在ACCA考試中，AA科目里的審計一向都是比較難學(xué)的知識點之一，基本上只要理解好審計的邏輯，一般都可以順利通關(guān)。下面，會計網(wǎng)就跟大家著重梳理下關(guān)于AA科目中的重難點內(nèi)容，希望有所幫助。

　　首先，我們要了解審計這個過程的內(nèi)在邏輯。

　　Aditor為什么要審計(Why)?

　　審計什么內(nèi)容(What)?

　　怎樣審計(How)?

　　公司在經(jīng)營過程中，會存在各種各樣的風(fēng)險-Risk;這些風(fēng)險會對公司經(jīng)營造成不好的影響-Consequence;公司為了降低這些風(fēng)險，會設(shè)置內(nèi)控-Internal control;審計人員在審計客戶公司時，首先會對客戶公司的內(nèi)控系統(tǒng)進行測試看是否有效-TOC;如果TOC結(jié)果很差，審計人員就會認(rèn)為客戶公司的內(nèi)控薄弱，需要進一步執(zhí)行實質(zhì)性審計程序-SP。

　　在AA中，我們學(xué)習(xí)六個Cycle：Purchase Cycle; Sales Cycle;Inventory Cycle; Wage Cycle; Cash &Bank Cycle; PPE Cycle. 這六個Cycle就包括了公司六大方面的業(yè)務(wù)。我們AA的微講堂將會帶領(lǐng)大家按照上面的邏輯將這六個Cycle進行詳細(xì)解析，幫助大家更好地理解審計這門課程的邏輯。

　　三大題型

　　考試中對Cycle的考察集中在主觀題部分，題型可分為三類：

　　1、站在Auditor的角度上分析公司存在的Risk以及有可能導(dǎo)致的Consequence，并根據(jù)公司的這些缺陷-Deficiencies(Risk和Consequence共同構(gòu)成Deficiencies)來提出建議-Recommendation。這里的提出建議就是讓我們回答，公司針對這些缺陷，應(yīng)該分別采取什么內(nèi)控手段-Internal Control。

　　2、審計人員針對題干中描述的公司的IC應(yīng)該采取的TOC。

　　3、審計人員針對公司的情況應(yīng)當(dāng)實行的SP。

　　Purchase Cycle

　　首先我們來看Purchase Cycle，公司的采購系統(tǒng)，也就是公司在采購原材料時的流程。2017年12月的考試中就有一道考察purchase cycle的題，我們來看一下考查的形式：

　　第一小題要求找出并解釋這家公司存在的5個deficiencies;第二小題要求針對這5個deficiencies提出內(nèi)控手段;第三小題要求描述審計師針對公司的IC應(yīng)該采取什么TOC。

　　下面我們來看Purchase Cycle的具體內(nèi)容。

　　我們將Purchase Cycle分為五個環(huán)節(jié)：Requisition; Order; Goods received; Invoiced; Recorded & Payment(Payable)。本期微講堂為大家?guī)砬皟蓚€步驟的內(nèi)容。

　　1、Requisition，采購申請，這個環(huán)節(jié)會產(chǎn)生requisition forms-采購申請單。是公司的生產(chǎn)部門按照生產(chǎn)計劃制定的需求計劃結(jié)合企業(yè)自身的庫存，來決定采購請求。

　　2、Order,下訂單。當(dāng)生產(chǎn)部門決定了采購請求之后，就將requisition forms移交給了采購部門，采購部門就會向合法的、經(jīng)過授權(quán)的供應(yīng)商下訂單-Purchase Order(PO)。

　　這兩個環(huán)節(jié)都有一個很大的風(fēng)險：requisition forms和PO有可能是未經(jīng)合理授權(quán)的。這個風(fēng)險有可能導(dǎo)致兩個部門的員工私自購買公司并不需要的東西，導(dǎo)致公司流出不必要的現(xiàn)金流。

　　公司為了預(yù)防這種風(fēng)險，會采取對應(yīng)的內(nèi)控手段，比如：

　?、儆喠⒁惶资跈?quán)程序和授權(quán)政策來規(guī)定正確的授權(quán)流程。

　　②requisition forms和PO需要合適的人來授權(quán)，這個合適的人就是指有權(quán)利授權(quán)的人，不僅有職位上的權(quán)利，還要有授權(quán)金額的限制;采購部門不可以接收沒有經(jīng)過授權(quán)的請購單。

　?、坌枰跈?quán)人的簽字。審計人員審計客戶公司時，在了解這些內(nèi)控手段后就會執(zhí)行TOC來檢測內(nèi)控系統(tǒng)是否有效，分別對應(yīng)上面的三種IC采取以下手段：

　　檢查客戶公司的授權(quán)程序和授權(quán)政策是否合理;抽取部分采購訂單，檢查是否經(jīng)過合理授權(quán);復(fù)核授權(quán)人的簽字文件。

　　接下來我們看一下上面提到的那道真題的答案：

　　紅框里面的答案就是我們今天講到的requisition forms和purchase order的授權(quán)的內(nèi)容，如果大家掌握了這部分，就可以輕松拿下這部分分?jǐn)?shù)。本題包括Deficiency，Control,TOC三部分內(nèi)容，需要特別強調(diào)的是：Deficiency是由Risk和Consequence兩部分構(gòu)成，都需要結(jié)合題目中公司的具體信息來組織答案。

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在ACCA考試中，很多考生在學(xué)習(xí)AA科目時都會認(rèn)為審計這門課程比較難學(xué)，其實只要理解好審計的邏輯，掌握好重點內(nèi)容就可以輕松通過考試。下面會計網(wǎng)就為大家詳細(xì)梳理AA中的六大Cycle,幫助大家理解并掌握重點內(nèi)容。

　　三大題型

　　考試中對Cycle的考察集中在主觀題部分，題型可分為三類：

　　1、站在Auditor的角度上分析公司存在的Risk以及有可能導(dǎo)致的Consequence，并根據(jù)公司的這些缺陷-Deficiencies(Risk和Consequence共同構(gòu)成Deficiencies)來提出建議-Recommendation。這里的提出建議就是讓我們回答，公司針對這些缺陷，應(yīng)該分別采取什么內(nèi)控手段-Internal Control。

　　2、審計人員針對題干中描述的公司的IC應(yīng)該采取的TOC。

　　3、審計人員針對公司的情況應(yīng)當(dāng)實行的SP。

　　Purchase Cycle

　　首先我們來看Purchase Cycle，公司的采購系統(tǒng)，也就是公司在采購原材料時的流程。2017年12月的考試中就有一道考察purchase cycle的題，我們來看一下考查的形式：

　　第一小題要求找出并解釋這家公司存在的5個deficiencies;第二小題要求針對這5個deficiencies提出內(nèi)控手段;第三小題要求描述審計師針對公司的IC應(yīng)該采取什么TOC。

　　下面我們來看Purchase Cycle的具體內(nèi)容。

　　我們將Purchase Cycle分為五個環(huán)節(jié)：Requisition; Order; Goods received; Invoiced; Recorded & Payment(Payable)。本期微講堂為大家?guī)砬皟蓚€步驟的內(nèi)容。

　　1、Requisition，采購申請，這個環(huán)節(jié)會產(chǎn)生requisition forms-采購申請單。是公司的生產(chǎn)部門按照生產(chǎn)計劃制定的需求計劃結(jié)合企業(yè)自身的庫存，來決定采購請求。

　　2、Order,下訂單。當(dāng)生產(chǎn)部門決定了采購請求之后，就將requisition forms移交給了采購部門，采購部門就會向合法的、經(jīng)過授權(quán)的供應(yīng)商下訂單-Purchase Order(PO)。

　　這兩個環(huán)節(jié)都有一個很大的風(fēng)險：requisition forms和PO有可能是未經(jīng)合理授權(quán)的。這個風(fēng)險有可能導(dǎo)致兩個部門的員工私自購買公司并不需要的東西，導(dǎo)致公司流出不必要的現(xiàn)金流。

　　公司為了預(yù)防這種風(fēng)險，會采取對應(yīng)的內(nèi)控手段，比如：

　　①訂立一套授權(quán)程序和授權(quán)政策來規(guī)定正確的授權(quán)流程。

　?、趓equisition forms和PO需要合適的人來授權(quán)，這個合適的人就是指有權(quán)利授權(quán)的人，不僅有職位上的權(quán)利，還要有授權(quán)金額的限制;采購部門不可以接收沒有經(jīng)過授權(quán)的請購單。

　?、坌枰跈?quán)人的簽字。審計人員審計客戶公司時，在了解這些內(nèi)控手段后就會執(zhí)行TOC來檢測內(nèi)控系統(tǒng)是否有效，分別對應(yīng)上面的三種IC采取以下手段：

　　檢查客戶公司的授權(quán)程序和授權(quán)政策是否合理;抽取部分采購訂單，檢查是否經(jīng)過合理授權(quán);復(fù)核授權(quán)人的簽字文件。

　　接下來我們看一下上面提到的那道真題的答案：

　　紅框里面的答案就是我們今天講到的requisition forms和purchase order的授權(quán)的內(nèi)容，如果大家掌握了這部分，就可以輕松拿下這部分分?jǐn)?shù)。本題包括Deficiency，Control,TOC三部分內(nèi)容，需要特別強調(diào)的是：Deficiency是由Risk和Consequence兩部分構(gòu)成，都需要結(jié)合題目中公司的具體信息來組織答案。

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　CMA美國注冊管理會計師考試雖說只有兩門科目，但其涉及的知識點基本涵蓋了整個管理會計體系，考試難度是比較高的，今天會計網(wǎng)為大家介紹內(nèi)控的參與者和手段措施。

　　CMA必備知識點之內(nèi)控的參與者和手段措施

　　一、內(nèi)控參與者

　　1、董事會的職責(zé)：不直接參與內(nèi)控；選舉審計委員會成員；參與公司重大決策的制定。

　　2、高級管理層的職責(zé)：對內(nèi)控負(fù)有最終的責(zé)任；制定具體內(nèi)控的方法。

　　3、審計委員會的職責(zé)：代表董事會監(jiān)督內(nèi)控行為；編制內(nèi)控說明書，負(fù)責(zé)溝通解釋內(nèi)控行為中各部門的糾紛爭議、批準(zhǔn)審核內(nèi)控的決議和方案。

　　二、內(nèi)控手段

　　1、內(nèi)控的類型：

　　主要控制手段。預(yù)防性控制。檢驗性控制。改正性控制。指向性控制。補充性控制。次要控制手段。補償性控制。

　　2、內(nèi)控的其他分類：

　　按時間分類：事前控制，實時控制，事后控制。

　　按職能：財務(wù)控制，經(jīng)營控制。

　　按控制方法：人為控制，系統(tǒng)控制。

　　3、常見內(nèi)控具體方法：職責(zé)分離；獨立審核；資產(chǎn)的安全控制；單據(jù)預(yù)編號；補償性控制。

　　CMA經(jīng)典例題

　　下列哪一項措施不屬于預(yù)防性控制?

　　A.超過一定金額的交易需要兩個經(jīng)理授權(quán)

　　B.采購、銷售等程序中需要實行職責(zé)分離

　　C.對于訂單抽查發(fā)現(xiàn)的錯誤進行修改

　　D.在輸人訂單時系統(tǒng)自動進行完整性檢查

　　【答案】C

　　【解析】選項A不正確。A是雙重控制(兩個人授權(quán))，屬于預(yù)防性控制。

　　選項B不正確。B是職責(zé)分離，屬于預(yù)防性控制。

　　選項C正確。C是改正已經(jīng)識別出來的問題，屬于改正性控制。

　　選項D不正確。D是完整性檢查(所有必要內(nèi)容填完才下進人一步)，屬于預(yù)防性控制。

　　2022年新一輪的CMA考試備考工作已經(jīng)開始了，從往年來看，CMA的通過率總體是比較低的，據(jù)考生反應(yīng)，對內(nèi)控的法律法規(guī)還不太熟悉，會計網(wǎng)將為廣大考生詳情講解。

　　CMA重點知識之內(nèi)控相關(guān)的法案法規(guī)

　　2002年前后，針對當(dāng)時美國會計準(zhǔn)則的諸多丑聞，主要關(guān)注內(nèi)控與風(fēng)險

　　1、SOX 404條款：外部審計對企業(yè)的年報審計，不僅要審核財務(wù)報表的真實可靠性，也要對內(nèi)控系統(tǒng)進行審核，尤其關(guān)注內(nèi)控系統(tǒng)是否存在，及是否有效率的執(zhí)行其功能。

　　2、SOX 302條款：要求公眾公司主要經(jīng)理人員對公司財務(wù)報告的準(zhǔn)確性和完整性做出保證，進而保證財務(wù)報告的真實性。。

　　3、SOX的其他相關(guān)條款：

　　201條款：確認(rèn)了審計的范疇，界定了一些審計不涉及的部分，如精算業(yè)務(wù)、外包業(yè)務(wù)等。

　　203條款：確認(rèn)了審計及其合伙人的輪換年限，每5年。

　　4、PCAOB審計標(biāo)準(zhǔn)：

　　2004年，PCAOB出臺了審計標(biāo)準(zhǔn)AS2。

　　2007年，PCAOB出臺了審計標(biāo)準(zhǔn)AS5，其在2號標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上做了相應(yīng)的改進，具體如下：

　　只審計最重要的事項和部分，取消不能達(dá)到目標(biāo)效果和不符合收益成本比較的審計行為，按照公司的規(guī)模合理調(diào)整審計規(guī)模審計標(biāo)準(zhǔn)和條款的簡單化。

　　5、FCPA-海外反腐敗法案：1977年，針對水門事件出臺。

　　禁止任何美國公司，以公司員工名義或公司名義，向海外政府（或潛在政府官員）進行腐敗性質(zhì)的付款（行賄），目的為取得或保持業(yè)務(wù)。

　　在大數(shù)據(jù)的背景下，財務(wù)會計會被逐漸淘汰，財務(wù)會計轉(zhuǎn)型為管理會計已經(jīng)是目前市場的最新趨勢，對于有意向轉(zhuǎn)型成為管理會計的財務(wù)人員而言，CMA是不二選擇。為了讓考生更容易理解知識點，會計網(wǎng)總結(jié)了cma的基礎(chǔ)知識，包括內(nèi)控的合理方式和審計的三大類型，來了解下吧。

　　cma重要考點之內(nèi)控的合理方式

　　內(nèi)部控制設(shè)計可以通過以下三種方式提供合理保證

　　1、職責(zé)分離一不同的員工擔(dān)任不同的職能工作

　　2、賬簿記錄數(shù)據(jù)與資產(chǎn)實際數(shù)進行核對

　　3、保證資產(chǎn)安排的控制一只有經(jīng)過授權(quán)的個人才能取得資產(chǎn)

　　職責(zé)分離的內(nèi)容：

　　良好的內(nèi)部控制制度有四大職能應(yīng)當(dāng)分離，并由不同的人來處理：1、事項執(zhí)行的授權(quán)，2、事項記錄，3、資產(chǎn)管理，4、定期盤點。

　　授權(quán)：所有交易事項都必須經(jīng)過相應(yīng)管理層的授權(quán)。這意味著，交易本身是合法的。

　　記錄：所有的交易事項必須有相應(yīng)的會計記錄。

　　資產(chǎn)監(jiān)管：對企業(yè)所持有的資產(chǎn)或是用于交易的資產(chǎn)進行實際的控制。

　　定期核對：定期對實有的資產(chǎn)數(shù)量與記錄的資產(chǎn)數(shù)量進行核對。

　　cma重要考點之審計的三種類型

　　1、財務(wù)審計是指分析一個實體對其經(jīng)濟活動進行計量和報告的會計方法。由于內(nèi)部審計是先于外部審計，其目的不僅是為了確保財務(wù)報告可以公允地反映被審計機構(gòu)的運營和財務(wù)狀況，而且還能評估被審計機構(gòu)是否符合國家的法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度，以此來及時發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)問題，即發(fā)揮制約和預(yù)防的作用。

　　2、合規(guī)性審計是指對財務(wù)和運營控制以及交易進行檢查，判斷它們是否與現(xiàn)有的法律、準(zhǔn)則、

　　法規(guī)和程序相符合。通過合規(guī)性審計，內(nèi)部審計師可以確認(rèn)被審計機構(gòu)及其員工是否符合適用的法律法規(guī)。

　　3、經(jīng)營審計是指對組織內(nèi)部的不同職能進行綜合檢查以評估經(jīng)營活動的效率和經(jīng)濟性，以及這些職能實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的有效性。經(jīng)營審計關(guān)注的是被評估活動的經(jīng)濟性、效率和有效性。

　　35歲轉(zhuǎn)行考注會有意義。我國現(xiàn)在的注冊會計師人才不多，而且社會急需大量的注冊會計師，所以導(dǎo)致供不應(yīng)求?？既∽笥泻芏嗟穆殬I(yè)選擇，會有很多企業(yè)向你伸出橄欖枝，對自身的專業(yè)技能也有很大的提升，還可以作為升職加薪的談資。所以無論你是否轉(zhuǎn)行，考注會都有很大的意義。

　　考注會的條件有哪些？

　　1、報名注冊會計師專業(yè)階段考試的人員，需具有高等專科以上學(xué)校畢業(yè)學(xué)歷，或者具有會計或者相關(guān)專業(yè)中級以上技術(shù)職稱；

　　2、報名注冊會計師綜合階段考試的人員，需取得注冊會計師全國統(tǒng)一考試專業(yè)階段考試合格證。

　　注冊會計師考試題型

　　《會計》考試題型為單項選擇題、多項選擇題、計算分析題、綜合題。

　　《審計》考試題型為單項選擇題、多項選擇題、綜合題、簡答題。

　　《稅法》考試題型為單項選擇題、多項選擇題、綜合題、計算問答題。

　　《經(jīng)濟法》考試題型為單項選擇題、多項選擇題、案例分析題。

　　《財務(wù)成本管理》考試題型為單項選擇題、多項選擇題、計算分析題、綜合題。

　　《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》考試題型為單項選擇題、多項選擇題、綜合題、簡答題。

　　注冊會計師在企業(yè)內(nèi)的職業(yè)發(fā)展

　　1、企業(yè)內(nèi)的財務(wù)一般會有賬務(wù)處理、財務(wù)分析、管理會計、報告會計、稅務(wù)會計、資金管理等，主要用到CPA的會計、財管、稅法知識，有的公司同時需要按不同會計準(zhǔn)則做多套賬，所以也會用到國際會計準(zhǔn)則或美國會計準(zhǔn)則，因此考完CPA可以嘗試學(xué)習(xí)注稅、ACCA或AICPA。

　　2、大多數(shù)公司的內(nèi)控、內(nèi)審是以流程設(shè)計、測試為主，尤其在薩班斯法案頒布后，美國上市公司都有自己的內(nèi)審部做內(nèi)控，近幾年國內(nèi)上市公司也開始做自己的內(nèi)控，好的內(nèi)控內(nèi)審人員需要具備廣泛的知識面，如財務(wù)、審計、稅務(wù)、法律、商務(wù)、管理、IT系統(tǒng)等等，所以內(nèi)審人除有CPA外還可學(xué)習(xí)國際內(nèi)審師CIA、國際信息系統(tǒng)審計師CISA、注稅、司法等等。

　　3、近幾年，銀行、融資租賃公司、汽車金融公司等等越來越重視風(fēng)險管理，逐漸成立了風(fēng)控中心，有愿意往這方面發(fā)展的也可以學(xué)習(xí)金融風(fēng)險管理FRM。

　　55歲考注冊會計師證的作用有：1、注冊會計師證書的含金量極高，就業(yè)市場非常廣闊；2、注冊會計師的晉升之路十分明晰，也更加順暢；3、注冊會計師崗位待遇非常優(yōu)厚，大部分崗位都需要持證上崗；4、成功考取證書，也是自我價值的實現(xiàn)。

　　注冊會計師的發(fā)展方向

　　考生取得注冊會計師全科合格證書后，有兩種從業(yè)去向：一是進入會計師事務(wù)所，有兩年審計工作經(jīng)驗后可申報轉(zhuǎn)為注冊會計師；二是不進入事務(wù)所，可先加入會計師協(xié)會，成為非執(zhí)業(yè)會員，非執(zhí)業(yè)會員入會后要參加繼續(xù)教育，才能使資格永久保留。否則，證書5年后作廢。

　　執(zhí)業(yè)證書取得后可以進行注冊會計師的本行行業(yè)，一般去會計師事務(wù)所，可進行簽證。非執(zhí)業(yè)證書只可以進入企業(yè)單位從事財務(wù)經(jīng)理或總管，不能進行簽證審計。也就是說，執(zhí)業(yè)可以簽審計報告，非執(zhí)業(yè)則不行。非執(zhí)業(yè)證書沒有執(zhí)業(yè)證書那么全面的權(quán)利。

　　注冊會計師的意義

　　1、注會是個人能力的最佳證明

　　通過注會考試的人員的理解力、學(xué)習(xí)能力、解決問題的能力相對都比較強，工作完成度也比較高，所以注會也是會計人求職時強有力的敲門磚。

　　2、市場對注會的認(rèn)可度高，其在財務(wù)領(lǐng)域有非常強的競爭力。

　　3、注會的就業(yè)面更寬。在各大招聘網(wǎng)站都可以看到，金融行業(yè)如證券、基金、私募、風(fēng)投、銀行，企業(yè)里的內(nèi)審、內(nèi)控，財務(wù)等諸多職位均標(biāo)有“CPA優(yōu)先”，基本不太受行業(yè)限制。

　　4、考生自己可以在備考注會時摸索出適合自己的學(xué)習(xí)方法，也可以為轉(zhuǎn)戰(zhàn)攻克其他國際類考試做準(zhǔn)備。

　　注冊會計師在企業(yè)內(nèi)的職業(yè)發(fā)展

　　1、企業(yè)內(nèi)的財務(wù)一般會有賬務(wù)處理、財務(wù)分析、管理會計、報告會計、稅務(wù)會計、資金管理等，主要用到CPA的會計、財管、稅法知識，有的公司同時需要按不同會計準(zhǔn)則做多套賬，所以也會用到國際會計準(zhǔn)則或美國會計準(zhǔn)則，因此考完CPA可以嘗試學(xué)習(xí)注稅、ACCA或AICPA。

　　2、大多數(shù)公司的內(nèi)控、內(nèi)審是以流程設(shè)計、測試為主，尤其在薩班斯法案頒布后，美國上市公司都有自己的內(nèi)審部做內(nèi)控（SOX），近幾年國內(nèi)上市公司也開始做自己的內(nèi)控（C-SOX），好的內(nèi)控內(nèi)審人員需要具備廣泛的知識面，如財務(wù)、審計、稅務(wù)、法律、商務(wù)、管理、IT系統(tǒng)等等，所以內(nèi)審人除有CPA外還可學(xué)習(xí)國際內(nèi)審師CIA、國際信息系統(tǒng)審計師CISA、注稅、司法等等。

　　3、近幾年，銀行、融資租賃公司、汽車金融公司等等越來越重視風(fēng)險管理，逐漸成立了風(fēng)控中心，有愿意往這方面發(fā)展的也可以學(xué)習(xí)金融風(fēng)險管理FRM。

　　企業(yè)內(nèi)控制度指的是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，為的是實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。企業(yè)內(nèi)控的本質(zhì)是一個過程，是實現(xiàn)目的的手段，而絕不是目的的本身，只為企業(yè)提供合理的保證。

企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)有哪些

　　企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括資產(chǎn)安全目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)、報告目標(biāo)。

　　資產(chǎn)安全目標(biāo)：促進維護資產(chǎn)安全。

　　合規(guī)目標(biāo)：促進遵循國家法律法規(guī)。守規(guī)矩，守法和誠信是企業(yè)健康發(fā)展的基石。

　　經(jīng)營目標(biāo)：促進提高經(jīng)營效率和效果。

　　戰(zhàn)略目標(biāo)：促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

　　報告目標(biāo)：促進提高信息報告質(zhì)量。

　　內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全、經(jīng)營管理合法合規(guī)、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效果和效率，幫助企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

企業(yè)做內(nèi)控的原因

　　企業(yè)做內(nèi)控是為了保證企業(yè)經(jīng)營管理活動正常有序、合法的運行，采取對人、財務(wù)、資產(chǎn)、工作流程實行有效監(jiān)管的系列活動。

　　企業(yè)內(nèi)控的目的是保證企業(yè)財務(wù)信息、資產(chǎn)的真實性、準(zhǔn)確性、有效性、及時性；保證對企業(yè)員工、工作流程、物流的有效的管控；建立有效的經(jīng)營活動監(jiān)督機制。

企業(yè)層面控制什么意思

　　企業(yè)層面控制指的是對企業(yè)控制目標(biāo)的能夠具有重大影響，與風(fēng)險評估、內(nèi)部環(huán)境、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督直接相關(guān)的控制。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引目前規(guī)范了五類與內(nèi)部環(huán)境直接相關(guān)的有關(guān)控制。

　　一般業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制特別是與控制活動、監(jiān)督控制相關(guān)，屬于更低、更詳細(xì)的層面。比如信息技術(shù)應(yīng)用控制。連續(xù)審計時，重點關(guān)注整體層面的內(nèi)部控制變化。而整體層面的內(nèi)部控制在企業(yè)較高層面運行，比如控制環(huán)境。

　　企業(yè)內(nèi)控管理指的是采取對人、財務(wù)、資產(chǎn)、工作流程實行有效監(jiān)管的系列活動，目的是保證企業(yè)經(jīng)營管理活動正常有序、合法的運行，企業(yè)內(nèi)控要求保證企業(yè)資產(chǎn)、財務(wù)信息的真實性、準(zhǔn)確性、有效性、及時性；保證對企業(yè)員工、工作流程、物流進行有效的管控；建立企業(yè)經(jīng)營活動的有效監(jiān)督機制。

企業(yè)內(nèi)控管理的重要性

　　企業(yè)內(nèi)控管理在企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)揮著重要的作用，是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的關(guān)鍵手段，對于企業(yè)實現(xiàn)管理職能有著重要影響，因此，企業(yè)必須重視內(nèi)控管理的巨大作用和關(guān)鍵地位，在具體的管理工作中，有目的地進行內(nèi)控管理是提升效率和改進質(zhì)量的途徑，能夠促進企業(yè)經(jīng)營效益的改善和長期發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)，推動企業(yè)的發(fā)展。

企業(yè)內(nèi)控管理的目的

　　1、保證會計信息及其他各種管理信息可靠，能夠及時提供。

　　2、保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，并能對其進行有效使用。

　　3、保證企業(yè)各項生產(chǎn)和經(jīng)營活動有效有秩序地進行。

　　4、保證企業(yè)制定的各項制度、管理方針和措施的貫徹執(zhí)行。

　　5、盡可能壓縮、控制成本、費用，減少不必要的成本、費用，以求企業(yè)獲得更大的盈利。

　　6、且盡早盡快查明各種錯誤和弊端，進行預(yù)防和控制，以及及時、準(zhǔn)確地采取糾正措施。

企業(yè)內(nèi)控管理做什么工作

　　1、授權(quán)管理

　　授權(quán)管理指的是企業(yè)根據(jù)職責(zé)分工，明確各部門、崗位辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任等內(nèi)容。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)，企業(yè)內(nèi)部各級管理人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。

　　2、審核批準(zhǔn)管理

　　企業(yè)各部門、各崗位按照規(guī)定的授權(quán)和程序，對相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合規(guī)性、真實性、合理性，以及有關(guān)資料的完整性進行復(fù)核與審查，簽署意見并簽字、蓋章，作出批準(zhǔn)、不予批準(zhǔn)或者其他決定。

　　3、職責(zé)分工管理

　　根據(jù)企業(yè)目標(biāo)和職能任務(wù)，按照精簡、科學(xué)、高效的原則，合理設(shè)置職能部門和工作崗位，明確各部門、各崗位的職責(zé)和權(quán)限，形成各負(fù)其責(zé)、各司其職、相互制約、便于考核的工作機制。

　　4、財產(chǎn)保護管理

　　對于未經(jīng)授權(quán)的人員，企業(yè)應(yīng)限制對財產(chǎn)的直接接觸和處置，采取實物保管、財產(chǎn)記錄、賬實核對、定期盤點、財產(chǎn)保險等措施，確保財產(chǎn)的完整和安全。

　　5、預(yù)算管理

　　企業(yè)必須加強預(yù)算編制、分析、執(zhí)行、考核等各環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時分析和控制預(yù)算差異，適時采取改進措施，確保預(yù)算的順利執(zhí)行。

　　企業(yè)內(nèi)控審計一般指內(nèi)部控制審計，內(nèi)部控制審計指的是通過對被審計單位的內(nèi)控制度的審查、分析和測試、評價，確定其可信程度，從而鑒定內(nèi)部控制是否有效的一種現(xiàn)代審計方法。

企業(yè)內(nèi)控審計檢查的內(nèi)容

　　1、內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的管理情況

　　主要包括是否構(gòu)建員工培訓(xùn)、考核、輪崗等制度；員工是否具備相應(yīng)的資質(zhì)和能力，尤其是內(nèi)部控制關(guān)鍵職位的員工是否具備與其職位相適應(yīng)的資質(zhì)和能力。是否按照會計法的規(guī)定設(shè)立會計機構(gòu)，并配備具有相應(yīng)資格和能力的會計人員。是否加強內(nèi)控關(guān)鍵職位員工的職業(yè)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，不斷提高其專業(yè)水平和綜合素質(zhì)。

　　2、內(nèi)控管理制度的完善情況

　　主要包括內(nèi)部管理制度是否健全完善，實施是否有效。不兼容職位是否剝離，薪酬管理體系是否健全完善，內(nèi)部授權(quán)審批控制制度，重大事項決策會簽制度是否健全完善，是否依據(jù)本單位具體情況和權(quán)責(zé)平等原則成立聯(lián)合工作組，是否確定領(lǐng)導(dǎo)部門或領(lǐng)導(dǎo)人員對有關(guān)經(jīng)濟活動實行統(tǒng)一管理。是否加強預(yù)算對經(jīng)濟活動的管束，使預(yù)算管理貫穿于經(jīng)濟活動的整個過程。是否構(gòu)建資產(chǎn)的日常管理制度和定期盤點制度，采用資產(chǎn)記錄、實體保管、定期盤點、會計核算等措施，確保資產(chǎn)的安全完成。是否建立健全本單位財務(wù)會計管理制度，加強會計檔案管理，明確會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的處理程序。依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和本單位經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)流程，在內(nèi)部管理制度中是否明確規(guī)定了各種經(jīng)濟活動所涉及的表格和票據(jù)，并要求相關(guān)人員按規(guī)定填寫、審核、歸檔和保管。是否建立健全與經(jīng)濟活動有關(guān)的信息披露制度，依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和本單位具體情況，確定信息披露的內(nèi)容、范圍、方法和程序。

　　3、收支管理情況

　　主要包括是否實現(xiàn)收入的集中管理，是否按規(guī)定及時向財務(wù)會計部門提供相關(guān)收入憑證，是否按規(guī)定保管和使用印章、票據(jù)；是否按規(guī)定審核各類支出憑證的真實性、合法性，是否存在利用虛假票據(jù)獲取資金的情況。

　　4、預(yù)算管理情況

　　主要包括本單位各部門在預(yù)算編制過程中是否有足夠的溝通和協(xié)調(diào)，預(yù)算編制是否與資產(chǎn)配置相結(jié)合，預(yù)算編制是否與具體工作相對應(yīng)；預(yù)算是否按照皮膚的金額和支出范圍執(zhí)行，進度是否合理，是否沒有預(yù)算，是否超支等；最終賬目是否完整及時。

　　5、資產(chǎn)管理情況

　　主要包括資產(chǎn)是否實現(xiàn)集中管理，使用責(zé)任是否明確，資產(chǎn)是否定期清點，賬實不符是否及時處理，資產(chǎn)是否按規(guī)定處置。

　　6、政府采購管理情況

　　主要包括政策采購業(yè)務(wù)是否按照預(yù)算、計劃和政策采購規(guī)定組織實施，驗收程序是否按照政策采購規(guī)定執(zhí)行，政府采購相關(guān)檔案是否按照規(guī)定保存。

　　7、合同管理情況

　　主要包括是否實現(xiàn)合同案例管理，明確應(yīng)簽訂合同的經(jīng)濟活動范圍和條件，有效監(jiān)督合同履行情況，構(gòu)建合同爭議協(xié)調(diào)機制。

　　8、建設(shè)項目管理情況

　　主要包括是否按預(yù)算投資，嚴(yán)格履行審批程序，構(gòu)建有效的招標(biāo)控制制度；是否存在截留、挪用、挪用或挪用建設(shè)項目資金的行為；建設(shè)項目相關(guān)檔案是否按規(guī)定保管，交接手續(xù)是否及時辦理。

企業(yè)內(nèi)控五要素是什么

　　1、內(nèi)部控制環(huán)境，即評價以公司治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化在內(nèi)的內(nèi)部控制環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營管理活動的影響。

　　2、風(fēng)險評估，即分析企業(yè)風(fēng)險控制目的設(shè)置的合理性，評價開展風(fēng)險評估范疇的全面性、風(fēng)險評估結(jié)果的有效性和風(fēng)險應(yīng)對策略的科學(xué)性。

　　3、控制活動，即評價企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果設(shè)置的內(nèi)部控制措施的科學(xué)性和控制效果的有效性。

　　4、內(nèi)部控制信息和溝通，即評價企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)信息在收集、處理和傳遞程序的科學(xué)性，分析信息技術(shù)在內(nèi)部控制信息和溝通中所發(fā)揮作用的情況，判斷企業(yè)在反舞弊工作重點領(lǐng)域相關(guān)工作機制的有效性。

　　5、內(nèi)部監(jiān)督制度，即分析企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和其他內(nèi)部機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限情況，判斷企業(yè)實施內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法、目的等要求的科學(xué)性，有效性。

內(nèi)部審計的作用

　　1、預(yù)防保護作用

　　內(nèi)部審計機構(gòu)通過對會計部門工作的在監(jiān)督，有助于強化單位內(nèi)部管理控制制度，及時發(fā)現(xiàn)問題糾正錯誤，堵塞管理漏洞，減少損失，保護資產(chǎn)的安全與完整，提高會計資料的真實、可靠性。

　　2、服務(wù)促進作用

　　內(nèi)部審計機構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部的一個職能部門，熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動等情況，工作便利。因此，通過內(nèi)部審計，可在企業(yè)改善管理、挖掘潛力、降低生產(chǎn)成本、提高經(jīng)濟效益等方面起到積極的促進作用。

　　3、評價鑒證作用

　　內(nèi)部審計是基于受托經(jīng)濟責(zé)任的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，是經(jīng)營管理分權(quán)制的產(chǎn)物。隨著企業(yè)單位規(guī)模的擴大，管理層次增多，對各部門經(jīng)營業(yè)績的考核與評價是現(xiàn)代管理不可缺少的組成部分。通過內(nèi)部審計，可以對各部門活動作出客觀、公正的審計結(jié)論和意見，起到評價和鑒證的作用。

　　做好企業(yè)內(nèi)部控制管理，要完善企業(yè)風(fēng)險評估與預(yù)警系統(tǒng)；建立良好的信息溝通系統(tǒng)；建立健全內(nèi)部控制制度的監(jiān)督與評價機制；還要提高企業(yè)員工素質(zhì)，強化內(nèi)部控制制度等等。

做好企業(yè)內(nèi)部控制管理的具體措施

　　一、不相容崗位分離

　　這一措施在非常多的領(lǐng)域都適用，大到國家層面的三權(quán)分立，到現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中的三會一層機制：股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層，小到具體崗位設(shè)置，比如常說的出納管錢不管賬，會計管賬不管錢。

　　我們在設(shè)計企業(yè)內(nèi)控流程時，就要考慮這招，否則會出現(xiàn)大漏洞。一般來說把握這3個原則：

　　1、授權(quán)和執(zhí)行、執(zhí)行和審核、審核和記錄、保管和記錄相分離；

　　2、錢、物、賬最好分離，不要由一個管，要形成相互牽制；

　　3、一項業(yè)務(wù)一般包括計劃、審核、執(zhí)行、記錄和復(fù)核，這5個步驟，也最好不要由一個人全部負(fù)責(zé)。

　　二、授權(quán)審批

　　其實這點，主要是從內(nèi)控目標(biāo)中的提高經(jīng)營效率來出發(fā)的。

　　因為企業(yè)大了，公司領(lǐng)導(dǎo)就很難做到事必躬親，現(xiàn)代管理理論中認(rèn)為，一個人直接管理的人員以不超過7人為最佳，那么這就必然會涉及到授權(quán)。在內(nèi)控流程設(shè)計時，對于授權(quán)審批必須注意的是，授權(quán)一定是基于流程或系統(tǒng)的，也就是說，有流程和系統(tǒng)會管控和監(jiān)督這個授權(quán)事項的執(zhí)行，否則授權(quán)后就可能“失控”。另外，還要考慮臨時性授權(quán)。

　　三、預(yù)算控制

　　全面預(yù)算管理是先進的現(xiàn)代管理理念，凡事預(yù)則立不預(yù)則廢，其實就能很好地體現(xiàn)全面預(yù)算管理的重要性。

　　四、經(jīng)營分析

　　公司在經(jīng)營過程中，會產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)之間都是有內(nèi)在邏輯關(guān)聯(lián)的，我們可以用這些數(shù)據(jù)進行經(jīng)營分析，計算各種指標(biāo)，比如投入產(chǎn)出、結(jié)構(gòu)分析、趨勢分析等，通過指標(biāo)分析來發(fā)現(xiàn)經(jīng)營過程中的問題。

　　五、流程表單控制

　　在做內(nèi)部控制體系建設(shè)時，我們經(jīng)常說的一個思路就是“管理制度化、制度流程化、流程表單化、表單信息化”，什么意思？其實就是用流程表單來固化和承載內(nèi)部控制的各項控制點。

　　一個企業(yè)的表單混亂，那么它的財務(wù)賬肯定不順，因為無法從表單中拿到財務(wù)需要的數(shù)據(jù)，而財務(wù)賬亂，那么財務(wù)數(shù)據(jù)肯定也亂，而財務(wù)數(shù)據(jù)亂，企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)就會亂。

　　六、績效考核

　　你想要得到什么，那么就考核什么。只有制度、流程和表單，沒有考核，那么這個制度流程和表單都將是蒼白無力的，請用績效考核來保障它們得到有力執(zhí)行。

　　七、實物控制

　　不能夠只是在辦公室里對數(shù)據(jù)，看報表，要去現(xiàn)場查驗實物情況，并且與賬上核對。

　　八、建立防舞弊機制

　　要做到事前有告知，事中有制度，事后有檢查，通過防舞弊機制，形成內(nèi)控機制的閉關(guān)管理，建立、完善舉報投訴制度。

企業(yè)內(nèi)控是什么意思

　　企業(yè)內(nèi)控指的是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。企業(yè)內(nèi)控的本質(zhì)是一個過程，是實現(xiàn)目的的手段，而絕不是目的的本身。企業(yè)內(nèi)控旨在為企業(yè)提供合理的保證。

企業(yè)為什么要做內(nèi)控

　　企業(yè)做內(nèi)控的原因是：內(nèi)控能保證企業(yè)經(jīng)營管理活動正常有序、合法的運行，采取對財務(wù)、人、資產(chǎn)、工作流程實行有效監(jiān)管的系列活動。

　　企業(yè)內(nèi)控要求保證企業(yè)資產(chǎn)、財務(wù)信息的準(zhǔn)確性、真實性、有效性、及時性；保證對企業(yè)員工、工作流程、物流的有效的管控；針對企業(yè)經(jīng)營活動建立有效的監(jiān)督機制。

　　企業(yè)內(nèi)控管理的目標(biāo)是為企業(yè)提供合理的保證，內(nèi)控的意義在于企業(yè)對員工的生產(chǎn)安全、信息安全等方面能夠合理控制。企業(yè)內(nèi)控制度是由企業(yè)董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會和全體員工實施的，是一個過程，是實現(xiàn)目的的手段。

企業(yè)內(nèi)控具體作用

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)內(nèi)控能夠保證會計信息的真實性和準(zhǔn)確性

　　健全的內(nèi)部控制，可以保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總過程，從而真實的反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯弊，從而保證會計信息的真實性和準(zhǔn)確性。

　?。ǘ┢髽I(yè)內(nèi)控能夠維護財產(chǎn)和資源的安全完整

　　健全完善的內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效的監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收等各個環(huán)節(jié)，從而確保財產(chǎn)物資的安全完整，并能有效的糾正各種損失浪費現(xiàn)象的發(fā)生。

　　（三）企業(yè)內(nèi)控能夠保證國家的方針、政策和法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹實施

　　貫徹執(zhí)行國家的方針、政策和法規(guī)，是企業(yè)進行合法經(jīng)營的先決條件。健全完善的內(nèi)部控制，可以對企業(yè)內(nèi)部的任何部門、任何流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)督和控制，對所發(fā)生的各類問題，都能及時反映，及時糾正，從而有利于保證國家方針政策和法規(guī)得到有效的執(zhí)行。

　　（四）企業(yè)內(nèi)控能夠有效的防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險

　　在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)要達(dá)到生存發(fā)展的目標(biāo)，就必須對各類風(fēng)險進行有效的預(yù)防和控制，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)風(fēng)險最為行之有效的一種手段。它通過對企業(yè)風(fēng)險的有效評估，不斷的加強對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險消滅在萌芽之中，是企業(yè)風(fēng)險防范的一種最佳方法。

　?。ㄎ澹┐龠M企業(yè)的有效經(jīng)營

　　健全有效的內(nèi)部控制，可以利用會計、統(tǒng)計、業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報告，把企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，從而使各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以順利達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。同時，由于嚴(yán)密的監(jiān)督與考核，能真實的反映工作實績，再配合合理的獎懲制度，便能激發(fā)員工的工作熱情及潛能，通過工作效率，從而促進整個企業(yè)經(jīng)營效率的提高。

　　總體而言，在當(dāng)前我國企業(yè)普遍轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的新形勢下，對增強企業(yè)對市場經(jīng)濟的適應(yīng)能力和生存能力的關(guān)鍵措施就是加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的作用。

企業(yè)內(nèi)控應(yīng)采取哪些措施

　　企業(yè)內(nèi)部控制可以采取的措施包括：

　?。?）加強內(nèi)部會計控制；

　?。?）加強內(nèi)部控制體系和制度建設(shè)；

　?。?）加強內(nèi)部管理控制；

　?。?）加強內(nèi)部審計控制；

　　（5）加強經(jīng)營決策者的控制。

　　另外，內(nèi)部控制要做到全過程控制：

　?。?）要注重事前控制，

　?。?）要加強事中控制，也叫現(xiàn)場控制；

　?。?）要做好事后控制，也叫反饋控制。

　　其次，內(nèi)部控制要做到全員控制：

　?。?）要明確界定崗位職責(zé)權(quán)限，

　?。?）樹立以人為本的管理理念，

　?。?）發(fā)揮激勵機制作用，調(diào)動全員積極性。

企業(yè)內(nèi)控是什么意思

　　企業(yè)內(nèi)控的意思是，由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的控制制度，旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。其目標(biāo)只為企業(yè)提供合理的保證。企業(yè)內(nèi)控的本質(zhì)是一個過程，是實現(xiàn)目的的手段，而絕不是目的的本身。

　　對企業(yè)管理來說，內(nèi)控是至關(guān)重要的，是提高企業(yè)經(jīng)營效率、完善公司治理的有效途徑。但一些企業(yè)對自身存在的內(nèi)部控制問題沒有采取措施，這樣消極的態(tài)度和做法將可能導(dǎo)致企業(yè)管理效率下降，置企業(yè)于風(fēng)險之中。

我國企業(yè)內(nèi)控的現(xiàn)狀

　　（一）控制環(huán)境不合理

　　在我國企業(yè)中，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)部控制的重視程度不足。在高度集權(quán)的企業(yè)，領(lǐng)導(dǎo)習(xí)慣于一個人說了算。內(nèi)部控制的執(zhí)行很可能會影響領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力和威信，降低領(lǐng)導(dǎo)的工作效率，基于這種情況，企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制只能是走形式了。而在一些中小企業(yè)中，有些領(lǐng)導(dǎo)尚未對內(nèi)部控制予以高度重視，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)部控制執(zhí)行效率低下，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，使企業(yè)工作秩序混亂、核算不實，造成會計信息失真。

　?。ǘ╋L(fēng)險評估不被重視

　　忽視風(fēng)險提示將會給企業(yè)帶來巨大的損失。我國部分企業(yè)尤其是國有企業(yè)過分重視企業(yè)規(guī)模的擴大，忽視了經(jīng)營狀況和資金周轉(zhuǎn)的實際情況，增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險；而許多金融機構(gòu)為了在競爭環(huán)境中占據(jù)有利地位，變相提高利率，形成惡性競爭，對其中的金融風(fēng)險缺乏慎重考慮、長遠(yuǎn)規(guī)劃。根據(jù)2016年銀監(jiān)會調(diào)查的最新數(shù)據(jù)顯示，本年第三季度末我國商業(yè)銀行的不良貸款率連續(xù)12個季度上升，不良率高達(dá)1.16%，創(chuàng)下四年新高。不良貸款率增加了商業(yè)銀行的運營風(fēng)險。

　?。ㄈ┛刂苹顒勇鋵嵅蛔?/p>

　　在某些企業(yè)中，企業(yè)根本不重視職務(wù)分離，為了減少聘請人員開支，由出納擔(dān)任會計，記賬人員和查賬人員往往是同一人。

　　這樣的崗位設(shè)置往往導(dǎo)致會計人員監(jiān)守自盜，企業(yè)的資金風(fēng)險增加，嚴(yán)重影響企業(yè)的資金運轉(zhuǎn)。有的企業(yè)缺乏透明的采購過程，采購付款環(huán)節(jié)中存在大量違規(guī)行為：虛開發(fā)票、銷售代表索取回扣、暗箱操作等。這些行為導(dǎo)致企業(yè)采購物資價格過高，質(zhì)量較差，影響資金使用效率。企業(yè)在預(yù)算控制方面也存在浪費嚴(yán)重的現(xiàn)象。由于部門負(fù)責(zé)人對管理費用等有審批權(quán)，但有些企業(yè)并未指定具體的開支范圍，導(dǎo)致企業(yè)資金浪費嚴(yán)重。

　?。ㄋ模┍O(jiān)督機制不完善

　　有些企業(yè)雖然有內(nèi)部審計，但卻形同虛設(shè)。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財會人員甚至領(lǐng)導(dǎo)干部利用監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等。國家自然科學(xué)基金委員會出納卞中利用職務(wù)之便，偽造銀行進賬單和信匯憑證貪污2億元的公款便是最好的例子。外部監(jiān)督包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。然而這兩項監(jiān)督交錯復(fù)雜，有時又相互推卸責(zé)任，組織間的橫向溝通不順暢，很難形成強大有效的外部監(jiān)督體系。而且國家法律對我國企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況缺乏必要的獎懲制度。

如何完善企業(yè)內(nèi)控制度

　?。?）明確合理的職責(zé)分工制度。

　?。?）勝任的工作人員。

　?。?）嚴(yán)格的審批檢查制度。

　?。?）有效的內(nèi)部審計制度。

　?。?）健全的會計制度和企業(yè)管理制度。

　　（6）嚴(yán)密的保管保衛(wèi)制度。

企業(yè)為什么要做內(nèi)控

　　企業(yè)內(nèi)控能夠保證企業(yè)資產(chǎn)、財務(wù)信息的準(zhǔn)確性、有效性、真實性、及時性；保證對企業(yè)員工、工作流程、物流的有效的管控；建立對企業(yè)經(jīng)營活動的有效的監(jiān)督機制。

課程背景

　　稅收負(fù)擔(dān)的輕重直接關(guān)系到企業(yè)實得利益的多寡，由于對稅務(wù)管理不夠重視，很多企業(yè)到最后才發(fā)現(xiàn)自己交了很多不該交的稅，痛心疾首之余，苦于思索應(yīng)對良策。

　　公司想要節(jié)省稅務(wù)成本，但不知該從何處入手，稅務(wù)籌劃究竟怎么做？

　　稅收政策與稅務(wù)法規(guī)總在變，我們的企業(yè)適用哪些優(yōu)惠政策，總是弄不清楚？怎么創(chuàng)造條件讓企業(yè)滿足稅收優(yōu)惠政策的要求？

　　聽說不同的業(yè)務(wù)結(jié)算條款和銷售方式都會影響稅額計算，一進一出影響稅額不小，怎么讓業(yè)務(wù)部門配合修改合同條款？不同投資方式會影響未來企業(yè)調(diào)整架構(gòu)時的稅負(fù)，一旦初始投資結(jié)構(gòu)不合理，將產(chǎn)生大量超額稅負(fù)，如何讓老板改變主意？

　　稅務(wù)管理與籌劃的核心并不是稅負(fù)“最低”，而是尋找適合企業(yè)的整體稅負(fù)“最優(yōu)”。稅收風(fēng)險也不是在其出現(xiàn)時才想方設(shè)法解決，而是要建立完善的稅收內(nèi)控體系，從源頭遏制風(fēng)險。

課程收益

　　【第一手的信息】以最快的速度深度解析最新國家財稅政策，全方位剖析企業(yè)常規(guī)稅務(wù)風(fēng)險

　　【加強稅務(wù)內(nèi)控】站在企業(yè)投資、經(jīng)營等角度，建立稅務(wù)內(nèi)控體系，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險

　　【前沿方法引入】從各大稅種入手，解密稅務(wù)籌劃中的關(guān)鍵點，助力企業(yè)降低稅務(wù)成本

　　【豐富案例講解】結(jié)合案例全面理解與掌握所得稅、增值稅等日常風(fēng)險事項及合理規(guī)劃方式

課程對象

　　◆財務(wù)經(jīng)理、財務(wù)主管、財務(wù)會計

　　◆稅務(wù)經(jīng)理、稅務(wù)主管、稅務(wù)會計

　　◆其他具有一定財稅工作年限的財稅人員

課程大綱

想了解最新詳細(xì)課程資料，點擊網(wǎng)頁的在線咨詢圖標(biāo)，與在線老師交流。

課程背景

　　本課程通過基礎(chǔ)的風(fēng)險管理理論引出集團風(fēng)險管理與內(nèi)控體系的建設(shè)，通過對風(fēng)險管理、風(fēng)險評估、風(fēng)險識別和風(fēng)險應(yīng)對等方面的講解，由淺至深，由點到面，幫助學(xué)員了解內(nèi)控體系并深入理解集團風(fēng)險管理的特殊性以及針對集團風(fēng)險的全面內(nèi)控體系的建設(shè)，樹立集團風(fēng)險管控意識，提高集團風(fēng)險管理與內(nèi)控的水平，明確基于內(nèi)控體系的集團化運作，規(guī)避企業(yè)風(fēng)險，讓企業(yè)充滿自信的站在同行的前列。

　　達(dá)沃斯世界經(jīng)濟論壇公布的今年《世界金融開發(fā)報告》中，加拿大位列最具競爭力經(jīng)濟體第九，中國位居第29位。追根溯源，加拿大相對穩(wěn)健的金融體系、審慎的監(jiān)管制度和完善的風(fēng)險內(nèi)控體系是成功避險的主因，其穩(wěn)健與審慎的風(fēng)險管控體系對于加強我國企業(yè)集團風(fēng)險控制具有重要的借鑒意義。如何系統(tǒng)化地建立一套涵蓋內(nèi)部控制的全面風(fēng)險管理體系，從而，并對那些會影響企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險進行監(jiān)控及管理，已被越來越多的企業(yè)提上議事日程。

課程收益

　　了解集團型公司所面臨的各類風(fēng)險及風(fēng)險識別

　　明確集團管控的特殊性以及與個體管控的區(qū)別和聯(lián)系

　　掌握如何建立有效的全面風(fēng)險管理體系

　　掌握集團風(fēng)險的應(yīng)對策略

　　了解集團風(fēng)險的監(jiān)督和優(yōu)化措施

課程收益

　　了解集團型公司所面臨的各類風(fēng)險及風(fēng)險識別

　　明確集團管控的特殊性以及與個體管控的區(qū)別和聯(lián)系

　　掌握如何建立有效的全面風(fēng)險管理體系

　　掌握集團風(fēng)險的應(yīng)對策略

　　了解集團風(fēng)險的監(jiān)督和優(yōu)化措施

課程對象

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課程背景

　　A公司花了幾百萬的咨詢費，終于制定出了像磚頭一樣厚的內(nèi)控手冊，還特別成立了內(nèi)控部門負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)控執(zhí)行效果。按說，內(nèi)控應(yīng)該是有用的。但是公司很多人表示越來越看不明白內(nèi)控的價值了。內(nèi)控似乎就是在查簽字蓋章，看不出來這個工作對公司有創(chuàng)造什么新的價值。對于內(nèi)控人員來說，內(nèi)控工作也做得越來越?jīng)]有成就感，也不知道有什么前途——其實這就走入了內(nèi)控的誤區(qū)，也是內(nèi)控1.0做法，目前我們已經(jīng)邁進內(nèi)控2.0時代。。。

　　內(nèi)控2.0與內(nèi)控1.0相比有哪些新變化？主要亮點是什么？

　　做內(nèi)控是不是就意味著要制定很多制度，然后宣貫執(zhí)行？內(nèi)控的本質(zhì)？

　　財務(wù)部門總感覺業(yè)務(wù)部門內(nèi)控執(zhí)行打折，如何讓業(yè)務(wù)部門發(fā)自內(nèi)心地支持并執(zhí)行內(nèi)控？

　　互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)滲透到各行各業(yè)，如何通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)解決內(nèi)控難題？

　　內(nèi)控人員如何突破傳統(tǒng)角色定位和思維來保證企業(yè)內(nèi)控價值提升？

課程收益

　　【掌握內(nèi)控思維】學(xué)習(xí)內(nèi)控2.0時代的新理念以及內(nèi)控思維的方法論

　　【明確內(nèi)控難點】熟悉內(nèi)控實施中的難點以及突破難點的方法與技巧

　　【了解內(nèi)控趨勢】理解互聯(lián)網(wǎng)思維的核心，學(xué)會如何運用互聯(lián)網(wǎng)思維解決內(nèi)控難題

　　【提升內(nèi)控價值】掌握落實內(nèi)控的方法，提高業(yè)務(wù)運行效率，達(dá)到降本增效的目標(biāo)

課程對象

　　◆董事長、總經(jīng)理、副總經(jīng)理等企業(yè)高管

　　◆內(nèi)控總監(jiān)、內(nèi)審總監(jiān)、財務(wù)總監(jiān)

　　◆內(nèi)控、內(nèi)審相關(guān)人員

課程大綱

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　　隨著經(jīng)濟全球化的不斷深入，企業(yè)面臨著日益嚴(yán)峻的市場環(huán)境和競爭壓力。在這種背景下，企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理顯得尤為重要。本文將以華為為例，探討內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險管理的實踐，以期為其他企業(yè)提供借鑒。

　　一、內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險管理的關(guān)系 >>>

　　內(nèi)部控制是指企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，通過制定和實施一系列制度、流程和方法，對企業(yè)內(nèi)部的各項活動進行有效監(jiān)督和管理的過程。而企業(yè)風(fēng)險管理則是指企業(yè)在面臨各種不確定性因素時，通過識別、評估、控制和應(yīng)對風(fēng)險，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的過程。

　　內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險管理之間存在著密切的聯(lián)系。一方面，內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，有效的內(nèi)部控制能夠為企業(yè)風(fēng)險管理提供有力的支持。另一方面，企業(yè)風(fēng)險管理是內(nèi)部控制的延伸和發(fā)展，企業(yè)風(fēng)險管理需要借助內(nèi)部控制的手段來實現(xiàn)風(fēng)險的有效控制。

　　二、華為集團內(nèi)控與風(fēng)險管理實踐 >>>

　　1.建立健全內(nèi)部控制體系

　　華為集團高度重視內(nèi)部控制體系的建設(shè)，通過制定《華為基本法》、《華為公司治理綱要》等一系列規(guī)章制度，明確了內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則和要求。同時，華為還設(shè)立了專門的內(nèi)控部門，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的規(guī)劃、實施和監(jiān)督。

　　2.強化風(fēng)險識別與評估

　　華為集團注重風(fēng)險識別與評估工作，通過建立風(fēng)險識別與評估機制，定期對企業(yè)面臨的各類風(fēng)險進行全面、系統(tǒng)的識別和評估。此外，華為還建立了風(fēng)險信息庫，將風(fēng)險識別與評估的結(jié)果進行歸檔和整理，為風(fēng)險應(yīng)對提供依據(jù)。

　　3.制定風(fēng)險應(yīng)對策略

　　針對識別和評估出的風(fēng)險，華為集團制定了相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對策略。這些策略包括風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險減輕和風(fēng)險接受等。通過實施這些策略，華為能夠有效地降低風(fēng)險對企業(yè)的影響。

　　4.加強內(nèi)部審計與監(jiān)督

　　華為集團重視內(nèi)部審計與監(jiān)督工作，通過設(shè)立獨立的審計部門，對企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理進行定期和不定期的審計。同時，華為還建立了內(nèi)部舉報制度，鼓勵員工積極舉報違規(guī)行為，以及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題。

　　5.提升員工風(fēng)險意識

　　華為集團認(rèn)為，員工是企業(yè)風(fēng)險管理的第一道防線。因此，華為注重提升員工的風(fēng)險意識，通過開展風(fēng)險管理培訓(xùn)、舉辦風(fēng)險管理知識競賽等活動，提高員工對風(fēng)險的認(rèn)識和應(yīng)對能力。

　　三、新形勢下融資租賃項目評審、交易結(jié)構(gòu)設(shè)計與風(fēng)控實務(wù) >>>

　　在新形勢下，融資租賃項目面臨著諸多挑戰(zhàn)，如市場競爭激烈、監(jiān)管政策變化等。為了確保融資租賃項目的順利實施，企業(yè)需要加強項目評審、交易結(jié)構(gòu)設(shè)計和風(fēng)控實務(wù)。具體措施包括：

　　1.完善項目評審體系：企業(yè)應(yīng)建立完善的項目評審體系，對融資租賃項目進行全面、系統(tǒng)的評價，確保項目的可行性和合規(guī)性。

　　2.優(yōu)化交易結(jié)構(gòu)設(shè)計：企業(yè)應(yīng)根據(jù)項目的特點和市場需求，設(shè)計合理的交易結(jié)構(gòu)，以提高融資租賃項目的市場競爭力。

　　3.加強風(fēng)控實務(wù)：企業(yè)應(yīng)建立健全風(fēng)控制度，加強對融資租賃項目的監(jiān)控和管理，確保項目的風(fēng)險得到有效控制。

　　四、企業(yè)上市融資、資本路徑規(guī)劃及實務(wù)創(chuàng)新 >>>

　　隨著資本市場的發(fā)展，越來越多的企業(yè)選擇通過上市融資來籌集資金。為了確保上市融資的順利進行，企業(yè)需要進行資本路徑規(guī)劃和實務(wù)創(chuàng)新。具體措施包括：

　　1.制定資本路徑規(guī)劃：企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的發(fā)展戰(zhàn)略和市場環(huán)境，制定合理的資本路徑規(guī)劃，以確保上市融資的成功實施。

　　2.加強信息披露：企業(yè)應(yīng)加強信息披露工作，確保投資者能夠充分了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，提高投資者的信心。

　　3.創(chuàng)新實務(wù)操作：企業(yè)應(yīng)根據(jù)市場變化和監(jiān)管政策的變化，不斷創(chuàng)新實務(wù)操作，提高上市融資的效率和成功率。

　　五、投資并購中的交易結(jié)構(gòu)設(shè)計 >>>

　　在投資并購過程中，交易結(jié)構(gòu)設(shè)計是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。一個合理的交易結(jié)構(gòu)設(shè)計能夠降低并購成本、提高并購效率，并有助于實現(xiàn)并購目標(biāo)。具體措施包括：

　　1.明確并購目標(biāo)：企業(yè)在進行投資并購時，應(yīng)明確并購目標(biāo)，確保并購活動與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相一致。

　　2.選擇合適的并購方式：企業(yè)應(yīng)根據(jù)并購目標(biāo)和企業(yè)自身的實際情況，選擇合適的并購方式，如股權(quán)收購、資產(chǎn)收購等。

　　3.設(shè)計合理的交易結(jié)構(gòu)：企業(yè)應(yīng)根據(jù)并購目標(biāo)和并購方式，設(shè)計合理的交易結(jié)構(gòu)，以降低并購成本、提高并購效率。

　　六、上市公司信息披露與投資者關(guān)系管理 >>>

　　上市公司信息披露是投資者做出投資決策的重要依據(jù)。為了維護投資者的利益，上市公司應(yīng)加強信息披露和投資者關(guān)系管理。具體措施包括：

　　1.完善信息披露制度：上市公司應(yīng)建立健全信息披露制度，確保信息披露的真實、準(zhǔn)確、完整和及時。

　　2.加強投資者關(guān)系管理：上市公司應(yīng)加強投資者關(guān)系管理，通過舉辦投資者說明會、發(fā)布投資者關(guān)系報告等方式，與投資者保持良好的溝通和互動。

　　3.提高信息披露質(zhì)量：上市公司應(yīng)提高信息披露的質(zhì)量，通過運用大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)手段，提高信息披露的透明度和可理解性。

　　總之，內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險管理是企業(yè)在新形勢下應(yīng)對市場挑戰(zhàn)、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要保障。華為集團在這方面的實踐為我們提供了寶貴的借鑒。其他企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際情況，加強內(nèi)部控制體系建設(shè)，提高風(fēng)險管理能力，以應(yīng)對日益嚴(yán)峻的市場環(huán)境和競爭壓力。

目前，我國稅收法律體系不斷完善，在全面踐行依法稅收原則理念的基礎(chǔ)上，全面強化了企業(yè)合法納稅的意識。

企業(yè)在經(jīng)營生產(chǎn)中，不可避免地會面臨著許多稅務(wù)風(fēng)險，其中包括政策風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、內(nèi)控風(fēng)險、決策風(fēng)險等，直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制效力，以及企業(yè)內(nèi)部治理能力。

因此，企業(yè)有必要從內(nèi)部控制角度入手，對稅務(wù)風(fēng)險進行有效防范，在降低稅務(wù)成本，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)上，進一步拓寬企業(yè)效益空間，助推企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

01

加強環(huán)境建設(shè)，注重隊伍培養(yǎng)

為構(gòu)建完善有效的現(xiàn)代化財務(wù)風(fēng)險防控體系，企業(yè)必須全面梳理稅務(wù)法律法規(guī)、執(zhí)行準(zhǔn)則等內(nèi)容，明確新時代自身經(jīng)營發(fā)展定位，優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)容體系的執(zhí)行環(huán)境。

在具體構(gòu)建實踐中，企業(yè)要綜合分析戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，依據(jù)經(jīng)營實際和發(fā)展階段，全面考慮投融資規(guī)劃、運營成本、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負(fù)債率、現(xiàn)金流等因素，單獨成立專門的稅務(wù)管理部門，明確風(fēng)險戰(zhàn)略、運營管理、常規(guī)管理的具體范圍和目標(biāo)任務(wù)，確保各項稅務(wù)執(zhí)行活動的規(guī)范執(zhí)行。

另外，企業(yè)在持續(xù)深化戰(zhàn)略規(guī)劃、提高企業(yè)管理者思想認(rèn)識的基礎(chǔ)上，還要進一步加強稅務(wù)管理人才隊伍的培養(yǎng)建設(shè)。

具體而言，企業(yè)可結(jié)合COSO內(nèi)控建設(shè)理論與優(yōu)秀案例，以內(nèi)控管理為切入點，全面構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險防控體系，并加強知識講座、宣傳教育，讓整個企業(yè)上下都明確內(nèi)部控制的價值作用，不斷提高并豐富企業(yè)管理者、稅務(wù)工作者的知識，提高他們的能力素養(yǎng)，引導(dǎo)相關(guān)人員樹立正確風(fēng)險防范意識和內(nèi)控管理意識，為實現(xiàn)二者的整合應(yīng)用夯實基礎(chǔ)。

02

做好動態(tài)識別，完善評估機制

1、做好稅務(wù)風(fēng)險動態(tài)識別

根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生階段與管控重點的不同，企業(yè)需要從不同方面入手，做好稅務(wù)風(fēng)險的動態(tài)識別。

首先，做好戰(zhàn)略風(fēng)險識別。戰(zhàn)略管理維度的涉稅業(yè)務(wù)管理主要由投融資管理、利益分配等構(gòu)成，其中融資模式、規(guī)模的差異，也會造成風(fēng)險差異的產(chǎn)生。如果大規(guī)模融資造成企業(yè)運營資本結(jié)構(gòu)的顯著改變，就會帶來稅收負(fù)擔(dān)的明顯加大。而投資戰(zhàn)略的規(guī)劃會對企業(yè)經(jīng)營涉稅項目管理形式產(chǎn)生直接影響。分配戰(zhàn)略的稅務(wù)風(fēng)險集中體現(xiàn)在分配方式、安排變化對股東稅務(wù)所產(chǎn)生的影響方面。

其次，做好運營風(fēng)險識別。企業(yè)運營實踐中的涉稅風(fēng)險主要體現(xiàn)在生產(chǎn)、物流、銷售等環(huán)節(jié)。最后，做好日常風(fēng)險識別。

日常風(fēng)險主要包括三個方面，即會計核算、申報執(zhí)行、稅企關(guān)系。目前，我國稅法體系調(diào)整的關(guān)系相對復(fù)雜，稅法法律法規(guī)內(nèi)容較多，且變動較為頻繁，使得企業(yè)對政策的把握與理解難度也隨之加大。

2、完善風(fēng)險評估體系

在構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險動態(tài)評估體系時，可采用小組討論、問卷調(diào)查等定性分析方法，及時發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風(fēng)險，然后結(jié)合具體表現(xiàn)對其風(fēng)險等級進行評定。

一般來講，企業(yè)要根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性、嚴(yán)重性和影響力三大指標(biāo)，對風(fēng)險進行五個等級的界定評判，并制定相應(yīng)的應(yīng)對措施，一級風(fēng)險可忽略，二級風(fēng)險要酌情關(guān)注并采取控制措施，三級風(fēng)險需要認(rèn)真關(guān)注并進行及時反饋，同時采取針對性應(yīng)對策略，四級風(fēng)險需要重點關(guān)注并啟動應(yīng)急防控機制，五級風(fēng)險需要企業(yè)管理者和專門負(fù)責(zé)人予以高度重視，及時進行整改，并對整改過程進行全過程監(jiān)管，切實降低風(fēng)險等級。

03

規(guī)范運維流程，提高內(nèi)控效力

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范的關(guān)鍵是依托內(nèi)控機制對相關(guān)應(yīng)對措施進行有效執(zhí)行，否則一切都將流于形式。對此，企業(yè)要規(guī)范內(nèi)控機制的運維流程，嚴(yán)格執(zhí)行各項稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控活動，全面提高內(nèi)控效力。

目前，企業(yè)稅務(wù)管理效果并不理想，主要在于企業(yè)稅務(wù)執(zhí)行效力較低所帶來的一系列問題，如員工專業(yè)能力較低帶來的稅務(wù)操作不規(guī)范、流程處理不標(biāo)準(zhǔn)、問題反饋不及時等問題。如何對稅務(wù)處理流程進行優(yōu)化革新，以提高效率、降低成本，無疑是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的一大難題。

企業(yè)在具體稅務(wù)問題的處理中，會因為諸多因素而耽誤進程，尤其是制造企業(yè)，因每一個運營環(huán)節(jié)都存在涉稅問題，處理起來就十分復(fù)雜且難度較大，稍有不當(dāng)就會導(dǎo)致整個稅務(wù)處理的延后，進而加大稅務(wù)風(fēng)險。

對此，企業(yè)首先要提高員工專業(yè)能力，降低稅務(wù)處理中的人為操作失誤發(fā)生率。其次，要積極構(gòu)建專項、高效的涉稅問題處理機制，如RPA就是一個不錯的選擇，利用數(shù)字技術(shù)解決傳統(tǒng)稅務(wù)處理中繁瑣、重復(fù)的工作，在優(yōu)化稅務(wù)流程的同時，將相關(guān)財會人員解放出來，以便將更多人力資源投入后續(xù)風(fēng)險防控和內(nèi)控執(zhí)行中，提高稅務(wù)風(fēng)險管理效力。最后，企業(yè)要加強員工綜合素養(yǎng)、風(fēng)險意識的教育培養(yǎng)，從根本上規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，全面降低稅務(wù)成本，釋放內(nèi)部控制優(yōu)勢效能。

另外，企業(yè)在具體運營實踐中，內(nèi)控作為貫穿始終的重要機制，廣泛涉及經(jīng)營戰(zhàn)略、組織模式、預(yù)算管理、資金管理、投融資管理等內(nèi)容，所以內(nèi)控機制的構(gòu)建與運行必須確保規(guī)范性、有效性、可持續(xù)性。只有如此，才能為企業(yè)稅收風(fēng)險管理的全過程提供制度保障，確保稅務(wù)管理及內(nèi)部控制運維流程的規(guī)范生成。

在制度體系構(gòu)建過程中，首先，企業(yè)要以稅收高效籌劃目標(biāo)為導(dǎo)向，對原有內(nèi)控流程進行改造升級，構(gòu)建相應(yīng)的應(yīng)急處理機制，提高關(guān)鍵環(huán)節(jié)風(fēng)險防范的力度。其次，企業(yè)要構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化、統(tǒng)一化的內(nèi)控管理體系，要求相關(guān)人員嚴(yán)格按照既定規(guī)范操作執(zhí)行。

我國財稅管理體系持續(xù)優(yōu)化，稅務(wù)管理制度也不斷規(guī)范，這就要求企業(yè)依據(jù)先行財稅制度和政策內(nèi)容，對內(nèi)部控制機制進行及時調(diào)整，并引導(dǎo)相關(guān)人員在稅務(wù)工作中加強貫徹執(zhí)行，以降低稅費核算、繳納流程等可能產(chǎn)生的風(fēng)險影響。

04

強化內(nèi)審監(jiān)督，優(yōu)化監(jiān)督程序

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范中，內(nèi)部稅務(wù)審計監(jiān)督具有非常重要的促進作用，在解決管理無序、權(quán)責(zé)不明等問題上有著重要作用。為此，企業(yè)要采取有效措施強化內(nèi)審監(jiān)督，優(yōu)化監(jiān)督程序。

一方面，企業(yè)要加強單位層面的內(nèi)控審計，成立專門領(lǐng)導(dǎo)小組，明確牽頭部門，然后其他部門進行協(xié)同配合，針對國家各項稅務(wù)政策及制度內(nèi)容進行系統(tǒng)培訓(xùn)，并根據(jù)內(nèi)控目標(biāo)和業(yè)務(wù)特點，做好全面風(fēng)險評估工作，系統(tǒng)梳理業(yè)務(wù)流程，定期開展專題會議，確保決策權(quán)與執(zhí)行權(quán)的有效制衡，可以第一時間發(fā)現(xiàn)并糾正內(nèi)控問題。

另一方面，企業(yè)要做好業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控審計，通過動態(tài)監(jiān)督和精準(zhǔn)執(zhí)行，確保各項業(yè)務(wù)與事項的有效落實，加強經(jīng)濟活動的規(guī)范控制，并重點對內(nèi)控執(zhí)行情況、負(fù)責(zé)人履職情況、權(quán)力制約情況等進行監(jiān)督。

此外，企業(yè)還要重點對程序優(yōu)化與執(zhí)行過程進行監(jiān)督。監(jiān)督程序主要分為兩類，即日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。日常監(jiān)督是一個動態(tài)長期推進的過程，內(nèi)容包括：

根據(jù)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營情況，對稅務(wù)風(fēng)險管理效果進行評判;

外部市場信息與企業(yè)內(nèi)部信息是否存在較大出入，是否會引發(fā)異常風(fēng)險;

企業(yè)內(nèi)部管理人員是否有著明確的責(zé)權(quán)范圍界定，是否存在越權(quán)行使的問題;

企業(yè)各業(yè)務(wù)流程是否存在稅務(wù)風(fēng)險防范疏漏，是否存在沒有被識別出的風(fēng)險點;

針對已經(jīng)存在的稅務(wù)風(fēng)險制定針對性應(yīng)對方案等。

專項監(jiān)管就是在企業(yè)經(jīng)營發(fā)生重大調(diào)整或需要對某一重大事項進行決策時，要對上述調(diào)整或決策過程中的關(guān)鍵稅務(wù)風(fēng)險防范情況予以監(jiān)督。上述情況的發(fā)生是日常監(jiān)督很難把握的，相關(guān)信息獲取也是較為困難的，所以需要通過轉(zhuǎn)向監(jiān)督進行動態(tài)把控和精準(zhǔn)評估。

此時，企業(yè)內(nèi)部涉稅人員可能會因經(jīng)驗不足而無法進行有效監(jiān)督，所以可聘請第三方機構(gòu)或?qū)＜覍嵤﹥?nèi)部專項監(jiān)督，并針對監(jiān)督過程中已經(jīng)存在的風(fēng)險給出相應(yīng)監(jiān)督建議。

整體而言，日常監(jiān)督程序是確保企業(yè)日常稅務(wù)風(fēng)險防范常態(tài)實施的前提，專項監(jiān)督程序則是對企業(yè)在重大決策時發(fā)生不常見稅務(wù)風(fēng)險的重點監(jiān)督，二者整合應(yīng)用才能最大程度規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

綜上所述，內(nèi)部控制視角下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范有著較強的現(xiàn)實必要性和可行性，企業(yè)要結(jié)合自身實際，從內(nèi)部控制目標(biāo)入手，對稅務(wù)風(fēng)險防范體系進行系統(tǒng)構(gòu)建，并在二者整合應(yīng)用中，做好稅務(wù)管理環(huán)境、體系、隊伍等的建設(shè)工作，在協(xié)同配合中切實提高風(fēng)險防控效力，助推企業(yè)高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展。

中國A股已正式邁入“全面注冊制”時代，監(jiān)管層更加重視擬IPO企業(yè)的信息披露，強調(diào)合規(guī)披露、規(guī)范運營的趨勢逐步加強。

上市企業(yè)財務(wù)門檻有所降低，但內(nèi)控問題要求趨嚴(yán)，因此企業(yè)如何順應(yīng)監(jiān)管的這一趨勢要求是首要面臨的一道難題。全面注冊制之后出現(xiàn)首例因注冊批文到期而IPO失敗的案例，而這家企業(yè)的主要問題就是內(nèi)部控制及管理存在缺陷，且未在相關(guān)年報及招股說明書等文件中披露上述事項。證監(jiān)會《首次公開發(fā)行股票注冊管理辦法》第十一條規(guī)定發(fā)行人內(nèi)部控制制度健全且被有效執(zhí)行，能夠合理保證公司 運行效率、合法合規(guī)和財務(wù)報告的可靠性，并由注冊會計師出具無保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報告。本文將從多個案例分析IPO審議中內(nèi)控問題到底問什么?幫助企業(yè)了解在A股IPO過程中應(yīng)如何順應(yīng)監(jiān)管趨勢，滿足監(jiān)管要求。

IPO內(nèi)控的問詢問題

從IPO終止企業(yè)關(guān)于內(nèi)控制度問詢問題來看，監(jiān)管層重點關(guān)注的內(nèi)控問題主要包括：會計、財務(wù)基礎(chǔ)工作是否規(guī)范，資金占用、資金管理問題，業(yè)務(wù)與生產(chǎn)相關(guān)內(nèi)部控制制度是否健全等，具體類別被提及的案例如下：

一、會計、財務(wù)內(nèi)控是否規(guī)范

1、山西**力新型材料股份有限公司(第一輪問詢，2024年1月18日終止)請發(fā)行人：(1)說明無真實交易背景的票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓行為和通過關(guān)聯(lián)方進行轉(zhuǎn)貸融資的具體情況，是否違反《中華人民共和國票據(jù)法》及其他有關(guān)法律法規(guī)，是否屬于重大違法行為或受到主管部門處罰，最近一期仍在發(fā)生的原因，發(fā)行人內(nèi)控措施是否健全有效。(2)說明題述不規(guī)范行為發(fā)生的具體情況，包括金額、時間及原因，上述財務(wù)不規(guī)范行為履行的內(nèi)部決策程序，發(fā)行人采取的具體整改措施、稅款繳納情況，內(nèi)控措施是否健全、有效;最后一個審計截止日后是否仍然存在財務(wù)不規(guī)范行為。2、深圳**精密給藥系統(tǒng)股份有限公司(第一輪問詢，2024年1月8日終止)請發(fā)行人：(1)說明發(fā)行人客戶通過第三方回款的具體原因，發(fā)行人針對財務(wù)內(nèi)控不規(guī)范情形采取的整改措施，期后是否未發(fā)生新的財務(wù)內(nèi)控不規(guī)范情形，整改后內(nèi)控制度運行情況及有效性。(2)對照《監(jiān)管規(guī)則適用指引——發(fā)行類第5號》第5-8條財務(wù)內(nèi)控不規(guī)范情形的要求，自查并說明發(fā)行人報告期內(nèi)是否存在其他財務(wù)內(nèi)控不規(guī)范情形。3、天津**堂集團股份有限公司(第一輪問詢，2023年9月7日終止)請發(fā)行人結(jié)合本所《創(chuàng)業(yè)板股票首次公開發(fā)行上市審核問答》問題 25 的要求，補充說明報告期內(nèi)發(fā)行人是否存在轉(zhuǎn)貸、第三方回款等財務(wù)內(nèi)控不規(guī)范的情形。若存在，請說明整改措施，是否存在被行政主管機構(gòu)處罰的風(fēng)險。4、湖北**電子科技股份有限公司(第一輪問詢，2023年8月29日終止)請發(fā)行人說明 2019、2020 年涉及第三方回款的客戶及指定外貿(mào)公司代為支付的具體情況，指定回款的原因、終止合作的原因，發(fā)行人 2021 年以來是否與該客戶關(guān)聯(lián)方或產(chǎn)業(yè)鏈內(nèi)客戶等進行合作。

請保薦人、申報會計師發(fā)表明確意見，并結(jié)合《審核問答》問題 26 的要求說明發(fā)行人財務(wù)內(nèi)控制度是否健全、有效。

二、資金占用問題

1、**重機股份有限公司(第一輪問詢，2023年1月24日終止)

請發(fā)行人說明：(1)逐項列示關(guān)聯(lián)方資金拆借的時間和金額，具體資金來源、實際流向，是否存在將資金回流至發(fā)行人和實際控制人及其關(guān)聯(lián)方、發(fā)行人的客戶或供應(yīng)商的情況，是否存在體外資金循環(huán)等情形;(2)公司防止關(guān)聯(lián)方占用公司資金的內(nèi)控制度建設(shè)情況及有效性，保障相關(guān)制度措施有效執(zhí)行的具體手段。

2、北京**科技股份有限公司(第一輪問詢，2023年9月5日終止)

公司在報告期內(nèi)存在實際控制人占用公司資金的情況。

請發(fā)行人說明：

(1)年終獎重新分配的具體事項，相關(guān)事項對財務(wù)的影響，需要重新分配的原因，所涉及的稅務(wù)事項合規(guī)性。

(2)個人卡事項影響的科目較多的原因，相關(guān)影響金額與發(fā)生額的匹配性，是否存在未提供的個人卡事項。(3)理財購買及贖回、個人卡間相互轉(zhuǎn)賬的相關(guān)數(shù)據(jù)。(4)各期個人卡借款事項對應(yīng)的對象、原因、流出流入金額的匹配性、相關(guān)外部證據(jù)的充分性，未訪談的具體情形。(5)相關(guān)個人卡與發(fā)行人實控人控制的公司往來流入與流出金額差異較大的原因。(6)大額資金未嚴(yán)格按照公司財務(wù)管理制度通過 OA 審批流程付款的合理性及相關(guān)財務(wù)制度執(zhí)行的有效性、內(nèi)控的有效性。3、**微電子股份有限公司(第一輪問詢，2023年8月10日終止)報告期內(nèi)發(fā)行人存在通過員工個人賬戶收付款、第三方代收貨款、關(guān)聯(lián)方代收貨款、與關(guān)聯(lián)方或第三方直接進行資金拆借等情形。請發(fā)行人：(1)說明各類第三方回款產(chǎn)生的具體原因、對應(yīng)的客戶情況，是否符合自身經(jīng)營模式特點，第三方回款的付款方是否為發(fā)行人的關(guān)聯(lián)方或其他有利益傾斜的情形;第三方回款與相關(guān)銷售收入是否勾稽一致，是否具有可驗證性，是否影響銷售循環(huán)內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定。(2)說明存在較多個人賬戶收取貨款的原因，同行業(yè)可比公司是否存在類似情形。(3)說明內(nèi)部控制制度是否健全且被有效執(zhí)行。4、河南**新能源材料科技股份有限公司(第一輪問詢，2023年4月27日終止)根據(jù)申報材料，(1)發(fā)行人于 2021 年 12 月存在轉(zhuǎn)貸行為，轉(zhuǎn)貸交易對手為武漢恒龍包裝有限公司，金額 2,000 萬元。(2)2019 年通過發(fā)行人員工魏凱代收 4 家客戶貨款，合計金額 114.73 萬元。(3)報告期內(nèi)存在關(guān)聯(lián)方資金拆借情形。請發(fā)行人說明：(1)轉(zhuǎn)貸融資的背景，參與轉(zhuǎn)貸的公司基本情況及主營業(yè)務(wù)，與發(fā)行人及其控股股東、實際控制人的關(guān)系;(2)通過發(fā)行人員工代收款項的原因及合理性，是否存在其他由員工代收貨款的情況，是否存在體外資金循環(huán)等情形;(3)關(guān)聯(lián)方資金拆借的具體用途、流向、還款及利息支付情況，約定的借款利率是否符合市場水平，是否存在關(guān)聯(lián)方代墊成本、費用的情形。請保薦機構(gòu)、申報會計師結(jié)合科創(chuàng)板審核問答相關(guān)要求，說明針對發(fā)行人財務(wù)內(nèi)控整改規(guī)范情況及首次申報審計截止日后是否出現(xiàn)類似或其他不規(guī)范情形所履行的核查程序、核查證據(jù)及核查結(jié)論。三、經(jīng)營相關(guān)內(nèi)控

1、贛州**新能源科技股份有限公司(第一輪問詢，2024年1月17日終止)

結(jié)合報告期內(nèi)主要研發(fā)成果和在研項目投入情況、主要研發(fā)項目的研發(fā)過程、研發(fā)活動與生產(chǎn)活動在設(shè)備、工藝、人員、地理位置上的區(qū)分情況等，說明發(fā)行人研發(fā)投入較高且研發(fā)費用率大幅高于同行業(yè)可比公司的原因及合理性，研發(fā)費用中投料數(shù)量和金額與研發(fā)產(chǎn)出的匹配關(guān)系、研發(fā)費用結(jié)構(gòu)與同行業(yè)可比公司的差異情況、發(fā)行人研發(fā)相關(guān)內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況，研發(fā)費用的歸集、核算的準(zhǔn)確性。

2、**奧(廣州)生物科技股份有限公司(第二輪問詢，2023年12月31日終止)

補充說明上述違規(guī)事項的具體情況，出現(xiàn)違規(guī)的具體環(huán)節(jié)及流程，發(fā)行人后續(xù)整改措施及其有效性，發(fā)行人關(guān)于第三方檢測業(yè)務(wù)的內(nèi)控制度是否健全、完善;上述事項是否對發(fā)行人后續(xù)業(yè)務(wù)承接構(gòu)成重大不利影響。

3、北京**科技股份有限公司(第二輪問詢，2023年9月5日終止)

請發(fā)行人：

(1)補充說明在針對“是否實施未簽約項目”的內(nèi)控過程中，通過審批和未通過審批項目的占比情況，發(fā)行人上述內(nèi)控措施的有效性。(2)說明在 2022 年預(yù)計收入變動較小的情況下，2022 年 9 月末未完工項目實施成本中的職工薪酬遠(yuǎn)高于 2021 年度營業(yè)成本-職工薪酬總額的合理性。(3)結(jié)合企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，補充說明發(fā)行人將未簽約項目成本確認(rèn)為存貨的合規(guī)性。(4)補充說明 2021 年末、2022 年 9 月末未簽約項目存貨的后續(xù)簽約情況，若仍保持在較低水平請說明原因及合理性。(5)補充說明項目已實施但最終未簽約項目的金額和占比情況，發(fā)行人的會計處理方法及其合規(guī)性。4、江蘇**金剛石科技股份有限公司(第一輪問詢，2023年9月4日終止)說明廢料銷售的數(shù)量、價格、主要客戶，銷售數(shù)量與產(chǎn)量、廢品率變動的匹配情況，廢料銷售的定價依據(jù)及銷售單價變動合理性，不同客戶廢料價格差異的情況與原因，收入波動的合理性，廢料銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)控制度的有效性?？偨Y(jié)及建議

總體來說，未來內(nèi)部控制仍將是擬上市企業(yè)重點關(guān)注的重要領(lǐng)域。上市程序極具挑戰(zhàn)，需要很大程度的投入并按既定時間逐步完成工作。擬上市企業(yè)應(yīng)在恰當(dāng)且盡早的時間著手準(zhǔn)備，在首次上市過程中規(guī)劃好每個階段的工作，建立符合自身行業(yè)特點的內(nèi)控合規(guī)體系，不要讓內(nèi)控和合規(guī)成為公司上市途中的絆腳石，早做診斷，盡早整改。

IPO企業(yè)內(nèi)控建設(shè)主要有兩個方面：1、建設(shè)內(nèi)容上應(yīng)滿足財務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制的要求;2、關(guān)注合規(guī)化問題，特別是稅務(wù)、社保、環(huán)保等領(lǐng)域合規(guī)化問題。任何可靠的財務(wù)報告均依賴于良好的內(nèi)部控制，良好的內(nèi)部控制才能保證企業(yè)經(jīng)營從業(yè)務(wù)活動發(fā)生到財務(wù)報告生成全過程是合理有效的。

企業(yè)在完善內(nèi)控機制的過程中，可以考慮從下列方面入手：加強對企業(yè)管理層的合規(guī)指導(dǎo)，提高公司高級管理層的合規(guī)觀念，明確管理層的合規(guī)責(zé)任是提高業(yè)務(wù)運營合規(guī)性的基礎(chǔ)保障和核心要素，奠定管理層合規(guī)基調(diào)。利用技術(shù)手段、推動合規(guī)監(jiān)管，將企業(yè)業(yè)務(wù)運營管理流程(包括銷售流程、報銷流程)線上化，利用技術(shù)工具監(jiān)控，識別異常。

　　在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中，賬務(wù)處理程序不僅是財務(wù)信息準(zhǔn)確性的保障，更是企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分?！稌嫹ā穼~務(wù)處理提出了明確的要求，規(guī)定了會計人員的職責(zé)和權(quán)利，確保了會計信息的真實性、合法性。非流動資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，其管理狀態(tài)直接影響企業(yè)的長期發(fā)展。因此，構(gòu)建一套有效的內(nèi)部控制目標(biāo)，對于提升企業(yè)財務(wù)管理水平具有重要意義。

　　賬務(wù)處理程序的核心在于規(guī)范性與系統(tǒng)性。從原始憑證的審核到記賬憑證的編制，再到賬簿的登記以及財務(wù)報表的生成，每一步都必須嚴(yán)格遵守會計準(zhǔn)則和企業(yè)內(nèi)部制定的會計制度。例如，對于非流動資產(chǎn)的核算，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會計法》的規(guī)定，正確區(qū)分固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，并按照既定的折舊或攤銷方法進行系統(tǒng)錄入和計算。

　　《會計法》的實施為會計工作提供了法律依據(jù)，它不僅要求會計人員具備專業(yè)能力，還強調(diào)了誠信和獨立性的重要性。會計人員在進行賬務(wù)處理時，必須保持客觀公正，不得有任何虛構(gòu)或者隱瞞的行為。同時，《會計法》還規(guī)定了會計監(jiān)督的職責(zé)，通過內(nèi)部審計等手段，確保賬務(wù)處理程序的合規(guī)性。

　　非流動資產(chǎn)的管理是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。由于非流動資產(chǎn)通常涉及較大的資金投入且使用周期長，其管理和使用效率直接關(guān)系到企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因此，企業(yè)需要建立健全非流動資產(chǎn)的管理制度，包括但不限于采購審批、資產(chǎn)驗收、定期盤點和維護等。這些措施有助于防止資產(chǎn)流失，確保資產(chǎn)的準(zhǔn)確計量和合理使用。

　　內(nèi)部控制目標(biāo)的設(shè)定應(yīng)圍繞提高企業(yè)經(jīng)營效率和保障財務(wù)報告的可靠性進行。具體來說，內(nèi)部控制目標(biāo)包括確保資產(chǎn)安全、提高經(jīng)營效率、保證財務(wù)報告的準(zhǔn)確性和完整性等。為了實現(xiàn)這些目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的內(nèi)部控制政策和程序，如定期進行內(nèi)部控制自評和外部審計，以評估和改進內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。

　　在實際操作中，賬務(wù)處理程序的有效執(zhí)行依賴于每一位會計人員的專業(yè)技能和道德素養(yǎng)。會計人員應(yīng)當(dāng)不斷學(xué)習(xí)最新的會計知識和法規(guī)變化，提升自身的業(yè)務(wù)能力。同時，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)為會計人員提供持續(xù)的職業(yè)培訓(xùn)和職業(yè)發(fā)展機會，激發(fā)他們的工作熱情和創(chuàng)新精神。

　　總之，賬務(wù)處理程序的規(guī)范化、《會計法》的法律支撐、非流動資產(chǎn)的嚴(yán)格管理以及內(nèi)部控制目標(biāo)的明確設(shè)定，共同構(gòu)成了企業(yè)財務(wù)管理的基石。通過這些措施的實施，企業(yè)不僅能夠確保財務(wù)信息的真實可靠，還能夠促進企業(yè)內(nèi)部管理的科學(xué)化、規(guī)范化，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。