近日，財政部辦公廳、國管局辦公室、中直管理局辦公室聯(lián)合印發(fā)了《關于規(guī)范差旅伙食費和市內交通費收交管理有關事項的通知》（財辦行〔2019〕104號），現(xiàn)就有關事項解讀如下：

一、通知的印發(fā)背景

當前印發(fā)該通知，是財政部認真貫徹中央八項規(guī)定精神和習近平總書記系列重要批示指示，通過健全厲行節(jié)約反對浪費制度體系，將中央八項規(guī)定精神和厲行節(jié)約反對浪費要求進一步具體化、制度化、規(guī)范化，增強針對性、操作性、可行性的務實舉措。

2013年以來，財政部先后印發(fā)了《中央和國家機關差旅費管理辦法》（財行〔2013〕531號）等一系列文件，不斷完善、細化差旅費管理。一是細化標準。將住宿費標準細化到地市級，同時制定部分地市旺季住宿費上浮標準，實施精準管理。二是動態(tài)調整。根據(jù)市場價格實際情況提高住宿費標準并及時調整，著力解決過去長期存在的標準滯后問題，保持標準的適用性。三是配套銜接。與公務接待管理規(guī)定和公務用車制度改革相銜接，明確出差人員就餐和市內交通應自行解決，接待單位協(xié)助安排的要交納費用。四是強化管理。完善出差審批管理，嚴格財務報銷，強化監(jiān)督問責，著力解決過去存在的差旅費轉嫁等問題。

當前，差旅費制度執(zhí)行情況總體較好，此前存在的轉嫁差旅費用、超范圍超標準接待以及由此產生的“四風”問題得到有效遏制，但差旅伙食費和市內交通費收交還存在一些需要解決的問題。貫徹黨的十九大報告提出的“構建系統(tǒng)完備、科學規(guī)范、運行有效的制度體系”，“鞏固拓展落實中央八項規(guī)定精神成果，繼續(xù)整治‘四風’問題”等要求，需要進一步細化差旅伙食費、市內交通費收交的具體規(guī)定，增強約束力和可操作性。為此，財政部、國管局、中直管理局在廣泛征求意見建議的基礎上，制定出臺了《關于規(guī)范差旅伙食費和市內交通費收交管理有關事項的通知》。

二、通知的新規(guī)定

此次出臺的通知，既是對中央和國家機關差旅費管理辦法的細化，同時對費用收交管理做出了明確規(guī)定：一是明確收交標準。區(qū)分多種情況，分類制定差旅伙食費和市內交通費收交標準，做到標準全覆蓋，解決此前交納標準不夠明確的問題。二是既規(guī)范“交”又規(guī)范“收”。在強調出差人員自行解決相關費用、主動交納的同時，要求接待單位按規(guī)定收取費用，不得拒收，解決此前接待單位不愿收、不敢收的問題。三是規(guī)范財務管理。明確憑證開具和收取資金賬務處理方式，防范風險，解決此前憑證出具和賬務處理方式不明晰、不規(guī)范的問題。四是統(tǒng)一規(guī)范要求。要求各地結合實際制定本地區(qū)出差人員差旅伙食費和市內交通費收交管理規(guī)定，力爭全國同步規(guī)范。

三、憑證的開具和保存

差旅伙食費和市內交通費收交管理具有收交頻次高、金額小等特點，票據(jù)開具、保存工作存在一些難題。為此，按照規(guī)范管理與簡化操作并重的原則，規(guī)定接待單位應“及時出具行政事業(yè)單位資金往來結算票據(jù)或稅務發(fā)票；確實無法出具上述憑證的，可出具其他收款憑證”，有效解決一些基層接待單位開具不了行政事業(yè)單位資金往來結算票據(jù)或稅務發(fā)票的問題；規(guī)定票據(jù)由出差人員“個人保存?zhèn)洳?，不作為報銷依據(jù)”，在強化個人責任的同時，有效解決財務人員審核難、報銷手續(xù)繁瑣等問題。

四、通知的施行日期

中央單位按照通知規(guī)定，自2019年8月1日起施行。各地要結合本地區(qū)實際，抓緊制定本地區(qū)出差人員差旅伙食費和市內交通費收交管理規(guī)定，具體實施時間可根據(jù)各地實際情況確定。

五、各地差旅伙食費和市內交通費收交管理規(guī)定

按照現(xiàn)行規(guī)定，財政部負責制定中央級差旅費管理規(guī)定，各省結合實際，制定本地區(qū)差旅費管理規(guī)定，但不得突破中央和國家機關差旅費管理的基本原則和政策措施。因此，各省結合本地區(qū)實際制定的出差人員差旅伙食費和市內交通費收交管理規(guī)定，在具體內容和操作方式上不要求完全統(tǒng)一，但在原則要求、憑證出具、賬務處理等方面，應與通知的規(guī)定保持一致。

六、確保通知落實到位

制度的生命力在于落實。下一步，各地區(qū)各部門要通過以下措施狠抓落實：一是加強宣傳和解讀，使每一名公務人員熟悉通知內容和具體要求，提高思想認識，主動執(zhí)行規(guī)定、交納費用。二是督促指導所屬接待單位按照中央八項規(guī)定精神和黨政機關公務接待管理有關規(guī)定，合理制定收費標準，依規(guī)收取費用。三是各地要結合本地實際，抓緊制定本地區(qū)出差人員差旅伙食費和市內交通費收交管理規(guī)定，力爭全國同步規(guī)范。

本文來源：財政部官網

財務管理這門科目在中級會計師的考試范圍，大多是與銷售產品有關的，案例分析的內容也差不多都是，我們今天來說說有關產品成本差異的計算和分析，和小編一起來看看吧。

（一）成本差異的計算以及分析

成本差異主要是指產品實際成本和標準成本之間的差額，實際成本超過標準成本的差異稱為不利差異，實際成本小于標準成本的差異稱為有利差異，成本差異還分為好幾類，有直接成本、直接人工、變動制造費用、固定制造費用等成本差異，涉及的計算公式也比較多。

（二）案例分析

甲公司生產A產品，實行標準成本管理計算，每件產品的標準工時為4小時，固定制造費用的標準成本為8元，企業(yè)生產能力為每月生產產品600件，4月份生產實際產品450件， 發(fā)生固定制造成本3300元，實際的工時為2300小時，根據(jù)上述的數(shù)據(jù)，企業(yè)4月份固定制造費用效率差異為多少元？

A：800元

B：900元

C：1000元

D：1100元

解析：

1、這道題考核固定制造費用差異的計算

2、固定制造費用效率差異=（實際工時-實際產量標準工時）*固定制造費用標準分配率=1000元

3、固定制造費用效率差異=（2300-450*4）*8/4=1000元

（三）成本差異的賬務處理

接下來以材料成本差異為例，實際成本大于計劃成本時，材料成本出現(xiàn)超支差的時候在借方；實際成本小于計劃成本時，出現(xiàn)節(jié)約差的時候在貸方。

1、出現(xiàn)超支差時：

借：原材料（計劃成本）

    材料成本差異（超支差）

 貸：物資采購（實際成本）

2、出現(xiàn)節(jié)約差時：

借：原材料（計劃成本）

 貸：材料成本差異（節(jié)約差）

     物資采購（實際成本）

以上就是有關成本差異有關的一些內容和賬務處理，想了解更多有關的中級會計師《財務管理》科目的知識點，請多多關注會計網哦！

成本差異分析中，還包括固定制造費用和變動制造費用，今天我們就來說說有關固定制造費用的差異分析和變動制造費用的差異分析和它們的計算，和小編一起來看看吧。

（一）成本差異分析

差異分析是指，實際的成本和標準成本之間存在的差額，一般來說，實際成本最好是不要超過標準成本的，如果超過了就會變成不利差異，沒有超過就會變成有利差異，當發(fā)現(xiàn)存在差異問題時，應該及時找出原因，采取措施，對成本進行控制。

（二）案例分析

A產品的單位產品標準成本為：工時消耗2小時，變動制造費用小時分配率為5元，固定制造費用小時分配率為2元，當月產品的生產產量為800件，實際使用工時為2400小時，預算產量下標準工時為2600小時，實際發(fā)生的變動制造費用為13500元，實際發(fā)生的固定制造費用為6500元，那么，變動制造費用耗費差異、變動制造費用效率差異、固定制造費用差異、固定制造費用產量差異各為多少？

A：1500,4000,1300,400

B：2300,5000,1300,400

C：1500,5000,1200,300

D：2300,4000,1200,300

解析：

1、這道題主要考察的是成本差異的計算分析

2、變動制造費用耗費差異=實際工時*（實際變動制造費用/實際工時—變動制造費用分配率）=2400*（13500/2400—5）=1500元

3、變動制造費用效率差異=（實際工時—產品產量*工時消耗）*變動制造費用分配率=（2400—800*2）*5=4000元

4、固定制造費用差異=（實際固定資產費用—預算標準工時*固定制造費用分配率）=（6500—2600*2）=1300元

5、固定制造費用產量差異=（預算標準工時—實際工時）*固定制造費用分配率=（2600—2400）*2=400元

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其實在成本差異的計算分析的細節(jié)內容來說，會涉及很多的成本差異，比如制造費用的成本差異、直接人工、直接材料的成本差異，我們今天就來說說直接人工的成本差異的知識點，和小編一起來看看吧。

（一）直接人工成本差異

一般是指實際成本和標準成本之間的差異，如果實際成本大于標準成本，那么就會形成不利差異，如果實際成本小于標準成本，那就會形成有利差異，當出現(xiàn)不利差異時，應該采取措施，把成本盡量控制在標準成本的范圍內。

（二）案例分析

當月生產產品1500件，使用的原材料為8000千克，原材料的單位價格為每千克0.8元，直接材料的單位產品標準成本為4元，每千克材料的標準價格為0.6元，實際使用的工時為3800小時，支付工資25000元，直接人工的標準成本為12元/件，每件產品的標準工時為2小時，那么直接材料成本差異、直接材料價格差異、直接人工效率差異、直接人工工資率差異為多少？

A：400,1600,4800,2200

B：600,3200,1600,2800

C：400,1200,4800,2000

D：600,3200,1300,2800

解析：

1、這道題考察的知識點是直接人工成本差異

2、直接材料成本差異=8000*0.8—1500*4=6400—6000=400元

3、直接材料價格差異=8000*（0.8—0.6）=1600元

4、直接人工效率差異=（3800—1500*2）*12/2=4800元

5、直接人工工資率差異=25000—12/2*3800=2200元

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設備折舊費就是固定制造費用的一種，那么固定制造費的成本差異分析是怎么樣的你知道嗎？如果對這部分內容不了解，那就和會計網一起來學習吧。

固定制造費用是什么意思？

固定制造費用主要是指在生產過程中為制造產品所付出的固定間接費用，比如設備折舊費，

1、制造費用包括產品生產成本中除直接材料和直接工資以外的其余一切生產成本,主要包括企業(yè)各個生產單位(車間、分廠)為組織和管理生產所發(fā)生的一切費用.(車間生產和行政管理部門的固定資產所發(fā)生的固定資產維修費列"管理費用".)

2、具體有以下項目，各個生產單位管理人員的工資、職工福利費、房屋建筑費、勞動保護費、季節(jié)性生產和修理期間的停工損失等等，在生產車間間接費用中固定發(fā)生的,就叫做固定制造費用.直接材料成本差異、直接人工成本差異、變動制造費用成本差異的計算分析

固定制造費用成本差異的計算分析

1、標準成本=實際產量×標準單位消耗量×標準單價(實×標×標)

2、中間成本=實際產量×實際單位消耗量×標準單價(實×實×標)

3、預算成本=預算產量×標準單位消耗量×標準單價(預×標×標)

4、實際成本=實際產量×實際單位消耗量×實際單價(實×實×實)

兩差異法與三差異法中的耗費差異相同，兩差異法中的能量差異等于三差異法下的效率差異與產量差異之和

以上就是有關固定制造費用的一些內容知識點，希望能夠幫助到大家，想了解更多相關的會計知識點，請多多關注會計網！

固定資產發(fā)票金額大于付款金額如何做賬務處理？

　　所得稅匯算清繳時的差旅費扣除標準有哪些?今天就帶大家來一起了解一下關于所得稅匯算清繳差旅費扣除標準，一起來看看吧!如果小伙伴們想要了解更多關于差旅費個人所得稅稅前如何扣除的問題，咨詢我們網站的在線老師吧!

　　根據(jù)稅局規(guī)定，不屬于納稅人工資、薪金的收入不征收所得稅，以下幾項不屬于工資薪金收入：

　　1.獨生子女補貼;

　　2.執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼;

　　3.托兒補助費;

　　4.差旅費津貼、補貼、誤餐補助;

　　關于差旅費的報銷規(guī)定有：

　　差旅費開支范圍包括城市間交通費、住宿費、伙食補助費和公雜費。城市間交通費和住宿費可憑借有效憑證在規(guī)定范圍內報銷，伙食補助費和公雜費實行定額包干。

　　但是部分稅務局是明確參照當?shù)氐男姓聵I(yè)單位出差標準，在標準內都不計入個人所得稅納稅收入中，但這種情況需要與稅務機關溝通。

　　根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，單位發(fā)放的交通費、餐費補貼以現(xiàn)金方式支付的應該征收個人所得稅，但是根據(jù)國家有關標準，出差人員實際發(fā)生的交通費、餐費發(fā)票作為公司費用予以報銷，不應當作為個人所得征收個人所得稅。

　　一個企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)員工由于工作出差，總會產生差旅費，對于一些財務新人而言，對于職工差旅費賬務處理不是很了解。今天會計網就給大家整理了報銷職工差旅費會計分錄的內容，來一起了解下吧!

　　報銷職工差旅費會計分錄

　　1、出差人員出差前，預借差旅費，此時尚未出差，費用沒有發(fā)生：

　　借：其他應收款——職工

　　貸：庫存現(xiàn)金

　　2、出差回來報銷差旅費的會計分錄：

　　借：管理費用

　　貸：其他應收款

　　借或貸：庫存現(xiàn)金

　　新個稅差旅費扣除標準有哪些

　　根據(jù)新的稅收扣除標準如何“國家稅務總局關于印發(fā)總局和分發(fā)”關于個人所得稅“的通知”的有關規(guī)定(國稅發(fā)[中若干問題的規(guī)定1994] 89號)中，下列不屬于工資，薪金補貼的性質，津貼或者不屬于工資，工資性質的補貼和工資性收入項目的納稅人，不征稅：

　　(1)獨生子女的補貼;

　　(2)不包括在總基本工資補貼公務員工資系統(tǒng)的實現(xiàn)中，副食補貼津貼津貼差額;

　　(3)托兒補助費用;

　　(4)交通津貼，誤餐補助。

　　目前大約在很多地方旅行的補償規(guī)則請參閱“關于財政部頒發(fā)的”中央國家機關和事業(yè)單位出差管理辦法“(財務和[2006] 313號)規(guī)定本文檔中如下：

　　差旅費包括城市交通費，住宿費，伙食補助費和公費之間。城市間交通費和住宿費在規(guī)定進行標準內憑據(jù)以及報銷，伙食補助費和公雜費項目實行企業(yè)定額包干。稅務局的某些部分還需要明確參照當?shù)匦姓聵I(yè)單位的業(yè)務標準，在標準范圍內，不能被包含在個人所得稅收入，但公司需要與當?shù)囟悇詹块T溝通。

　　根據(jù)我國現(xiàn)行個人所得稅法和有關經濟政策法律規(guī)定，單位以現(xiàn)金管理方式給出差人員發(fā)放交通費、餐費補貼應征收個人所得稅，但如果一個單位是根據(jù)我們國家發(fā)展有關技術標準，憑出差人員自身實際情況發(fā)生的交通費、餐費發(fā)票作為中國公司財務費用予以報銷，可以不作為個人所得征收個人所得稅。 可以看出，企業(yè)有補貼的形式支付費用的性質，并對出差人員給予日常伙食補助費用，沒有發(fā)票也可以排除征稅，這種性質的費用本質上是有限的包干費用，符合<企業(yè)所得稅法>第八條的規(guī)定，同時不屬于個人收入，屬于企業(yè)正常開支，不能征收個稅。

　　以上就是關于報銷職工差旅費會計分錄的全部介紹，希望能對大家在實際工作中有所幫助。

　　會計費用處理時企業(yè)比較重要的一個環(huán)節(jié)，同時費用的內容處理也是會計人員的基礎工作。費用處理設計的費用類型也比較多，差旅費就是其中的一項。但是差旅費涉及到的知識內容也很多，我們在工作中也是經常會接觸到這一塊。

　　什么是差旅費包干制？

　　包干就是按照出差的性質和情況，比如按出差地定一個每天報銷多少錢，算出總的可以報銷多少差旅費，最后不管實際用了多少，都按照這個固定的方式計算。

　　差旅費開支范圍

　　1.包括城市間交通費、住宿費、伙食補助費和公雜費等。

　　2.證明差旅費的是否真實發(fā)生的材料需包括：出差人員姓名、出差地點、出差時間、出差事由、費用發(fā)生支付憑證等。

　　3.差旅費中列支補助1天需按人均100元標準以內。差旅費必須根據(jù)各部門的預算總額中控制開支， 超過部門預算不得開支。

　　差旅費一般審批流程

　　1.員工出差前需填制出差申請單提出書面申請并經直屬上級批準。凡經事前批準的，一律不予報銷。

　　2.在員工出差途中，因工作需要臨時增加出差行程到新的出差地點，經出差簽批人書面/郵件確認后，其增加的行程作為另一次出差時間，與原出差時間不連續(xù)計算。

　　3.員工出差乘坐交通工具、住宿、補助基本標準見企業(yè)內部差旅費報銷管理制度。

　　公司員工出差報銷的發(fā)票金額為2000元，但按公司報銷標準只能報銷1200元，那么超出報銷標準的800元，進項稅額應該如何處理呢？

　　超出公司報銷標準的部分由員工承擔，即超出的800元應作為員工個人消費部分。

　　按規(guī)定，不允許報銷部分，進項稅額公司不能抵扣，需要轉出。

　　因此，公司在處理超出報銷標準的專用發(fā)票時，先進行勾選認證抵扣，再將超出的部分作進項轉出處理即可。

　　參考法規(guī)：《增值稅暫行條例》第十條，用于個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產，其進項稅額不允許從銷項稅額中抵扣。

　　附：差旅費報銷的會計分錄

　　一、如果沒有向公司借錢，涉及的會計分錄如下：

　　借：管理費用——差旅費

　　貸：庫存現(xiàn)金

　　二、公司提前預借差旅費，作下面分錄處理：

　　1、預借時：

　　借：其他應收款——員工

　　貸：庫存現(xiàn)金

　　2、報銷時：

　　(1)全部花完

　　借：管理費用——差旅費

　　貸：其他應收款——員工

　　(2)有剩余現(xiàn)金

　　借：庫存現(xiàn)金

　　管理費用 ——差旅費

　　貸：其他應收款 ——員工

　　(3)補款時

　　借：管理費用 ——差旅費

　　貸：庫存現(xiàn)金

　　其他應收款 ——員工

　　員工因公務出差的，一般會產生餐費、交通費、住宿費和其他雜費等費用支出。出差時，員工一般向公司先預支借款，待回來后再根據(jù)單據(jù)報銷。報銷差旅費時，怎么填寫記賬憑證？

　　差旅費怎么寫記賬憑證？

　　不同企業(yè)對差旅費的具體開支范圍的規(guī)定會有所不同。財務人員應按公司規(guī)定對報銷手續(xù)、報銷額度、票據(jù)合法性、真實性進行審核并按照一定的程序據(jù)實報銷。比如一家公司規(guī)定餐費每頓標準20元，住宿費標準200元等，員工需要取得相應發(fā)票報銷，財務人員則根據(jù)公司標準來核算報銷金額，超出標準的不予報銷，取得發(fā)票不合格的，不予報銷。

　　一般而言，企業(yè)不得承擔屬于個人的支出包括：個人娛樂、健身、旅游、購物、饋贈等支出；個人購買商業(yè)保險、證券、收藏品等支出；個人因素導致的罰款、賠償?shù)戎С?；個人購買住房、支付物業(yè)管理費等支出。

　　1、出差時員工借款填寫借款單，審批后，出納付款，會計做賬：

　　借：其他應收款

　　       貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款

　　2、出差回來填寫報銷憑證，出現(xiàn)結余的，出納收回剩余借款，寫收據(jù)入賬，會計做賬：

　　借：管理費用——差旅費

　　       貸：其他應收款

　　借：庫存現(xiàn)金

　　       貸：其他應收款

　　3、若是出差的費用超出了預支的借款：

　　借：管理費用——差旅費

　　       貸： 其他應收款

                      庫存現(xiàn)金

　　企業(yè)按月向職工發(fā)放的出差餐費津貼，合理范圍內的可通過“管理費用——差旅費”科目進行賬務處理。

　　出差餐費津貼會計分錄

　　出差餐費津貼會計分錄如下：

　　借：管理費用——差旅費

　　       貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款

　　職工出差餐費的稅收風險

　　1、企業(yè)實行差旅費包干制

　　個稅風險：差旅費包干制是指企業(yè)制定一定的金額標準，按天計算發(fā)放職工差旅費。企業(yè)發(fā)放的差旅費若是超過標準或出現(xiàn)異常的，則可能被稅務機關認定為變相發(fā)放工資補貼、津貼，從而計征個人所得稅。因此，企業(yè)制定的差旅費津貼制度應按照行政機關標準執(zhí)行。

　　企業(yè)所得稅風險：根據(jù)江蘇省《 企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》 規(guī)定，企業(yè)發(fā)生差旅費支出時，交通費和住宿費以發(fā)票為稅前扣除憑證，差旅補助支出需提供出差人員姓名、出差地點、時間和任務等內容的證明材料。對補助標準較高或經常性支出的，應提供差旅費相關管理制度。

　　因此，企業(yè)應結合自身情況及出差目的地的實際情況，制定合理的差旅費津貼標準和發(fā)放制度，并向主管稅務機關備案。

　　2、企業(yè)實行差旅費實報實銷制

　　差旅費實報實銷制，是指出差人員憑借出差時取得的車票、船票、機票等憑據(jù)，據(jù)實報銷，無需代扣地代繳個稅。

　　公司員工因公務出差，發(fā)生的差旅費支出超過了標準范圍的情況下該怎么報銷？

　　答：差旅費并是在出差之后，可以憑借發(fā)票進行隨意報銷的，需要按流程事前提出書面申請。超出差旅費標準的不能報銷。

　　差旅費只是出差所產生費用的總稱，其中大致包括交通費、住宿費、伙食補助費等。雖然這些費用看起來都是必不可少的支出，但是需要報銷的人員也不要掉以輕心，因為這些費用都有嚴格的標準，一旦超出這個標準，公司可能不會進行報銷。

　　員工在出差途中，因工作需要，臨時增加出差行程到新的出差地點，或者變更出差行程到其它出差地點，都需要經領導書面審批后方可進行，否則擅自變動或者更改行程，差旅費是無法報銷的。

　　差旅費賬務處理

　　一、 沒有借備用金的情況下

　　借：管理費用——差旅費

　　       貸：庫存現(xiàn)金

　　二、 有備用金的情況下

　　1. 借出時

　　借：其他應收款——xx

　　       貸：庫存現(xiàn)金

　　2. 回來報銷時

　　(1)全部花完

　　借：管理費用——差旅費

　　       貸：其他應收款——xx

　　(2)現(xiàn)金有剩余

　　借：庫存現(xiàn)金

　　       管理費用——差旅費

　　       貸：其他應收款——xx

　　(3)如果現(xiàn)金不夠

　　借：管理費用——差旅費

　　       貸：庫存現(xiàn)金

　　             其他應收款——xx

　　會計人員日常工作中，經常需處理標準成本和實際成本的問題，對于標準成本與實際成本，應如何區(qū)分？

　　標準成本與實際成本差異

　　標準成本是按照預先制定的標準成本為基礎，標準成本與實際成本相互比較，用于核算和分析成本差異的一種產品成本計算方法。

　　實際成本就是企業(yè)在采購、加工時實際發(fā)生的成本。

　　這兩種方法的主要區(qū)別在于直接材料和直接人工的計算方法不同。

　　實際成本制度采用每種產品實際發(fā)生直接成本數(shù)額;而標準成本制度則采用從直接材料和直接人工中,產生的標準單位成本.

　　標準成本和計劃成本區(qū)別

　　計劃成本是指根據(jù)計劃期內的各種消耗定額和費用預算以及有關資料預先計算的成本。它反映計劃期產品成本應達到的標準，是計劃期在成本方面的努力目標。計劃成本是按計劃期內平均定額水平計算的，計劃成本反映平均水平，而標準成本是指在正常和高效率的運轉情況下制造產品的成本，而不是指實際發(fā)生的成本。

　　會計人員核算成本費用時，當各種材料的實際成本與計劃成本出現(xiàn)差異，應該如何進行賬務處理？

　　材料成本差異分錄

　　1、購入原材料時

　　借：材料采購

　　       應交稅費-應交增值稅(進項稅額)

　　       貸：銀行存款/應付賬款

　　2、原材料入庫時

　　借：原材料

　　       貸：材料采購

　　              材料成本差異(可借可貸)

　　3、領用原材料時

　　借：生產成本(計劃成本)

　　        制造費用

　        　管理費用

　　        銷售費用

　         　貸：原材料(計劃成本)

　　4、期末結轉差異時

　　調整節(jié)約差異

　　借：生產成本等

　　       貸：材料成本差異

　　調整超支差異

　　借：材料成本差異

　       　貸：生產成本等

　　“材料采購”屬于資產類科目，屬于一級會計科目?！安牧喜少彙笨颇亢怂闫髽I(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。

　　材料采購是用來反映和監(jiān)督材料采購資金的使用情況、核算外購材料的采購成本，確定材料成本差異(材料的實際成本和計劃成本之間的差額)的一個會計賬戶。

　　"材料采購"科目核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。

　　生產成本屬于成本類科目。“生產成本”科目應按產品品種等成本核算對象設置基本生產成本和輔助生產成本明細科目。其中，基本生產成本應當分別按照基本生產車間和成本核算對象設置明細賬;輔助生產進行的產品生產和勞務供應是為基本生產服務的。

　　材料成本差異會計核算

　　“材料成本差異”這一科目主要用于核算各種材料的實際成本與計劃成本之間的差額，計算公式是發(fā)出材料負擔的差異＝差異率＊發(fā)出材料計劃成本。借方登記實際成本大于計劃成本的差異額，即超支額；貸方登記實際成本小于計劃成本的差異額，即節(jié)約額，已分配的差異額也由貸方登記。

　　成本差異的含義：主要指成本實際發(fā)生額與標準成本之間的差額。找出兩者存在差異的原因是企業(yè)降低成本的基礎和改善企業(yè)往后經營活動的基礎。一般來說，標準成本包括了直接材料標準成本、直接人工標準成本和制造標準費用，因此，成本差異也分為直接材料成本差異、直接人工成本差異和制造費用差異。

　　涉及到員工出差，很多企業(yè)都會提供相應的補貼待遇，最近會計網也收到了小伙伴的提問，稱不清楚出差補貼個人所得說是什么，下面會計網就跟大家進行詳細講解。

　　出差補貼個人所得稅介紹

　　出差補貼個人所得稅是指員工出差獲得的補貼需要上交國家的所得稅。一般說來，出差補貼是不需要繳納個人所得稅的。

　　差旅補助免征個稅相關注意事項

　　一、有制度

　　公司必須制定了差旅費報銷制度和標準,明確每天出差的差旅補助標準,超過標準的不得稅前扣除,更不得免征個稅。

　　二、有證據(jù)

　　職工出差要以出差途中的住宿、交通及伙食費等憑據(jù)和出差計錄為依據(jù)。

　　三、有形式

　　差旅補助應填寫出差補助報銷單,注明出差天數(shù)、每天補助標準,切記不要隨同工資發(fā)放或者單獨做表發(fā)放補貼。

　　注意事項一

　　以差旅補助的名義向員工發(fā)放的各項補貼,特別是有的公司出差補助每月隨同工資一起發(fā)放,這樣的出差補助沒法享受免征個稅優(yōu)惠!

　　注意事項二

　　按月固定時間發(fā)放、人人有份的大額差旅補助,屬于變相發(fā)放工資性補貼、津貼,就應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。

　　注意事項三

　　差旅補助稅前扣除不需要發(fā)票,但是金額要符合合理性,只有發(fā)生的合理的差旅費補助支出才準予稅前扣除。

　　差旅費報銷單,企業(yè)發(fā)生的與其經營活動有關的合理的差旅費憑真實、合法的憑據(jù)準予稅前扣除,差旅費真實性的證明材料應包括:出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。

　　下列不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入,不征稅:

　　1.獨生子女補貼;

　　2.執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼;

　　3.托兒補助費;

　　4.差旅費津貼、誤餐補助。

　　企業(yè)職工的差旅費一般包括交通費、通訊費、住宿費及伙食補助費等。對于這些差旅費，可按公司規(guī)定據(jù)實報銷，報銷時該怎么做賬？

　　職工差旅費報銷怎么做賬？

　　1、某職工在出差前先向公司預借了差旅費，但此時該職工還沒有出差，差旅費也還沒有發(fā)生的賬務處理：

　　借：其他應收款——某職工

　　       貸：庫存現(xiàn)金

　　2、某職工出差回來對差旅費進行報銷的賬務處理：

　　全部花完

　　借：管理費用——差旅費

　　       貸：其他應收款

　　有剩余現(xiàn)金

　　借：庫存現(xiàn)金

　　       管理費用——差旅費

　　       貸：其他應收款

　　補款時

　　借：管理費用——差旅費

　　       貸：庫存現(xiàn)金

　　              其他應收款

　　其他應收款是指企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利和應收利息以外的其他各種應收及暫付款項。

　　比如：

　　1、因企業(yè)財產等遭受意外損失而向有關保險公司收取的賠款等;

　　2、應向職工收取的各種墊付款項;

　　3、應收的出租包裝物租金;

　　4、存出保證金等。

　　會計人員審核差旅費時需要注意什么？

　　1、審核出差報銷是否“先斬后奏”：需注意報銷申請人手中是否持有經過授權批準的出差申請表，沒有的情況下，除非特別審批方可報銷，其他情況不允許報銷。

　　2、審核出差標準是否“避實就虛”：如有的單位對出差標準規(guī)定早餐30元，中餐及晚餐各80元，一天不超過190元。如果報銷申請人拿來一張晚餐150元的發(fā)票，從表面上看這項報銷沒有超過一天的金額，但就這一餐而言，就是超標了。

　　3、審核報銷附件是否“充分完整”：比如酒店發(fā)票的后面，需要附上明細清單。明細清單上可以更清楚地列明，企業(yè)與個人各承擔哪些費用。

　　4、審核費用流程是否“有序進行”：每個企業(yè)都有自己的差旅費報銷審批的流程，一般的流程應是費用報銷申請單由部門負責人審批，然后由財會部門審核，如果符合報銷要求且在部門負責人審批范圍之內，則進入付款流程。如果還需更高權限審批人審批，再由該審批人審批簽字。

　　5、審核花費是否“鋪張浪費”：會計人員需要注意報銷申請人員的實際報銷憑證金額有沒超過標準，是否私自購買禮品贈送客戶，是否不按規(guī)定線路而繞路游山玩水等。對于超過企業(yè)負擔的標準，相關費用支出由個人自理。

　　員工因工作需要出差涉及的住宿費、車票費、用餐費、通訊費等費用統(tǒng)稱為差旅費，一般這些費用都是由企業(yè)來報銷的，很多財會人不清楚差旅費如何進行賬務處理，今天會計網就跟大家詳解。

　　報銷差旅費的會計分錄

　　出差前預借差旅費時：

　　借：其他應收款——XX職工

　　貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款

　　出差后報銷差旅費時：

　　借：管理費用(實際發(fā)生的差旅費)

　　貸：其他應收款(出差前預借的款項)庫存現(xiàn)金/銀行存款(預支和實際發(fā)生的差額)(可借可貸)

　　差旅費是指出差期間因辦理公務而產生的交通費、住宿費和公雜費等各項費用。差旅費是行政事業(yè)單位和企業(yè)的一項重要的經常性支出項目。

　　報銷范圍

　　1、差旅費核算的內容：用于出差旅途中的費用支出，包括購買車、船、火車、飛機的票費、住宿費、伙食補助費及其他方面的支出。

　　2、一般情況下，單位補助出差伙食費就不再報銷外地餐費了，或者報銷餐費就不再補助出差伙食費。

　　3、至于外地餐券不能計入差旅費中，稅法上并沒有相關的文件規(guī)定。

　　差旅費開支范圍包括：城市間交通費、住宿費、伙食補助費和公雜費等。差旅費的證明材料包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。差旅費中列支補助按人均100元1天標準以內。

　　報銷原則

　　1、差旅費必須在各部門預算總額內控制開支，超預算不得開支。

　　2、員工出差必須事前提出書面申請，填制出差申請單，經其直屬上級批準。凡未得事先批準的，一律不予報銷。

　　3、員工出差途中，因工作需要臨時增加出差行程到新的出差地點，經出差簽批人書面/郵件確認后，其增加的行程作為另一次出差時間，與原出差時間不連續(xù)計算;

　　4、出差標準：員工出差乘坐交通工具、住宿、補助基本標準見集團差旅費報銷管理制度。

　　報銷流程

　　1、出差人員填制差旅費報銷單--直屬上級審查分管副院長核準財務人員審核--出納結算付款。各分管領導應對差旅費報銷的真實性、合理性負全面責任。

　　2、財務人員、稽核人員、資金管理人員按規(guī)定對報銷手續(xù)、預算額度、票據(jù)合法性、真實性、出差標準進行審核并對此負責。

　　對于外出工作的人員，企業(yè)基本上都會為其發(fā)放相應的補貼費或者報銷相關費用。很多人不清楚這些費用是否需要繳納個人所得稅，下面我們來看看吧。

　　問：我單位的外出施工人員和貨車司機由于住宿和餐費無法取得發(fā)票，是每天按80元標準以出差天數(shù)進行補助，是否繳納個人所得稅?

　　答：1、有關差旅費津貼發(fā)放額度

　　《中央國家機關和事業(yè)單位差旅費管理辦法》第四章第十三條規(guī)定，出差人員的伙食補助費按出差自然(日歷)天數(shù)實行定額包干，每人每天50元。

　　第十四條規(guī)定，出差人員由接待單位統(tǒng)一安排伙食的，不實行包干辦法。出差人員應向接待單位交納伙食費，回所在單位如實申報，每人每天在50元以內憑接待單位收據(jù)據(jù)實報銷。接待單位收取的伙食費用于抵頂招待費開支。

　　第十五條規(guī)定，出差人員的公雜費按出差自然(日歷)天數(shù)實行定額包干，每人每天30元，用于補助市內交通、通訊等支出。

　　2、有關差旅津貼個人所得稅：

　　《國家稅務總局關于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1994]089號)第二條第二款的規(guī)定，個人因出差，依據(jù)有關規(guī)定取得的差旅費津貼，不征收個人所得稅。

　　根據(jù)上述規(guī)定，單位給出差人員發(fā)放的交通費和餐費補貼是否并入當月工資薪金計征個人所得稅，即差旅費津貼應按以下原則掌握：

　　一、只要是差旅費津貼，且符合國家標準(每天80元)，以現(xiàn)金發(fā)放的，應不屬于工資薪金范圍，不應征收個人所得稅，超過的部分應合并繳稅;

　　二、對上述標準，單位以票據(jù)形式報銷的，參照*9款處理。

　　三、單位無差旅費津貼標準，憑相應票據(jù)據(jù)實報銷的，應屬于差旅費范圍，不屬于差旅費津貼范圍，不存在個人所得稅問題。

　　在復習CMA時應該特別注意CMA教材中強調的術語和公式，并確保理解CMA知識體系中常用的縮寫，彈性預算差異中就存在許多縮略詞，會計網已經整理好供大家學習。

　　CMA重要知識點之彈性預算差異分析

　　彈性預算基于實際產量和預算價格與成本

　　直接人工的彈性預算差異＝實際值－彈性預算值＝AQ*AR*AP－AQ*SR*SP＝（AQ*AR*AP－AQ*SR*SP）＋（AQ*AR*SP－AQ*SR*SP）＝價格（工資率）差異+效率差異

　　后者為直接人工效率差異DLEV。

　　產生量差的主要原因是單位產品的實際耗時（AR）與標準耗時（SR）不一致。（AR＞SR）→DLEV＞0→不利差異；反之有利差異。

　　前者為直接人工工資率差異DLRV，直接人工工資率差異的主要原因是實際工資率（AP）與標準工資率（SP）不一致，又稱“價差”。（AP＞SP）→DLRV＞0→不利差異；反之有利差異。

　　A是實際，P是工資率（美元/小時），S是預算，Q是產量，R是單位耗用小時。

　　直接人工價格差異產生原因

　　1、市場對合適人工的需求變化、人工短缺、加班工資或因生產中要求的人工技能等級發(fā)生改變，因而需要支付的工資率有別于標準工資率等因素引起；

　　2、人事部門通常應對直接人工工資率差異負責；

　　3、如果生產部門選擇雇用超過標準成本單規(guī)定的高技能的工人，則也對此負有責任。

　　直接人工效率差異的產生原因

　　表明制造產品的實際工時與實際產出量所需標準工時的差異，通常由生產部門負責，產生原因可能有：

　　1、工人或主管新來工作或缺乏訓練；

　　2、工人技能與標準成本單中的規(guī)定有別；

　　3、批量規(guī)模與標準規(guī)模有異；

　　4、材料與指定的不同；

　　5、機器或設備處于非正常工作狀態(tài)；

　　6、監(jiān)管力度不夠；

　　7、時間安排較差，等等。

　　CMA學習中如果公式只停留在強制性的記憶水平上，在實際使用過程中會有一種不流暢的感覺，因為在操作層面上很困難，通常是因為財務分析工具沒有使用到位。會計網總結了彈性預算差異－間接費用差異分析的相關知識點。

　　CMA重要知識點之彈性預算差異－間接費用差異分析

　　總間接費用彈性預算差異=變動間接費用的彈性預算差異+固定間接費用差異

　　變動間接費用的彈性預算差異＝實際值－彈性預算值＝AQ*AR*AP－AQ*SR*SP＝（AQ*AR*AP－AQ*AR*SP）＋（AQ*AR*SP－AQ*SR*SP）=變動間接費用開支（價格）差異+變動間接費用效率差異

　　1、變動間接費用開支（價格）差異=實際變動間接費用－（成本動因的實際數(shù)量*標準變動間接費用分攤率）=（AQ*AR*AP－AQ*SR*SP）

　　2、變動間接費用效率差異=標準變動間接費用分配率*（成本動因的實際耗用量－成本動因的標準耗用量）=（AQ*SR*SP－AQ*SR*SP）

　　A是實際，P是工資率（美元/小時），S是預算，Q是產量，R是單位耗用小時總間接費用彈性預算差異=變動間接費用的彈性預算差異+固定間接費用差異

　　1、固定間接費用差異=固定間接費用開支差異+固定間接費用產量差異=實際固定間接費用－分攤的固定間接費用

　　2、固定間接費用開支差異=實際固定間接費用－預算固定間接費用

　　3、固定間接費用產量差異=預算固定間接費用－分攤的固定間接費用

　　分攤的固定間接費用＝實際數(shù)量×單位產品標準固定間接費用分攤率＝實際數(shù)量×（預算的固定間接費用成本動因的耗用量×標準固定間接費用率）

　　彈性預算差異－間接費用差異分析練習

　　ugarPlums公司生產童裝。變動間接費用成本根據(jù)預算的直接人工工時進行分攤。根據(jù)十二月份預算，生產每件童裝需要四小時工時。預算每工時變動制造間接費用成本是$12，預算生產數(shù)量是1，040件。十二月份的實際變動制造成本是$52，164，生產了1，080件童裝。實際直接人工工時是4，536小時。變動間接費用耗費差異是

　　A.$2，592有利差額。

　　B.$2，592不利差額。

　　C.$2，268有利差額。

　　D.$2，268不利差額。

　　正確答案：C

　　答案解析：變動間接費用耗費差異＝52，164－4，536×12＝$2，268F