ACCA考試的知識體系范圍非常廣泛，幾乎涵蓋了整個財會領域，考生在學習過程中將所學知識點遺忘也是在所難免的事情。下面會計網針對F6階段整理了大家容易忘記的知識點，我們來看看吧。

　　IHT

　　1. IHT的AE不要忘記它!而且可能會有去年帶過來的哦!

　　2. 生前轉讓的生前稅計算，抵減nil band 的是：轉讓當日前7年的CLT的GCT金額!

　　3. 生前轉讓的死亡稅計算，抵減nil band 的是：轉讓當日前7年的CLT 和要交死亡稅的PET，都是GCT金額!可能有tapper relief，CLT，計算死亡稅的時候還要減掉交過的生前稅。

　　4. 死亡遺產的遺產稅計算，抵減nil band 的是：去世當日前7年的CLT和PET ，都是GCT金額!

　　5. GCT = 轉讓金額 – 可以用的抵減(AE等)+ 贈予方交的生前稅

　　6. 轉讓nil band，使用方去世當年的nil band * 配偶去世時未使用完的比例

　　7. 去世的時候residence nil band 只要沒有用，都可以轉移給配偶。

　　VAT

　　1. 未來測試是看未來30天的收入，一定要有合理的理由預測才可以，歷史測試看的是過去12個月!注意未來測試注冊生效日是測試日哦!

　　2. 壞賬到期之后六個月計提input 調整回來。注意VAT相關題目，一定要看，數字是含稅的還是不含稅!

　　3. 第一次晚交只產生觀察期，在觀察期當中晚交，延長觀察期并可能要交罰款。

　　個人稅收征管 (17/18)

　　1. 交Return的時間

　　紙質：稅務局通知日+3個月 和 2018.10.31 二者取晚

　　電子：稅務局通知日+3個月 和 2019.1.31 二者取晚

　　2. Return交晚的罰款

　　≦ 3 months ?100

　　3-6 months ?100 + ?10 per day (for a maximum of 90 days)

　　6-12 months ?100+?10*90+ 5% of tax due (最后一項 最少?300)

　　3. Return 修改

　　Taxpayer: 2020.1.31之前可以修改

　　HMRC : 真正上交日 + 9 months

　　4. Return 錯誤罰款

　　少算的稅款乘下表中的比例

　　5. 繳稅款

　　POA ： 2018.1.31，2018.7.31

　　基于16/17 的tax 及class4 計算，少于1000不用交

　　BP：2019.1.31

　　6. 稅款交晚

　　POA 交晚只有罰息

　　BP交晚 有罰息和罰款

　　7. 記錄保持

　　有TI 或者PBI的納稅人： 所有記錄保持到2024.1.31

　　其他納稅人：2020.1.31

　　未保持罰款最多?3,000

　　8. Compliance check

　　Return按時交：

　　真正上交日 + 12 months

　　Return晚交：

　　真正上交日之后的Quarter day + 12 months

　　(31 January, 30 April, 31 July and 31 October)

　　企業稅收征管 (17/18)

　　1. 交Return 的時間

　　稅務局通知日+3個月 和 POA會計期間截止之后的一年 二者取晚

　　2. Return交晚的罰款

　　3. Return 修改

　　Company amend: 應該上交日 + 12 months

　　HMRC amend: 真正上交日 + 9 months

　　4. Return 錯誤罰款 同個稅

　　5. 繳稅款

　　小公司：AP + 9 months +1 day

　　大公司：注意判定條件，分期付款交稅

　　AP 開始后的7th month 14th, 10th month 14th, 13th month 14th ,16th month 14th

　　Each instalment = 3 *CT/m

　　6. 稅款交晚 只有罰息

　　7. 保持記錄

　　以下三個時間取晚：

　　- AP結束后六個月

　　- compliance check 做完

　　- 通知要做compliance check的日期但是該compliance check最終沒有做

　　未保持罰款最多?3,000

　　8. Compliance check

　　Return按時交：

　　Group companies: 應該上交日 + 12 months

　　Other companies: 真正上交日 + 12 months

　　Return晚交：

　　真正上交日之后的Quarter day + 12 months

　　(31 January, 30 April, 31 July and 31 October)

　　來源：ACCA學習幫

　　稅收征管的內容在ACCA（TX）科目考試當中占比大約為10%。這些題目其實難度不高，只要大家稍微下點功夫記憶一下HMRC的規定，就可以拿到分數。對此會計網為大家整理了重要的高頻出現的稅收征管規定，希望有所幫助。

　　個人納稅申報表 (18/19)

　　【上交截止日】

　?、?和②兩者取晚：

　?、?紙質：2019.10.31 電子：2020.1.31

　?、?HMRC 通知交表+三個月

　　【晚交罰款】

　　<3個月 ￡100

　　3-6個月 追加 超過三個月每天多￡10

　　6-12個月 追加 5% of tax due 最少￡300)

　　【修改截止日】

　　納稅人在應該上交日后12月內

　　稅務局在真正上交日后9個月內

　　【錯誤罰款】

　　由于錯誤產生的少交稅款

　　乘稅率表中最后的罰款表格中的百分比

　　個人交稅 (18/19)

　　【稅款】

　　Payment on account

　　時間：2019.1.31&2019.7.31

　　金額：50%*(去年稅款+class 4)

　　Balancing payment

　　時間：2020.1.31

　　金額：class 2+CGT+剩余稅款和class4

　　【稅款晚交】

　　Payment on account

　　晚交罰息(3%)

　　Balancing payment

　　晚交罰息(3%)

　　罰款：

　　< 6個月 5%*未繳稅款

　　6-12個月 追加5%*未繳稅款

　　>12個月 再追加5%*未繳稅款

　　個人納稅記錄保持(18/19)

　　有Trading income 或 Property income的納稅人：2025.1.31;其他納稅人：2021.1.31

　　(沒保留足夠時間，最多罰￡3,000)

　　【合規檢查】

　　HMRC書面通知合規檢查的截止日

　　按時提交納稅申報表：

　　真正上交日+12個月

　　納稅申報表晚交：

　　真正上交日后的quarter day +12個月

　　企業納稅申報表(18/19)

　　【上交截止日】

　?、俸廷谌⊥恚?/p>

　?、?會計期末日+十二個月

　?、?HMRC 通知交表+三個月

　　【交晚罰款】

　　第一次第二次晚交：

　　<3個月 ￡100 3-6個月 ￡200

　　6-12個月 ￡200+10% unpaid tax

　　>12個月 ￡200+20% unpaid tax

　　第三次及以上晚交

　　<3個月 ￡500 3-6個月 ￡1000

　　6-12個月 ￡1000+10% unpaid tax

　　>12個月 ￡1000+20% unpaid tax

　　【修改截止日】

　　納稅人在應該上交日后十二月內

　　稅務局在真正上交日后九個月內

　　【錯誤罰款】

　　由于錯誤產生的少交稅款

　　乘稅率表中最后的罰款表格中的百分比

　　企稅交稅

　　【稅款】

　　中小型公司：accounting period + 9個月零1天

　　大公司：

　　分期付，每次交的金額：

　　估計的企稅金額*3/accounting period 月份數

　　accounting period 開始后第7個月14th，第10個月14th，第13個月14th，第16個月14th

　　(最后一筆時間固定，下個accounting period 開始后第4個月14th)

　　【企稅晚交】

　　只有罰息(3%)

　　多交早交會收到利息(0.5%)

　　以上利息均屬于投資收益

　　其他 18/19

　　【PAYE】

　　P60 給員工 2019.5.31

　　P11D 給HMRC和員工 2019.7.6

　　P45 給離職員工

　　【Income tax – loss】

　　Trading loss against general income

　　2021.1.31之前claim

　　【NIC】

　　Class 1A 上交時間 2019.7.22

　　【CGT】

　　Gift relief

　　稅務年度結束之后的四年之內雙方一起去claim

　　Rollover relief

　　處置和購買所在稅務年度結束之后的思念之內 兩者取晚

　　Entrepreneur relief

　　2021.1.31

　　【Corporation tax – loss】

　　Trading loss 抵減當期，抵減過去：

　　loss產生的accounting period結束之后的兩年之內

　　Trading loss 抵減未來：

　　用loss抵減的accounting period結束之后的兩年之內

　　Group relief:

　　claimant company享受抵減的accounting period結束之后的兩年之內

　　【VAT】

　　季度結束后一個月零七天

　　在線提交vat return和稅款

　　第一次晚交產生surcharge period

　　在surcharge period中晚交罰款

　　2%，5% ，小于400不用交

　　10%，15%，至少交30

　　cash & annual accounting scheme

　　門檻：1,350,000(不含稅)

　　離開：1,600,000

　　flat rate scheme

　　門檻：150,000 (不含稅)

　　離開：230,000 (含稅)

　　【IHT】

　　生前稅：贈予所在稅務年度結束之后的4.30 和 贈予當月月末之后6個月 取晚

　　死亡稅：去世當月月末之后的6個月

　　來源：ACCA學習幫

　　ACCA官網最近公布了2022年三月考季的報名時間，越早報名考試，費用就越低！其中，提前報名時段將于2021年11月15日截止。

　　ACCA2022年3月考季時間表

　　早期報考階段：2021年8月10日-2021年11月15日

　　常規報考階段：2021年11月16日-2022年1月31日

　　后期報考階段：2022年2月1日-2022年2月7日

　　考試時間2022年3月7日-2022年3月11日

　　成績公布時間：2022年4月18日

　　ACCA退考問題

　　在正常報考日期截止日前，學員都可以進入myACCA的賬戶里去修改考試信息，包括退考、更改考場、更改考試科目以及增加報考科目等。之前繳納的考試費，ACCA退考后，會返回到你的ACCA賬戶里，可以用來繳年費和下次考試。但需要注意的是，必須在正常報考截止日期前申請退考，且這些ACCA退考后的費用不能返回到你的銀行卡，只能留在ACCA賬戶中用來支付下一次考試費、年費等費用。

　　來源：ACCA中國

　　在ACCA考試里，Borrowing cost借款利息是一個比較基礎的入門知識點，對于首次接觸ACCA考生，很多人學習時候都感到困惑，對此，會計網今天就跟大家詳解這個考點內容。

　　01、Qualifying asset

　　首先正常借款利息的確認分錄為：DR finance cost CR loan/interest payable/cash

　　但是如果是為了建造qualifying asset 而發生的借款利息支出可以直接計入資產成本，即分錄為DR asset CR loan/interest payable/cash

　　那什么是qualifying asset 呢?Qualifying asset 是企業需要花很長時間才可以使用或者銷售的資產，也就是要花費很長時間才可以建造完成的資產。

　　對于財務費用，計算公式：財務費用=負債*實際利率*時間

　　02、時間的確定

　　因此我們先來討論第一個問題：即時間的確定，對于資本化的開始時間，我們在以下三個開始時間中取最遲：

       1) 開始建造

       2) 開始借款

       3) 獲得許可證

　　比如，企業在X1.1.1向銀行借了一筆300K 8%的款項，在X1.3.1開始建造資產，那么資本化的開始時間就是X1.3.1;

　　建造中途，如果建造項目被中斷或暫停，那么資本化需要相應暫停。比如X1.6.1-X1.7.31這兩個月員工罷工，工程無法繼續，那么資本化需要暫停2個月。

　　最后當項目被建造完成時，資本化被終止，比如X1.12.31項目建造完成，那么資本化終止。

　　因此在我們這個例子中，本期資本化的借款利率金額=300K*8%*(3/12+5/12), 即只有8個月的利息支出可以資本化。

　　03、利率的確定

　　接下來我們來討論公式中第二個數字，即利率的確定既然是借款就分為兩類，一類是為了建造該資產專門借的一筆款項，即專項借款;一類是企業目前的資產池子中的借款，即一般借款。

　　對于專項借款的處理比較簡單，比如企業為了建造一個資產企業借了一筆利率為8%，金額為500K的款項，資本化的時間是9個月，那么資本化的借款成本=500K*8%*9/12=30K

　　對于一般借款的處理比較復雜，我們來看下面這個例子：

　　下表給出企業一般借款的情況

       先來分析一下這個表格，其中利率為10%的借款期初X8.1.1金額是120，期末X8.12.31金額是120，說明120的負債從期初一直存在到期末，同理金額為80的負債也是從期初存在到期末。

　　因此如果從這個資產池子拿錢投入Qualifying asset的建造，那么我們用10%的利率是不合適的，用8.5%的利率也是不合適的。

　　所以我們要計算出他們的加權平均利息，即10%*120/(120+80) + 8.5%*80/(120+80)=9.4%

　　所以應該按照9.4%作為利率計算借款成本

　　下面我們來看一道例題題干的分析：

　　Golden Co had borrowed $4.8 million to finance the building of a building. Construction is expected to take three years. The loan was drawn down and incurred on 1 January 20X5 and work began on 1 April 20X5. $2 million of the loan was not utilized until 1 June 20X9 so Golden was able to invest it until needed.

　　Golden Co is paying 6% on the loan the can invest surplus funds at 4%.

　　Calculate the borrowing costs to be capitalised for the year ended 31 December 20X5 in respect of this project.

　　首先公司在X5.1.1借款4.8m，建造工作在X5.4.1開始，因此借款利率開始資本化的時間是X5.4.1，期末是X5.12.31，因此有9個月的利息需要資本化。

　　其中有2m的支出直到X9.6.1才開始使用，因此2m在4.1-6.1這段期間可以爭取投資收入，抵減資本化的借款支出因此本年資本化的金額為4.8m*6%*9/12-2m*4%*2/12=0.203m

　　來源：ACCA學習幫

　　根據acca協會官方通告，2022年3月考季常規報考截止日期為2022年1月31日，為避免影響您的學習和考試進度，請盡快登錄myACCA完成年費清繳。那么ACCA會員年費具體怎么交?

       ACCA年費繳納流程

　　第一步：

　　登錄My ACCA Account - “Dashboard”下方找到“Fees & transactions” - 右側“ACCOUNT BALANCE”頁面-點擊“View now”。

　　第二步：

　　選擇“STATUS”為“Overdue”，“DESCRIPTION”為“Annual Subscription Fee - Sub Fee”的賬單，勾選“SELECT”，點擊“Pay Now”。

　　圖中金額為準會員年費

　　學員2022年年費為￡116

　　第三步：如賬戶無余額，直接點擊“Pay”;

　　如賬戶還有余額，可在“PAYMENT AMOUNT”處修改本次支付的金額(=待支付年費-賬戶余額)

　　第四步：選擇其中一種支付方式進行支付。

　　第五步：支付成功后，等待頁面自動跳轉，出現以下界面后，點擊“Continue”。

　　第六步：界面 同時 顯示Account Balance為“0.00”，和年費賬單的狀態為“Closed”，則表明繳費成功。

　　繳納常見問題

　　Q支付寶/銀行卡顯示已扣款，但是沒有顯示支付成功，怎么辦?

　　A：繳納年費過程中，如果遇到支付寶/銀行卡已經扣款成功，但是顯示支付失敗，請刷新頁面;支付成功以Account Balance：0和賬單狀態：Closed為準，如果沒有支付成功，費用會在2-15個工作日原路退回。

　　Q支付未成功，退費后和原金額不同，為什么?

　　A：由于支付金額和退回金額都會按當天匯率轉化為英鎊支付或退回，每天匯率不同，所以實際交易金額會有微調。

　　Q我是2021年注冊的學員，我需要檢查年費賬單嗎?

　　A：需要，您在注冊時支付的金額為注冊費，而后面收到的待支付年費賬單為2022年年費。

　　如果您還有其他關于付費的疑問，請聯系ACCA中文客服。

　　來源：acca學習幫

　　在ACCA考試中，TX(F6)是一門坑比較多，一不小心就踩雷的科目，有很多易遺忘，易混淆的知識點，為了幫助大家理清易混知識，對可能出現的錯誤提前警醒，會計網總結了高頻提問點和易錯點為大家排雷。

　　Task 1：The computation of taxable income and income tax liability

　　(1) Fiscal year 2017/18 → 2017.4.6 ~ 2018.4.5，這個時間段僅用于計算以個人為單位上繳的稅種，其他稅種不用到這個概念。

　　(2) UK resident的確定

　　判斷是否為英國居民，我們要經歷三個過程：

　?、貯utomatic overseas test - 自動海外測試

　?、贏utomatic UK test - 自動英國測試

　?、跾ufficient UK ties test - UK ties 測試

　　一定按順序判斷，如果滿足了條件就直接得出結論，不必往后看，前面的條件不滿足，才會進入下一個測試，例如這個人如果滿足了自動海外測試，就直接是海外居民，不滿足再去看自動英國測試

　　? Automatic overseas test(滿足其中一條即可)

　?、偾叭齻€稅務年度中任意一年是UK Resident，在英國呆的時間少于16天;

　?、谇叭齻€稅務年度中都不是UK Resident，在英國呆的時間少于46天;

　?、墼趪鈝ork full time，并且在英國呆的時間不超過90天。

　　? Automatic UK test(滿足其中一條即可)

　?、僭谟舻臅r間不少于183天;

　?、谠谟衕ome，但在國外沒有home;

　?、墼谟鴚orks full time

　　? Sufficient UK ties test(需滿足幾條才是英國居民，考試會給)

　?、貱P/配偶或年齡小于18歲的小孩是UK Resident(不包括父母或祖父母);

　?、谠谟蟹?，并至少住過一天;

　?、墼谟蟹€定的工作;

　?、茉谇皟蓚€稅務年度中，至少有一年在英國呆的時間超過90天;

　?、荼径悇漳甓戎?，在英國呆的時間>在其他任何一個國家呆的時間。

　　(3) Gilts(e.g. Treasury stock)/ premium bonds

　　Gilts，國債，也叫做 government stock，購買國債得到的利息屬于SI，要交個人所得稅(IIT)，但是因為國債沒有溢價，所以免交資本利得稅(CGT)

　　Premium bonds，溢價債券。既免交個人所得稅(IIT)，也免交資本利得稅(CGT)。

　　(4) ISA subscription limit ￡20000

　　每年往ISA賬戶里存或者投資的新的錢中，有20000是免稅的。注意是新投入的，之前的年份存的錢然留在賬戶中的話，今年依舊可以免稅，不算在今年的2萬額度中。

　　(5) 月份的計算

　　一個月不滿15天，就不算一個月;超過了15天才算一個月。

　　Task 2 ：Employment income

　　(1)Bonus的所屬時間。Bonus的所屬時間與bonus的業績期無關，是在entitled date(應收日)和received date(實收日)之間取較早日。

　　比如因為2018.1.1 ~ 2018.3.31這三個月的努力工作可以拿到一筆bonus，領導決定在2018.4.30時發放一筆bonus，實際在2018.5.31日收到。2018.1.1 ~ 2018.3.31屬于業績期;2018.4.30屬于entitled date應收日;2018.5.31屬于實收日。那么這筆bonus的所屬日期為2018.4.30和2018.5.31中的較早日，也就是2018.4.30.

　　(2)Mile是英里的意思，一英里等于1609米左右，所以100 miles的舉例是非常遠的，不是100米的意思，因此在 traveling expense 的考察中，如果去離公司 100 miles 的距離上班，就不再是固定工作場所了。

　　Task 3 ：Taxable and exempt benefits: the PAYE system

　　與工作有關的住房不屬于benefit，得到與工作無關的living accommodation才屬于benefit;

　　Benefit = General charge + Additional charge - Job related part & rent paid by employee，其中additional charge只有滿足original cost of the accommodation>75000時才會計算，若不滿足這個條件，不產生 additional charge

　　來源：ACCA學習幫

　　在往年的ACCA考試里，同樣有一個?？键c經常會在試卷題目中出現，這考點就是“Borrowing cost”(借款利息)，今天會計網就跟大家講解借款利息的確認和計算，希望有所幫助。

　　01、Qualifying asset

　　首先正常借款利息的確認分錄為：DR finance cost CR loan/interest payable/cash

　　但是如果是為了建造qualifying asset 而發生的借款利息支出可以直接計入資產成本，即分錄為DR asset CR loan/interest payable/cash

　　那什么是qualifying asset 呢?

       Qualifying asset 是企業需要花很長時間才可以使用或者銷售的資產，也就是要花費很長時間才可以建造完成的資產。

　　對于財務費用，計算公式：財務費用=負債*實際利率*時間

　　02、時間的確定

　　因此我們先來討論第一個問題：即時間的確定，對于資本化的開始時間，我們在以下三個開始時間中取最遲：

　　1) 開始建造

　　2) 開始借款

　　3) 獲得許可證

　　比如，企業在X1.1.1向銀行借了一筆300K 8%的款項，在X1.3.1開始建造資產，那么資本化的開始時間就是X1.3.1;

　　建造中途，如果建造項目被中斷或暫停，那么資本化需要相應暫停。比如X1.6.1-X1.7.31這兩個月員工罷工，工程無法繼續，那么資本化需要暫停2個月。

　　最后當項目被建造完成時，資本化被終止，比如X1.12.31項目建造完成，那么資本化終止。

　　因此在我們這個例子中，本期資本化的借款利率金額=300K*8%*(3/12+5/12), 即只有8個月的利息支出可以資本化。

　　03、利率的確定

　　接下來我們來討論公式中第二個數字，即利率的確定既然是借款就分為兩類，一類是為了建造該資產專門借的一筆款項，即專項借款;一類是企業目前的資產池子中的借款，即一般借款。

　　對于專項借款的處理比較簡單，比如企業為了建造一個資產企業借了一筆利率為8%，金額為500K的款項，資本化的時間是9個月，那么資本化的借款成本=500K*8%*9/12=30K

　　對于一般借款的處理比較復雜，我們來看下面這個例子：

　　下表給出企業一般借款的情況

　　先來分析一下這個表格，其中利率為10%的借款期初X8.1.1金額是120，期末X8.12.31金額是120，說明120的負債從期初一直存在到期末，同理金額為80的負債也是從期初存在到期末。

　　因此如果從這個資產池子拿錢投入Qualifying asset的建造，那么我們用10%的利率是不合適的，用8.5%的利率也是不合適的。

　　所以我們要計算出他們的加權平均利息，即10%*120/(120+80) + 8.5%*80/(120+80)=9.4%

　　所以應該按照9.4%作為利率計算借款成本

　　下面我們來看一道例題題干的分析：

　　Golden Co had borrowed $4.8 million to finance the building of a building. Construction is expected to take three years. The loan was drawn down and incurred on 1 January 20X5 and work began on 1 April 20X5. $2 million of the loan was not utilized until 1 June 20X9 so Golden was able to invest it until needed.

　　Golden Co is paying 6% on the loan the can invest surplus funds at 4%.

　　Calculate the borrowing costs to be capitalised for the year ended 31 December 20X5 in respect of this project.

　　首先公司在X5.1.1借款4.8m，建造工作在X5.4.1開始，因此借款利率開始資本化的時間是X5.4.1，期末是X5.12.31，因此有9個月的利息需要資本化。

　　其中有2m的支出直到X9.6.1才開始使用，因此2m在4.1-6.1這段期間可以爭取投資收入，抵減資本化的借款支出因此本年資本化的金額為4.8m*6%*9/12-2m*4%*2/12=0.203m

　　來源：ACCA學習幫

　　在ACCA考試中，“Borrowing cost”每年都會出現在試卷題目里，同時也是ACCA考試一個重難點之一。接下來會計網就跟大家講解Borrowing cost借款利息的確認和計算，希望有所幫助。

　　01、Qualifying asset

　　首先正常借款利息的確認分錄為：

　　DR finance cost

　　CR loan/interest payable/cash

　　但是如果是為了建造qualifying asset 而發生的借款利息支出可以直接計入資產成本，即分錄為

　　DR asset

　　CR loan/interest payable/cash

　　那什么是qualifying asset 呢?

　　Qualifying asset 是企業需要花很長時間才可以使用或者銷售的資產，也就是要花費很長時間才可以建造完成的資產。

　　對于財務費用，計算公式：財務費用=負債*實際利率*時間

　　02、時間的確定

　　因此我們先來討論第一個問題：即時間的確定，對于資本化的開始時間，我們在以下三個開始時間中取最遲：

　　1) 開始建造

　　2) 開始借款

　　3) 獲得許可證

　　比如，企業在X1.1.1向銀行借了一筆300K 8%的款項，在X1.3.1開始建造資產，那么資本化的開始時間就是X1.3.1;

　　建造中途，如果建造項目被中斷或暫停，那么資本化需要相應暫停。比如X1.6.1-X1.7.31這兩個月員工罷工，工程無法繼續，那么資本化需要暫停2個月。

　　最后當項目被建造完成時，資本化被終止，比如X1.12.31項目建造完成，那么資本化終止。

　　因此在我們這個例子中，本期資本化的借款利率金額=300K*8%*(3/12+5/12), 即只有8個月的利息支出可以資本化。

　　03、利率的確定

　　接下來我們來討論公式中第二個數字，即利率的確定

　　既然是借款就分為兩類，一類是為了建造該資產專門借的一筆款項，即專項借款;一類是企業目前的資產池子中的借款，即一般借款。

　　對于專項借款的處理比較簡單，比如企業為了建造一個資產企業借了一筆利率為8%，金額為500K的款項，資本化的時間是9個月，那么資本化的借款成本=500K*8%*9/12=30K

　　對于一般借款的處理比較復雜，我們來看下面這個例子：

　　下表給出企業一般借款的情況

　　先來分析一下這個表格，其中利率為10%的借款期初X8.1.1金額是120，期末X8.12.31金額是120，說明120的負債從期初一直存在到期末，同理金額為80的負債也是從期初存在到期末。

　　因此如果從這個資產池子拿錢投入Qualifying asset的建造，那么我們用10%的利率是不合適的，用8.5%的利率也是不合適的。

　　所以我們要計算出他們的加權平均利息，即10%*120/(120+80) + 8.5%*80/(120+80)=9.4%

　　所以應該按照9.4%作為利率計算借款成本

　　下面我們來看一道例題題干的分析：

　　Golden Co had borrowed $4.8 million to finance the building of a building. Construction is expected to take three years. The loan was drawn down and incurred on 1 January 20X5 and work began on 1 April 20X5. $2 million of the loan was not utilized until 1 June 20X9 so Golden was able to invest it until needed.

　　Golden Co is paying 6% on the loan the can invest surplus funds at 4%.

　　Calculate the borrowing costs to be capitalised for the year ended 31 December 20X5 in respect of this project.

　　首先公司在X5.1.1借款4.8m，建造工作在X5.4.1開始，因此借款利率開始資本化的時間是X5.4.1，期末是X5.12.31，因此有9個月的利息需要資本化。

　　其中有2m的支出直到X9.6.1才開始使用，因此2m在4.1-6.1這段期間可以爭取投資收入，抵減資本化的借款支出

　　因此本年資本化的金額為4.8m*6%*9/12-2m*4%*2/12=0.203m

　　謝謝大家，今天的講解到此結束，祝大家A考順利!

　　來源：ACCA學習幫

　　在ACCA考試當中，有一個?？键c經常會出現在試卷里，該考點就是“Borrowing cost”，對此，會計網今天就跟大家詳解借款利息的確認和計算這個考點內容。

　　01、Qualifying asset

　　首先正常借款利息的確認分錄為：

　　DR finance cost

　　CR loan/interest payable/cash

　　但是如果是為了建造qualifying asset 而發生的借款利息支出可以直接計入資產成本，即分錄為

　　DR asset

　　CR loan/interest payable/cash

　　那什么是qualifying asset 呢?

　　Qualifying asset 是企業需要花很長時間才可以使用或者銷售的資產，也就是要花費很長時間才可以建造完成的資產。

　　對于財務費用，計算公式：財務費用=負債*實際利率*時間

　　02、時間的確定

　　因此我們先來討論第一個問題：即時間的確定，對于資本化的開始時間，我們在以下三個開始時間中取最遲：

　　1) 開始建造

　　2) 開始借款

　　3) 獲得許可證

　　比如，企業在X1.1.1向銀行借了一筆300K 8%的款項，在X1.3.1開始建造資產，那么資本化的開始時間就是X1.3.1;

　　建造中途，如果建造項目被中斷或暫停，那么資本化需要相應暫停。比如X1.6.1-X1.7.31這兩個月員工罷工，工程無法繼續，那么資本化需要暫停2個月。

　　最后當項目被建造完成時，資本化被終止，比如X1.12.31項目建造完成，那么資本化終止。

　　因此在我們這個例子中，本期資本化的借款利率金額=300K*8%*(3/12+5/12), 即只有8個月的利息支出可以資本化。

　　03、利率的確定

　　接下來我們來討論公式中第二個數字，即利率的確定

　　既然是借款就分為兩類，一類是為了建造該資產專門借的一筆款項，即專項借款;一類是企業目前的資產池子中的借款，即一般借款。

　　對于專項借款的處理比較簡單，比如企業為了建造一個資產企業借了一筆利率為8%，金額為500K的款項，資本化的時間是9個月，那么資本化的借款成本=500K*8%*9/12=30K

　　對于一般借款的處理比較復雜，我們來看下面這個例子：

　　下表給出企業一般借款的情況

　　先來分析一下這個表格，其中利率為10%的借款期初X8.1.1金額是120，期末X8.12.31金額是120，說明120的負債從期初一直存在到期末，同理金額為80的負債也是從期初存在到期末。

　　因此如果從這個資產池子拿錢投入Qualifying asset的建造，那么我們用10%的利率是不合適的，用8.5%的利率也是不合適的。

　　所以我們要計算出他們的加權平均利息，即10%*120/(120+80) + 8.5%*80/(120+80)=9.4%

　　所以應該按照9.4%作為利率計算借款成本

　　下面我們來看一道例題題干的分析：

　　Golden Co had borrowed $4.8 million to finance the building of a building. Construction is expected to take three years. The loan was drawn down and incurred on 1 January 20X5 and work began on 1 April 20X5. $2 million of the loan was not utilized until 1 June 20X9 so Golden was able to invest it until needed.

　　Golden Co is paying 6% on the loan the can invest surplus funds at 4%.

　　Calculate the borrowing costs to be capitalised for the year ended 31 December 20X5 in respect of this project.

　　首先公司在X5.1.1借款4.8m，建造工作在X5.4.1開始，因此借款利率開始資本化的時間是X5.4.1，期末是X5.12.31，因此有9個月的利息需要資本化。

　　其中有2m的支出直到X9.6.1才開始使用，因此2m在4.1-6.1這段期間可以爭取投資收入，抵減資本化的借款支出

　　因此本年資本化的金額為4.8m*6%*9/12-2m*4%*2/12=0.203m

　　來源：ACCA學習幫

　　在確定固定資產成本時，我們需要考慮一類特殊的利息，即Borrowing cost, 今天和大家講解借款利息的確認和計算。這部分知識建議大家重點理解原理，做到舉一反三。

　　01、Qualifying asset

　　首先正常借款利息的確認分錄為：

　　DR finance cost

　　CR loan/interest payable/cash

　　但是如果是為了建造qualifying asset 而發生的借款利息支出可以直接計入資產成本，即分錄為

　　DR asset

　　CR loan/interest payable/cash

　　那什么是qualifying asset 呢?

　　Qualifying asset 是企業需要花很長時間才可以使用或者銷售的資產，也就是要花費很長時間才可以建造完成的資產。

　　對于財務費用，計算公式：財務費用=負債*實際利率*時間

　　02、時間的確定

　　因此我們先來討論第一個問題：即時間的確定，對于資本化的開始時間，我們在以下三個開始時間中取最遲：

　　1) 開始建造

　　2) 開始借款

　　3) 獲得許可證

　　比如，企業在X1.1.1向銀行借了一筆300K 8%的款項，在X1.3.1開始建造資產，那么資本化的開始時間就是X1.3.1;

　　建造中途，如果建造項目被中斷或暫停，那么資本化需要相應暫停。比如X1.6.1-X1.7.31這兩個月員工罷工，工程無法繼續，那么資本化需要暫停2個月。

　　最后當項目被建造完成時，資本化被終止，比如X1.12.31項目建造完成，那么資本化終止。

　　因此在我們這個例子中，本期資本化的借款利率金額=300K*8%*(3/12+5/12), 即只有8個月的利息支出可以資本化。

　　03、利率的確定

　　接下來我們來討論公式中第二個數字，即利率的確定

　　既然是借款就分為兩類，一類是為了建造該資產專門借的一筆款項，即專項借款;一類是企業目前的資產池子中的借款，即一般借款。

　　對于專項借款的處理比較簡單，比如企業為了建造一個資產企業借了一筆利率為8%，金額為500K的款項，資本化的時間是9個月，那么資本化的借款成本=500K*8%*9/12=30K

　　對于一般借款的處理比較復雜，我們來看下面這個例子：

　　下表給出企業一般借款的情況

　　先來分析一下這個表格，其中利率為10%的借款期初X8.1.1金額是120，期末X8.12.31金額是120，說明120的負債從期初一直存在到期末，同理金額為80的負債也是從期初存在到期末。

　　因此如果從這個資產池子拿錢投入Qualifying asset的建造，那么我們用10%的利率是不合適的，用8.5%的利率也是不合適的。

　　所以我們要計算出他們的加權平均利息，即10%*120/(120+80) + 8.5%*80/(120+80)=9.4%

　　所以應該按照9.4%作為利率計算借款成本

　　下面我們來看一道例題題干的分析：

　　Golden Co had borrowed $4.8 million to finance the building of a building. Construction is expected to take three years. The loan was drawn down and incurred on 1 January 20X5 and work began on 1 April 20X5. $2 million of the loan was not utilized until 1 June 20X9 so Golden was able to invest it until needed.

　　Golden Co is paying 6% on the loan the can invest surplus funds at 4%.

　　Calculate the borrowing costs to be capitalised for the year ended 31 December 20X5 in respect of this project.

　　首先公司在X5.1.1借款4.8m，建造工作在X5.4.1開始，因此借款利率開始資本化的時間是X5.4.1，期末是X5.12.31，因此有9個月的利息需要資本化。

　　其中有2m的支出直到X9.6.1才開始使用，因此2m在4.1-6.1這段期間可以爭取投資收入，抵減資本化的借款支出

　　因此本年資本化的金額為4.8m*6%*9/12-2m*4%*2/12=0.203m

　　來源：ACCA學習幫

　　在確定固定資產成本時，我們需要考慮一類特殊的利息，即Borrowing cost, 在ACCA考試當中，”Borrowing cost“通常會作為一個高頻考點出現在試卷里，為了是大家更容易理解掌握這個考點，今天會計網就跟大家講解下如何確認和計算借款利息。

　　01、Qualifying asset

　　首先正常借款利息的確認分錄為：

　　DR finance cost

　　CR loan/interest payable/cash

　　但是如果是為了建造qualifying asset 而發生的借款利息支出可以直接計入資產成本，即分錄為

　　DR asset

　　CR loan/interest payable/cash

　　那什么是qualifying asset 呢?

　　Qualifying asset 是企業需要花很長時間才可以使用或者銷售的資產，也就是要花費很長時間才可以建造完成的資產。

　　對于財務費用，計算公式：財務費用=負債*實際利率*時間

　　02、時間的確定

　　因此我們先來討論第一個問題：即時間的確定，對于資本化的開始時間，我們在以下三個開始時間中取最遲：

　　1) 開始建造

　　2) 開始借款

　　3) 獲得許可證

　　比如，企業在X1.1.1向銀行借了一筆300K 8%的款項，在X1.3.1開始建造資產，那么資本化的開始時間就是X1.3.1;

　　建造中途，如果建造項目被中斷或暫停，那么資本化需要相應暫停。比如X1.6.1-X1.7.31這兩個月員工罷工，工程無法繼續，那么資本化需要暫停2個月。

　　最后當項目被建造完成時，資本化被終止，比如X1.12.31項目建造完成，那么資本化終止。

　　因此在我們這個例子中，本期資本化的借款利率金額=300K*8%*(3/12+5/12), 即只有8個月的利息支出可以資本化。

　　03、利率的確定

　　接下來我們來討論公式中第二個數字，即利率的確定

　　既然是借款就分為兩類，一類是為了建造該資產專門借的一筆款項，即專項借款;一類是企業目前的資產池子中的借款，即一般借款。

　　對于專項借款的處理比較簡單，比如企業為了建造一個資產企業借了一筆利率為8%，金額為500K的款項，資本化的時間是9個月，那么資本化的借款成本=500K*8%*9/12=30K

　　對于一般借款的處理比較復雜，我們來看下面這個例子：

　　下表給出企業一般借款的情況

　　先來分析一下這個表格，其中利率為10%的借款期初X8.1.1金額是120，期末X8.12.31金額是120，說明120的負債從期初一直存在到期末，同理金額為80的負債也是從期初存在到期末。

　　因此如果從這個資產池子拿錢投入Qualifying asset的建造，那么我們用10%的利率是不合適的，用8.5%的利率也是不合適的。

　　所以我們要計算出他們的加權平均利息，即10%*120/(120+80) + 8.5%*80/(120+80)=9.4%

　　所以應該按照9.4%作為利率計算借款成本

　　下面我們來看一道例題題干的分析：

　　Golden Co had borrowed $4.8 million to finance the building of a building. Construction is expected to take three years. The loan was drawn down and incurred on 1 January 20X5 and work began on 1 April 20X5. $2 million of the loan was not utilized until 1 June 20X9 so Golden was able to invest it until needed.

　　Golden Co is paying 6% on the loan the can invest surplus funds at 4%.

　　Calculate the borrowing costs to be capitalised for the year ended 31 December 20X5 in respect of this project.

　　首先公司在X5.1.1借款4.8m，建造工作在X5.4.1開始，因此借款利率開始資本化的時間是X5.4.1，期末是X5.12.31，因此有9個月的利息需要資本化。

　　其中有2m的支出直到X9.6.1才開始使用，因此2m在4.1-6.1這段期間可以爭取投資收入，抵減資本化的借款支出

　　因此本年資本化的金額為4.8m*6%*9/12-2m*4%*2/12=0.203m

　　謝謝大家，今天的講解到此結束，祝大家A考順利!

　　來源：ACCA學習幫

　　大家在備考ACCA過程中，相信很多同學都會遇到過不少錯題、難題的情況，對此，會計網針對FR科目，整理了大家常遇到的、比較經典的易錯題，并進行相應的考點講解。

　　題目1

　　1.Which of the following statements relating to intangible assets is true?

　　A. All intangible assets must be carried at amortised cost or at an impaired amount; they cannot be revalued upwards

　　B. The development of a new process which is not expected to increase sales revenues may still be recognised as an intangible asset

　　C. Expenditure on the prototype of a new engine cannot be classified as an intangible asset because the prototype has been assembled and has physical substance

　　D. Impairment losses for a cash generating unit are first applied to goodwill and then to other intangible assets before being applied to tangible assets

　　對應解析

　　講這道題的關鍵在于很多學生會對第2點產生疑惑，所以老師想在這里再次和大家確認一下。

　　這道題題干問的是下列關于無形資產的說法哪個是正確的?

　　A所有無形資產必須按攤余成本或減值金額列賬; 他們不能重估，價值不能增加。這句話是錯誤的，首先不確定使用壽命的無形資產是不攤銷的，其次確定使用壽命的無形資產也是可以重估增值的。所以A錯誤。

　　B預計不會增加銷售收入的新流程的開發仍可被視為無形資產，也是有可能削減成本的，節約成本也相當于在帶來經濟利益。B正確。

　　C新發動機原型的支出不能歸類為無形資產，這個說法是錯誤的，新發動機原型的支出是可以被歸類為無形資產的。

　　D CGU減值損失首先應用于goodwill，然后應用于其他無形資產，然后再應用于有形資產。這句話是錯誤的，正確的應該是減值損失的分配是先分配給明顯有減值跡象的個體，再給goodwill，再給non current asset。所以D選項錯誤。注意減值這條準則針對的是non current asset，一般長期資產，不是current asset。

　　題目2

　　2.To which of the following items does IAS 41 Agriculture apply?

　　(i)A change in the fair value of a herd of farm animals relating to the unit price of the animals

　　(ii) Logs held in a wood yard

　　(iii) Farm land which is used for growing vegetables

　　(iv) The cost of developing a new type of crop seed

　　which is resistant to tropical diseases

　　A All four

　　B (i) only

　　C (i) and (ii) only

　　D (ii) and (iii) only

　　對應解析

　　(i) 農場的牲畜的價值用公允價值表示，這屬于準則規定，這是對的。(ii) 堆木廠的原木已經是產成品，harvest收割之后的產品要從IAS41轉入存貨計量。

　　(iii) 生產蔬菜的土地不能歸集在農業中，因為土地是固定資產。(iv) 這里開發一款可以抵抗病蟲害的新的種子，要歸屬于無形資產。

　　因此這道題選擇B選項。

　　題目3

　　3.Wilmslow acquired 80% of the equity shares of Zeta on 1 April 2014 when Zeta’s retained earnings were $200,000. During the year ended 31 March 2015, Zeta purchased goods from Wilmslow totalling $320,000. At 31 March 2015, one quarter of these goods were still in the inventory of Zeta. Wilmslow applies a mark-up on cost of 25% to all of its sales.

　　At 31 March 2015, the retained earnings of Wilmslow and Zeta were $450,000 and $340,000 respectively.

　　What would be the amount of retained earnings in Wilmslow’s consolidated statement of financial position as at 31 March 2015?

　　A $706,000

　　B $542,000

　　C $498,000

　　D $546,000

　　對應解析

　　這里求的是合并報表中留存收益是多少。

　　合并報表中的留存收益是通過母公司從出生到現在所有的累積收益加上子公司納入合并之后產生的歸屬于母公司的收益。

　　收購當天子公司的retained earning是200,000，年末是340,000，說明今年賺的錢是140,000，這個140,000分給group是140,000*80%=112,000

　　再看內部交易：母公司賣給子公司的產品中還有1/4留在倉庫里面，所以有1/4的未實現的利潤要減去，這里是1/4*[320,000-(320,000./(1+25%)]=16,000 這里的未實現利潤是歸于母公司，并且注意這是母公司賣給子公司，所以不用再在NCI中分。

　　所以這道題選擇D選項。

　　來源：ACCA學習幫

　　ACCA在國內稱之為“國際注冊會計師”，在全球財會領域acca是一張含金量比較高的黃金證書，那么考下ACCA證書后能拿多少薪資?

　　acca發展前景如何?

　　1、國內人才缺口大

　　目前，國內國際注冊會計師ACCA專業人士稀少，但市場需求量較大。從這點來看，ACCA酒業優勢明顯，很是受大型企業的青睞。并且能夠從事的工作崗位還是較多的。

　　2、拿到國際注冊會計師ACCA證書，具備明顯的英語優勢

　　國際注冊會計師ACCA考試形式是純英文，也正是由于這一緣故，很多中國學生報考時很是糾結。正是有了純英文這一門檻，更是突出了ACCA證書的優勢。趨于國際化全球化的國內企業，十分渴求ACCA人才。因為公司上市的準備工作，ACCA專業人士能夠輕易駕馭。ACCA人士所具備的專業理念能夠為企業帶來更好的決策支持。

　　考下ACCA證書后薪資有多少?

　　據調查，ACCA會員的年薪大概在20-80萬之間，比經濟市場上的財務會計收入高很多，翻幾番。

　　1、25-30歲的會員薪資范圍在20-30萬之間

　　2、31-40歲的會員薪資范圍在30-50萬之間

　　3、41-60歲的會員薪資范圍在50-80萬之間

　　根據某招聘網站對比，財務人員每月月薪大概在3000-5000之間，算下來年薪是36000-60000之間，據統計，ACCA會員的年薪超過研究生的同期收入。