軟件產(chǎn)品銷售收入占比的所得稅問題

　　財稅[2016]49號第四條第(四)款所提及的“匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售(營業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于50%(嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售(營業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%)，其中：軟件產(chǎn)品自主開發(fā)銷售(營業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%(嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售(營業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于30%)”。

　　請問：其中“匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售(營業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于50%”和“嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售(營業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%”，這兩個比例是需要同時滿足，還是只需要滿足一個比例即可呢？

　　答：財稅[2016]49號文中所提及的“匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售(營業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于50%”和“嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售(營業(yè))收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%”，這兩個比例只需要滿足一個比例即可，二者是“或”的關(guān)系。

　　軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售收入和自主開發(fā)銷售收入的區(qū)別

　　軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售(營業(yè))收入，是指軟件企業(yè)從事計算機軟件、信息系統(tǒng)或嵌入式軟件等軟件產(chǎn)品開發(fā)并銷售的收入，以及信息系統(tǒng)集成服務(wù)、信息技術(shù)咨詢服務(wù)、數(shù)據(jù)處理和存儲服務(wù)等技術(shù)服務(wù)收入。

　　自主開發(fā)銷售收入：是指企業(yè)獨立自主開發(fā)的軟件產(chǎn)品收入。

　　企業(yè)經(jīng)營過程中由業(yè)務(wù)洽談產(chǎn)生的費用，就是招待費?？梢詫⑵浣忉尀槠髽I(yè)進行正常經(jīng)營活動的一項成本費用，屬于個人消費。那么招待費稅前扣除比例是多少?如何計算?下文將做詳細介紹。

　　招待費稅前扣除比例如何規(guī)定?

　　按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》相關(guān)規(guī)定可得，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　業(yè)務(wù)招待費稅前扣除如何計算?

　　小編將通過案例具體說明業(yè)務(wù)招待費稅前扣除的計算，請看下圖：

　　招待費包括什么內(nèi)容?

　　招待費屬于個人消費，是企業(yè)因生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理需要而支付的應(yīng)酬費用。業(yè)務(wù)招待費進項稅能否抵扣?可以開具增值稅專用發(fā)票，但是不得抵扣進項稅額。具體包括內(nèi)容如下：

　　1.由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支;

　　2.由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀(jì)念品的開支;

　　3.由于生產(chǎn)經(jīng)營需要所發(fā)生的旅游景點參觀費、交通費、其他費用的開支;

　　4.由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要所發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費開支。

　　業(yè)務(wù)招待費會計分錄

　　1.如果是在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的招待費，會計分錄如下：

　　借：銷售費用——業(yè)務(wù)招待費

　　貸：現(xiàn)金

　　2.如果屬于管理人員發(fā)生的招待費，會計分錄如下所示：

　　借：管理費用——業(yè)務(wù)招待費

　　貸：現(xiàn)金

　　業(yè)務(wù)招待費增值稅抵扣會計分錄

　　發(fā)生時：

　　借：管理費用——招待費用

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項

　　貸：現(xiàn)金

　　轉(zhuǎn)出時：

　　借：管理費用——招待費

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項轉(zhuǎn)出

       在我們的生活中，個稅的繳納和我們個人的利益息息相關(guān)，一些員工和企業(yè)簽定的勞動合同是稅后工資，個稅由企業(yè)承擔(dān)，這種情況下，如何計算應(yīng)納個人所得稅呢？由于到手的工資是不含個稅的，如果用不含稅的工資直接進行計算顯然有問題。正確的方法是，將納稅人的不含稅工資換算為應(yīng)納稅所得額，再計算應(yīng)納個人所得稅。

       希望小伙伴們都可以了解和掌握相關(guān)的個稅法律規(guī)定和計算，因為這和我們自己的切身利益有關(guān)，比如個稅專項附加扣除項目等等，一起來學(xué)習(xí)學(xué)習(xí)吧~

　　扣繳申報的計算公式

　　國家稅務(wù)總局公告2018年第61號第六條規(guī)定，扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時，應(yīng)當(dāng)按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報。具體計算公式如下：

　　本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額

　　累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

　　1、企業(yè)負(fù)擔(dān)個稅比例的相關(guān)計算根據(jù)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》國稅發(fā)[1994]089號的通知：

　　關(guān)于單位或個人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)稅款的計征辦法問題單位或個人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)個人所得稅稅款，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額，計算征收個人所得稅；

　　推導(dǎo)出公式如下：

　　累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=(累計不含個人所得稅的工資薪金收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除-速算扣除數(shù))÷(1—稅率)本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額

　　2、如果企業(yè)只承擔(dān)部分的個稅又如何計算？

　　根據(jù)《關(guān)于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個人所得稅稅款計征問題的通知》國稅發(fā)[1996]199號規(guī)定：

　　(一)雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計算征收個人所得稅。

　　工資薪金收入換算成應(yīng)納所得額的計算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額=雇員取得的工資+雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　3、如果企業(yè)承擔(dān)應(yīng)交個稅的60%又該怎么計算個稅呢？

　　根據(jù)國稅發(fā)(1996)199號規(guī)定：

　　(二)雇主為其雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或者負(fù)擔(dān)一定比例的實際應(yīng)納稅款的，以其未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額換算成應(yīng)納稅所得額，并計算應(yīng)納稅款。

　　應(yīng)納稅所得=(未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例)÷(1-稅率×負(fù)擔(dān)比例)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　個稅如果由企業(yè)承擔(dān)，賬面分錄應(yīng)該如何處理？

　　若員工個人所得稅是由公司代扣代繳，等發(fā)工資的時候，就從員工工資里把這一部分個人所得稅款扣出來。

　　計提工資：

　　借：管理費用

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　應(yīng)交稅費-代扣代繳個人所得稅

　　發(fā)放工資：

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：銀行存款

　　繳納代扣代繳個人所得稅：

　　借：應(yīng)交稅費-代扣代繳個人所得稅

　　貸：銀行存款

　　如果不需要員工承擔(dān)的，過幾個月把應(yīng)交稅費-代扣代繳個人所得稅給沖掉就可以了。

　　通常業(yè)務(wù)招待費指的是企業(yè)由于業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的招待費用，那么業(yè)務(wù)招待費稅前扣除比例是多少?這是會計工作中必須要掌握的內(nèi)容，來一起了解下吧!

　　業(yè)務(wù)招待費稅前扣除比例

　　答：按照新企業(yè)所得稅稅法規(guī)定可得，業(yè)務(wù)招待費支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的0.5%。

　　扣除比例：60%、5‰

　　企業(yè)如果不能對業(yè)務(wù)招待費進行正確的稅前扣除，有可能會增加企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，還可能會增加企業(yè)匯算清繳的工作量。所以企業(yè)財務(wù)人員必須重視關(guān)于業(yè)務(wù)招待費稅前扣除的問題。

　　案例說明：假設(shè)銷售收入為20000萬元，如果當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費為80萬元。

　　20000×5‰=100(萬元)

　　80×60%=48(萬元)

　　100>48，則在稅前扣除48萬元。

　　如果當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費為200萬元：

　　20000×5‰=100(萬元)

　　200×60%=120(萬元)

　　100<120，則只能在稅前扣除100萬元。

　　支付業(yè)務(wù)招待費的會計分錄

　　借：管理費用或銷售費用——業(yè)務(wù)招待費

　　貸：現(xiàn)金

　　業(yè)務(wù)招待費的納稅調(diào)整以及注意事項

　　業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除需要注意什么?

　　首先，業(yè)務(wù)招待費稅前扣除，要注意合理運用扣除比例

　　對于業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除，要嚴(yán)格按照新稅法規(guī)定中的比例進行扣除，注意業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額只允許稅前列支60%，最高額是不能超過當(dāng)年銷售收入的5‰的。

　　其次，業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除額需具備真實合理性

　　業(yè)務(wù)招待費之所以能夠稅前扣除，必須要有充分證據(jù)來證明相關(guān)支出的真實合理性。(有效的票據(jù)、資料)。

　　最后，實際操作中，必須學(xué)會正確區(qū)分業(yè)務(wù)招待費和會議費、差旅費以及廣告、業(yè)務(wù)宣傳費等。一般業(yè)務(wù)招待費指的是由于業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的招待費用。比如公司業(yè)務(wù)洽談、會議接待等產(chǎn)生的費用可以在業(yè)務(wù)招待費內(nèi)列支。

　　比例稅率計算簡單，便于征收管理。我們熟悉的增值稅、消費稅等采取的都是比例稅率，關(guān)于比例稅率的知識來一起了解吧。

　　什么是比例稅率？

　　比例稅率是對同一征稅對象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同征收比例的稅率。

　　比例稅率的稅額與稅基保持同一比率，有以絕對額形式表示的額式比例稅率和以百分比形式表示的率式比例稅率。

　　優(yōu)點：計算簡便，對同一征稅對象適用一個比例，有利于鼓勵競爭，實行規(guī)模經(jīng)營。

　　缺點：稅負(fù)不公平，而且具有錄退性質(zhì)。

　　比例稅率包括哪些稅種？

　　在實際運用中，比例稅率主要適用于對商業(yè)、勞務(wù)的課稅，我們熟悉的增值稅、消費稅等采取的都是比例稅率。

　　在具體運用上，分為以下幾種：

　　產(chǎn)品比例稅率，即一種(或一類)產(chǎn)品采用一個稅率，例如消費稅的高檔化妝品等;

　　行業(yè)比例稅率，即不同行業(yè)采用不同的稅率，例如金融行業(yè)增值稅稅率;

　　地區(qū)差別比例稅率，即對同一課稅對象，按照不同地區(qū)的生產(chǎn)水平和收益水平，采用不同的稅率，例如城市維護建設(shè)稅;

　　有幅度的比例稅率，即對同一課稅對象，稅法只規(guī)定最低稅率和最高稅率，例如契稅。

　　總機構(gòu)和分機構(gòu)所得稅分配比例問題，是財務(wù)人員必須要知道的，不然年度匯算清繳會出現(xiàn)麻煩。會計網(wǎng)為大家整理的關(guān)于這個問題的資料，來一起了解吧。

　　總機構(gòu)與分機構(gòu)的所得稅分配比例

　　根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)第八條 總機構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的50%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)就地申報預(yù)繳?？倷C構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的另外50%部分，按照各分支機構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤?，在各分支機構(gòu)之間進行分?jǐn)?，并及時通知到各分支機構(gòu);各分支機構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分?jǐn)偟乃枚愵~就地申報預(yù)繳。

　　分支機構(gòu)未按稅款分配數(shù)額預(yù)繳所得稅造成少繳稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《征收管理法》的有關(guān)規(guī)定對其處罰，并將處罰結(jié)果通知總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。

　　稅款繳庫程序

　　根據(jù)《跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法》(財預(yù)〔2012〕40號)：

　　(一)分支機構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳、補繳稅款、查補稅款(包括滯納金和罰款)由分支機構(gòu)辦理就地繳庫，并且開具稅收繳款書，預(yù)算科目欄按企業(yè)所有制性質(zhì)對應(yīng)分別填寫“分支機構(gòu)預(yù)繳所得稅”、“分支機構(gòu)匯算清繳所得稅”和“企業(yè)所得稅查補稅款、滯納金、罰款收入”下的有關(guān)目級科目名稱及代碼，“級次”欄填寫“中央60%、地方40%”。

　　(二)總機構(gòu)就地預(yù)繳、補繳、查補稅款(包括滯納金和罰款)由總機構(gòu)合并辦理就地繳庫。分配方式為中央60%，企業(yè)所得稅待分配收入(暫列中央收入)20%，總機構(gòu)所在地20%。由總機構(gòu)稅務(wù)機關(guān)開具稅收繳款書，預(yù)算科目欄按企業(yè)所有制性質(zhì)對應(yīng)分別填寫“總機構(gòu)預(yù)繳所得稅”、“總機構(gòu)匯算清繳所得稅”和“企業(yè)所得稅查補稅款、滯納金、罰款收入”下的有關(guān)目級科目名稱及代碼，“級次”欄按上述分配比例填寫“中央60%、中央20%(待分配)、地方20%”。

　　國庫收到稅款后，將其中60%分別列入中央“總機構(gòu)預(yù)繳所得稅”、“總機構(gòu)匯算清繳所得稅”和“企業(yè)所得稅查補稅款、滯納金、罰款收入”下有關(guān)目級科目，20%列入“企業(yè)所得稅待分配收入”下有關(guān)目級科目，20%分別列入地方“總機構(gòu)預(yù)繳所得稅”、“總機構(gòu)匯算清繳所得稅”和“企業(yè)所得稅查補稅款、滯納金、罰款收入”下有關(guān)目級科目。

　　(三)多預(yù)繳稅款由總機構(gòu)和分機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)開具收入退還書并按規(guī)定辦理退庫。收入退還書預(yù)算科目按企業(yè)所有制性質(zhì)對應(yīng)填寫，預(yù)算級次按原繳款時的級次填寫。

　　比例稅率在實際運用中，包括行業(yè)比例稅率、產(chǎn)品比例稅率、地區(qū)差別比例稅率等，適用范圍很廣泛。比例稅率具體包括哪些類型？特點是什么？來跟隨會計網(wǎng)一同了解下吧。

　　比例稅率包括哪些?

　　在具體應(yīng)用中，它被劃分成扇區(qū)比例稅率，在不同的稅種和地區(qū)征稅產(chǎn)品的比例。比例稅率具有積極鼓勵企業(yè)生產(chǎn)，計算方法簡便，便于征管的優(yōu)點，一般可以應(yīng)用于中國商品課稅，其缺點是有悖于量能納稅管理原則，且具有累退性質(zhì)。也被稱為“比例稅”是相同的對象上的稅，無論大小的量的，按比例相同的稅率，稅負(fù)橫向平衡的重要體現(xiàn)。它的使用管理范圍比較廣泛，不僅流轉(zhuǎn)稅只能通過實行不同比例稅率，而且所得課稅和財產(chǎn)課稅也可實行比例稅率。

　　在實踐中，比例稅率分為統(tǒng)一比例稅率和差別比例稅率。統(tǒng)一比例稅率指的是平坦的稅率，稅率只設(shè)置一個固定費率，所有納稅人都以相同的稅率納稅。差別很大比例進行稅率是指一種稅設(shè)兩個或兩個方面以上的比例稅率。根據(jù)稅收率項目的設(shè)計，不同的納稅人申請視具體稅目稅率不同。實行差別比例稅率有利于更好地貫徹區(qū)別對待、公平稅負(fù)的原則，也有利于學(xué)習(xí)貫徹我們國家對經(jīng)濟的獎限政策，使稅收發(fā)展成為一個國家通過調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟的有力杠桿。

　　差別比例稅率的四種類型

　　(1)產(chǎn)品差別比例稅率。 根據(jù)產(chǎn)品類別或品種設(shè)計不同的稅率，例如：消費稅稅率是產(chǎn)品差別比例稅率。部分產(chǎn)品還質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計的多級稅率，比如香煙及其他三檔根據(jù)不同的稅率分為四個層次。實行產(chǎn)品差別比例稅率有利于調(diào)節(jié)不同文化產(chǎn)品因價格等客觀分析原因所形成的盈利，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造一個平等的競爭環(huán)境條件。

　　(2)營業(yè)稅率，即，按照應(yīng)納稅的產(chǎn)品或業(yè)務(wù)的項目屬于行業(yè)速率設(shè)計，不同水平行業(yè)盈利的采取不同的扁平率，如銷售稅是根據(jù)設(shè)計不同的部門有比例稅率。

　　(3)地區(qū)進行差別比例稅率，即對同一課稅對象可以按照其所在地區(qū)分別通過設(shè)計研究不同稅率。 區(qū)域差異比例稅率具有調(diào)節(jié)區(qū)域間差異收入的功能。

　　(4)幅度差別比例稅率，也就是說，稅法規(guī)定的幅度統(tǒng)一的比例內(nèi)的差異幅度，根據(jù)本地具體情況，由地方政府確定具體的適用稅率。

　　比例稅率的特點有哪些?

　　比例不同稅率的共同發(fā)展特點是稅額與稅基始終沒有保持一個同一比率，稅額隨稅基的增減而同比率增減。從財務(wù)角度看，它使稅收與經(jīng)濟的變化而變化，在經(jīng)濟持續(xù)增長的情況下有一定程度的靈活性，稅收收入將繼續(xù)增加。從經(jīng)濟發(fā)展方面看，它可使企業(yè)稅收工作負(fù)擔(dān)隨收入的變化而變化，收入實現(xiàn)多者可以負(fù)擔(dān)多，收入少者負(fù)擔(dān)少。 然而，在執(zhí)行社會政策時，存在表面上的平等問題，掩蓋了真正的不平等，因為收入豐富的個人和收入貧乏的個人的承受能力各不相同。因此，在實踐中，比例稅率主要適用于稅收對企業(yè)，勞動力和稅收對收入或財產(chǎn)經(jīng)常被用來累進稅率。

　　所得稅分配表分配比例該如何計算？企業(yè)按照稅法規(guī)定計算的企業(yè)所得稅，分為預(yù)繳稅款、匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款。今天會計網(wǎng)整理了所得稅分配表分配比例的計算問題，來一起了解下吧!

　　所得稅分配表分配比例怎么計算?

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局印發(fā)的公示規(guī)定：

　　第六條

　　匯總納稅企業(yè)按照稅法規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款，各分支機構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫或退庫，其比例按照50%分?jǐn)?就地辦理繳庫或退庫、就地全額繳入中央國庫或退庫，其比例分別是25%，總計50%。

　　第八條

　　總機構(gòu)應(yīng)該在每月或季度終了后15日內(nèi)就地申報預(yù)繳所得稅的50%部分。將另外50%部分，按照比例分?jǐn)偟礁鞣种C構(gòu)之間，并及時通知到各分支機構(gòu);各分支機構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，將分?jǐn)偟亩愵~按規(guī)定申報預(yù)繳。

　　第十三條

　　總機構(gòu)根據(jù)如下公式計算分?jǐn)偠惪睿?/p>

　　總機構(gòu)分?jǐn)偠惪?匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50%

　　第十四條

　　分支機構(gòu)根據(jù)如下公式計算分?jǐn)偠惪睿?/p>

　　所有分支機構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~=匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50%

　　某分支機構(gòu)分?jǐn)偠惪?所有分支機構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~×該分支機構(gòu)分?jǐn)偙壤?/p>

　　第十五條

　　總機構(gòu)按照上年分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)所得稅分?jǐn)偙壤?三級及以下分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額計入二級分支機構(gòu);它的分別按照35%、35%、30%的比例計算。

　　計算公式如下：

　　某分支機構(gòu)分?jǐn)偙壤?(該分支機構(gòu)營業(yè)收入/各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和)×35%+(該分支機構(gòu)職工薪酬/各分支機構(gòu)職工薪酬之和)×35%+(該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和)×30%

　　按照上述分?jǐn)偙壤?，分支機構(gòu)一經(jīng)確認(rèn)比例，當(dāng)年不作調(diào)整。

　　關(guān)于所得稅匯算清繳扣除標(biāo)準(zhǔn)的計算，是會計人員必須重視的一項工作。在計算扣除比例時，要特別注意基數(shù)是什么，是工資薪金總額，還是年銷售收入額，還是年利潤總額。

　　1.工資薪金支出，扣除比例100%

　　相關(guān)政策規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

　　2.職工福利費支出，扣除比例工資薪金總額14%

　　相關(guān)政策規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　3.職工教育經(jīng)費支出，扣除比例工資薪金總額8%

　　相關(guān)政策規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　4.工會經(jīng)費支出，扣除比例工資薪金總額2%

　　相關(guān)政策規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　5.補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險支出，扣除比例工資薪金總額5%

　　相關(guān)政策規(guī)定：為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除;超過的部分，不予扣除。

　　6.業(yè)務(wù)招待費，扣除比例發(fā)生額的60%，最高不超過銷售收入5‰

　　相關(guān)政策規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰。

　　7.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，扣除比例根據(jù)行業(yè)

　　一般企業(yè)：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)：發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　煙草企業(yè)：煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　8.手續(xù)費和傭金支出，扣除比例合同確認(rèn)的收入金額的5%

　　一般企業(yè)：發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算，限額以內(nèi)，準(zhǔn)予扣除;超過部分，不得扣除。

　　保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15% 計算;人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算。限額以內(nèi)準(zhǔn)予扣除，超過部分不得扣除。

　　9.研發(fā)費用支出，扣除比例175% (加計扣除75%)

　　企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

　　10.公益性捐贈支出，扣除比例年度利潤總額12%

　　企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　需要注意的是，扶貧捐贈支出可據(jù)實全額扣除(100%)。政策依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號)中規(guī)定自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

　　11.黨組織工作經(jīng)費支出，扣除比例職工工資總額1%

　　非公有制企業(yè)：黨組織工作經(jīng)費納入企業(yè)管理費列支,不超過職工年度工資薪金總額1%的部分,可以據(jù)實稅前扣除。年末如有結(jié)余，結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用。累計結(jié)轉(zhuǎn)超過上一年度職工工資總額2%的，當(dāng)年不再從管理費用中安排。

　　12.企業(yè)責(zé)任保險支出，據(jù)實扣除(100%)

　　企業(yè)參加雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險等責(zé)任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　保險企業(yè)如果今年產(chǎn)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出會超過規(guī)定的扣除比例，那么超過的部分能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除嗎？

　　超過規(guī)定比例的手續(xù)費及傭金支出可以結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除嗎？

　　答：超過規(guī)定扣除比例的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

　　相關(guān)規(guī)定：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2019年第72號)

　　一、保險企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

　　本公告自2019年1月1日起執(zhí)行。

　　對比原有政策《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]29號)，主要變化有兩點：

　　1. 保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除比例由15%提升至18%。

　　2. 本次規(guī)定超過限額部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，而之前的規(guī)定是超過部分不得扣除。

　　消費稅是以消費品的流轉(zhuǎn)額作為征稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱，屬于流轉(zhuǎn)稅范疇，實行從價定率和從量定額以及從價從量復(fù)合計征的方法征稅。以下介紹關(guān)于消費稅應(yīng)納稅額計算公式的內(nèi)容，來一起了解吧。

　　一、生產(chǎn)銷售應(yīng)納消費稅的計算

　　1、實行從價定率計征消費稅的，計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率。

　　2、實行從量定額計征消費稅的，計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率。

　　3、實行從價定率和從量定額復(fù)合方法計征消費稅的，計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率?，F(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，卷煙、白酒應(yīng)采用復(fù)合計算消費稅的方法。

　　二、自產(chǎn)自用應(yīng)納消費稅的計算

　　1、實行從價定率辦法計征消費稅的，計算公式為：組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）；應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率

　　2、實行復(fù)合計稅辦法計征消費稅的，計算公式為：組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）；應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

　　三、委托加工應(yīng)納消費稅的計算

　　1、實行從價定率辦法計征消費稅的，計算公式為：組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-比例稅率）；應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率

　　2、實行復(fù)合計稅辦法計征消費稅的，計算公式為：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）；應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率

　　四、進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算。

　　1、從價定率計征消費稅的，計算公式為：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅比例稅率）；應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅比例稅率。公式當(dāng)中的“關(guān)稅完稅價格”是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。

　　2.實行復(fù)合計稅辦法計征消費稅的，計算公式為：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）；應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅比例稅率+進口數(shù)量×定額稅率。

　　五、應(yīng)交消費稅賬務(wù)處理

　　1、計提消費稅：

　　借：稅金及附加

　　       貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

　　2、繳納消費稅：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

　　       貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

　　企業(yè)履行個人所得稅代扣代繳義務(wù)后，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定可以取得稅局返還的個稅手續(xù)費。那么個稅手續(xù)費返還比例是多少？

　　個稅手續(xù)費返還比例

　　一、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第十七條規(guī)定，對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。

　　二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第61號)第十七條規(guī)定，對扣繳義務(wù)人按照規(guī)定扣繳的稅款，按年付給百分之二的手續(xù)費。不包括稅務(wù)機關(guān)、司法機關(guān)等查補或者責(zé)令補扣的稅款。

　　扣繳義務(wù)人領(lǐng)取的扣繳手續(xù)費可用于提升辦稅能力、獎勵辦稅人員。

　　個稅手續(xù)費返還賬務(wù)處理

　　收到返款：

　　借：銀行存款

　       　貸：其他收益

　             　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　公司拿出錢獎勵財務(wù)部辦稅員：

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　       　貸：銀行存款

　　企業(yè)滿足什么條件可以獲得個稅手續(xù)費返還？

　　1、符合“三代”(代扣代繳、代收代繳和委托代征)的法律規(guī)定范圍。

　　2、財務(wù)制度健全、便于稅收控管和方便納稅、能夠獨立承擔(dān)民事責(zé)任。

　　3、有熟悉稅收政策的專門辦稅人員。

　　對于絕大多數(shù)企業(yè)而言，只要企業(yè)屬于法定扣繳義務(wù)人，并按照規(guī)定履行了個人所得稅的代扣代繳義務(wù)，就可以按照規(guī)定申請手續(xù)費返還。

　　比例稅率是無論征稅對象數(shù)量或金額有多少，統(tǒng)一按照一個百分比征稅的稅率。對于比例稅率，可劃分為哪些類型？

　　比例稅率類型

　　比例稅率的優(yōu)點是可以鼓勵生產(chǎn)，計算簡便，征管方便，一般用于商品課稅，缺點是有悖于量能納稅原則，且具有累退性質(zhì)。就是說對同一征稅對象，不管數(shù)額大小，都規(guī)定相同征收比例的稅率。它可以使收入多者負(fù)擔(dān)多，收入少者負(fù)擔(dān)少。但是由于收入多者和收入少者的負(fù)擔(dān)能力不盡相同，按照同一比率征稅，可能會造成實際的不平等。因此在實際運用中，比例稅率主要用在商業(yè)、勞務(wù)比較多。

　　(1)產(chǎn)品差別比例稅率，顧名思義就是按產(chǎn)品的大類或品種分別設(shè)置，有不同稅率，像消費稅就是采用了產(chǎn)品差別比例稅率。而卷煙還按照質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的不同，按照不同等級分設(shè)四等三檔稅率。實行產(chǎn)品差別比例稅率是為了調(diào)節(jié)不同產(chǎn)品因價格等客觀原因所形成的盈利，為企業(yè)進行平等的競爭創(chuàng)造條件。

　　(2)行業(yè)差別比例稅率，就是按照行業(yè)的不同設(shè)定不同的稅率。

　　(3)地區(qū)差別比例稅率，由于每個地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平，環(huán)境條件不同，因此針對不同的地區(qū)設(shè)定不同的稅率，這樣可以調(diào)節(jié)地區(qū)之間的收入差。

　　(4)幅度差別比例稅率，在稅法規(guī)定的統(tǒng)一比例幅度內(nèi)，由地方政府根據(jù)本地區(qū)實際情況的不同設(shè)定適合本地區(qū)的稅率。

　　企業(yè)代扣代繳個稅的，可向當(dāng)?shù)氐牡胤蕉悇?wù)局申請相應(yīng)的手續(xù)費返還。那么個稅手續(xù)費返還比例如何規(guī)定？

　　個稅手續(xù)費返還比例

　　一、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第十七條規(guī)定，對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。

　　二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第61號)第十七條規(guī)定，對扣繳義務(wù)人按照規(guī)定扣繳的稅款，按年付給百分之二的手續(xù)費。不包括稅務(wù)機關(guān)、司法機關(guān)等查補或者責(zé)令補扣的稅款。

　　扣繳義務(wù)人領(lǐng)取的扣繳手續(xù)費可用于提升辦稅能力、獎勵辦稅人員。

　　三、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(國令第707號)第三十三條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)按照個人所得稅法第十七條的規(guī)定付給扣繳義務(wù)人手續(xù)費，應(yīng)當(dāng)填開退還書;扣繳義務(wù)人憑退還書，按照國庫管理有關(guān)規(guī)定辦理退庫手續(xù)。

　　四、根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 人民銀行關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》(財行〔2019〕11號)規(guī)定，法律、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳稅款，稅務(wù)機關(guān)按不超過代扣稅款的2%支付手續(xù)費，且支付給單個扣繳義務(wù)人年度最高限額70萬元，超過限額部分不予支付。對于法律、行政法規(guī)明確規(guī)定手續(xù)費比例的，按規(guī)定比例執(zhí)行。(財務(wù)管理司回復(fù)：個人所得稅代扣代繳手續(xù)費不執(zhí)行70萬元限額。)

　　“三代”稅款手續(xù)費按年據(jù)實清算。代扣、代收扣繳義務(wù)人和代征人應(yīng)于每年3月30日前，向稅務(wù)機關(guān)提交上一年度“三代”稅款手續(xù)費申請相關(guān)資料，因“三代”單位或個人自身原因，未及時提交申請的，視為自動放棄上一年度“三代”稅款手續(xù)費。各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)嚴(yán)格審核“三代”稅款手續(xù)費申請情況，并以此作為編制下一年度部門預(yù)算的依據(jù)。

　　代扣、代收扣繳義務(wù)人和代征人在年度內(nèi)扣繳義務(wù)終止或代征關(guān)系終止的，應(yīng)在終止后3個月內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提交手續(xù)費申請資料，由稅務(wù)機關(guān)辦理手續(xù)費清算。

　　個稅手續(xù)費返還的賬務(wù)處理

　　個稅手續(xù)費返還具體的賬務(wù)處理：

　　收到返款：

　　借：銀行存款

　　       貸：其他收益

　　              應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　公司拿出錢獎勵財務(wù)部辦稅員：

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　       貸：銀行存款

　　個人所得稅代征手續(xù)費，指代扣代繳個人所得稅的公司，可以向當(dāng)?shù)氐牡胤蕉悇?wù)局申請，由稅務(wù)機關(guān)付給代征稅額2%的手續(xù)費，這是因為公司代扣代繳個人所得稅，不屬于公司的日常工作，而是為稅務(wù)局工作，因此應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)挠枰詧蟪辍?/p>

　　前幾天，會計網(wǎng)在后臺收到了粉絲的咨詢，稱其公司所取得的投資分紅超出了按投資比例計算的金額，不清楚企業(yè)所得稅怎么處理，接下來會計網(wǎng)就跟大家詳解這個問題。

　　問：企業(yè)取得的投資分紅，超過按投資比例計算的金額，不按照出資比例分配紅利，投資企業(yè)的企業(yè)所得稅如何處理?

　　答：《公司法》第三十五條規(guī)定，股東按照實繳的出資比例分取紅利;公司新增資本時，股東有權(quán)優(yōu)先按照實繳的出資比例認(rèn)繳出資。但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優(yōu)先認(rèn)繳出資的除外。

　　《企業(yè)所得稅法》第二十六條第二款規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入為免稅收入。

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(四)項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。

　　股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

　　第八十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項和第(三)項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

　　根據(jù)上述規(guī)定，現(xiàn)行法規(guī)認(rèn)可“全體股東約定不按照出資比例分取紅利”的行為，投資方根據(jù)全體股東約定取得的超過投資比例的分紅，也屬于企業(yè)所得稅法下的權(quán)益性投資收益，符合規(guī)定的條件的，可以作為免稅投資收益申報。

　　但這個問題在具體執(zhí)行時各地稅務(wù)機關(guān)可能有不同理解，請與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)確認(rèn)為好。

　　根據(jù)現(xiàn)行稅法相關(guān)規(guī)定，關(guān)聯(lián)方利息支出既要滿足稅法和實施條例的規(guī)定，也要滿足關(guān)聯(lián)債資比例規(guī)定，對于關(guān)聯(lián)方利息支出，按規(guī)定稅前扣除比例為多少？

　　關(guān)聯(lián)方利息支出扣除比例

　　企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅〔2008〕121號)規(guī)定：

　　在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

　　企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

　?。ㄒ唬┙鹑谄髽I(yè)，為5：1；

　?。ǘ┢渌髽I(yè)，為2：1。

　　公司關(guān)聯(lián)方是什么？

　　企業(yè)關(guān)聯(lián)方是指在股東、資金、經(jīng)營、購銷，工商、稅務(wù)、政府主管單位(如質(zhì)量、物價、安全)等，以及有關(guān)自然人股東、董事、監(jiān)事、公司高級管理人員任職等，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系、直接或者間接地同為三者所擁有或者控制、其他在利益上具有相關(guān)聯(lián)的關(guān)系、在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

　　下列各方構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：

　　(一)該企業(yè)的母公司。

　　(二)該企業(yè)的子公司。

　　(三)與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。

　　(四)對該企業(yè)實施共同控制的投資方。

　　(五)對該企業(yè)施加重大影響的投資方。

　　(六)該企業(yè)的合營企業(yè)。

　　(七)該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。

　　(八)該企業(yè)的主要投資者個人及與其關(guān)系密切的家庭成員。主要投資者個人，是指能夠控制、共同控制一個企業(yè)或者對一個企業(yè)施加重大影響的個人投資者。

　　(九)該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)計劃、指揮和控制企業(yè)活動的人員。與主要投資者個人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時可能影響該個人或受該個人影響的家庭成員。

　　利息支出會計分錄

　　計提利息的時候：

　　借：財務(wù)費用

　　　　貸：應(yīng)付利息

　　實際支付的時候：

　　借：應(yīng)付利息

　　　　貸：銀行存款

　　如果直接支付，不計提的話：

　　借：財務(wù)費用

　　　　貸：銀行存款

　　《中華人民共和國消費稅暫行條例》自2008年修訂以來，沿用至今。消費稅是以消費品的流轉(zhuǎn)額作為征稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱，是政府向消費品征收的稅項，也是典型的間接稅。消費稅作為價內(nèi)稅，屬于產(chǎn)品價格的一部分，與消費者的生活、企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營息息相關(guān)。以下為《暫行條例》全文。

　　中華人民共和國消費稅暫行條例

　?。?993年12月13日中華人民共和國國務(wù)院令第135號發(fā)布2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過）

　　第一條在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費稅。

　　第二條消費稅的稅目、稅率，依照本條例所附的《消費稅稅目稅率表》執(zhí)行。

　　消費稅稅目、稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

　　第三條納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費稅的消費品（以下簡稱應(yīng)稅消費品），應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。

　　第四條納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于納稅人銷售時納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。

　　委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。

　　進口的應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進口時納稅。

　　第五條消費稅實行從價定率、從量定額，或者從價定率和從量定額復(fù)合計稅（以下簡稱復(fù)合計稅）的辦法計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計算公式：

　　實行從價定率辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率

　　實行從量定額辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率

　　實行復(fù)合計稅辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率

　　納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以人民幣計算銷售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算。

　　第六條銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

　　第七條納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）

　　實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

　　第八條委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（l-比例稅率）

　　實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

　　第九條進口的應(yīng)稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。

　　實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅比例稅率）

　　實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）

　　第十條納稅人應(yīng)稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其計稅價格。

　　第十一條對納稅人出口應(yīng)稅消費品，免征消費稅；國務(wù)院另有規(guī)定的除外。出口應(yīng)稅消費品的免稅辦法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。

　　第十二條消費稅由稅務(wù)機關(guān)征收，進口的應(yīng)稅消費品的消費稅由海關(guān)代征。

　　個人攜帶或者郵寄進境的應(yīng)稅消費品的消費稅，連同關(guān)稅一并計征。具體辦法由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會會同有關(guān)部門制定。

　　第十三條納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款。

　　進口的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

　　第十四條消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　第十五條納稅人進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

　　第十六條消費稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　第十七條本條例自2009年1月1日起施行。

　　附：消費稅稅目稅率表

　　印花稅稅率分為定額額稅率和比例稅率，比例稅率下設(shè)置了1‰、0.5‰、0.3‰、0.05‰四檔稅率，按照適用稅率可計算得出印花稅應(yīng)納稅額。

　　印花稅如何計算？

　　印花稅的稅率分為比例稅率和定額稅率兩種，定額稅率顧名思義就是金額固定，比如權(quán)利許可證照印花稅為一件5元。比如成立了一家新公司，取得營業(yè)執(zhí)照，就要繳納5元的印花稅。

　　按照比例稅率的話，就要具體看是哪種憑證了，不同的單據(jù)憑證，其稅率是不一樣的，比例稅率從0.05‰到1‰不等，比例稅率為1‰的憑證有：財產(chǎn)租賃合同，倉儲保管合同，財產(chǎn)保險合同，比例稅率為0.5‰的憑證有：加工承攬合同，建設(shè)工程勘察設(shè)計合同，貨物運輸合同，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以及營業(yè)賬簿中有記載資金的賬簿。比例稅率為0.5‰的憑證有：購銷合同，建筑行業(yè)的建筑安裝工程承包合同，技術(shù)合同，比例稅率為0.05‰的有借款合同。

　　印花稅以應(yīng)納稅憑證所記載的金額、費用、收入額和憑證的件數(shù)為計稅依據(jù)。

　　比如最常見的購銷合同。按照合同上的購銷金額的0.3‰計算繳納印花稅，假設(shè)一份購銷合同金額為10000元，則印花稅是10000*0.3‰=3元。立合同人各方都要納稅。

　　股票買賣、贈與以及繼承所樹立股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)的，例如受讓方買入1000股的股票，價格為每股10元，受讓方不需要繳納印花稅。如果你把這1000股的股票以每股10元的價格賣出，則需要繳納印花稅為：(1000*10)*0.001=10元。

　　另外印花稅的繳納金額還要注意，如果計算繳納的印花稅稅額不足一角的，印花稅不用繳納。在一角以上的，其稅額尾數(shù)按照四舍五入計算，不滿五分的不計，滿五分的按一角計算繳納。如果由于兩個或者兩個以上經(jīng)濟事項而適用的稅率不一樣的，金額有分別記載的，應(yīng)納稅額分別計算，相加后按合計稅額貼花；應(yīng)納稅額沒有分別計算的，按稅率高的計稅貼花。

　　印花稅計算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅憑證記載的金額*適用稅率。

　　印花稅繳納的會計分錄

　　1、計提時的分錄：

　　借：稅金及附加

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交印花稅

　　2、繳納時的分錄：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交印花稅

　　　　貸：銀行存款

　　印花稅的稅率分為比例稅率和定額稅率兩種，按比例稅率或按件定額計算應(yīng)納稅額時，可能會出現(xiàn)尾數(shù)，處理時該怎么四舍五入？

　　印花稅尾數(shù)如何四舍五入？

　　根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定，納稅人根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者按件定額計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額不足一角的，免納印花稅。 應(yīng)納稅額在一角以上的，其稅額尾數(shù)不滿五分的不計，滿五分的按一角計算繳納。

　　如何繳納印花稅？

　　印花稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間就是應(yīng)納稅憑證書立或者領(lǐng)受的時間。一般憑證是在納稅義務(wù)發(fā)生時就即時貼花的?，F(xiàn)在線上交易頻繁，繳納印花稅可以直接進行網(wǎng)上申報，方便快捷。稅務(wù)人員可以登錄當(dāng)?shù)囟悇?wù)申報的網(wǎng)站，填寫《印花稅納稅申報（報告）表》進行印花稅的申報，繳納可以通過銀行進行代扣款。這里要注意對于我們報送的資料要保證真實合法，使用的電子簽名要符合電子簽名法規(guī)定條件。

　　印花稅的征稅范圍如何規(guī)定？

　　根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人)，應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。第三條規(guī)定，納稅人根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者按件定額計算應(yīng)納稅額。具體稅率、稅額的確定，依照本條例所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行。

　　根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第十條規(guī)定，印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。

　　下列憑證為應(yīng)納稅憑證：

　　(一)購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;

　　(二)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);

　　(三)營業(yè)賬簿;

　　(四)權(quán)利、許可證照;

　　(五)經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。

　　由于印花稅稅額小，加上有的企業(yè)對印花稅了解不深，導(dǎo)致未交或者少交。其實印花稅雖然稅額少，比例稅率從0.05‰到1‰不等，但是如果未貼、少貼或揭下重用印花稅票者，是要受到重罰的。因此我們對印花稅也要認(rèn)真對待。

　　案例：

　　曾經(jīng)有一家主營裝飾裝修業(yè)務(wù)的公司在連續(xù)三年內(nèi)都沒有申報印花稅，被稅務(wù)部門核查，公司有關(guān)人員稱因為業(yè)務(wù)量小，沒有聘請專職會計。不知道公司簽訂的建設(shè)工程合同，購銷合同等需要申報印花稅。結(jié)果該企業(yè)除了補繳三年的印花稅，還要被征收滯納金和罰款。征收滯納金的話，金額是按照逾期未繳的印花稅額，按日加收萬分之五計算。假設(shè)印花稅稅額是1000，超期了30天，則滯納金為1000×12×0.05%=15元。

　　首先我們要知道在經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中訂立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為，需要征收印花稅。而印花稅的稅率分為比例稅率和定額稅率兩種，比例稅率從0.05‰到1‰不等，比例稅率為1‰的憑證有財產(chǎn)租賃合同，倉儲保管合同，財產(chǎn)保險合同，比例稅率為0.5‰加工承攬合同，建設(shè)工程勘察設(shè)計合同，貨物運輸合同，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以及營業(yè)賬簿中有記載資金的賬簿。我們平時常見的購銷合同，建筑行業(yè)的建筑安裝工程承包合同，技術(shù)合同的稅率是0.3‰，企業(yè)有借款簽訂的借款合同稅率為0.05‰。這些是屬于比例稅率，而定額稅率顧名思義就是金額固定，比如權(quán)利許可證照為一件5元的印花稅。

　　多學(xué)習(xí)相關(guān)的稅務(wù)知識，及時足額繳清稅款，才能避免不必要的麻煩，給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險。