　　第三十九條 納稅義務(wù)人因不可抗力或者在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)依法提供稅款擔(dān)保后，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過6個月。

　　第四十條 進出口貨物的納稅義務(wù)人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)有明顯的轉(zhuǎn)移、藏匿其應(yīng)稅貨物以及其他財產(chǎn)跡象的，海關(guān)可以責(zé)令納稅義務(wù)人提供擔(dān)保；納稅義務(wù)人不能提供擔(dān)保的，海關(guān)可以按照《海關(guān)法》第六十一條的規(guī)定采取稅收保全措施。

　　納稅義務(wù)人、擔(dān)保人自繳納稅款期限屆滿之日起超過3個月仍未繳納稅款的，海關(guān)可以按照《海關(guān)法》第六十條的規(guī)定采取強制措施。

　　第四十一條 加工貿(mào)易的進口料件按照國家規(guī)定保稅進口的，其制成品或者進口料件未在規(guī)定的期限內(nèi)出口的，海關(guān)按照規(guī)定征收進口關(guān)稅。

　　加工貿(mào)易的進口料件進境時按照國家規(guī)定征收進口關(guān)稅的，其制成品或者進口料件在規(guī)定的期限內(nèi)出口的，海關(guān)按照有關(guān)規(guī)定退還進境時已征收的關(guān)稅稅款。

　　第四十二條 暫時進境或者暫時出境的下列貨物，在進境或者出境時納稅義務(wù)人向海關(guān)繳納相當(dāng)于應(yīng)納稅款的保證金或者提供其他擔(dān)保的，可以暫不繳納關(guān)稅，并應(yīng)當(dāng)自進境或者出境之日起6個月內(nèi)復(fù)運出境或者復(fù)運進境；需要延長復(fù)運出境或者復(fù)運進境期限的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)海關(guān)總署的規(guī)定向海關(guān)辦理延期手續(xù)：

　　（一）在展覽會、交易會、會議及類似活動中展示或者使用的貨物；

　　（二）文化、體育交流活動中使用的表演、比賽用品；

　　（三）進行新聞報道或者攝制電影、電視節(jié)目使用的儀器、設(shè)備及用品；

　　（四）開展科研、教學(xué)、醫(yī)療活動使用的儀器、設(shè)備及用品；

　?。ㄎ澹┰诒究畹冢ㄒ唬╉椫恋冢ㄋ模╉椝谢顒又惺褂玫慕煌üぞ呒疤胤N車輛；

　?。┴洏樱?/p>

　?。ㄆ撸┕┌惭b、調(diào)試、檢測設(shè)備時使用的儀器、工具；

　?。ò耍┦⒀b貨物的容器；

　?。ň牛┢渌糜诜巧虡I(yè)目的的貨物。

　　第一款所列暫時進境貨物在規(guī)定的期限內(nèi)未復(fù)運出境的，或者暫時出境貨物在規(guī)定的期限內(nèi)未復(fù)運進境的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依法征收關(guān)稅。

　　第一款所列可以暫時免征關(guān)稅范圍以外的其他暫時進境貨物，應(yīng)當(dāng)按照該貨物的完稅價格和其在境內(nèi)滯留時間與折舊時間的比例計算征收進口關(guān)稅。具體辦法由海關(guān)總署規(guī)定。

　　第四十三條 因品質(zhì)或者規(guī)格原因，出口貨物自出口之日起1年內(nèi)原狀復(fù)運進境的，不征收進口關(guān)稅。

　　因品質(zhì)或者規(guī)格原因，進口貨物自進口之日起1年內(nèi)原狀復(fù)運出境的，不征收出口關(guān)稅。

　　第四十四條 因殘損、短少、品質(zhì)不良或者規(guī)格不符原因，由進出口貨物的發(fā)貨人、承運人或者保險公司免費補償或者更換的相同貨物，進出口時不征收關(guān)稅。被免費更換的原進口貨物不退運出境或者原出口貨物不退運進境的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)對原進出口貨物重新按照規(guī)定征收關(guān)稅。

　　第四十五條 下列進出口貨物，免征關(guān)稅：

　　（一）關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物；

　　（二）無商業(yè)價值的廣告品和貨樣；

　　（三）外國政府、國際組織無償贈送的物資；

　?。ㄋ模┰诤ｊP(guān)放行前損失的貨物；

　?。ㄎ澹┻M出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。

　　在海關(guān)放行前遭受損壞的貨物，可以根據(jù)海關(guān)認定的受損程度減征關(guān)稅。

　　法律規(guī)定的其他免征或者減征關(guān)稅的貨物，海關(guān)根據(jù)規(guī)定予以免征或者減征。

　　第四十六條 特定地區(qū)、特定企業(yè)或者有特定用途的進出口貨物減征或者免征關(guān)稅，以及臨時減征或者免征關(guān)稅，按照國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　第四十七條 進口貨物減征或者免征進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

　　第四十八條 納稅義務(wù)人進出口減免稅貨物的，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)在進出口該貨物之前，按照規(guī)定持有關(guān)文件向海關(guān)辦理減免稅審批手續(xù)。經(jīng)海關(guān)審查符合規(guī)定的，予以減征或者免征關(guān)稅。

　　第四十九條 需由海關(guān)監(jiān)管使用的減免稅進口貨物，在監(jiān)管年限內(nèi)轉(zhuǎn)讓或者移作他用需要補稅的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該貨物進口時間折舊估價，補征進口關(guān)稅。

　　特定減免稅進口貨物的監(jiān)管年限由海關(guān)總署規(guī)定。

　　第五十條 有下列情形之一的，納稅義務(wù)人自繳納稅款之日起1年內(nèi)，可以申請退還關(guān)稅，并應(yīng)當(dāng)以書面形式向海關(guān)說明理由，提供原繳款憑證及相關(guān)資料：

　?。ㄒ唬┮颜鬟M口關(guān)稅的貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因，原狀退貨復(fù)運出境的；

　?。ǘ┮颜鞒隹陉P(guān)稅的貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因，原狀退貨復(fù)運進境，并已重新繳納因出口而退還的國內(nèi)環(huán)節(jié)有關(guān)稅收的；

　?。ㄈ┮颜鞒隹陉P(guān)稅的貨物，因故未裝運出口，申報退關(guān)的。

　　海關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理退稅申請之日起30日內(nèi)查實并通知納稅義務(wù)人辦理退還手續(xù)。納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自收到通知之日起3個月內(nèi)辦理有關(guān)退稅手續(xù)。

　　按照其他有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)退還關(guān)稅的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定退稅。

　　第五十一條 進出口貨物放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款的，應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物放行之日起1年內(nèi)，向納稅義務(wù)人補征稅款。但因納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的，海關(guān)可以自繳納稅款或者貨物放行之日起3年內(nèi)追征稅款，并從繳納稅款或者貨物放行之日起按日加收少征或者漏征稅款萬分之五的滯納金。

　　海關(guān)發(fā)現(xiàn)海關(guān)監(jiān)管貨物因納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)人應(yīng)繳納稅款之日起3年內(nèi)追征稅款，并從應(yīng)繳納稅款之日起按日加收少征或者漏征稅款萬分之五的滯納金。

　　第五十二條 海關(guān)發(fā)現(xiàn)多征稅款的，應(yīng)當(dāng)立即通知納稅義務(wù)人辦理退還手續(xù)。

　　納稅義務(wù)人發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，自繳納稅款之日起1年內(nèi)，可以以書面形式要求海關(guān)退還多繳的稅款并加算銀行同期活期存款利息；海關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理退稅申請之日起30日內(nèi)查實并通知納稅義務(wù)人辦理退還手續(xù)。

　　納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自收到通知之日起3個月內(nèi)辦理有關(guān)退稅手續(xù)。

　　第五十三條 按照本條例第五十條、第五十二條的規(guī)定退還稅款、利息涉及從國庫中退庫的，按照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定執(zhí)行。

　　第五十四條 報關(guān)企業(yè)接受納稅義務(wù)人的委托，以納稅義務(wù)人的名義辦理報關(guān)納稅手續(xù)，因報關(guān)企業(yè)違反規(guī)定而造成海關(guān)少征、漏征稅款的，報關(guān)企業(yè)對少征或者漏征的稅款、滯納金與納稅義務(wù)人承擔(dān)納稅的連帶責(zé)任。

　　報關(guān)企業(yè)接受納稅義務(wù)人的委托，以報關(guān)企業(yè)的名義辦理報關(guān)納稅手續(xù)的，報關(guān)企業(yè)與納稅義務(wù)人承擔(dān)納稅的連帶責(zé)任。

　　除不可抗力外，在保管海關(guān)監(jiān)管貨物期間，海關(guān)監(jiān)管貨物損毀或者滅失的，對海關(guān)監(jiān)管貨物負有保管義務(wù)的人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的納稅責(zé)任。

　　第五十五條 欠稅的納稅義務(wù)人，有合并、分立情形的，在合并、分立前，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)報告，依法繳清稅款。納稅義務(wù)人合并時未繳清稅款的，由合并后的法人或者其他組織繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅義務(wù)人分立時未繳清稅款的，分立后的法人或者其他組織對未履行的納稅義務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。

　　納稅義務(wù)人在減免稅貨物、保稅貨物監(jiān)管期間，有合并、分立或者其他資產(chǎn)重組情形的，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)報告。按照規(guī)定需要繳稅的，應(yīng)當(dāng)依法繳清稅款；按照規(guī)定可以繼續(xù)享受減免稅、保稅待遇的，應(yīng)當(dāng)?shù)胶ｊP(guān)辦理變更納稅義務(wù)人的手續(xù)。

　　納稅義務(wù)人欠稅或者在減免稅貨物、保稅貨物監(jiān)管期間，有撤銷、解散、破產(chǎn)或者其他依法終止經(jīng)營情形的，應(yīng)當(dāng)在清算前向海關(guān)報告。海關(guān)應(yīng)當(dāng)依法對納稅義務(wù)人的應(yīng)繳稅款予以清繳。

　　第五章進境物品進口稅的征收

　　第五十六條 進境物品的關(guān)稅以及進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅合并為進口稅，由海關(guān)依法征收。

　　第五十七條 海關(guān)總署規(guī)定數(shù)額以內(nèi)的個人自用進境物品，免征進口稅。

　　超過海關(guān)總署規(guī)定數(shù)額但仍在合理數(shù)量以內(nèi)的個人自用進境物品，由進境物品的納稅義務(wù)人在進境物品放行前按照規(guī)定繳納進口稅。

　　超過合理、自用數(shù)量的進境物品應(yīng)當(dāng)按照進口貨物依法辦理相關(guān)手續(xù)。

　　國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會規(guī)定按貨物征稅的進境物品，按照本條例第二章至第四章的規(guī)定征收關(guān)稅。

　　第五十八條 進境物品的納稅義務(wù)人是指，攜帶物品進境的入境人員、進境郵遞物品的收件人以及以其他方式進口物品的收件人。

　　第五十九條 進境物品的納稅義務(wù)人可以自行辦理納稅手續(xù)，也可以委托他人辦理納稅手續(xù)。接受委托的人應(yīng)當(dāng)遵守本章對納稅義務(wù)人的各項規(guī)定。

　　第六十條 進口稅從價計征。

　　進口稅的計算公式為：進口稅稅額＝完稅價格×進口稅稅率

　　第六十一條 海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《進境物品進口稅稅率表》及海關(guān)總署制定的《中華人民共和國進境物品歸類表》、《中華人民共和國進境物品完稅價格表》對進境物品進行歸類、確定完稅價格和確定適用稅率。

　　第六十二條 進境物品，適用海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日實施的稅率和完稅價格。

　　第六十三條 進口稅的減征、免征、補征、追征、退還以及對暫準進境物品征收進口稅參照本條例對貨物征收進口關(guān)稅的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　第六章 附則

　　第六十四條 納稅義務(wù)人、擔(dān)保人對海關(guān)確定納稅義務(wù)人、確定完稅價格、商品歸類、確定原產(chǎn)地、適用稅率或者匯率、減征或者免征稅款、補稅、退稅、征收滯納金、確定計征方式以及確定納稅地點有異議的，應(yīng)當(dāng)繳納稅款，并可以依法向上一級海關(guān)申請復(fù)議。對復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院提起訴訟。

　　第六十五條 進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅的征收管理，適用關(guān)稅征收管理的規(guī)定。

　　第六十六條 有違反本條例規(guī)定行為的，按照《海關(guān)法》、《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實施條例》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定處罰。

　　第六十七條 本條例自2004年1月1日起施行。1992年3月18日國務(wù)院修訂發(fā)布的《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》同時廢止。

　　稅收法律規(guī)范是由國家制定的，反映統(tǒng)治階級意志并以國家強制力保證實施的稅收行為規(guī)則，是比較定型的、反復(fù)適用的、抽象的行為規(guī)則。針對具體案件所作的法律文件，如稅務(wù)機關(guān)的處理決定書、法院的判決書，只適用于具體案件并不為以后發(fā)生的案件所適用，因而這些法律文件中的規(guī)范不是法律規(guī)范。

稅收是什么

　　稅收是指人民依法向征稅機關(guān)繳納一定的財產(chǎn)以形成國家財政收入，從而使國家得以具備滿足人民對公共服務(wù)需要的能力的一種活動。

稅收法律規(guī)范要素

　　稅收法律規(guī)范在邏輯上有三個要素：1、假定。指明規(guī)范適用的條件；2、處理。指明法律規(guī)范允許做什么、應(yīng)當(dāng)做什么、禁止做什么；3、制裁。指明違反法律規(guī)范的法律后果。如憲法規(guī)定“公民有依法納稅的義務(wù)”，在這一法律規(guī)范中，假定即這一規(guī)范適用的條件是公民，處理即應(yīng)當(dāng)依法納稅。

　　法律規(guī)范不等于法律條文，一個法律條文不一定都包括法律規(guī)范的三個要素，一個法律規(guī)范可以表述在幾個法律條文甚至不同法律文件的幾個條文之中，也可能幾個法律規(guī)范表述在一個法律條文中。法律規(guī)范是一種特殊的社會規(guī)范，具有規(guī)范性、概括性和可預(yù)測性的特點。

稅收法律規(guī)范的制定機關(guān)

　　稅法是國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的用以調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國家法律的重要組成部分。根據(jù)中國立法的有關(guān)規(guī)定，目前有權(quán)制定稅法法律或者稅收政策的國家機關(guān)主要有：全國人民代表大會及其常務(wù)委員會、國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署、國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會等。

　　稅收實體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范的總稱。其主要內(nèi)容包括納稅主體、征稅客體、計稅依據(jù)、稅目、稅率、減免稅等。

稅收實體法有哪些

　　我國稅收實體法內(nèi)容主要包括：流轉(zhuǎn)稅法、財產(chǎn)稅法、資源稅，所得稅法和行為稅法。

稅收實體法的構(gòu)成要素

　　一般包括:征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目，稅率、計稅依據(jù)，納稅環(huán)節(jié)、納稅期限，納稅地點、減免稅、法律責(zé)任等。其中，最基本的要素包括:納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率。

　　納稅義務(wù)人簡稱納稅人，是指依法直接負有納稅義務(wù)的自然人，法人和其他組織。

　　征稅對象，是指稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)所指向的對象，即對什么征稅。

稅收實體法構(gòu)成要素中稅率包括哪些

　　稅率，是指應(yīng)征稅額與計稅金額（或數(shù)量單位）之間的比例，它是計算稅額的尺度。

　　1、比例稅率，是指對同一征稅對象，不論其數(shù)額大小，均按同一個比例征稅的稅率。

　　2、累進稅率。是指根據(jù)征稅對象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級的稅率。累進稅率又分為全額累進稅率，超額累進稅率和超率累進稅率、超倍累進稅率等。

　　3、定額稅率，又稱固定稅率，是指按征稅對象的一定單位直接規(guī)定固定的稅額。

稅收實體法構(gòu)成要素中的計稅依據(jù)

　　1、從價計征，是以計稅金額為計稅依據(jù)，計稅金額是指課稅對象的數(shù)量乘以計稅價格的數(shù)額。

　　2、從量計征，是以課稅對象的重量，體積，數(shù)量為計稅依據(jù)。

　　稅收法律主義又稱稅捐法定主義、稅收法定主義原則和稅收法定原則等，其定義是指征稅主體進行征稅活動必須依據(jù)且僅能依具法律的規(guī)定進行，同時納稅主體依且僅依法律的規(guī)定納稅?！坝卸惐仨氂蟹ā?，“未經(jīng)立法不得征稅”等都直接體現(xiàn)了稅收法律主義。

稅收是什么？

　　稅收是指人民依法向征稅機關(guān)繳納一定的財產(chǎn)以形成國家財政收入，從而使國家得以具備滿足人民對公共服務(wù)需要的能力的一種活動。

稅收法律主義特點

　　1、稅收法定主義的核心是對征稅權(quán)力的規(guī)范和限制，法治的基礎(chǔ)內(nèi)容之一也在于依法律行使權(quán)力，故稅收法律主義不僅是法治主義的重要組成部分，也是法治主義規(guī)范和限制國家權(quán)力以保障公民財產(chǎn)權(quán)利的根本要求和體現(xiàn)。

　　2、稅收法律主義的具體表現(xiàn)形式為憲法明文規(guī)定的形式，且其后續(xù)還會進一步貫徹到到稅收立法中去的。

稅收法律主義的內(nèi)容

　　1、稅種法定原則。不同的稅種必須通過法律確定下來，一個具體的稅種必須與一部具體的稅種法律相對應(yīng)；非經(jīng)法律明文規(guī)定，征稅主體沒有權(quán)力征收此種稅種，納稅主體自然也無繳稅義務(wù)。此原則上稅收關(guān)系的法律前提，也是稅收法定主義的基本原則。

　　2、稅收要素確定原則。該原則的含義是指稅收要素須由法律明確規(guī)定。在一定程度上來說，稅收要素得以師稅收關(guān)系具體化的客觀要求，各個稅收要素與具體稅收法律關(guān)系的各個環(huán)節(jié)相對應(yīng)，也是其得以全面展開的法律基礎(chǔ)，故稅收要素確定原則可以說是稅收法律主義的核心。

　　3、程序法定原則。該原則的具體定義是稅收法律關(guān)系中的實體權(quán)利義務(wù)得以實現(xiàn)所依據(jù)的程序性要素須經(jīng)法律規(guī)定，且涉及稅收的各個主體各方均需要依法定程序活動。

　　稅收優(yōu)先原則是指稅務(wù)機關(guān)征收的稅收優(yōu)于無擔(dān)保債權(quán)。除法律另有規(guī)定外，納稅人的稅款發(fā)生在納稅人將其財產(chǎn)抵押、質(zhì)押或者留置之前的，應(yīng)當(dāng)在抵押、質(zhì)押、留置之前執(zhí)行。納稅人被行政管理機關(guān)可以決定處以罰款、沒收違法犯罪所得的同時又欠繳稅款的，納稅優(yōu)于罰款、沒收違法所得。

稅收是什么？

　　稅收是指人民依法向征稅機關(guān)繳納一定部分的財產(chǎn)以形成國家財政收入，從而使國家得以具備滿足人民對公共服務(wù)需要的能力的一種活動。

稅收優(yōu)先原則的表現(xiàn)

　　1、稅務(wù)機關(guān)具有優(yōu)先征收無擔(dān)保債權(quán)稅款的權(quán)力，法律另有規(guī)定的除外。

　　稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，是指納稅人在有其他應(yīng)償還的債務(wù)的同時有繳納稅款的義務(wù)，且納稅人未設(shè)置相應(yīng)的擔(dān)保物權(quán)的財產(chǎn)，無法同時滿足繳納稅款又清償以及其他公司債務(wù)的需要，此類財產(chǎn)應(yīng)該先用于償清應(yīng)交稅款。稅務(wù)機關(guān)征收稅款時，取得納稅人無擔(dān)保物權(quán)的財產(chǎn)，可以優(yōu)先于其他債權(quán)人。

　　2、稅收優(yōu)先于在之后發(fā)生的抵押、質(zhì)押和留置權(quán)等權(quán)利。

　　繳納稅收的義務(wù)優(yōu)于發(fā)生在其后的抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)，即納稅人欠繳的稅款發(fā)生在同一納稅人以其個人財產(chǎn)為基礎(chǔ)設(shè)定抵押質(zhì)押行為，或者納稅人的財產(chǎn)被留置的時間之前的，抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)制度執(zhí)行都應(yīng)排在稅收的后面。

稅收優(yōu)先權(quán)

　　稅收優(yōu)先權(quán)是指當(dāng)和其他債權(quán)同時存在時，稅收具有優(yōu)先受償權(quán)。稅收優(yōu)先是法律法規(guī)保障國家稅收的一項基本原則。當(dāng)納稅人財產(chǎn)不足以同時滿足繳納稅款和償付其他相應(yīng)債權(quán)的需要時，應(yīng)依據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定對稅款進行優(yōu)先繳納。

　　稅收單行法是指就某一類納稅人、某一類征稅對象或某一類稅收問題單獨設(shè)立的稅收法律、法規(guī)或規(guī)章，可以說稅收通則法以外的稅法都屬于稅收單行法。

稅收是什么？

　　稅收是指人民依法向征稅機關(guān)繳納一定的財產(chǎn)以形成國家財政收入，從而使國家得以具備滿足人民對公共服務(wù)需要的能力的一種活動。

稅法是什么？

　　稅法即稅收法律制度，是國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的用以調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國家法律的重要組成部分。其以憲法為依據(jù)，調(diào)整國家與社會成員在征納稅上的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，能夠發(fā)揮維護經(jīng)濟秩序和稅收秩序、保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的作用，是國家稅務(wù)機關(guān)及一切納稅單位和個人依法征稅的法律依據(jù)。

征稅對象

　　征稅對象又名課稅對象、征稅客體，說明稅法規(guī)定對什么主體征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系指向的客體或標的物，是區(qū)別不同種稅的基礎(chǔ)。征稅對象是稅法最根本的要素，因為它規(guī)定著征稅的根本分界線，說明了某一種稅的征稅范圍。同時，征稅對象的不同也說明了各個不同稅種的性質(zhì)不同且名稱有別，如消費稅、土地增值稅、個人所得稅等。

什么是稅收通則法？

　　稅收通則法是指對稅法中的共同性問題加以規(guī)范，對具體稅法具有約束力，在稅法體系中具有最高法律地位和最高法律效力的稅法。按照具體稅法在稅法體系中的法律地位不同，可以將其分為稅收通則法和稅收單行法，基本內(nèi)容一般包括通用條款、稅權(quán)劃分、基本稅收權(quán)利與義務(wù)、征收程序、法律責(zé)任、行政協(xié)助、稅務(wù)爭訟等方面內(nèi)容。較為典型的稅收通則法即稅收基本法。

實務(wù)中，經(jīng)常有財務(wù)或老板困惑，增值稅申報收入和企業(yè)所得稅申報收入必須一致嗎，不一致會不會被稅務(wù)機關(guān)預(yù)警，是否存在涉稅風(fēng)險？

首先我們要明確增值稅納稅義務(wù)時間和企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時間并非完全一致。增值稅納稅義務(wù)時間為收訖銷售款項或取得索要銷售款項憑證的當(dāng)天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。而企業(yè)所得稅遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，納稅義務(wù)的判斷主要是按照合同的約定和交易的發(fā)生，企業(yè)所得稅方面銷售商品滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：①商品銷售合同已經(jīng)簽訂;②企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;③企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制;④收入的金額能夠可靠計量;⑤已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

可以看出兩者大方向上，大同小異，但是具體到某些特殊的應(yīng)稅行為，仍然存在一些差異，導(dǎo)致最終增值稅收入和企業(yè)所得稅收入不一致。

實務(wù)中，三個方面增值稅和企業(yè)所得稅收入不一致比較常見，需要特別注意，一是某些特殊行業(yè)可能不一致，二是由于先開具發(fā)票導(dǎo)致的不一致，三是視同銷售方面的差異。

這里的特殊行業(yè)，比較典型的是租賃行業(yè)、建筑行業(yè)，這兩個行業(yè)比較顯著的特點是收取預(yù)收款，根據(jù)財稅2016年36號文附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

對于租賃行業(yè)，企業(yè)所得稅方面，要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制向后遞延，一般對于租期未跨年的，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金日期確認收入的實現(xiàn)，如果租期跨年了且租金提前一次性支付的，根據(jù)《企業(yè)所得稅實施條例》第九條收入與費用配比的原則，出租人可在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。對于建筑行業(yè)，企業(yè)所得稅方面，一般按照完工百分比權(quán)責(zé)發(fā)生制來確認收入的實現(xiàn)。

第二種情況先開具發(fā)票的，在實務(wù)中也比較常見，比如交易還沒有完成，款項對方還沒有支付，但是對方要求企業(yè)先開具發(fā)票的，這種情況下，增值稅先開具發(fā)票的，在開具發(fā)票的當(dāng)天就要確認收入的實現(xiàn)，而企業(yè)所得稅要按照其權(quán)責(zé)發(fā)生制基本以及所有權(quán)轉(zhuǎn)移的相關(guān)原則確定收入的實現(xiàn)。

某些視同銷售行為，也會產(chǎn)生兩稅收入不一致的情況。比如納稅人將貨物在實行統(tǒng)一核算的跨縣市內(nèi)部機構(gòu)間移送用于銷售，增值稅方面需要視同銷售，確認銷項稅額，而企業(yè)所得稅方面，由于屬于內(nèi)部移送資產(chǎn)行為，所有權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，無需視同銷售;再比如入受托方以收取手續(xù)費方式銷售代銷貨物的，代銷貨物銷售額不作為企業(yè)的營業(yè)收入核算，不涉及企業(yè)所得稅，但增值稅方面，需要視同銷售，同時委托方開具的發(fā)票進項稅額可以抵扣，受托方向委托方收取的手續(xù)費確認為其他業(yè)務(wù)收入，申報收入。

除了以上這些常見情況，企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(增值稅按照出售價格金額適用稅率或征收率申報繳納增值稅，企業(yè)所得稅按照出售價款扣除資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費后的金額確認收入)、金融商品轉(zhuǎn)讓、價外費用等方面也會導(dǎo)致兩稅之間存在差異。

實務(wù)中，大家擔(dān)心的點主要在增值稅申報收入和企業(yè)所得稅申報收入不一致稅務(wù)機關(guān)會不會提示風(fēng)險，在稅務(wù)機關(guān)的模型的里面，的確是有這一點，但更重要的問題在于其背后業(yè)務(wù)的合理性和真實性。所以，在實務(wù)中，特殊的行業(yè)，比如上面講到的租賃行業(yè)、建筑行業(yè)該不一致就不一致，強行一致反而不正常，會引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險，提前開具發(fā)票的，該不一致就不一致。其他情況下，沒有導(dǎo)致兩者不一致的因素的情況下，建議增值稅申報收入和企業(yè)所得稅申報收入保持一致。