在ACCA考試中，內(nèi)部交易一直都是一個比較重要的高頻考點(diǎn)，接下來會計網(wǎng)帶大家一起深入理解內(nèi)部交易的原理和梳理調(diào)整抵消分錄。

　　01、內(nèi)部交易概述

　　內(nèi)部交易是指集團(tuán)內(nèi)部母公司與所屬子公司之間發(fā)生的交易事項，我們按照交易方向一般分為順流交易(母公司賣給子公司)和逆流交易(子公司賣給母公司)。出于避免集團(tuán)內(nèi)部交易可能用于操縱利潤，以及從集團(tuán)一體化的角度而言，為了抵消重復(fù)計算的損益，我們需要抵消集團(tuán)內(nèi)部交易產(chǎn)生的影響。接下來我們就一起討論一下在FA中常見的幾種內(nèi)部交易的調(diào)整抵消問題。

　　02、內(nèi)部交易抵消處理

　　(一)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消從集團(tuán)的視角看，合并報表中只應(yīng)該反映企業(yè)集團(tuán)對外的債權(quán)債務(wù)，對于內(nèi)部母子公司之間的互相欠款，是不會影響到集團(tuán)的資產(chǎn)和負(fù)債情況的，內(nèi)部之間的互負(fù)債務(wù)是集團(tuán)內(nèi)部往來，不代表集團(tuán)的財務(wù)情況，應(yīng)該進(jìn)行抵消。如果存在母子公司之間互負(fù)債務(wù)的情況下，只需要編制以下分錄進(jìn)行調(diào)整即可：Dr trade payable Cr trade receivable同時減少一筆應(yīng)收及應(yīng)付即可將內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消掉。

　　(二)未實(shí)現(xiàn)利潤當(dāng)發(fā)生集團(tuán)內(nèi)部售貨時，如果存在期末尚未全部對外出售的存貨，會產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)利潤，這是因?yàn)閷τ诩瘓F(tuán)來說，在內(nèi)部以高于成本價的價格進(jìn)行出售所獲取的利潤，是在內(nèi)部核算的利潤而不是對外部獲得的利潤，因此應(yīng)當(dāng)進(jìn)行消除。

　　需要先計算本期的未實(shí)現(xiàn)利潤，未實(shí)現(xiàn)利潤等于本期未銷售出去的部分×(售價-成本)，這里的售價和成本也可能不會直接給出，而是通過兩種定價方法(margin on sale 和 mark-up on cost of sale)進(jìn)行計算得出。再編制下面的調(diào)整抵消分錄來消除內(nèi)部交易的影響：1. Dr cost(unrealised profit)Cr inventory(unrealised profit)這里內(nèi)部銷售的未實(shí)現(xiàn)利潤部分會使得期末存貨的價值和本期的存在高估，因此通過這個分錄進(jìn)行調(diào)整。

　　2. Dr sales(at selling price) Cr cost(at selling price)這筆分錄則是對內(nèi)部銷售的消除，同時消除賣方的售價和對買方的銷售成本。

　　根據(jù)以上分錄，可以得出站在合并利潤表的角度上，需要作出的調(diào)整是：銷售收入sales=母公司銷售+子公司銷售-內(nèi)部交易銷售額成本cost=母公司成本+子公司成本-內(nèi)部交易銷售額+未實(shí)現(xiàn)利潤利潤=子公司的利潤+母公司的利潤-未實(shí)現(xiàn)利潤

　　而站在合并資產(chǎn)負(fù)債的角度上，需要作出的調(diào)整是：1. 母公司賣給子公司時：合并留存收益=母公司的留存收益+子公司自收購后的留存收益-未實(shí)現(xiàn)利潤2. 子公司賣給母公司時：合并留存收益=母公司的留存收益+子公司自收購后的留存收益-母公司持股比例*未實(shí)現(xiàn)利潤存貨：母子公司存貨之和-未實(shí)現(xiàn)利潤而對于這種子公司向母公司的銷售貨物，未實(shí)現(xiàn)利潤的一部分是要分?jǐn)偟缴贁?shù)股東來承擔(dān)的，未實(shí)現(xiàn)利潤分?jǐn)偨o少數(shù)股東的部分會使得NCI減少，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中會使得NCI減少少數(shù)股東持股比例%*未實(shí)現(xiàn)利潤，其他對于收入，成本及存貨的影響與順流交易一致。

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在ACCA考試中，對于非財會類考生來說，剛接觸內(nèi)部交易的時候很多人表示難以理解，對此，會計網(wǎng)為大家詳解內(nèi)部交易的原理與抵消分錄這部分考點(diǎn)內(nèi)容，值得大家收藏。

　　01、內(nèi)部交易概述

　　內(nèi)部交易是指集團(tuán)內(nèi)部母公司與所屬子公司之間發(fā)生的交易事項，我們按照交易方向一般分為順流交易(母公司賣給子公司)和逆流交易(子公司賣給母公司)。出于避免集團(tuán)內(nèi)部交易可能用于操縱利潤，以及從集團(tuán)一體化的角度而言，為了抵消重復(fù)計算的損益，我們需要抵消集團(tuán)內(nèi)部交易產(chǎn)生的影響。接下來我們就一起討論一下在FA中常見的幾種內(nèi)部交易的調(diào)整抵消問題。

　　02、內(nèi)部交易抵消處理

　　(一)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消從集團(tuán)的視角看，合并報表中只應(yīng)該反映企業(yè)集團(tuán)對外的債權(quán)債務(wù)，對于內(nèi)部母子公司之間的互相欠款，是不會影響到集團(tuán)的資產(chǎn)和負(fù)債情況的，內(nèi)部之間的互負(fù)債務(wù)是集團(tuán)內(nèi)部往來，不代表集團(tuán)的財務(wù)情況，應(yīng)該進(jìn)行抵消。如果存在母子公司之間互負(fù)債務(wù)的情況下，只需要編制以下分錄進(jìn)行調(diào)整即可：Dr trade payable Cr trade receivable同時減少一筆應(yīng)收及應(yīng)付即可將內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消掉。

　　(二)未實(shí)現(xiàn)利潤當(dāng)發(fā)生集團(tuán)內(nèi)部售貨時，如果存在期末尚未全部對外出售的存貨，會產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)利潤，這是因?yàn)閷τ诩瘓F(tuán)來說，在內(nèi)部以高于成本價的價格進(jìn)行出售所獲取的利潤，是在內(nèi)部核算的利潤而不是對外部獲得的利潤，因此應(yīng)當(dāng)進(jìn)行消除。

　　需要先計算本期的未實(shí)現(xiàn)利潤，未實(shí)現(xiàn)利潤等于本期未銷售出去的部分×(售價-成本)，這里的售價和成本也可能不會直接給出，而是通過兩種定價方法(margin on sale 和 mark-up on cost of sale)進(jìn)行計算得出。再編制下面的調(diào)整抵消分錄來消除內(nèi)部交易的影響：

       1. Dr cost(unrealised profit)

       Cr inventory(unrealised profit)

       這里內(nèi)部銷售的未實(shí)現(xiàn)利潤部分會使得期末存貨的價值和本期的存在高估，因此通過這個分錄進(jìn)行調(diào)整。

　　2. Dr sales(at selling price) 

       Cr cost(at selling price)

       這筆分錄則是對內(nèi)部銷售的消除，同時消除賣方的售價和對買方的銷售成本。

　　根據(jù)以上分錄，可以得出站在合并利潤表的角度上，需要作出的調(diào)整是：銷售收入sales=母公司銷售+子公司銷售-內(nèi)部交易銷售額成本cost=母公司成本+子公司成本-內(nèi)部交易銷售額+未實(shí)現(xiàn)利潤利潤=子公司的利潤+母公司的利潤-未實(shí)現(xiàn)利潤

　　而站在合并資產(chǎn)負(fù)債的角度上，需要作出的調(diào)整是：1. 母公司賣給子公司時：合并留存收益=母公司的留存收益+子公司自收購后的留存收益-未實(shí)現(xiàn)利潤2. 子公司賣給母公司時：合并留存收益=母公司的留存收益+子公司自收購后的留存收益-母公司持股比例*未實(shí)現(xiàn)利潤存貨：母子公司存貨之和-未實(shí)現(xiàn)利潤而對于這種子公司向母公司的銷售貨物，未實(shí)現(xiàn)利潤的一部分是要分?jǐn)偟缴贁?shù)股東來承擔(dān)的，未實(shí)現(xiàn)利潤分?jǐn)偨o少數(shù)股東的部分會使得NCI減少，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中會使得NCI減少少數(shù)股東持股比例%*未實(shí)現(xiàn)利潤，其他對于收入，成本及存貨的影響與順流交易一致。

　　以上就是對于內(nèi)部交易的簡單回顧，這些利潤在綜合題和客觀題中設(shè)題目的可能性較高，希望大家認(rèn)真掌握!

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　稅務(wù)師和注會相互抵消科目是沒有的，兩個考試不屬于同一個主管部門，所以兩個考試不可以相互抵免考試科目，但兩個的考試內(nèi)容有很多的交叉知識點(diǎn)，如果同時備考的話，會達(dá)到一舉兩得的效果。

　　稅務(wù)師考試科目介紹

　　《稅法（一）》、《稅法（二）》、《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》、《涉稅服務(wù)相關(guān)法律》以及《財務(wù)與會計》一共5個科目，考試題型包括單項選擇題、多項選擇題、計算題、綜合分析以及簡答題五大類，考試時間一般在每年11月份，各科目考試時長為150分鐘，考試采用無紙化閉卷計算機(jī)考試方式?？荚囅到y(tǒng)支持即微軟拼音輸入法、谷歌拼音輸入法、搜狗拼音輸入法、極品五筆輸入法以及搜狗五筆輸入法5種輸入方式。不提供手寫板等輔助輸入設(shè)備與軟件。

　　注會考試科目介紹

　　專業(yè)階段考試包括《會計》、《審計》、《財務(wù)成本管理》、《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》、《經(jīng)濟(jì)法》以及《稅法》六個科目，綜合階段考試包括《職業(yè)能力綜合測試（試卷一、試卷二）》一個科目，各科目考試題型包括選擇題，簡答（分析）題、計算（分析）題，綜合題、案例分析題。專業(yè)階段考試的單科考試合格成績5年內(nèi)有效，考生需要在連續(xù)五個考試年度內(nèi)取得專業(yè)階段全部考試科目的合格。在取得專業(yè)階段所有科目成績合格后方可報考綜合階段考試。

　　注會和稅務(wù)師的就業(yè)前景

　　1、稅務(wù)師可以到稅務(wù)師事務(wù)所，會計師事務(wù)所等所有涉稅事務(wù)的單位，企業(yè)就職，如果自己有足夠的資質(zhì)也可以創(chuàng)立稅務(wù)師事務(wù)所。如果通過國家公務(wù)員考試，能進(jìn)入到政府稅務(wù)部門從事工作。

　　2、注冊會計師可以進(jìn)入會計師事務(wù)所，國有大中型企業(yè)，外資企業(yè)等。

免費(fèi)試聽ue_arc_shiting
請在下面紅色框內(nèi)輸入分類名稱arc_shiting_name稅務(wù)師

　　合并報表是母公司把其子公司的會計報表先進(jìn)行匯總，將關(guān)聯(lián)交易部分抵消掉，再得出在整個集團(tuán)角度上的報表數(shù)據(jù)。那么在合并報表中，為什么要編制抵消分錄？

　　企業(yè)合并報表中編制抵消分錄的原因是什么？

　　企業(yè)在編制合并報表時，是以母、子公司的會計報表數(shù)據(jù)作為基數(shù)進(jìn)行編制的，編制抵消分錄則是將母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對母公司和子公司的個別財務(wù)報表有關(guān)項目的影響與合并財務(wù)報表相關(guān)項目的影響之間所存在的差異進(jìn)行抵消?？梢苑磻?yīng)集團(tuán)真實(shí)的債權(quán)債務(wù)，以及經(jīng)營成本和現(xiàn)金流量。

　　內(nèi)部存貨交易在合并財務(wù)報表中的抵消處理包括三方面內(nèi)容：

　?。?）內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)銷售損益抵銷的處理

　　（2）存貨計提跌價準(zhǔn)備的抵銷處理

　?。?）抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅的處理

　　合并報表的含義

　　合并報表是指是指由母公司編制的包括所有控股子公司會計報表的有關(guān)數(shù)據(jù)的報表，合并報表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并損益表、合并現(xiàn)金流量表或合并財務(wù)狀況變動表等。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，凡設(shè)立于我國境內(nèi)，擁有一個或一個以上子公司的母公司，應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表。

　　合并報表的編制步驟

　　第一步：

　　確定合并報表的合并范圍(控制原則)，根據(jù)子公司形成原因?qū)ψ庸具M(jìn)行分類。

　　常見分類為：

　　1.企業(yè)合并取得的子公司;

　　2.投資設(shè)立取得的子公司;

　　3.行政劃撥取得的子公司。

　　第二步：

　　合并前對子公司個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整(如需要，才調(diào)整);

　　(1)會計政策的調(diào)整：

　　按母公司的會計政策調(diào)整子公司個別財務(wù)報表。

　　(2)會計期間的調(diào)整：

　　依據(jù)母公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會計期間對子公司報表進(jìn)行調(diào)整。

　　(3)子公司的財務(wù)報表核算幣種與母公司不一致的。

　　編制合并報表時，需要將子公司外幣報表折算調(diào)整為與母公司核算幣種相同的報表。

　　(4)公允價值的調(diào)整：對非同一控制下控股合并取得子公司的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等以購買日的公允價值為基礎(chǔ)，在合并報表編制過程中通過編制調(diào)整分錄，使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。

　　第三步：

　　核對母子公司之間、子公司之間的內(nèi)部交易及往來，查清差額原因，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整，為編制合并抵銷分錄打好基礎(chǔ);

　　第四步：

　　編制合并工作底稿;

　　(1)將母公司、子公司的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表過入合并工作底稿，進(jìn)行數(shù)據(jù)加總(合并所有者權(quán)益變動表在實(shí)務(wù)中一般是根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表分析填列，這樣簡單);

　　(2)在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄。

　?、賹⒛腹緦ψ庸镜拈L期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益抵銷，母公司對子公司投資收益與子公司利潤分配抵銷;②將母公司和子公司之間以及各級子公司之間內(nèi)部交易涉及的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表項目及內(nèi)部往來余額等抵銷處理;③確認(rèn)合并財務(wù)報表層次的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

　　第五步：

　　計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額，填列對外報出的合并財務(wù)報表(實(shí)務(wù)中是通過EXCEL公式自動計算出來的)。

　　合同資產(chǎn)和合同負(fù)債有一定的區(qū)別，從定義上理解，前者屬于資產(chǎn)類科目，是企業(yè)具備的一項權(quán)利，而后者屬于負(fù)債類科目，是企業(yè)應(yīng)履行的一項義務(wù)。請問合同資產(chǎn)和合同負(fù)債可以相互抵消嗎？

　　合同資產(chǎn)和合同負(fù)債可以抵銷嗎？

　　答：依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》應(yīng)用指南，合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示。同一合同下的合同資產(chǎn)與合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，不同合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債不能相互抵消。

　　一般情況下，企業(yè)對其已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對價金額應(yīng)確認(rèn)為合同資產(chǎn)或應(yīng)收賬款；對其已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，應(yīng)按照已收或應(yīng)收的金額確認(rèn)合同負(fù)債。

　　合同資產(chǎn)是什么意思？

　　合同資產(chǎn)是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利，并且該權(quán)利不僅僅取決于時間流逝的因素，也受到其他條件的影響。其與應(yīng)收賬款有一定的區(qū)別，在收取款項確定性上，合同資產(chǎn)弱于應(yīng)收賬款，并且合同資產(chǎn)除了要承擔(dān)信用風(fēng)險外，還要承擔(dān)履約風(fēng)險，而應(yīng)收賬款只要承擔(dān)信用風(fēng)險即可。

　　合同負(fù)債是什么意思？

　　合同負(fù)債是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，以履約義務(wù)作為前提，在商品和交貨期上都是尚未確定的，主要核算實(shí)際已經(jīng)收到的預(yù)收賬款和未實(shí)際收到但已擁有收款權(quán)利的預(yù)收款。屬于負(fù)債類科目，其借方表示沖減的金額或者減少的金額，貸方表示增加的金額。

　　合同資產(chǎn)和合同負(fù)債相關(guān)會計分錄

　　合同資產(chǎn)：

　　借：合同資產(chǎn)、應(yīng)收賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：合同資產(chǎn)

　　合同負(fù)債：

　　客戶在企業(yè)轉(zhuǎn)讓商品之前，已經(jīng)提前向企業(yè)支付了合同對價 ：

　　借：銀行存款

　　貸：合同負(fù)債

　　企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品時：

　　借：合同負(fù)債

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/應(yīng)交稅費(fèi)等

　　合并抵消分錄的編制和日常會計處理中的其他會計分錄編制方法不太一樣，在合并報表時如果遇到報表項目名稱與所對應(yīng)的賬戶名稱不一致的情況，則在實(shí)際分錄中使用報表項目名稱。那么合并報表的抵消會計分錄要怎么寫？

　　合并報表抵銷的會計分錄

　　影響利潤表項目的事項：

　　借：未分配利潤

　　　　貸：盈余公積

　　　　　　固定資產(chǎn)

　　　　　　主營業(yè)務(wù)成本

　　　　　　無形資產(chǎn)

　　　　　　營業(yè)外收入

　　借：累計折舊

　　　　壞賬準(zhǔn)備

　　　　營業(yè)外收入

　　　　存貨跌價準(zhǔn)備

　　　　貸：未分配利潤

　　什么是抵消分錄？

　　在編制合并會計報表時對于應(yīng)該抵銷的項目進(jìn)行分錄調(diào)整的操作被稱為合并會計報表的抵消分錄。

　　合并抵消分錄的編制具有以下幾項自身特征：

　　１、抵消有關(guān)報表項目數(shù)據(jù)是合并抵消分錄起到的主要作用。

　　在這一特征的基礎(chǔ)上，結(jié)合報表項目的性質(zhì)就可以確定合并抵消分錄的借貸方涉及的具體項目，而且不會把要抵消報表項目的借貸方向弄錯。

　　２、合并抵消分錄和普通分錄不同的地方在于不需要過賬，不會導(dǎo)致當(dāng)期和以后其他個別期間的報表財務(wù)相關(guān)項目的數(shù)據(jù)發(fā)生變化。內(nèi)部交易在編制合并抵消分錄時在個別財務(wù)報表中的反映與在合并財務(wù)報表中的反映一致，這種情況并與調(diào)整母公司和子公司對外提供的個別財務(wù)報表沒有什么關(guān)系。

　?。场⒃诤喜r你會發(fā)現(xiàn)合并抵消分錄抵消的是報表項目而不是像一般做賬時的具體的賬戶。會計報表的項目名稱與所對應(yīng)的賬戶名稱并不完全一致，處理編制合并抵消分錄時，借貸方要用相應(yīng)的報表項目名稱。

　　當(dāng)報表項目名稱與賬戶名稱出現(xiàn)不一致的情況時，需要用報表項目名稱。例如在合并抵消分錄的制作中，會用到“存貨”、“固定資產(chǎn)原價”、“未分配利潤”、“提取盈余公積”等報表項目名稱，而不是用“原材料”、“銀行存款”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“利潤分配”等賬戶名稱。

　　總分公司之間是怎么編制抵消分錄的?因?yàn)榭偣镜?quot;其他應(yīng)收款—某分公司"的科目余額和分公司賬套的"其他應(yīng)付款—總公司"余額是相等的，因此匯總財務(wù)報表時，兩個科目之間可以相互抵消。接下來一起來具體看看吧!

　　總分公司之間是怎么編制抵消分錄的?

　　一般情況下，總公司賬套會在"其他應(yīng)收款"這一科目中設(shè)置"應(yīng)收某分公司"二級科目，分公司賬套就在"其他應(yīng)付款"科目中設(shè)置“應(yīng)付總公司”。

　　1、總公司向分公司撥款時，涉及的會計分錄為：

　　總公司賬套

　　借:其他應(yīng)收款—某分公司

　　貸:銀行存款

　　分公司賬套

　　借:銀行存款

　　貸:其他應(yīng)付款—總公司

　　2、分公司向總公司上交資金時，其涉及的會計分錄為：

　　總公司賬套

　　借:銀行存款

　　貸:其他應(yīng)收款—某分公司

　　分公司賬套

　　借:其他應(yīng)付款—總公司

　　貸:銀行存款

　　因?yàn)榭偣举~套的"其他應(yīng)收款—某分公司"的科目余額和分公司賬套的"其他應(yīng)付款--總公司"余額是永遠(yuǎn)相等的，所以在匯總財務(wù)報表的時候，這兩個科目是可以相互進(jìn)行抵消的。

　　為什么要合并報表?這些原因你都知道嗎?

　　知識拓展：合并報表中編制抵消分錄的原因

　　1、因?yàn)槌霈F(xiàn)重復(fù)的部分。 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，母公司的資產(chǎn)+子公司的資產(chǎn)=母公司的負(fù)債+子公司的負(fù)債+母公司的所有者權(quán)益+子公司的所有者權(quán)益.

　　2、母公司編制合并報表的時候，其基礎(chǔ)是母公司和子公司的個別財務(wù)報表。之所以合并報表中編制抵消分錄是為了消除內(nèi)部交易對母公司和子公司的個別財務(wù)報表相關(guān)項目的影響與合并財務(wù)報表相關(guān)項目的影響之間所存在的差異。

　　母公司在合并抵消時所編制的會計分錄稱之為合并抵消分錄。企業(yè)涉及合并抵消的會計分錄應(yīng)通過“資本公積”等科目核算，對于非同一控制下企業(yè)合并抵消的會計分錄，該如何編制？

　　非同一控制下企業(yè)合并抵消的會計分錄是什么？

　　一、非同一控制下的控股合并

　　1、長期股權(quán)投資的初始投資成本的確定

　　如果是非同一控制下的企業(yè)合并，長期股權(quán)投資的初始投資成本為支付對價的公允價值。

　　2、購買日合并財務(wù)報表的編制，購買日抵消的會計分錄如下：

　　借：股本

　　       資本公積

　       　盈余公積

　　       未分配利潤

　       　商譽(yù)(借方差額)

　　       貸：長期股權(quán)投資

　　              少數(shù)股東權(quán)益

　　              盈余公積

　　              未分配利潤(貸方差額)

　　二、非同一控制下的吸收合并

　　取得的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按公允價值進(jìn)行計量，作為合并對價的非貨幣性資產(chǎn)，在購買日，公允價值與賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。合并成本大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額，確認(rèn)為商譽(yù)；如果合并成本小于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額，應(yīng)當(dāng)作為合并當(dāng)期損益計入利潤表。

　　非同一控制下企業(yè)合并的處理原則是什么？

　　基本原則是購買法，具體的情況如下：

　　(一)確定購買方；

　　(二)確定購買日；

　　(三)確定企業(yè)合并成本；

　　(四)企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配；

　　(五)企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額差額的處理；

　　(六)企業(yè)合并成本或合并中取得的有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值暫時確定的情況；

　　(七)購買日合并財務(wù)報表的編制。

　　長期股權(quán)投資科目核算

　　長期股權(quán)投資科目核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。

　　一般來說，企業(yè)與子公司發(fā)生合并報表時，子公司之間發(fā)生的應(yīng)收應(yīng)付賬款需要做抵消分錄，債權(quán)債務(wù)項目抵消時一般會涉及到應(yīng)收賬款科目，預(yù)收賬款科目，相關(guān)的會計分錄是什么？

　　母子公司間債權(quán)債務(wù)項目抵消的會計分錄

　　(1)借：應(yīng)付賬款

　　　 貸：應(yīng)收賬款

　　(2)借：預(yù)收賬款

　　    貸：預(yù)付賬款

　　(3)借：應(yīng)付票據(jù)

　   　 貸：應(yīng)收票據(jù)

　　(4)借：應(yīng)付股利

　　    貸：長期股權(quán)投資

　　什么是預(yù)付賬款？

　　預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定，預(yù)先以貨幣資金或貨幣等價物支付供應(yīng)單位的款項。在日常核算中，預(yù)付賬款按實(shí)際付出的金額入賬，如預(yù)付的材料、商品采購貨款、必須預(yù)先發(fā)放的在以后收回的農(nóng)副產(chǎn)品預(yù)購定金等。對購貨企業(yè)來說，預(yù)付賬款是一項流動資產(chǎn)。預(yù)付賬款一般包括預(yù)付的貨款、預(yù)付的購貨定金。施工企業(yè)的預(yù)付賬款主要包括預(yù)付工程款、預(yù)付備料款等。

　　長期股權(quán)投資是什么？

　　長期股權(quán)投資是指通過投資取得被投資單位的股份。企業(yè)對其他單位的股權(quán)投資，通常視為長期持有，以及通過股權(quán)投資達(dá)到控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或?yàn)榱伺c被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營風(fēng)險。

　　長期股權(quán)投資的核算內(nèi)容

　　1、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即母公司對子公司投資；

　　2、投資企業(yè)與其他合營方同時對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資；

　　3、投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；

　　4、投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。

　　會計人員碰到餐廳房租用餐費(fèi)抵消的情形時，一般計入管理費(fèi)用、應(yīng)收賬款等科目進(jìn)行核算，具體的會計分錄該怎么做？

　　餐廳房租用餐費(fèi)抵消的會計分錄

　　1、支付房租或者掛賬時：

　　借：管理費(fèi)用——租賃費(fèi)

　　　　貸：其他應(yīng)付款——房東

　　2、房東來餐廳消費(fèi)時：

　　借：應(yīng)收賬款——房東

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　3、如果以抹賬方式相互沖抵則：

　　借：其他應(yīng)付款——房東

　　　　貸：應(yīng)收賬款——房東

　　租賃費(fèi)是什么？

　　租賃費(fèi)指企業(yè)以租賃方式租入的營業(yè)用房、運(yùn)輸工具、倉庫、低值易耗品、設(shè)備等所支付的費(fèi)用，但不包括企業(yè)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)。屬于企業(yè)對外出租的固定資產(chǎn)、包裝物等租賃收入，應(yīng)作其他業(yè)務(wù)收入處理，不能沖減租賃費(fèi)用。

　　應(yīng)收賬款是什么？

　　應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買單位收取的款項，包括應(yīng)由購買單位或接受勞務(wù)單位負(fù)擔(dān)的稅金、代購買方墊付的各種運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款是伴隨企業(yè)的銷售行為發(fā)生而形成的一項債權(quán)。應(yīng)收賬款包括已經(jīng)發(fā)生的和將來發(fā)生的債權(quán)。前者如已經(jīng)發(fā)生并明確成立的債權(quán)，后者是現(xiàn)實(shí)并未發(fā)生但是將來一定會發(fā)生的債權(quán)。

　　企業(yè)抵銷重復(fù)確認(rèn)的歸屬母公司的投資收益，將子公司利潤表一分為二，同時計算出歸屬少數(shù)股東的利潤，那么子公司分紅合并并抵消的會計分錄該怎么做？

　　子公司分紅合并報表抵消的會計分錄

　　1、企業(yè)對子公司投資采用權(quán)益法核算，這樣子公司產(chǎn)生凈利潤，按照權(quán)益法，企業(yè)將產(chǎn)生投資收益（進(jìn)入母公司利潤表），子公司當(dāng)然也入利潤表（利潤分配），故要抵消。

　　借：投資收益（母公司份額）

　　       貸：利潤分配（子公司）

　　2、為了體現(xiàn)母公司權(quán)益，就把子公司產(chǎn)生的凈利潤少數(shù)股東部門也抵消：

　　借：少數(shù)股東權(quán)益（少數(shù)股東份額）

　          貸：利潤分配（子公司）

　　3、由于調(diào)整分配是一年一年調(diào)整的,只有在合并報表時候才編制,上年度編的1、2兩筆調(diào)整對本年合并的母子公司利潤表不產(chǎn)生影響,所以上年的投資收益也要在做一筆抵消分錄,根據(jù)1、2，本年抵消的都是子公司本年凈利潤：

　　借：未分配利潤（子公司）

　　       貸：利潤分配（上年子公司未分進(jìn)入本年利潤分配）

　　子公司分紅合并抵消的意義是什么？

　　母公司對子公司的投資收益與少數(shù)股東損益之和，與子公司利潤分配項目相互抵銷，合并所有者權(quán)益變動表中的利潤分配項目是站在整個企業(yè)集團(tuán)角度，反映對母公司股東和子公司的少數(shù)股東的利潤分配情況，所以子公司的個別所有者權(quán)益變動表中利潤分配各項目的金額，包括提取盈余公積、分派利潤和期末未分配利潤的金額都必須予以抵銷。

　　在歷年的ACCA考試中，大家遇到合并資產(chǎn)負(fù)債表的考題，都會皺起眉頭不知如何解答，為了幫助大家提高答題效率，下面會計網(wǎng)為各位考生講解關(guān)于合并資產(chǎn)負(fù)債表的做題技巧。

　　六大步驟

　　對于考試中的合并資產(chǎn)負(fù)債表，可以分成下面六個步驟：

　　(1)對于母公司或者子公司單體報表的調(diào)整;

　　(2)將子公司的凈資產(chǎn)分成收購日之前(Pre-acquisition)和收購日之后(Post-acquisition)兩個部分;

　　(3)根據(jù)題目的條件，對公允價值、內(nèi)部交易、股利等進(jìn)行調(diào)整;

　　(4)將Pre-acquisition的凈資產(chǎn)和母公司對子公司的投資(Investment in S)進(jìn)行抵消，產(chǎn)生少數(shù)股東權(quán)益(NCI)及商譽(yù)(Goodwill);

　　(5)將Pre-acquisition的凈資產(chǎn)按照母公司對子公司的持股比例進(jìn)行分配給Group retained earnings和NCI;

　　(6)將上述調(diào)整完成的報表逐行相加。

　　舉例練習(xí)

　　我們以2011年12月的第一題為例，采用上述方法對他進(jìn)行合并：

　　(1)對于母公司或者子公司單體報表的調(diào)整，其中最為常見的就是母公司單體報表的調(diào)整，例如遇到母公司對子公司投資(Consideration)中的漏記錯記需要做出調(diào)整。

　　報表中只記錄了Cash consideration，忽略了deferred consideration，所以在收購日當(dāng)天需要做出調(diào)整：

　　但是千萬不要忘記收購日離報表日中間的這段時間，對于Provision來說要做后續(xù)計量：

　　(2)將子公司的凈資產(chǎn)分成收購日之前和收購日之后兩個部分，retained earnings也就是下面的12,000和6,000兩個部分，所以收購日前的Pre-acquisition net assets應(yīng)該是22,000(10,000+12,000)，收購日后的Post-acquisition是6,000;

　　(3)根據(jù)題目的條件，做出相應(yīng)的調(diào)整：

　　i)公允價值調(diào)整

　　在收購日的調(diào)整，由于是在收購日調(diào)整，所以公允價值應(yīng)該調(diào)整到pre-acquisition net assets之中：

　　ii)母子公司之間互相買賣存貨，需要做出兩個，一是相互抵消收入和成本(該抵消只涉及到SPL的科目，所以在合并SOFP中可以忽略)，二是抵消未實(shí)現(xiàn)利潤。

　　本題中沒有其他的收購日以后的調(diào)整了，但是在考試中經(jīng)常出現(xiàn)的還有下面幾種情況：

　　iii)如果有母子公司之間應(yīng)收應(yīng)付也需要抵消：

　　Dr. Trade receivables

　　Cr. Trade payables

　　Cash-in-transit如果有在途資金的情況，先默認(rèn)收到錢，在抵消母公司和子公司之間的TR/TP：

　　Dr. Cash

　　Cr. Trade payables

　　Dr. Trade receivables

　　Cr. Trade payables

　　Goods-in-transit如果是發(fā)送貨物還沒有收到，先默認(rèn)收到貨物，再抵消母公司和子公司之間的TR/TP，同時要注意在途貨物，由于貨物并未賣出，還需要調(diào)整未實(shí)現(xiàn)利潤：

　　Dr. Inventories

　　Cr. Trade payables

　　Dr. Trade receivables

　　Cr. Trade payables

　　Dr. Seller’s COS(PURP)

　　Cr. Inventories(PURP)

　　iv)如果是母公司子公司之間有相互的貸款，抵消掉Investment/Loan Note

　　Dr. Loan note

　　Cr. Investment

　　v)如果子公司給母公司分紅，如果是還未支付，則Dividends payable/Dividends receivable相互抵消;如果是已經(jīng)支付則不做處理

　　Dr. Dividends payable

　　Cr. Dividends receivable

　　(4)匯總pre-acquisition的部分，并和Investment in S進(jìn)行抵消，抵消產(chǎn)生NCI及Goodwill：

　　(5)匯總post-acquisition的部分，按照持股比例進(jìn)行分?jǐn)?/p>

　　(6)將調(diào)整以后的數(shù)逐行相加，就編制出集團(tuán)的合并報表了。

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

合并報表從應(yīng)試角度出發(fā)，學(xué)透徹不易，同時，學(xué)透徹也不易高效，從通過考試角度，把真題合并的題做透徹也可以。當(dāng)然，二者兼得更好，歸根到底，還是要結(jié)合自己實(shí)際情況下功夫，別人的知識只能是別人的，講出來，才是自己的。

合并的定義以及要求

企業(yè)合并，就是將兩個或兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個報告主體，一個報告主體，包括兩種情況，一種是只有一個法人，另一種是有兩個法人，但是屬于母子公司關(guān)系，編制合并報表，企業(yè)合并要求被合并方有業(yè)務(wù)存在，即被合并方有收入、成本、費(fèi)用發(fā)生，不能僅僅是個空殼公司。

01確定合并范圍

(誰可以納入合并，編制合并報表?)

控制的合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。(控制，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額)

02編制

合并財務(wù)報表編制(如何編制?編制時間以及編制流程是什么?)

合并財務(wù)報表的編制程序，其中，在合并日，主要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。

1、設(shè)置合并工作底稿

2、將母公司、納入合并范圍的子公司個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別財務(wù)報表各項目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計算得出個別資產(chǎn)負(fù)債表、個別利潤表、及個別所有者權(quán)益變動表各項目合計數(shù)額。

3、編制調(diào)整分錄與抵銷分錄

4、計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額

5、填列合并財務(wù)報表

03、區(qū)分在編制合并財務(wù)報表時，首先應(yīng)對各子公司進(jìn)行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。

合并報表的收入是怎么合并的?

合并報表是以母公司和子公司的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，合并報表是以母公司和子公司的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，進(jìn)行調(diào)整和抵消，需要注意的是我們做賬時一定要認(rèn)真，當(dāng)掌握錯賬各種規(guī)律后，可采取一些預(yù)防發(fā)生錯賬的方法。財務(wù)報表是指該報表可向報表使用者提供公司集團(tuán)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，合并報表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并損益表、合并現(xiàn)金流量表或合并財務(wù)狀況變動表等。

合并日時要做什么?

1、子公司資產(chǎn)負(fù)債按公允價值調(diào)整

2、母子公司資產(chǎn)負(fù)債相加

3、將重復(fù)計算或者可抵消部分抵消:資產(chǎn)負(fù)債表的長期股權(quán)投資子公司部分是按照子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值計量的，這部分和子公司合并日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值相等，可以抵消掉。

合并報表常見抵消

1、母公司長期資產(chǎn)中investment in subsidiary和子公司在并購當(dāng)天凈資產(chǎn)的公允價值抵消

That’s why: 合并報表中你只能看到母公司的股本和股本溢價，因?yàn)樽庸镜囊呀?jīng)抵消掉了呀~

2、母子公司內(nèi)部交易形成未付清的應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵消

3、內(nèi)部交易形成的銷售金額和采購金額的抵消

當(dāng)然，使得合并這么難的不在抵消，在于調(diào)整。

常見合并報表調(diào)整

1、集團(tuán)內(nèi)部買賣存貨和固定資產(chǎn)造成未實(shí)現(xiàn)利潤調(diào)整(區(qū)分順流交易和逆流交易)

2、子公司并購當(dāng)天凈資產(chǎn)公允價值調(diào)整

3、并購不足一年，年中合并調(diào)整

如果能把以上抵消和調(diào)整弄明白，相信，在ACCA的F階段課程，合并報表對你來說，不會太難。

除了企業(yè)兼并、并購、報表對外報送的時候需要合并會計報表，一般也就是在期末的時候?yàn)榱藳Q策者方便數(shù)據(jù)的查看合并會計報表，報表編制的時間除了特定事件外，多是期末的時候。哪些情況下才可以合并報表呢？合并報表涉及的分錄都有哪些呢？和小編一起來看看吧。

（一）哪些情況下才可以合并報表？

合并財務(wù)報表需要符合企業(yè)合并的規(guī)定。簡單來說，就是甲公司取得對乙公司的重大控制，并且對乙公司構(gòu)成業(yè)務(wù)，且甲乙公司沒有符合企業(yè)合并豁免規(guī)定的事項，那么就應(yīng)該將乙公司納入甲公司合并范圍。

看了以上說明，大家知道哪些情況可以合并報表了嗎？

（二）合并報表設(shè)計的分錄都有哪些呢？

大家對合并會計報表涉及的分錄都比較關(guān)注，小編給大家舉一個案例分析一下。

案例：

A公司是一家規(guī)模較大的上市公司，2010年資產(chǎn)負(fù)債表日需對外提供合并會計報表。A公司在2009年1月7日以2000萬元購買B公司70%的股份。購買日B公司的所有者權(quán)益為5000萬元，其中實(shí)收資本為3000萬元，資本公積為2000萬元。假定A公司對B公司股權(quán)投資差額采用直線法攤銷，攤銷年限為10年。

B公司2009年度、2010年度實(shí)現(xiàn)凈利潤分別為1000萬元和800萬元。B公司除按凈利的10%、5%分別提取法定盈余公積和法定公益金外，不再進(jìn)行其他利潤分配。A公司2010年12月31日應(yīng)收B公司賬款余額為600萬元，年初應(yīng)收B公司賬款余額為500萬元。已知A公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，計提比例為10%。A公司在2010年12月31日含有一項從B公司購入的無形資產(chǎn)，是2009年1月10日以400萬元的價格購入的。B公司轉(zhuǎn)讓該項無形資產(chǎn)時的賬面價值為300萬元。假定A公司對該項無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，攤銷年限為10年。

編制2010年A公司合并財務(wù)報表時的多層抵消分錄，顯然需要對2009年已在工作底稿中抵消的項目繼續(xù)抵消，以避免對同一事項的重復(fù)處理。

(1)抵消A公司長期股權(quán)投資與B公司所有者權(quán)益

股權(quán)投資差額=2000-5000×70%=-1500(萬元)，按10年攤銷，每年攤銷金額為150萬元。

2009年末長期股權(quán)投資賬面價值=2009年投資成本2000萬元+2009年末攤銷股權(quán)投資差額150萬元+2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤按70%增加長期股權(quán)投資(1000×70%)=2850(萬元);

2010年新增的長期股權(quán)投資賬面價值=2010年末攤銷股權(quán)投資差額150萬元+2010年按70%享有的B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤增加的長期股權(quán)投資賬面價值800×70%=710(萬元);

則2010年末長期股權(quán)投資累計余額為2850+710=3560(萬元);

盈余公積累計金額為(1000+800)×(10%+15%)=270(萬元);

未分配利潤累計余額為(1000+800)×85%=1530(萬元);

少數(shù)股東權(quán)益累計金額為(5000+270+1530)×30%=2040(萬元)

所以2010年末A公司長期股權(quán)投資以及B公司所有者權(quán)益抵消分錄為:

借:實(shí)收資本3000

資本公積2000

盈余公積270

未分配利潤1530

貸:長期股權(quán)投資3560

少數(shù)股東權(quán)益2040

長期股權(quán)投資

——損益調(diào)整1200

(2)抵消A公司提取的盈余公積

第一步，對2009年已抵消的提取盈余公積事項再抵消

借:年初未分配利潤

105(1000×15%×70%)

貸:盈余公積105

第二步，抵消2010年提取的盈余公積

借:提取盈余公積

84(800×15%×70%)

貸:盈余公積84

第三步，抵消A公司投資收益和B公司利潤分配

借:投資收益560(800×70%)

少數(shù)股東收益240(800×30%)

年初未分配利潤850(1000×85%)

貸:提取盈余公積120(800×15%)

未分配利潤1530

第四步，抵消母子公司之間應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備

應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款，按2010年期末累計金額抵消

借:應(yīng)付賬款600

貸:應(yīng)收賬款600

對2009年在工作底稿中抵消的壞賬準(zhǔn)備在2010年應(yīng)繼續(xù)抵消

借:壞賬準(zhǔn)備50(500×10%)

貸:年初未分配利潤50

抵消2010年提取壞賬準(zhǔn)備

借:壞賬準(zhǔn)備10

貸:管理費(fèi)用10

(3)抵消內(nèi)部交易形成的無形資產(chǎn)和多攤銷金額

對2009年在工作底稿中已抵消的無形資產(chǎn)再抵消。

借:年初未分配利潤100(400-300)

貸:無形資產(chǎn)100

2009年已在合并報表中進(jìn)行抵消調(diào)整的多攤銷的無形資產(chǎn)，需要在2010年編制合并會計報表時繼續(xù)抵消。

借:無形資產(chǎn)10

貸:年初未分配利潤10

抵消2010年多攤的無形資產(chǎn)

借:無形資產(chǎn)10

貸:管理費(fèi)用10

　　在ACCA考試當(dāng)中，“Bad debt&Doubtful debt”作為一個常考點(diǎn)每年基本都會出現(xiàn)在考卷里，同時同學(xué)們在碰到這個考點(diǎn)也會經(jīng)常會出現(xiàn)問題，對此，會計網(wǎng)就通關(guān)相關(guān)的例題為大家詳細(xì)講解。

　　01、What is Bad debt&Doubtful debt

　　1. Dad debt：

　　If a debt is definitely irrecoverable it should be written off to statement of profit or loss as a bad debt.

　　對應(yīng)收賬款影響：減少Trade receivable balance

　　2.Doubtful debt：

　　If a debt is possibly irrecoverable an allowance for the potential irrecoverability of that debt should be made.

　　分類：

　　1)Specific allowance：

　　針對某個特定客戶的壞賬準(zhǔn)備(Particular/named individual customer)。

　　2)General allowance=(Trade receivable balance - Bad debt - Specific allowance)*n%

　　公司跟據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)確定一個Trade receivable減去Bad debt和Specific allowance后可能發(fā)生壞賬的百分比。

　　對應(yīng)收賬款影響：不減少Trade receivable balance

　　02、Initial recognition

　　1.Bad debt：

　　Dr Receivable expense(SPL)

　　Cr Trade receivables(SOFP)

　　2. Specific allowance&General allowance

　　Dr Receivable expense(SPL)

　　Cr Allowance for receivables(SOFP)

　　03、Subsequent change in bad debt and doubtful debt

　　1.Initial bad debt->Subsequent recovered(壞賬收回)

　　直接記錄收到了現(xiàn)金，抵消過去記錄的壞賬費(fèi)用，不影響Trade receivable：

　　Dr Cash

　　Cr Receivable expense

　　2.Initial specific debt->Subsequent recovered(壞賬準(zhǔn)備收回)

　　1)第一步：抵消過去記錄的壞賬準(zhǔn)備：

　　Dr Allowance for receivables

　　Cr Receivable expense

　　2)第二步：記錄我們收到的現(xiàn)金：

　　Dr Cash

　　Cr Trade receivables

　　3. Initial specific debt->Subsequent go bad(壞賬準(zhǔn)備變成壞賬)

　　因?yàn)閴馁~準(zhǔn)備和壞賬都是Receivable expense且壞賬準(zhǔn)備變成壞賬時金額沒有發(fā)生改變，所以壞賬準(zhǔn)備變成壞賬不影響Receivable expense，也不影響Profit：

　　Dr Allowance for receivables

　　Cr Trade receivables

　　04、Receivable expense的計算

　　Receivable expense = Bad debt + Movement in allowance

　　= Bad debt + (Closing allowance - Opening allowance)

　　05、例題

　　At 30 June 20X4 a company's allowance for receivables was $39,000. At 30 June 20X5 trade receivables totaled $517,000. It was decided to write off debts totaling $37,000. The allowance for receivables was to be adjusted to the equivalent of 5 per cent of the trade receivables.

　　What figure should appear in the statement of profit or loss for these items?

　　A. $61,000

　　B. $22,000

　　C. $24,000

　　D. $23,850

　　分析：題目讓求在利潤表中記錄的壞賬和壞賬準(zhǔn)備的費(fèi)用的金額，也就是求計入利潤表的Receivable expense。

　　Step1：

　　Receivable expense = Bad debt + Movement in allowance

　　= Bad debt + (Closing allowance - Opening allowance)

　　Step2：

　　Bad debt題目信息直接給了=37000

　　Step3：

　　Movement in allowance = Closing allowance - Opening allowance

　　= (517000-37000)*5% - 39000 = -15000

　　Step4：

　　Receivable expense = Bad debt + Movement in allowance = 37000-15000 = 22000

　　所以這道題答案選擇B。

　　以上就是我們壞賬和壞賬準(zhǔn)備的內(nèi)容，重點(diǎn)需要大家掌握的就是：

　　Allowance的計算

　　Receivable expense的計算

　　壞賬收回，壞賬準(zhǔn)備變壞賬，壞賬準(zhǔn)備收回的會計處理

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　2021年ACCA6月考季即將要開始了，從歷年考情，Bad debt&Doubtful debt是大家經(jīng)常會有問題的一個知識點(diǎn)，對此會計網(wǎng)通過幾道經(jīng)典的例題來為大家詳解該知識考點(diǎn)。

　　01、What is Bad debt&Doubtful debt

　　1. Dad debt：

　　If a debt is definitely irrecoverable it should be written off to statement of profit or loss as a bad debt.

　　對應(yīng)收賬款影響：減少Trade receivable balance

　　2.Doubtful debt：

　　If a debt is possibly irrecoverable an allowance for the potential irrecoverability of that debt should be made.

　　分類：

　　1)Specific allowance：

　　針對某個特定客戶的壞賬準(zhǔn)備(Particular/named individual customer)。

　　2)General allowance=(Trade receivable balance - Bad debt - Specific allowance)*n%

　　公司跟據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)確定一個Trade receivable減去Bad debt和Specific allowance后可能發(fā)生壞賬的百分比。

　　對應(yīng)收賬款影響：不減少Trade receivable balance

　　02、Initial recognition

　　1.Bad debt：

　　Dr Receivable expense(SPL)

　　Cr Trade receivables(SOFP)

　　2. Specific allowance&General allowance

　　Dr Receivable expense(SPL)

　　Cr Allowance for receivables(SOFP)

　　03、Subsequent change in bad debt and doubtful debt

　　1.Initial bad debt->Subsequent recovered(壞賬收回)

　　直接記錄收到了現(xiàn)金，抵消過去記錄的壞賬費(fèi)用，不影響Trade receivable：

　　Dr Cash

　　Cr Receivable expense

　　2.Initial specific debt->Subsequent recovered(壞賬準(zhǔn)備收回)

　　1)第一步：抵消過去記錄的壞賬準(zhǔn)備：

　　Dr Allowance for receivables

　　Cr Receivable expense

　　2)第二步：記錄我們收到的現(xiàn)金：

　　Dr Cash

　　Cr Trade receivables

　　3. Initial specific debt->Subsequent go bad(壞賬準(zhǔn)備變成壞賬)

　　因?yàn)閴馁~準(zhǔn)備和壞賬都是Receivable expense且壞賬準(zhǔn)備變成壞賬時金額沒有發(fā)生改變，所以壞賬準(zhǔn)備變成壞賬不影響Receivable expense，也不影響Profit：

　　Dr Allowance for receivables

　　Cr Trade receivables

　　04、Receivable expense的計算

　　Receivable expense = Bad debt + Movement in allowance

　　= Bad debt + (Closing allowance - Opening allowance)

　　05、例題

　　At 30 June 20X4 a company's allowance for receivables was $39,000. At 30 June 20X5 trade receivables totaled $517,000. It was decided to write off debts totaling $37,000. The allowance for receivables was to be adjusted to the equivalent of 5 per cent of the trade receivables.

　　What figure should appear in the statement of profit or loss for these items?

　　A. $61,000

　　B. $22,000

　　C. $24,000

　　D. $23,850

　　分析：題目讓求在利潤表中記錄的壞賬和壞賬準(zhǔn)備的費(fèi)用的金額，也就是求計入利潤表的Receivable expense。

　　Step1：

　　Receivable expense = Bad debt + Movement in allowance

　　= Bad debt + (Closing allowance - Opening allowance)

　　Step2：

　　Bad debt題目信息直接給了=37000

　　Step3：

　　Movement in allowance = Closing allowance - Opening allowance

　　= (517000-37000)*5% - 39000 = -15000

　　Step4：

　　Receivable expense = Bad debt + Movement in allowance = 37000-15000 = 22000

　　所以這道題答案選擇B。

　　以上就是我們壞賬和壞賬準(zhǔn)備的內(nèi)容，重點(diǎn)需要大家掌握的就是：

　　1、 Allowance的計算

　　2、Receivable expense的計算

　　3、壞賬收回，壞賬準(zhǔn)備變壞賬，壞賬準(zhǔn)備收回的會計處理

       來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在ACCA考試中，F(xiàn)3階段涉及了不少跟財務(wù)工作相關(guān)的考點(diǎn)，其中就包括有資產(chǎn)負(fù)債表等內(nèi)容，今天，會計網(wǎng)就跟大家著重講解“Consolidated statement of financial position”這個考點(diǎn)。

　　固定資產(chǎn)：

　　直接相加，母公司賬上的investment in subsidiary與子公司的share capital和share premium抵消產(chǎn)生goodwill和NCI。

　　流動資產(chǎn)：

　　直接相加，唯一需要調(diào)整的就是當(dāng)出現(xiàn)內(nèi)部交易而產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)利潤的時候，inventory要調(diào)減unrealized profit,內(nèi)部有未結(jié)帳款的時候，要調(diào)減receivable(和payable)(working6)

　　Equity：

　　share capital 和share premium只體現(xiàn)母公司的，retained earnings和NCI都可以從working得到

　　長期負(fù)債：直接相加

　　短期負(fù)債：直接相加，注意內(nèi)部交易的未結(jié)款項

　　一張完整的報表就可以完成啦。

　　Assets

　　Non-current assets

　　PPE(母公司+子公司)

　　Investment in subsidiary--->0

　　Goodwill(w3)

　　Current assets

　　Inventory(母公司+子公司-unrealized profit)

　　Receivable(母公司+子公司-intro-balance)

　　Cash(母公司+子公司)

　　Equity

　　Share capital (母公司)

　　Share premium(母公司)

　　Retained earnings(w5)

　　Non-controlling interests(w4)

　　Revaluation reserve(母公司+share of S’s post acquisition revaluation surplus)

　　Non-current liabilities(母公司+子公司)

　　Current liabilities

　　Traded payables(母公司+子公司-intro-balance)

　　Interest payable(母公司+子公司)

　　Tax payable(母公司+子公司)

　　Total equity and liabilities

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

課程背景

　　合并財務(wù)報表是企業(yè)做出重大經(jīng)營決策的有力依據(jù)，受到越來越多企業(yè)的高度重視。然而，準(zhǔn)則要求多變難解，實(shí)務(wù)工作又是復(fù)雜多樣，編制合并財務(wù)報表也因此成為會計工作的難中之首。您在繁瑣的合并財務(wù)報表編制工作中是否存在以下問題：

　　■如何精準(zhǔn)拿捏合并財務(wù)報表的合并范圍？

　　■將成本法核算的子公司投資轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算后的合并報表如何處理？

　　■當(dāng)存在母子公司交叉持股，合并時應(yīng)如何抵消處理？

　　■對于母子公司間的固定資產(chǎn)、存貨等內(nèi)部交易如何進(jìn)行抵消處理？

課程收益

　　【原則把握】實(shí)時把握準(zhǔn)則要求，規(guī)范企業(yè)報告行為

　　【實(shí)務(wù)應(yīng)用】通過大量實(shí)踐練習(xí)，掌握報表編制訣竅

　　【針對解析】重點(diǎn)難點(diǎn)精要解析，跨越報表合并鴻溝

　　【解惑答疑】掌握企業(yè)合并、長期股權(quán)投資的關(guān)鍵點(diǎn)

課程對象

　　財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)經(jīng)理

　　會計主管、總賬會計、合并報表專員

　　證券公司金融分析師、會計師事務(wù)所審計人員

課程大綱

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