現(xiàn)在社保政策的不斷完善，也給繳納社保的員工多了很多的保障，但是老板更關(guān)心的是，公司為員工承擔(dān)的那部分社保，可不可以稅前扣除，接下來就說說這個問題，和會計網(wǎng)一起來了解一下吧。

（一）社保計提時候的會計處理

1、工資分配

借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用

 貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

2、計提社保（企業(yè)部分）

借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用

 貸：應(yīng)付職工薪酬——社保

3、下個月發(fā)放工資的時候

借：應(yīng)付職工薪酬——工資

 貸：其他應(yīng)付款（員工個人承擔(dān)部分）

     應(yīng)交稅費(fèi)——個人所得稅

     庫存現(xiàn)金/銀行存款

4、繳納社保

借：應(yīng)付職工薪酬——社保（企業(yè)承擔(dān)部分）

其他應(yīng)付款（個人部分）

 貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款

5、上交個人所得

借：應(yīng)交稅費(fèi)——個人所得稅

 貸：銀行存款

（二）公司承擔(dān)員工的社保部分可以稅前扣除嗎？

根據(jù)企業(yè)所得稅稅法實(shí)施條例第35條規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)的主管部門或者是人民政府規(guī)定的范圍內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)為員工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等等基本的社會保險費(fèi)用和住房公積金（簡單來說，就是公司幫員工交的基本的五險一金）是可以稅前扣除的，但是要在國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)，每個省市的標(biāo)準(zhǔn)是不一樣的。

在這里還需要注意的是，社會保險費(fèi)和公積金可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，但是不能在個人所得稅稅前扣除，這是要特別注意的事項。

員工工資發(fā)放、社保繳納要做多少個分錄？該怎么做？

當(dāng)期損益的利得和損失應(yīng)該對應(yīng)利潤表的哪些會計科目？在填寫報表數(shù)據(jù)的時候可能新手會計都會有點(diǎn)不清楚，如果你對這部分內(nèi)容不了解，那就和會計網(wǎng)一起來學(xué)習(xí)吧。

我們首先要知道利得和損失分為幾類？

利得和損失分為兩大類：1、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失；2、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。

直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者權(quán)益無關(guān)的利得或損失。其中利得包括非流動資產(chǎn)處置利得，非貨幣性交換利得、債務(wù)重組利得、盤盈利得、捐贈利得等，計入“營業(yè)外收入”。

損失包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失等，計入“營業(yè)外支出”。

直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。通常指的是“其他綜合收益”科目的核算內(nèi)容，如下：

1、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入“其他綜合收益”。

2、非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，貸方差額計入“其他綜合收益”。

3、權(quán)益法核算的“長期股權(quán)投資”，被投資單位除凈損益以外的其他權(quán)益變動計入“其他綜合收益”。

4、權(quán)益結(jié)算的股份支付計入“其他綜合收益”。

5、可轉(zhuǎn)換公司債券進(jìn)行分拆時，計入所有者權(quán)益的部分計入“其他綜合收益”。

6、可供出售金融資產(chǎn)中的“股票投資”涉及到外幣業(yè)務(wù)的，匯兌差額計入“其他綜合收益”。

直接計入當(dāng)期損益什么意思，是結(jié)轉(zhuǎn)到什么科目？

直接計入本核算期的損益類科目。就是字面意思，結(jié)轉(zhuǎn)到損益類科目。

損益類科目，舉個例子，管理費(fèi)用，營業(yè)外支出，營業(yè)外收入等都是損益類科目。本年利潤是用來歸結(jié)損益類科目的，核算當(dāng)期凈利潤或者凈虧損的。相關(guān)業(yè)務(wù)的金額不能直接計入本年利潤科目。

企業(yè)損益類科目具體包括:

1、收入類科目:主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、公允價值變動損益等

2、費(fèi)用類科目:主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、所得稅費(fèi)用等。

3、直接計入當(dāng)期利潤的利得:營業(yè)外收入

4、直接計入當(dāng)期利潤的損失:營業(yè)外支出。

以上就是有關(guān)當(dāng)期損益的利得和損失應(yīng)該計入利潤表的哪些科目的處理辦法，希望能夠幫助大家，想了解更多的知識點(diǎn)，請多多關(guān)注會計網(wǎng)！

當(dāng)期利潤和當(dāng)期損益的區(qū)別是什么？哪些應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益？

資產(chǎn)損失能不能稅前扣除，這個問題應(yīng)該是最首要的，如果不能稅前扣除，那么其他的相關(guān)問題也沒有那么多了，那么資產(chǎn)損失是否能夠稅前扣除？如果你不了解這部分內(nèi)容，那就和會計網(wǎng)一起來學(xué)習(xí)吧。

首先我們要先來了解資產(chǎn)損失的類型

資產(chǎn)損失分為實(shí)際損失和法定損失，實(shí)際損失是指在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的過程中發(fā)生的合理的損失，實(shí)際的損失一般是在實(shí)際發(fā)生的時候做損失處理的年度申報扣除，如果在企業(yè)未處置或者是沒有轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但是符合法定的資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，這就叫做法定資產(chǎn)損失，實(shí)際損失是已經(jīng)發(fā)生的，法定損失是可能發(fā)生但是還未發(fā)生，只是符合法定損失的條件，實(shí)際發(fā)生的損失，發(fā)生年度扣除的，追補(bǔ)的期限不能超過5年。

資產(chǎn)損失可不可以稅前扣除？

法定損失是按照稅收處理辦法執(zhí)行的，是按照規(guī)定條件計算和確認(rèn)損失的；計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，除了特殊行業(yè)以外，是都不能稅前扣除的，只有在會計上確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失的時候才能夠稅前扣除，在計提壞賬準(zhǔn)備的階段是不能稅前扣除的，確認(rèn)壞賬損失階段，如果符合扣除的條件是可以稅前扣除的。

什么情形下需要出具資產(chǎn)損失鑒定報告？

1、企業(yè)有逾期三年以上的應(yīng)收賬款在會計上已經(jīng)歸為損失處理的

2、固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失的金額較大

3、企業(yè)有逾期一年以上的單筆數(shù)額不超過5萬或者不超過年度收入的萬分之一的收款，會計上已經(jīng)確認(rèn)為壞賬損失的

4、存貨的報廢、變質(zhì)、破損損失數(shù)額比較大的資產(chǎn)損失

以上就是有關(guān)資產(chǎn)損失稅前扣除的相關(guān)問題，希望能夠幫助到大家，想了解更多相關(guān)的會計知識，請多多關(guān)注會計網(wǎng)！

什么是衍生金融資產(chǎn)？什么是非衍生金融資產(chǎn)？區(qū)別在哪里？

資產(chǎn)減值損失稅前扣除問題是會計人經(jīng)常遇到的，那么對于這部分內(nèi)容，你了解多少呢？如果對這部分內(nèi)容不了解，那就和會計網(wǎng)一起來學(xué)習(xí)吧。

資產(chǎn)是企業(yè)在發(fā)展的過程中都會涉及到的內(nèi)容，資產(chǎn)也是一個企業(yè)發(fā)展的根本，有些資產(chǎn)內(nèi)容是能夠進(jìn)行稅前扣除的

關(guān)于稅前扣除內(nèi)容的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)《中華人民共和國所得稅法》第十條和《中華人民共和國所得稅法實(shí)施條例》第五十五條的規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備屬于不能稅前扣除的準(zhǔn)備金，實(shí)際發(fā)生時才可以稅前扣除，計提的不可以。

存貨類的(一些流動的)計提了減值損失后，可以調(diào)回，一些長期的，不可以調(diào)回(如固定資產(chǎn))，

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備怎么進(jìn)行納稅調(diào)整？

企業(yè)計提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備，相關(guān)資產(chǎn)的價值又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額予以轉(zhuǎn)回，企業(yè)因計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回

以上就是有關(guān)資產(chǎn)減值損失的相關(guān)內(nèi)容和知識點(diǎn)，希望可以幫助到大家，想了解更多的會計知識，請多多關(guān)注會計網(wǎng)！

資產(chǎn)減值損失是否屬于投資收益？

　　我們在計算個人所得稅時，稅率和速算扣除數(shù)是兩個重要的指標(biāo)，稅率和速算扣除數(shù)的含義大家都了解嗎？來一起看看吧。

　　個人所得稅速算扣除數(shù)

　　什么是速算扣除數(shù)？在超額累進(jìn)稅率計稅法中，對計稅依據(jù)直接乘上最高稅率，得到的結(jié)果與真實(shí)的稅額之差，這個差在每一級都是一個常數(shù)。事先推出這個常數(shù)，對于快速計算稅額很有幫助，所以這個數(shù)叫“速算扣除數(shù)”。

　　簡單來說，速算扣除數(shù)的用法就是方便計算納稅而預(yù)先計算出的一個數(shù)據(jù)。

　　個人所得稅速算扣除數(shù)如下表：

　　個人所得稅稅率

　　根據(jù)新個稅法規(guī)定，個人所得稅稅率如下：

　　個人所得稅的計算公式：累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=本年度累計應(yīng)發(fā)稅前工資—累計個稅起征點(diǎn)—累計五險一金個人部分—累計專項附加扣除

　　本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))—累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額

　　依據(jù)《個人所得稅法》 第六條 應(yīng)納稅所得額的計算：

　　(一)居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　(二)非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額;勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

　　小會今天對稅率和速算扣除數(shù)的內(nèi)容整理就到這里了，相信大家對此有了更深一步的了解，感謝大家的耐心閱讀。（圖源網(wǎng)絡(luò)）

　　我司購買的固定資產(chǎn)還未到折舊期限，由于原來系統(tǒng)軟件不支持，只能購買新的，然后舊的固定資產(chǎn)就賣掉了，這種情況要做資產(chǎn)損失稅前列支嗎？

　　固定資產(chǎn)到折舊期滿之前就已經(jīng)銷售了，屬于固定資產(chǎn)處置，如果處置的所得不足以抵補(bǔ)資產(chǎn)處置費(fèi)用和固定資產(chǎn)的賬面價值，那么該不足的部分屬于資產(chǎn)處置的凈損失。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)第三十條的規(guī)定，固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

　　(一)固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

　　(二)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；

　　(三)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料；

　　(四)涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況的說明；

　　(五)損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告等。

　　綜上所述，企業(yè)在資產(chǎn)處置中，如果發(fā)生了凈損失，在符合上述第25號文第三十條規(guī)定的證據(jù)資料的情況下，凈損失可以稅前扣除。

　　2020年初級會計職稱考試倒計時4天!可以說，留給考生備考的時間已經(jīng)不多了，大家還是利用好所剩時間作最后的沖刺!今天，會計網(wǎng)繼續(xù)為大家重點(diǎn)講解一下關(guān)于《初級會計實(shí)務(wù)》核心考點(diǎn)內(nèi)容，廢品損失和停工損失的核算。

　　初級會計核心考點(diǎn)

　　今日高頻考點(diǎn)

　　2020年初級會計實(shí)務(wù)高頻考點(diǎn)：廢品損失和停工損失的核算

　　高頻考點(diǎn)概述

　　(1)廢品損失內(nèi)容

　?、僭谏a(chǎn)過程中發(fā)生的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本;

　?、诳尚迯?fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用;

　　③扣除回收的廢品殘料價值和應(yīng)收賠款以后的損失。

　　(2)廢品損失不包括

　?、俳?jīng)質(zhì)量檢驗(yàn)部門鑒定不需要返修、可以降價出售的不合格品;

　?、诋a(chǎn)品入庫后由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的產(chǎn)品;

　?、蹖?shí)行“三包”企業(yè)在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品。

　　【注意】如果廢品是在完工以后發(fā)現(xiàn)的，單位廢品負(fù)擔(dān)的各項生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)與單位合格產(chǎn)品完全相同，可按合格品產(chǎn)量和廢品的數(shù)量比例分配各項生產(chǎn)費(fèi)用，計算廢品的實(shí)際成本。

　　(3)賬務(wù)處理

　?、侔l(fā)生廢品損失時結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)的廢品成本

　　借：廢品損失

　　貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

　?、谑栈貧埩系膬r值和應(yīng)收的賠款

　　借：原材料/其他應(yīng)收款

　　貸：廢品損失

　?、劢Y(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失

　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

　　貸：廢品損失

　　(4)可修復(fù)廢品損失

　　①可修復(fù)廢品返修以前發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，不是廢品損失，而應(yīng)留在“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目和所屬有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，不需要轉(zhuǎn)出。

　?、诜敌薨l(fā)生的各種費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)各種費(fèi)用分配表，記入“廢品損失”科目的借方。

　　借：廢品損失

　　貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等

　　③其回收的殘料價值和應(yīng)收的賠款，應(yīng)從“廢品損失”科目貸方分別轉(zhuǎn)入“原材料”和“其他應(yīng)收款”科目的借方。

　　借：原材料/其他應(yīng)收款

　　貸：廢品損失

　?、芙Y(jié)轉(zhuǎn)后“廢品損失”的借方余額反映的是歸集的可修復(fù)損失成本，應(yīng)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目的借方。

　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

　　貸：廢品損失

　　(5)停工損失的核算

　　(1)正常停工：包括季節(jié)性停工、正常生產(chǎn)周期內(nèi)的修理期間的停工、計劃內(nèi)減產(chǎn)停工等，正常停工費(fèi)用在產(chǎn)品成本核算范圍內(nèi)，應(yīng)計入產(chǎn)品成本。

　　(2)非正常停工：包括原材料或工具等短缺停工、設(shè)備故障停工、電力中斷停工、自然災(zāi)害停工等。

　　【注意】季節(jié)性停工、修理期間的正常停工費(fèi)用在產(chǎn)品成本核算范圍內(nèi)，應(yīng)計入產(chǎn)品成本;非正常停工費(fèi)用應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)期損益。

　　賬務(wù)處理：

　　①停工期內(nèi)發(fā)生、應(yīng)列作停工損失的費(fèi)用

　　借：停工損失

　　貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等

　?、趹?yīng)由過失單位及過失人員或保險公司負(fù)擔(dān)的賠款

　　借：其他應(yīng)收款

　　貸：停工損失

　?、燮谀瑢⑼９魮p失從該科目貸方轉(zhuǎn)出

　　屬于自然災(zāi)害部分：

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：停工損失

　　應(yīng)由本月產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的部分：

　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

　　貸：停工損失

　　初級會計報考理由

　　為什么要考初級會計證書?

　　理由如下：

　　1、初級會計證書是進(jìn)入會計界的“入場券”

　　以前大家都知道還有一個證書叫會計從業(yè)證，現(xiàn)在從業(yè)證取消了，再上去就是初級會計證書了，雖然國家沒有明文規(guī)定一定要考下初級會計證書才能從事會計工作，但是這早在會計界就是不成文的規(guī)定了，誰有證才能工作，就像以前額會計從業(yè)證書一樣，沒有證書是很難給你安排工作的。

　　2、自身能力的體現(xiàn)

　　證書其實(shí)就是能夠證明自己是擁有這項工作能力的，很多人把考證的初衷都本末倒置了，為什么這么說呢，我們考證其實(shí)最重要的就是要掌握考試中的內(nèi)容和知識，才要去考證，以后出去面試還是應(yīng)聘也好證明自己是有這樣的能力的，但是現(xiàn)在很多人考試，真的只是為了考試而考試，考下證書就萬事大吉的心態(tài)是絕對不可取的。

　　3、敲門磚

　　證書一方面是可以證明自己的能力，另一方面也表現(xiàn)出這個面試者的態(tài)度，如果真心要學(xué)習(xí)，真心想求一份工作的，那么肯定會花一些時間去證明自己的能力，憑空說，誰都可以，如果能直接拿出證書來證明，起碼你是一個愿意把時間花在學(xué)習(xí)上的人，招聘公司也會優(yōu)先考慮擁有證書的你。

　　初級會計命題規(guī)律

　　命題規(guī)律1：命題范圍廣，涉及考點(diǎn)多

　　從往年初級會計考情來看，初級會計考試命題上很明顯的一個規(guī)律是：命題范圍很廣，涉及的考點(diǎn)也多，考查得相對細(xì)致。有些考生問到：考試會不會出現(xiàn)原題?建議各位考生還是打消這一念頭，因?yàn)槊看慰荚囋囶}并不會出現(xiàn)重復(fù)。

　　初級會計考試考題偏向于基礎(chǔ)性知識，出現(xiàn)難題的概率比較小。由于初級會計考試涉及考點(diǎn)廣泛，因此，備考時全面學(xué)習(xí)教材十分重要。

　　應(yīng)對方法1：建議各位考生，無論初級會計的備考到了哪一階段，都應(yīng)全面研讀教材，及時回顧知識。才能應(yīng)對更靈活的考題。

　　命題規(guī)律2：重點(diǎn)知識的考查十分突出，年年考

　　過來人都清楚，初級會計考試很明顯的一個考查特點(diǎn)就是核心考點(diǎn)，年年考。每年，試卷上都會出現(xiàn)必須要掌握的一些重點(diǎn)知識。設(shè)置的提問方式雖然不一樣，但考查的知識點(diǎn)是一樣的。因此，2020年初級會計考試的復(fù)習(xí)中，考生一定要掌握相應(yīng)重點(diǎn)內(nèi)容。

　　應(yīng)對方法2：時間緊迫的前提下，建議考生可以先將重點(diǎn)知識一一羅列，重點(diǎn)學(xué)習(xí)重要考點(diǎn)。待學(xué)習(xí)框架建立起來了，針對知識弱項，繼續(xù)查漏補(bǔ)缺。

　　命題規(guī)律3：命題靈活化，各章節(jié)內(nèi)容相互聯(lián)系

　　每年初級會計考試結(jié)束后，都有考生反映：“這次的題型好靈活，而且都是綜合知識的考查?！闭f明了初級會計考試雖然涉及的題型很多，但出題都是相對靈活的?？梢詥螁慰疾橐粋€知識點(diǎn)，也可以多個知識點(diǎn)綜合考查。因此，考生復(fù)習(xí)時更應(yīng)當(dāng)學(xué)會將知識點(diǎn)相互聯(lián)系，學(xué)會舉一反三。

　　應(yīng)對方法3：初級會計考試出題靈活，各章節(jié)內(nèi)容又相互聯(lián)系?？忌鷤淇记屑伤烙浻脖?，應(yīng)當(dāng)理解記憶并掌握，并且學(xué)會畫思維導(dǎo)圖，掌握其知識框架。

　　初級會計備考誤區(qū)

　　誤區(qū)一：平時復(fù)習(xí)不用心，總喜歡臨時抱佛腳

　　每年考完初級會計職稱考試后，都有考生反映：“都該平時復(fù)習(xí)不用心，臨時就喜歡抱佛腳?！边@一現(xiàn)象很是常見。如果此時的你是這種狀態(tài)，則要注意了!因?yàn)橹R都是需要不斷累積的，如果沒有付出一定的時間和精力，想要通過臨時抱佛腳就取得較好的成績，那根本是不可能的事兒!

　　我們應(yīng)當(dāng)合理制定好學(xué)習(xí)計劃，按照復(fù)習(xí)節(jié)奏一步一步走穩(wěn)，避免陷入臨時抱佛腳的誤區(qū)。注意不斷提升個人學(xué)習(xí)效率，把握學(xué)習(xí)效果，才能更大幾率通過考試!

　　誤區(qū)二：學(xué)習(xí)總是“趕、趕、趕”，沒做好及時復(fù)習(xí)

　　很多同學(xué)備考初級會計職稱，容易陷入“學(xué)習(xí)拼命往后學(xué)，趕進(jìn)度，平時不注重知識回顧”的誤區(qū)。其實(shí)這種學(xué)習(xí)現(xiàn)象，往往最終導(dǎo)致基礎(chǔ)知識不穩(wěn)固的后果，看書感覺啥都會，一到做題大腦一片空白。

　　因此，各位考生，如果此刻出現(xiàn)了“總是趕進(jìn)度”現(xiàn)象，就要好好思考：自己的學(xué)習(xí)方法對不對?該如何安排學(xué)習(xí)，才能更有條理性?效果更好?你要知道，溫故而知新，及時鞏固知識非常重要，把握基礎(chǔ)知識能力上去了，才能更靈活做題!

　　誤區(qū)三：不想看教材，只想大量做題

　　由于考試日期越發(fā)接近，很多同學(xué)非常急躁。這就容易走進(jìn)“不看教材，只想大量做題”的學(xué)習(xí)誤區(qū)。其實(shí)，想要通過初級會計職稱考試，教材一定要重視，并且反復(fù)翻看。因?yàn)椋撾x了教材，即使做了大量題型，你會發(fā)現(xiàn)，錯誤率只升不降。

　　教材是知識的基礎(chǔ)，考題命題形式往往以教材為前提。只有在熟悉教材的前提下，再通過做題鞏固知識，你的做題準(zhǔn)確率才會上去，才能越發(fā)接近拿到好成績的目標(biāo)!

　　以上這些誤區(qū)，看看自己是否踩坑了?大家一定要注意了!

　　銀行經(jīng)營發(fā)展過程中，應(yīng)對所有承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備金，這個過程，也被稱為“資產(chǎn)減值損失”、“資產(chǎn)損失準(zhǔn)備”或者“撥備”。其中針對“貸款和墊款”所做的減值準(zhǔn)備，叫做貸款減值準(zhǔn)備。以下將主要介紹貸款減值準(zhǔn)備和貸款減值損失的區(qū)別。

　　貸款減值準(zhǔn)備和貸款減值損失有什么區(qū)別？

　　貸款減值準(zhǔn)備是是減值準(zhǔn)備金的主要構(gòu)成部分，是指商業(yè)銀行為抵御貸款風(fēng)險而提取的用于彌補(bǔ)銀行到期不能收回的貸款損失的準(zhǔn)備金。

　　銀行貸款減值準(zhǔn)備其實(shí)是對未來壞賬的一個預(yù)估，從而預(yù)留準(zhǔn)備金，對于預(yù)留的準(zhǔn)備金，可以算作營業(yè)支出，算入當(dāng)期成本。

　　如果貸款減值準(zhǔn)備增加了，也就表明銀行已經(jīng)為未來的壞賬做了比較充分的準(zhǔn)備;如果貸款減值準(zhǔn)備減少了，則表明銀行對未來貸款質(zhì)量信心充足，沒有預(yù)留太多準(zhǔn)備。

　　按照中國銀保監(jiān)會的規(guī)定：撥備覆蓋率=貸款減值準(zhǔn)備/不良貸款余額。

　　貸款減值損失是指商業(yè)銀行貸款資產(chǎn)發(fā)生了預(yù)計損失，并且在資產(chǎn)負(fù)債日確認(rèn)損失金額后計入損益表。

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日，商業(yè)銀行應(yīng)對貸款的賬面價值進(jìn)行檢查，如果貸款發(fā)生減值已有可觀證據(jù)證明，那么應(yīng)確認(rèn)為減值損失，計提貸款損失準(zhǔn)備。

　　商業(yè)銀行計算貸款的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，可以在資產(chǎn)負(fù)債表日通過減值測試的方式估計得出結(jié)果。其中預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于貸款賬面價值的差額，可以確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。

　　貸款減值準(zhǔn)備計提會計分錄

　　減值準(zhǔn)備是什么意思？

　　減值準(zhǔn)備是指資產(chǎn)的賬面余額超過其可收回金額，判斷資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減損的某些跡象，若是存在任何一種跡象，則企業(yè)應(yīng)正式估計其可收回金額。

　　資產(chǎn)計提的八項減值準(zhǔn)備包括壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款的委托貸款減值準(zhǔn)備。

　　企業(yè)購進(jìn)材料發(fā)生毀損，一般涉及非正常損失和正常損失兩種情況，它們之間應(yīng)如何區(qū)別？

　　非正常損失和正常損失區(qū)別

　　非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

　　正常損失是指的是購進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的正常損耗，也就是合理損耗。

　　非正常損失的進(jìn)項稅額能否抵扣？

　　非正常損失批準(zhǔn)之前賬務(wù)處理是：

　　借：待處理財產(chǎn)損益

　　      貸：原材料

　　             應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)

　　批準(zhǔn)之后賬務(wù)處理是：

　　借：營業(yè)外支出

　　       其他應(yīng)收款

　　       貸：待處理財產(chǎn)損益

　　如果是管理不善導(dǎo)致的非正常損失，進(jìn)項稅額不能抵扣。如果是自然災(zāi)害導(dǎo)致的非正常損失，進(jìn)項稅額可以抵扣。

　　采購材料時發(fā)生合理損耗的會計分錄

　　按照新準(zhǔn)則，對于企業(yè)購貨途中的合理損耗也應(yīng)計入存貨成本，不再計入當(dāng)期損益。采購材料時發(fā)生合理損耗會計分錄怎么做，具體如下：

　　借：原材料/在途物資/材料采購等(買價+采購費(fèi)用。包括損耗部分材料的價值)

　　       貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等。

　　當(dāng)應(yīng)收賬款發(fā)生減值計提壞賬準(zhǔn)備時，一般通過信用減值損失科目核算，那么它和資產(chǎn)減值損失有區(qū)別嗎？

　　信用減值損失和資產(chǎn)減值損失區(qū)別

　　這二者主要的區(qū)別在于核算的對象。信用減值損失主要核算金融資產(chǎn)的減值，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》(2017年)應(yīng)用指南，金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的預(yù)期信用損失應(yīng)通過“信用減值損失”科目核算。因此，企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》(2017年)后，其發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)通過“信用減值損失”科目核算，不再通過“資產(chǎn)減值損失”科目核算。

　　固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨還是適用資產(chǎn)減值損失核算。

　　信用減值損失會計分錄

　　計提壞賬準(zhǔn)備：

　　借：信用減值損失—計提的壞賬準(zhǔn)備

　       　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　發(fā)生壞賬時：

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　       貸：應(yīng)收賬款等

　　收回已確認(rèn)壞賬并轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項

　　撤銷壞賬

　　借：應(yīng)收賬款等

　　      貸：壞賬準(zhǔn)備

　　收回賬款

　　借：銀行存款

　　       貸：應(yīng)收賬款等

　　資產(chǎn)減值損失會計分錄

　　借：資產(chǎn)減值損失

　        　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。

　　資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值(扣除預(yù)計凈殘值)。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

　　信用減值損失反映在利潤表里，而壞賬準(zhǔn)備是作為應(yīng)收賬款的備抵科目存在，兩者如何區(qū)分？

　　信用減值損失和壞賬準(zhǔn)備的區(qū)別

　　信用減值損失是企業(yè)因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因無法收回，而遭受的損失。

　　壞賬準(zhǔn)備是指企業(yè)的應(yīng)收款項(含應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等)計提的，是備抵賬戶。

　　信用減值損失屬于損益類科目;壞賬準(zhǔn)備屬于資產(chǎn)備抵類科目，借減貸加。

　　應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備如何做賬？

　　計提壞賬準(zhǔn)備：

　　借：信用減值損失

　　        貸：壞賬準(zhǔn)備

　　沖減多計提的壞賬準(zhǔn)備：

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　       貸：信用減值損失

　　實(shí)際發(fā)生壞賬損失：

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　       貸：應(yīng)收賬款

　　已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款又重新收回：

　　借：應(yīng)收賬款

　　       貸：壞賬準(zhǔn)備

　　同時：

　　借：銀行存款

　　       貸：應(yīng)收賬款

　　應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

　　企業(yè)的壞賬損失是因發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，壞賬準(zhǔn)備是應(yīng)收賬款的備抵賬戶，期末估計壞賬損失時，應(yīng)設(shè)置壞賬準(zhǔn)備科目。對于壞賬損失和壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)如何區(qū)分？

　　壞賬損失和壞賬準(zhǔn)備如何區(qū)分？

　　一、壞賬損失：已經(jīng)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回。比如說債務(wù)人死亡或者債務(wù)人破產(chǎn)，那么這部分款項確實(shí)無法收回了，所以就確認(rèn)為“壞賬損失”。

　　二、壞賬準(zhǔn)備：估計可能無法收回的部分，預(yù)先提取的準(zhǔn)備。

　　公司預(yù)計將來有一部分金額收不回來了，按照“謹(jǐn)慎性原則”計提壞賬準(zhǔn)備。

　　壞賬準(zhǔn)備只是根據(jù)可能出現(xiàn)的情況進(jìn)行一種準(zhǔn)備，并非涉及到損益;而壞賬損失是企業(yè)真正的這筆款項已經(jīng)無法回收了，已經(jīng)給公司造成了一種損失。

　　壞賬損失和信用減值損失的區(qū)別是什么？

　　信用減值損失是指因應(yīng)收賬款的賬面價值高于其可收回金額而造成的損失，屬于損益類科目。壞賬準(zhǔn)備是指企業(yè)的應(yīng)收款項(含應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等)計提的，屬于資產(chǎn)類科目，是備抵賬戶，在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)，是應(yīng)收賬款賬面金額減去壞賬準(zhǔn)備后的余額。

　　壞賬準(zhǔn)備如何做會計分錄？

　　1、企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時：

　　借：信用減值損失

　　       貸：壞賬準(zhǔn)備

　　2、企業(yè)對于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項時：

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　       貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款等

　　3、已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回時：

　　借：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款等

　　       貸：壞賬準(zhǔn)備

　　同時：

　　借：銀行存款

　       　貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款等

　　所有者權(quán)益是企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)享有的所有權(quán)，也可以簡單理解為股東權(quán)益。實(shí)務(wù)中計入所有者權(quán)益的利得和損失，主要有哪些？

　　計入所有者權(quán)益的利得和損失的內(nèi)容

　　直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者權(quán)益無關(guān)的利得或損失。其中利得包括非流動資產(chǎn)處置利得，非貨幣性交換利得、債務(wù)重組利得、盤盈利得、捐贈利得等，計入“營業(yè)外收入”。損失包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失等，計入“營業(yè)外支出”。

　　當(dāng)期損益指的是企業(yè)在一定時期進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的財務(wù)成果，具體表現(xiàn)為利潤或虧損。營業(yè)收入、營業(yè)成本、稅金及附加、期間費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)務(wù)收支、所得稅費(fèi)用都會影響當(dāng)期損益。

　　所有者權(quán)益是什么？

　　所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。主要包括：

　　1、實(shí)收資本，企業(yè)的實(shí)收資本是指投資者，實(shí)際投入企業(yè)的資本。所有者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無須償還，可以長期周轉(zhuǎn)使用。

　　2、資本公積，資本本身升值或其他原因而產(chǎn)生的投資者的共同的權(quán)益，包括資本(或股本)溢價、接受捐贈資產(chǎn)、外幣資本折算差額等。

　　3、盈余公積，企業(yè)從實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的積累。

　　4、未分配利潤，企業(yè)留于以后年度分配的利潤或待分配利潤。

　　利得和損失什么？

　　利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

　　當(dāng)應(yīng)收賬款發(fā)生減值計提壞賬準(zhǔn)備時，一般通過信用減值損失科目核算，而信用減值損失和資產(chǎn)減值損失都屬于損益類科目，那么二者有什么區(qū)別呢？

　　信用減值損失和資產(chǎn)減值損失區(qū)別

　　資產(chǎn)減值損失和信用減值損失都是屬于損益類科目，影響利潤，只是對應(yīng)科目不同。

　　信用減值損失是指因應(yīng)收賬款的賬面價值高于其可收回金額而造成的損失，其對應(yīng)科目是壞賬準(zhǔn)備。

　　資產(chǎn)減值損失是指因資產(chǎn)的賬面價值高于其可收回金額而造成的損失。新會計準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值范圍主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定外的其他資產(chǎn)減值的處理。

　　信用減值損失會計分錄

　　計提壞賬準(zhǔn)備：

　　借：信用減值損失—計提的壞賬準(zhǔn)備

　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　發(fā)生壞賬時：

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　　　貸：應(yīng)收賬款等

　　收回已確認(rèn)壞賬并轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項

　　撤銷壞賬

　　借：應(yīng)收賬款等

　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　收回賬款

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收賬款等

　　資產(chǎn)減值損失會計分錄

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。

　　資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值(扣除預(yù)計凈殘值)。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

　　在日常工作中，很多財務(wù)人員很容易將壞賬損失和壞賬準(zhǔn)備所混淆的，對此，會計網(wǎng)將會從不同方面為大家進(jìn)行區(qū)分，我們來看看吧。

　　壞賬準(zhǔn)備和壞賬損失的區(qū)別

　　一、在含義上不同

　　壞賬準(zhǔn)備是指對應(yīng)收賬款預(yù)提的，對不能收回的應(yīng)收賬款用來抵銷，是應(yīng)收賬款的備抵賬戶。 壞賬損失是由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失。

　　二、在性質(zhì)上不同

　　壞賬準(zhǔn)備是用來反映壞賬準(zhǔn)備的提取和壞賬損失的發(fā)生情況。而壞賬損失是企業(yè)發(fā)生了無法回收企業(yè)的應(yīng)收款的損失。

　　三、在損益善不同

　　壞賬準(zhǔn)備只是根據(jù)可能出現(xiàn)的情況進(jìn)行一種準(zhǔn)備，并非涉及到損益;而壞賬損失是企業(yè)真正的這筆款項已經(jīng)無法回收了，已經(jīng)給公司造成了一種損失。

　　四、賬務(wù)處理上不同

　　壞賬損失：已經(jīng)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回。比如說債務(wù)人死亡或者債務(wù)人破產(chǎn)，那么這部分款項確實(shí)無法收回了，所以就確認(rèn)為“壞賬損失”。

　　壞賬準(zhǔn)備：估計可能無法收回的部分，預(yù)先提取的準(zhǔn)備。

　　公司預(yù)計將來有一部分金額收不回來了，按照“謹(jǐn)慎性原則”計提壞賬準(zhǔn)備。

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　等到這筆損失確實(shí)發(fā)生的時候

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　貸：應(yīng)收賬款

　　壞賬準(zhǔn)備的引入，可以反映資產(chǎn)負(fù)債表時點(diǎn)上的真正價值，不再影響損益。

　　壞賬損失和壞賬準(zhǔn)備的聯(lián)系

　　不同的資產(chǎn)，減值準(zhǔn)備的叫法不同，應(yīng)收賬款類資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備稱為壞賬準(zhǔn)備，也只有在計提應(yīng)收賬款類的減值準(zhǔn)備的時候，兩者有聯(lián)系：借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備其他類型的資產(chǎn)都有各自相應(yīng)的稱謂，比如存貨的減值準(zhǔn)備稱為存貨跌價準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)的為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準(zhǔn)備/固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備.綜上，計提壞賬準(zhǔn)備的時候，必然要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失;

　　改革開放以來中國出現(xiàn)了更多的外資企業(yè)，外國企業(yè)在進(jìn)入中國市場后也是需要繳納企業(yè)所得稅的。那么外資企業(yè)的要繳納的企業(yè)所得稅怎么計算呢？

　　外資企業(yè)所得稅的計算

　?。?）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，按照應(yīng)納稅所得額計算，稅率為百分之三十；地方所得稅，也按照應(yīng)納稅所得額計算，稅率為百分之三，二者合計為百分之三十三。

　?。?）外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得來源于中國境內(nèi)的租金、利息、利潤、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或者雖然設(shè)立場所、機(jī)構(gòu)，但是上述所得與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，所得稅稅率為百分之二十。

　?。?）外商投資企業(yè)來源于中國境外的所得如果已經(jīng)在境外繳納了的所得稅稅額，可以在匯總納稅時從應(yīng)納稅額中扣除處理，但是扣除額不能超過按照中國稅法規(guī)定的應(yīng)納稅額。

　　外資企業(yè)繳納企業(yè)所得稅的會計分錄

　　計提企業(yè)所得稅：

　　借：所得稅費(fèi)用

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

　　繳納稅金：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

　　　　貸：銀行存款

　　結(jié)轉(zhuǎn)時：

　　借：本年利潤

　　　　貸：所得稅費(fèi)用

　　外資企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策

　　外資公司的稅收稅率雖然較高，但是可以享受很多的優(yōu)惠政策，比如以下：

　　（1）若外資企業(yè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)或場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營或者技術(shù)開發(fā)等可以減免百分之十五的稅收征收企業(yè)所得稅；

　?。?）設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按百分之二十四的稅率征收；

　?。?）設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于港口、交通、能源、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的，可以減按百分之十五的稅率征收，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。

　　外資企業(yè)的增值稅優(yōu)惠

　　1、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備，免征增值稅。

　　2、外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資、設(shè)備，來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備，免征增值稅。

　　3、外商投資企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。

　　4、外商投資企業(yè)小規(guī)模納稅人自營或委托出口的貨物，一律免征增值稅。

　　應(yīng)納稅所得額的計算公式

　　為了準(zhǔn)確確定在一個納稅年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收入額，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。

　　1、直接法，計算公式如下：

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損

　　2、間接法，計算公式如下：

　　應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額

　?。?）利潤總額屬于稅前利潤，也就是企業(yè)在所得稅前一定時期內(nèi)經(jīng)營活動的總成果。企業(yè)的利潤總額包括其他業(yè)務(wù)利潤、投資凈收益、主營業(yè)務(wù)利潤和營業(yè)外收支凈額四部分。

　?。?）稅收調(diào)整項目金額包括兩方面的內(nèi)容：一方面是企業(yè)的財務(wù)會計處理和稅收規(guī)定不一致的應(yīng)予以調(diào)整的金額；另一方面是企業(yè)按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的稅收金額。

　　利得和損失與企業(yè)日常活動無關(guān)，屬于損益類科目。一般計入當(dāng)期利潤的利得或損失用“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”科目來核算；計入所有者權(quán)益的利得或損失一般用“資本公積-其他資本公積”科目核算。

　　利得和損失的含義？

　　利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。利得的增加計入貸方，減少計入借方。

　　損失是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。損失的增加計入借方，減少計入貸方。

　　利得和損失應(yīng)通過什么科目核算？

　　利得和損失分為兩種：

　　1、直接計入所有者權(quán)益的利得或損失，是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o關(guān)的各項利得和損失。主要通過以下科目核算：一般計入當(dāng)期利潤的利得或損失用“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“公允價值變動損益”科目來核算。

　　2、直接計入當(dāng)期利潤的利得或損失，計入所有者權(quán)益的利得或損失一般用“資本公積——其他資本公積”科目核算。

　　營業(yè)外收入與營業(yè)外支出是什么？

　　營業(yè)外收入是指與企業(yè)日常營業(yè)活動沒有直接關(guān)系的各項利得，是企業(yè)財務(wù)成果的組成部分，是企業(yè)財務(wù)成果的組成部分，主要包括政府補(bǔ)助、非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、捐贈利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得等，期末在利潤表”中單獨(dú)列示。

　　營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈支出、盤虧損失、罰款支出、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失等，期末在“利潤表”中單獨(dú)列示。

　　利得和損失會計如何處理？

　　1、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失

　?。?）權(quán)益法核算下，被投資單位除凈損益之外的其他所有者權(quán)益變動：

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　（2）存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為“以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)”：

　　借：投資性房地產(chǎn)（以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計量）

　　　　累計折舊

　　　　公允價值變動損益（公允價值小于賬面價值的差額列為損失）

　　　　資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（轉(zhuǎn)換當(dāng)時已提減值準(zhǔn)備）

　　　　貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨（按轉(zhuǎn)換當(dāng)時的賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)）

　　　　　　資本公積（公允價值大于賬面價值的差額不得列為收益，而是追加資本公積）

　?。?）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　　　貸：資本公積——其他資本公積，或反之

　?。?）金融資產(chǎn)重分類：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)（按重分類日的公允價值入賬）

　　　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　　　貸：持有至到期投資——成本

　　　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整（也可能記借方）

　　　　　　持有至到期投資——應(yīng)計利息

　　　　　　資本公積——其他資本公積（可能記借也可能記貸）

　?。?）以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)：

　　借：管理費(fèi)用

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　在行權(quán)日：

　　借：資本公積——其他資本公積

　　　　貸：股本（實(shí)收資本）

　　　　　　資本公積——股本溢價（資本溢價）

　　2、直接計入當(dāng)期損益的利得和損失

　?。?）盤盈的現(xiàn)金、非建設(shè)過程中盤盈的工程物資，計入“營業(yè)外收入”中；非正常原因?qū)е碌谋P虧存貨、非建設(shè)過程中盤虧的工程物資以及盤虧的固定資產(chǎn)，計入“營業(yè)外支出”中。

　　（2）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時，將處置的凈損益計為“營業(yè)外收入”（利得）或“營業(yè)外支出”（損失）。

　　（3）在債務(wù)重組過程中，產(chǎn)生的債務(wù)重組利得和損失，分別計入“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”。

　　正常損失和非正常損失的區(qū)別在于兩者的概念不同。前者指遭受自然災(zāi)害等人類無法抗拒的因素造成的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)凈損失；后者指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，兩者實(shí)質(zhì)上有所區(qū)別。

　　非常損失計入什么科目？

　　非常損失是由于非常事故所造成的各項損失，例如因遭受火災(zāi)、水災(zāi)、風(fēng)災(zāi)等發(fā)生的流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的毀損，造成停工損失、善后清理費(fèi)用等。非常損失計入“營業(yè)外支出”科目。營業(yè)外支出中的“非常損失”屬于企業(yè)對于因客觀因素(如自然災(zāi)害等)造成的損失，在扣除保險公司賠償后計入營業(yè)外支出的凈損失。

　　非正常損失的進(jìn)項稅額可以抵扣嗎？

　　如果是自然災(zāi)害導(dǎo)致的非正常損失，進(jìn)項稅額可以抵扣；但如果是管理不善導(dǎo)致的非正常損失，進(jìn)項稅額則不能抵扣。

　　非正常損失怎么進(jìn)行賬務(wù)處理？

　　1、購進(jìn)貨物時：

　　借：原材料等（實(shí)際入庫材料的成本）

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（實(shí)際入庫材料負(fù)擔(dān)的增值稅）

　　待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢（損失貨物的價稅合計金額）

　　　　貸：應(yīng)付賬款/銀行存款（全部應(yīng)付或?qū)嵏秲r款）

　　2、企業(yè)由于管理不善導(dǎo)致原材料損失時：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　　　貸：原材料等

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（自然災(zāi)害原因除外）

　　3、由保險公司或者對應(yīng)相關(guān)負(fù)責(zé)人承擔(dān)損失時：

　　借：其他應(yīng)收款（保險公司或責(zé)任人賠償）

　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　4、對于剩余的損失計入管理費(fèi)用以及營業(yè)外支出，做會計分錄：

　　借：管理費(fèi)用（扣除應(yīng)由他人承擔(dān)的賠款后的一般經(jīng)營損失或管理不善）

　　　　營業(yè)外支出（非常損失）

　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　根據(jù)我國的規(guī)定，土地增值稅實(shí)行四級超率累進(jìn)稅率；增值額未超過扣除項目金額50%的部分，稅率為30%，速算扣除數(shù)為扣除項目金額的0%；超過50%、未超過100%的部分，稅率為40%速算扣除數(shù)為5%；超過100%、未超過200%的部分，稅率為50%，速算扣除數(shù)為15%；超過200%的部分，稅率為60%，速算扣除數(shù)為35%。

　　土地增值稅的具體計算公式如下：

　　1、當(dāng)土地增值額未超過50%時，土地增值稅的稅率最低是30%。

　　土地增值稅的計算公式為：增值額×30%。

　　2、當(dāng)土地增值額超過50%，但未超過100%時，土地增值稅的稅率是40%。

　　土地增值稅的計算公式為：增值額×40%-扣除項目金額×5%。

　　3、當(dāng)土地增值額超過100%，但未超過200%時，土地增值稅的稅率是50%。

　　土地增值稅的計算公式為：增值額×50%-扣除項目金額×15%。

　　4、當(dāng)增值額超過扣除項目金額200%時，土地增值稅的稅率是60%。

　　土地增值稅的計算公式為：增值額×60%-扣除項目金額×35%。

　　超額累計稅率的計稅特點(diǎn)是把全部應(yīng)稅金額分成若干等級部分，每個等級部分分別按相應(yīng)的稅率計征，稅額計算比較復(fù)雜。簡便的計算方法是先將全部應(yīng)稅金額按其適用的最高稅率計稅，然后再減去速算扣除數(shù)，其余額就為按超額累進(jìn)稅率計算的稅額。速算扣除數(shù)是按照全額累進(jìn)稅率計算的稅額和按超額累進(jìn)稅率計算的稅額相減后的一個差數(shù)。

　　什么是土地增值稅？

　　土地增值稅是對在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的單位和個人，以其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額為課稅對象而征收的一種稅。

　　土地增值稅的征收范圍包括那些？

　　土地增值稅的征收范圍包括：

　　1、轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。

　　2、國有土地，是指按國家法律規(guī)定屬于國家所有的土地。

　　3、地上的建筑物，是指建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各種附屬設(shè)施。

　　4、附著物，是指附著于土地上的不能移動，一經(jīng)移動即遭損壞的物品。

　　5、收入，包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益。

　　6、單位，是指各類企業(yè)單位、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)和社會團(tuán)體及其他組織。

　　為進(jìn)一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，更好地支持科技創(chuàng)新，財政部、國家稅務(wù)總局出臺了《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2023年第7號）。今天就此為大家講解研發(fā)費(fèi)用加計扣除的具體政策和適用活動范圍。

一、研發(fā)費(fèi)用加計扣除的具體政策

　　適用主體：除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受。

　　優(yōu)惠內(nèi)容：企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。上述政策作為制度性安排長期實(shí)施。

二、研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的適用活動范圍

　　適用主體：除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受。

　　適用活動：企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品、服務(wù)、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。

　　下列活動不適用稅前加計扣除政策：

　　1、企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。

　　2、對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

　　3、企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。

　　4、對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。

　　5、市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

　　6、作為工業(yè)流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。

　　7、社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

　　內(nèi)容來源國家稅務(wù)總局遼寧省稅務(wù)局，會計網(wǎng)整理發(fā)布。