增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，是對商品在流通過程中發(fā)生的增值部分進行征稅，其計稅依據(jù)是什么？怎么計算？

　　增值稅計稅依據(jù)

　　增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。

　　增值稅是怎么計算的？

　　一、一般納稅人：

　　計算公式為：應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

　　二、小規(guī)模納稅人：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　一般納稅人增值稅如何做會計分錄？

　　1、購進貨物獲得進項專票，一般會在上月月底在增值稅勾選確認平臺予以認證分錄如下：

　　借：原材料/庫存商品等

　　       應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額

　　       貸：應(yīng)付賬款/銀行存款

　　2、本月銷售商品，即開具增值稅專用發(fā)票給客戶，分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款/庫存現(xiàn)金/銀行存款

　　       貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　              應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額

　　3、轉(zhuǎn)出未交增值稅，這里的增值稅要和稅務(wù)局官網(wǎng)報的增值稅金額一致，分錄如下：

　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅

　       　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—未交增值稅

　　如果需要交增值稅，一般會涉及到附加稅的處理，現(xiàn)在附加稅免稅力度較大，這里還是都說明下。分錄如下：

　　借：稅金及附加

　　       貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

　              　應(yīng)交稅費—應(yīng)交教育費附加

　　              應(yīng)交稅費—應(yīng)交地方教育費附加

　　4、下月繳納稅費，分錄如下：

　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—未交增值稅

　　       貸：銀行存款

　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

　       　應(yīng)交稅費—應(yīng)交教育費附加

　       　應(yīng)交稅費—應(yīng)交地方教育費附加

　　       貸：銀行存款

　　支付對價是股權(quán)分置改革的新生事物，是一種新型的會計事項，可以理解為非流通股股東向流通股股東支付的違約賠償。對于支付對價的公允價值，應(yīng)如何處理？

　　支付對價的公允價值的處理

　　1、合并對價為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),則將公允價值與賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。注意這里公允價值為不含稅的公允價值。

　　2、合并對價為長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)，則將公允價值與其賬面價值的差額計入投資損益科目。

　　3、合并對價為存貨，則應(yīng)作為銷售處理，以其公允價值確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

　　4、合并對價為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價值確認其他業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。

　　案例說明：

　　甲公司擬將其持有的某資產(chǎn)向乙公司出售，乙公司以其持有的丙公司100%股權(quán)作為對價支付給甲公司。如果，甲公司出售的資產(chǎn)賬面價值為100萬元，公允價值為1000萬元，乙公司持有的丙公司100%股權(quán)的賬面價值為50萬元，公允價值為1000萬元。

　　對于甲公司而言，換入資產(chǎn)丙公司100%股權(quán)的成本=換出資產(chǎn)的公允價值=1000萬元，公允價值1000萬元與換出資產(chǎn)賬面價值100萬元的差額900萬元，計入當期損益。

　　對于乙公司而言，換入資產(chǎn)甲公司資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)丙公司100%股權(quán)的公允價值1000萬元，公允價值1000萬元與換出資產(chǎn)賬面價值50萬元的差額950萬元計入當期損益。

　　另外對于甲公司，取得的900萬的營業(yè)外收入,需要繳納企業(yè)所得稅（1000-100）*25%=225萬元，乙公司獲得的950萬元的投資收益,也要繳納企業(yè)所得稅（1000-50）*25%=237.5萬元。

　　企業(yè)通過商品流通費用率，可衡量貿(mào)易勞動耗費節(jié)約程度，具體如何理解？計算公式是什么？

　　商品流通費用率如何計算？

　　商品流通費用率=商品流通費用額÷商品銷售額×100%。

　　流通費用率如何理解？

　　流通費用率，又稱為流通費用水平，是商品流通費用總額對商品銷售額的百分比。一定時期內(nèi)，在實現(xiàn)的銷售額一定的情況下，支出的費用越少，表明費用節(jié)約程度越高，體現(xiàn)為經(jīng)濟效益就越好。在考核本期費用率的同時，還應(yīng)該分析商品流通費用水平的升降程度。

　　商品流通費用率是衡量貿(mào)易勞動耗費節(jié)約程度的重要經(jīng)濟指標。通過在同類型企業(yè)之間、同一企業(yè)不同時期之間或?qū)嶋H與計劃之間進行商品流通費用率的比較，可以看出勞動耗費是否節(jié)約;若費用率下降，說明勞動耗費有所節(jié)約;若費用率上升，則說明勞動耗費增加。

　　商品流通費用是什么？

　　商品在流通領(lǐng)域中所支出的各種費用，流通費用區(qū)分為生產(chǎn)性流通費用和純粹流通費用。這種區(qū)分是由商品二因素所決定并引起的。商品是使用價值和價值的統(tǒng)一。商品在流通領(lǐng)域中的運動，包括兩個方面:一方面表現(xiàn)為商品單純價值形式變化的運動;另一方面又表現(xiàn)為商品使用價值的保管和移動的運動。由商品的使用價值本身運動而引起的費用，稱為生產(chǎn)性流通費用;與商品的價值形式變化有關(guān)的費用，叫做純粹流通費用。

　　銀行承兌匯票具備信用好、流通性強、節(jié)約資金成本的特點，對于銀行承兌匯票，一般通過什么科目核算？如何做賬？

　　銀行承兌匯票通過什么科目核算？

　　銀行承兌匯票計“應(yīng)收票據(jù)”。

　　銀行承兌匯票是商業(yè)匯票的一種。指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)，向開戶銀行申請并經(jīng)銀行審查同意承兌的，保證在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。

　　銀行承兌匯票賬務(wù)處理

　　如果是收到貨款：

　　借：應(yīng)收票據(jù)

　　       貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　              應(yīng)交稅費——增值稅(銷項稅額)

　　如果是以前欠的貨款：

　　借：應(yīng)收票據(jù)

　　       貸：應(yīng)收賬款

　　承兌匯票到期后：

　　借：銀行存款

　　      貸：應(yīng)收票據(jù)

　　應(yīng)收票據(jù)屬于資產(chǎn)類科目，一般在專設(shè)的"應(yīng)收票據(jù)"賬戶進行核算。應(yīng)收票據(jù)是由付款人或收款人簽發(fā)、由付款人承兌、到期無條件付款的一種書面憑證。

　　應(yīng)收賬款屬于資產(chǎn)類科目。應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。

　　支票是一種特殊的可以流通的貨幣，分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、普通支票。企業(yè)向銀行購買支票時，怎么做會計分錄？

　　向銀行購買支票分錄處理

　　1、企業(yè)向銀行購買支票且發(fā)生對應(yīng)手續(xù)費時：

　　借：財務(wù)費用——手續(xù)費用

　　       貸：銀行存款(或庫存現(xiàn)金科目)

　　2、期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤時：

　　借：本年利潤

　       　貸：財務(wù)費用——手續(xù)費用

　　企業(yè)向銀行購買支票且發(fā)生對應(yīng)手續(xù)費時，應(yīng)當通過“財務(wù)費用”科目進行核算。財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構(gòu)手續(xù)費以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金發(fā)生的其他費用等。

　　支票的分類有哪些？

　　1、記名支票是在支票的收款人一欄，寫明收款人姓名，如“限付某甲)或“指定人，取款時須由收款人簽章，方可支取。

　　2、不記名支票又稱空白支票，支票上不記載收款人姓名，只寫“付來人”。取款時持票人無須在支票背后簽章，即可支取。此項支票僅憑交付而轉(zhuǎn)讓。

　　3、劃線支票是在支票正面劃兩道平行線的支票。

　　支票圖片劃線支票與一般支票不同，劃線支票非由銀行不得領(lǐng)取票款，故只能委托銀行代收票款入賬。使用劃線支票的目的是為了在支票遺失或被人冒領(lǐng)時，還有可能通過銀行代收的線索追回票款。

　　4、保付支票是指為了避免出票人開出空頭支票，保證支票提示時付款，支票的收款人或持票人可要求銀行對支票“保付”。保付是由付款銀行在支票上加蓋“保付”戳記，以表明在支票提示時一定付款。支票一經(jīng)保付，付款責任即由銀行承擔。出票人、背書人都可免于追索。付款銀行對支票保付后，即將票款從出票人的帳戶轉(zhuǎn)入一個專戶，以備付款，所以保付支票提示時，不會退票。

　　5、現(xiàn)金支票是專門制作的用于支取現(xiàn)金的一種支票。當客戶需要使用現(xiàn)金時，隨時簽發(fā)現(xiàn)金支票，向開戶銀行提取現(xiàn)金，銀行在見票時無條件支付給收款人確定金額的現(xiàn)金的票據(jù)。

　　6、銀行支票是由銀行簽發(fā)，并由銀行付款的支票，也是銀行即期匯票。銀行代顧客辦理票匯匯款時，可以開立銀行支票。

　　7、旅行支票是銀行或旅行社為旅游者發(fā)行的一種固定金額的支付工具，是旅游者從出票機構(gòu)用現(xiàn)金購買的一種支付手段。

　　股份回購是指公司按一定的程序購回發(fā)行或流通在外的本公司股份的行為，針對股份回購的會計分錄應(yīng)當怎么做？

　　股份回購的會計分錄

　　1、回購本公司股票時：

　　借：庫存股(實際支付的金額)

　　       貸：銀行存款

　　2、注銷庫存股時：

　　借：股本(注銷股票的面值總額)

　　       資本公積—股本溢價(差額先沖股本溢價)

　　       盈余公積(股本溢價不足,沖減盈余公積)

　　       利潤分配—未分配利潤(股本溢價和盈余公積仍不足部分)

　　       貸：庫存股(注銷庫存股的賬面余額)

　　3、回購價格低于回購股票的面值總額時:

　　借：股本(注銷股票的面值總額)

　　       貸：庫存股(注銷庫存股的賬面余額)

　　              資本公積—股本溢價(差額)

　　銀行存款是什么？

　　銀行存款屬于資產(chǎn)類會計科目。為了反映和監(jiān)督企業(yè)銀行存款的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“銀行存款”科目，借方登記企業(yè)銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少，期末借方余額反映期末企業(yè)實際持有的銀行存款的金額。

　　資本公積是什么？

　　資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本(或股本)中所占份額的部分，以及其他資本公積等。資本公積包括資本溢價(或股本溢價)和其他資本公積等。資本溢價是指投資者繳付企業(yè)的出資額大于其在企業(yè)注冊資本中所占份額的數(shù)額。股本溢價是指股份有限公司溢價發(fā)行股票時實際收到的款項超過股票面值總額的數(shù)額。

　　對于商業(yè)流通企業(yè)而言，一般通過買賣商品賺取凈利潤，銷售商品時，一般設(shè)置應(yīng)收賬款科目、主營業(yè)務(wù)收入科目核算，相關(guān)會計分錄是什么？

　　銷售商品會計分錄是什么？

　　借：銀行存款/應(yīng)收賬款

　　       貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　              應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　       貸：庫存商品

　　庫存商品科目核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)，包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。

　　銷售商品收入確認的條件

　　銷售商品收入同時滿足下列五個條件的，才能加以確認：

　　(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

　　(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制;

　　(3)收入的金額能夠可靠地計量;

　　(4)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

　　(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本是什么？

　　主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)從事本行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的營業(yè)收入。比如制造業(yè)的銷售產(chǎn)品、半成品和提供工業(yè)性勞務(wù)作業(yè)的收入;商品流通企業(yè)的銷售商品收入;旅游服務(wù)業(yè)的門票收入、客戶收入、餐飲收入等。

　　主營業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動所發(fā)生的成本。

　　比如直接材料、直接人工和制造費用，均屬于主營業(yè)務(wù)成本核算范疇。企業(yè)一般在確認銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。

　　銷售商品支付運費的會計分錄

　　借：銷售費用-運費

　　       應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　       貸：銀行存款

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，對出口貨物銷售環(huán)節(jié)免征增值稅,在前各個生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)已繳納增值稅予以退稅，那么生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的會計分錄該怎么做？

　　生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的會計分錄

　　1、貨物出口并確認收入實現(xiàn)時

　　借：應(yīng)收賬款/銀行存款等

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入等

　　2、月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

　　3、月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“應(yīng)退稅額”

　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收補貼款

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

　　4、月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的"免抵稅額"

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

　　5、收到出口退稅款時

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收補貼款

　　什么是主營業(yè)務(wù)成本？

　　企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按主營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算，用于核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動而發(fā)生的實際成本，借記該科目，貸記“庫存商品”等科目。期末，將主營業(yè)務(wù)成本的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”，貸記該科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，“主營業(yè)務(wù)成本”科目無余額。

       所謂增值稅是對商品生產(chǎn)、流通或是勞務(wù)服務(wù)中的新增價值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，對于增值稅，應(yīng)如何寫會計分錄？

　　增值稅的會計分錄

　　1、小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理

　　購入材料時：

　　借：原材料等(含稅，增值稅計入成本)

　　       貸：銀行存款等

　　銷售貨物(服務(wù))時：

　　借：銀行存款等

　　       貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　              應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(無進銷之分)

　　交納增值稅時：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

　　      貸：銀行存款

　　2、一般納稅人賬務(wù)處理

　　購進貨物：

　　借：庫存商品等

　　       應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　       貸：銀行存款等

　　銷售貨物：

　　借：應(yīng)收賬款等

　　       貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　              應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　當月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　      貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅

　　未交增值稅在以后月份上交時：

　　借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

　　       貸：銀行存款

　　當月交納當月增值稅：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　       貸：銀行存款

　　什么是應(yīng)交稅費？

　　企業(yè)須按照國家規(guī)定對其經(jīng)營所得依法繳納的各種稅費。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費”科目，總括反映各種稅費的繳納情況，并按照應(yīng)交稅費項目進行明細核算。該科目的貸方登記應(yīng)交納的各種稅費，借方登記已交納的各種稅費，期末貸方余額則反映尚未交納的稅費，應(yīng)交稅費包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加等稅費。

　　為改善現(xiàn)金管理，促進商品生產(chǎn)和流通，我國對現(xiàn)金的控制十分嚴格，那么開戶單位可以在哪些范圍使用現(xiàn)金呢？

　　開戶單位可以使用現(xiàn)金的范圍

　　開戶單位可以在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金：

　?。ㄒ唬┞毠すべY、津貼；

　?。ǘ﹤€人勞務(wù)報酬；

　?。ㄈ└鶕?jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；

　?。ㄋ模└鞣N勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；

　?。ㄎ澹┫騻€人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；

　　（六）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；

　?。ㄆ撸┙Y(jié)算起點以下的零星支出；

　?。ò耍┲袊嗣胥y行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

　　前款結(jié)算起點定為１０００元。結(jié)算起點的調(diào)整，由中國人民銀行確定，報國務(wù)院備案。

　　什么是差旅費？

　　差旅費是指出差期間因辦理公務(wù)而產(chǎn)生的交通費、住宿費和公雜費等各項費用。差旅費是各單位和企業(yè)的一項重要的經(jīng)常性支出項目。

　　一般情況下，單位補助出差伙食費就不再報銷外地餐費了，或者報銷餐費就不再補助出差伙食費。

　　差旅費必須在各部門預(yù)算總額內(nèi)控制開支。

　　關(guān)于現(xiàn)金收支的知識

　　開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）。

　　因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。坐支單位應(yīng)當定期向開戶銀行報送坐支金額和使用情況。

　　結(jié)轉(zhuǎn)商品成本常見于商品流通企業(yè)中，是銷售商品業(yè)務(wù)涉及的重要會計處理，一般通過主營業(yè)務(wù)成本科目核算，相關(guān)會計分錄如何編制？

　　結(jié)轉(zhuǎn)商品成本的會計分錄

　　銷售時

　　借：銀行存款、應(yīng)收賬款等

　　         貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　                  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　同時結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　         貸：庫存商品

　　什么是庫存商品？

　　庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，可用于銷售的各種商品。

　　結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品涉及到的科目有：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本、存貨跌價準備、本年利潤等

　　什么是成本?

　　（1）運營成本也被稱為營業(yè)成本。是指企業(yè)對外銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)活動和銷售材料的成本。包括出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物成本或攤銷額等其他經(jīng)營活動所發(fā)生的實際成本;銷售費用、管理費用和財務(wù)費用是指企業(yè)本期發(fā)發(fā)生的，不能直接或間接歸入營業(yè)成本，而是直接計入當期損益的各項期間費用，不能直接直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費用。

　　（2）成本結(jié)轉(zhuǎn)的時間點：一般企業(yè)在確認銷售商品、提供服務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供服務(wù)的成本結(jié)轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。

　　期末結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品成本的會計分錄

　　借：本年利潤

　　         貸：主營業(yè)務(wù)成本

　　商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的核算

　　通常采用毛利率法結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本

　　毛利率=（銷售收入÷銷售額）×100%

　　銷售凈額=商品銷售收入-銷售銷售退回÷轉(zhuǎn)讓

　　銷售毛利=銷售額×毛利率（上期實際或本期計劃）

　　銷售成本=銷售額-銷售毛利

　　                  =銷售額×（1-毛利率）

　　期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本

　　對于商品流通企業(yè)發(fā)生的銷售折扣，一般包括商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓。不同方式下的折扣，應(yīng)如何做會計分錄？

　　銷售折扣會計分錄

　　商業(yè)折扣

　　借：應(yīng)收賬款

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　現(xiàn)金折扣

　　賒銷商品，確認應(yīng)收賬款

　　借：應(yīng)收賬款

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　收到款項，沖銷應(yīng)收賬款

　　借：銀行存款

　　　　財務(wù)費用(實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣額)

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　　銷售折讓

　　(1)銷售折讓如果發(fā)生在確認銷售收入之前，則應(yīng)在確認銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認。

　　借：銀行存款等

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(扣除折讓后的凈額)

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　同時：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：庫存商品

　　(2)企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)在發(fā)生時沖減當期的銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，還應(yīng)沖減已確認的增值稅銷項稅額。

　　借：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　　　貸：銀行存款等

　　財務(wù)費用包括哪些？

　　財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、商業(yè)匯票貼現(xiàn)發(fā)生的貼現(xiàn)利息、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。

　　利息支出，指企業(yè)短期借款利息、長期借款利息、應(yīng)付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應(yīng)付債券利息、長期應(yīng)付引進國外設(shè)備款利息等利息支出(除資本化的利息外)減去銀行存款等的利息收入后的凈額。

　　匯兌損失，指企業(yè)因向銀行結(jié)售或購入外匯而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價與記賬所采用的匯率之間的差額，以及月度(季度、年度)終了，各種外幣賬戶的外幣期末余額按照期末規(guī)定匯率折合的記賬人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額等。

　　相關(guān)的手續(xù)費，指發(fā)行債券所需支付的手續(xù)費(需資本化的手續(xù)費除外)、開出匯票的銀行手續(xù)費、調(diào)劑外匯手續(xù)費等，但不包括發(fā)行股票所支付的手續(xù)費等。

　　企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用，一般在“財務(wù)費用”科目進行核算，并按費用種類設(shè)置明細賬。財務(wù)費用發(fā)生時，記入該科目的借方，期末將余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目時，記入該科目的貸方。

　　銷售折讓和商業(yè)折扣有什么區(qū)別？

　　銷售折讓是指企業(yè)因售出商品質(zhì)量不符合要求等原因而在售價上給予的減讓，銷售折讓需要沖銷收入，但是不需要沖銷成本。商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除，按扣除商業(yè)折扣之后的款項確認收入。

　　商業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟活動主要是流通領(lǐng)域的購銷存活動，包括了商業(yè)零售企業(yè)和商業(yè)批發(fā)企業(yè)，有關(guān)成本的會計分錄應(yīng)如何編制？

　　商業(yè)企業(yè)關(guān)于成本的會計分錄

　　1、購貨

　　借：庫存商品

　　       應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)（已認證）

　　       貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)付賬款

　　2、銷售收入

　　借：應(yīng)收賬款/預(yù)收賬款

　　       貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　              應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　3、計提工資

　　借：銷售費用

　       　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

　　4、發(fā)生的水電費、房租、消耗等

　　借：銷售費用

　　       貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)付賬款

　　5、計提折舊

　　借：銷售費用

　　       貸：累計折舊

　　6、月末，計提附加稅(增值稅不在本科目核算)

　　借：稅金及附加

　       　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城建稅

　　              應(yīng)交稅費—應(yīng)交教育費附加

　　              應(yīng)交稅費—應(yīng)交地方教育費附加

　　7、月末，結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本和稅金

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　       貸：庫存商品

　　借：本年利潤

　　       貸：主營業(yè)務(wù)成本

　　              稅金及附加

　　8、月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月收入

　　借：主營業(yè)務(wù)收入

　　       貸：本年利潤

　　9、月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月費用

　　借：本年利潤

　　       貸：銷售費用

　　10、月末，結(jié)轉(zhuǎn)增值稅

　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

　　       貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅

　　銷售費用是什么意思？

　　銷售費用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、運輸費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、折舊費、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。

　　商品流通企業(yè)是指所有獨立從事商品流通活動的企業(yè)單位。以商品進銷差價為主要盈利方式。下面，會計網(wǎng)就跟各位財會人講解關(guān)于其建賬方法，希望有所幫助。

　　一、現(xiàn)金日記賬及銀行存款日記賬

　　商品流通企業(yè)的現(xiàn)金日記賬及銀行存款日記賬的建立方式與工業(yè)企業(yè)是相同的。均應(yīng)采用訂本式賬簿。

　　二、總分類賬簿

　　商品流通企業(yè)的總分類賬除了要設(shè)置日?？偡诸愘~簿之外，還要設(shè)置商品采購、庫存商品、商品進銷差價這三個商品流通企業(yè)必須使用的總賬賬簿。如果經(jīng)常委托他人代銷商品或為他人代銷商品，還需設(shè)置委托代銷商品、代銷商品款、受托代銷商品賬簿。另外因商品流通企業(yè)的收入、成本和稅金與工業(yè)企業(yè)略有不同，所以還應(yīng)將工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品銷售收入改為“商品銷售收入”，把產(chǎn)品銷售成本改為“商品銷售成本”，把產(chǎn)品銷售稅金及附加改為“商品銷售稅金及附加”，把產(chǎn)品銷售費用改為“經(jīng)營費用”。另外可根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)量大小和業(yè)務(wù)需要增刪需設(shè)置的總賬賬簿。

　　三、明細分類賬的設(shè)置

　　根據(jù)增設(shè)的總賬賬簿，我們還應(yīng)增設(shè)相關(guān)明細賬簿，如商品采購明細賬，反映購進商品的進價成本及入庫商品的實際成本，商品采購明細賬可按客戶名稱設(shè)置;庫存商品明細賬，反映商品的收發(fā)結(jié)存情況，可按商品的種類、名稱、規(guī)格和存放地點設(shè)置，要求采用數(shù)量金額核算法。在按實際成本計算已銷商品成本時，庫存商品的發(fā)出可按個別計價法(分批實際成本計價)、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、先進先出法、后進先出法、進銷差價法和毛利法。

　　“商品銷售收入”、“商品銷售成本”明細賬可以按商品的種類、名稱、規(guī)格或不同的銷售部門設(shè)置。商品流通企業(yè)明細賬的設(shè)置，除了上述明細賬外，其余與工業(yè)企業(yè)明細賬的設(shè)置相同。

　　四、其他問題

　　因商品流通企業(yè)存在有較之服務(wù)業(yè)不同的成本計算問題，所以為了便于成本計算需要外購或自制許多計算用表格，所以在建賬時也要有所準備;否則到月末結(jié)賬時會手忙腳亂。如已銷商品進銷差價計算表、商品盤存匯總表、毛利率計算表等。

　　與工業(yè)企業(yè)會計相比，商品流通企業(yè)會計不需要計算生產(chǎn)成本，并且其核算的重點放在存貨的購銷存處理、往來業(yè)務(wù)核算及貨幣資金核算上。對于商品流通企業(yè)而言，常用的會計分錄有哪些？

　　商品流通企業(yè)的賬務(wù)處理

　　一、購進與付款的核算：

　　1、購進商品時

　　借：庫存商品

　　       應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　       貸：應(yīng)付賬款——各供應(yīng)商

　　2、支付供應(yīng)商貨款時

　　借：應(yīng)付賬款

　　       貸：銀行存款

　　二、銷售與收款核算：

　　1、銷售商品

　　借：銀行存款/應(yīng)收賬款

　　       貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　              應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　2、貨款結(jié)算

　　借：銀行存款

　　       貸：應(yīng)收賬款

　　3、壞賬計提

　　借：信用減值損失

　       　貸：壞賬準備

　　4、壞賬準備核銷

　　借：壞賬準備

　　       貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款

　　5、已核銷的壞賬準備收回

　　借：壞賬準備

　       　貸：信用減值損失

　　6、結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　       貸：庫存商品

　　什么是主營業(yè)務(wù)成本？

　　是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營性活動所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時，會在月末，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。

　　屬于損益類科目，借方表示主營業(yè)務(wù)成本增加，貸方表示主營業(yè)務(wù)成本減少。企業(yè)本期發(fā)生的銷售退回，一般可以直接從本月的銷售商品數(shù)量中減去，也可以單獨計算本月銷售退回商品成本，借記“庫存商品”等科目，貸記本科目。

　　為了獲得盡可能多的利潤，企業(yè)會將部分盈余的營運資金借給個人以賺取一定的利息，加強資金的流通，那么會計人員如何編制會計分錄？

　　企業(yè)借款給個人的會計分錄

　　1、如果是用于業(yè)務(wù)需要或臨時資金周轉(zhuǎn)：

　?。?）企業(yè)和個人簽訂貸款合同/協(xié)議。

　　（2）個人向企業(yè)出具借據(jù)、借據(jù)等資料時，會計主管應(yīng)當按照新企業(yè)會計準則的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)借據(jù)、借款協(xié)議等資料編制會計憑證，并報送出納。

　　借：其他應(yīng)收款

　　　　貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款

　　（3）出納收到會計憑證后向個人支付現(xiàn)金或支票。

　?。?）借款的利息問題，根據(jù)借款合同/協(xié)議，企業(yè)收到借款利息后，需要重新制作會計憑證，作為企業(yè)收入入賬。

　　借：庫存現(xiàn)金/銀行存款

　　　　貸：營業(yè)外收入

　　2、如果是用于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)：

　?。?）個人需填寫借款單，經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)批準后到財務(wù)部領(lǐng)取。

　　（2）會計主管應(yīng)當按照新企業(yè)會計準則的有關(guān)規(guī)定，對借款單的內(nèi)容和金額進行核實，并制作會計憑證。

　　借：其他應(yīng)收款

　　　　貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款

　?。?）然后將會計憑證交給出納，出納將現(xiàn)金或支票交給個人。

　　其他應(yīng)收款是什么？

　　其他應(yīng)收款是指企業(yè)除買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準備金、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。其主要內(nèi)容包括應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而向有關(guān)保險公司收取的賠款等；應(yīng)收的出租包裝物租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應(yīng)由職工負擔的醫(yī)藥費；備用金（向企業(yè)各職能科室、車間、個人周轉(zhuǎn)使用等撥出的備用金）；存出保證金（如租入包裝物所支付的押金）；預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；其他各種應(yīng)收、暫付款項。

　　支票是用來代替現(xiàn)金流通的，遺失了支票，就等于遺失了貨幣資金，那轉(zhuǎn)賬支票遺失的補救方法是什么？

　　轉(zhuǎn)賬支票遺失的補救方法

　　1、及時到開戶銀行掛失止付；

　　2、請求有關(guān)單位協(xié)助防范。

　　支票掛失丟失的手續(xù)是什么？

　　1、出票人將已簽發(fā)內(nèi)容齊備，可以直接支取現(xiàn)金的支票遺失或被盜時，應(yīng)當出具公函或有關(guān)證明，填寫兩聯(lián)掛失申請書，加蓋預(yù)留銀行的簽名式樣和印鑒，向開戶銀行申請掛失止付。銀行查明該支票確未支付，經(jīng)收取一定的掛失手續(xù)費后受理掛失，在掛失人賬戶中用紅筆注明支票號碼及掛失的日期。

　　2、收款人將收受可以直接支取現(xiàn)金的支票遺失或被盜時，應(yīng)當出具公函或有關(guān)證明，填寫兩聯(lián)掛失止付申請書，經(jīng)付款人簽章證明后，到收款人開戶銀行申請掛失止付。同時，失票人在通知掛失止付后3日內(nèi)，也可以在票據(jù)喪失后，依法向人民法院申請公示催告，或向人民法院提起訴訟。

　　3、失票人在向付款人掛失止付之前，或失票人在申請公示催告以前，票據(jù)已經(jīng)由付款人善意付款的，失票人不得再提出公示催告的申請，付款銀行也不再承擔付款的責任。由此給支票權(quán)利人造成的損失，應(yīng)當由失票人自行負責。

　　眾所周知，在財會領(lǐng)域，證書是必不可少的，而對于財務(wù)人士來說學(xué)習CMA正當其時，適應(yīng)市場需求，大大提高就業(yè)競爭力。為了讓考生通過考試，會計網(wǎng)總結(jié)了股息政策的知識點，大家可以學(xué)習一下。

　　CMA常考點之股息政策

　　股利支付的四種形式

　　1、現(xiàn)金股利：以現(xiàn)金支付的股利，通常用支票支付。一般需繳稅。

　　2、實物股利：以現(xiàn)金以外的資產(chǎn)支付的股利。

　　3、股票股利：以公司股票當做股利發(fā)放，對權(quán)益總額沒有影響，只會改變所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)。一般無需繳稅，除非股東將其股份出售。又分為：

　?。╝）小額股票股利：發(fā)放比例<=25%，按照股票市值核算。

　?。╞）大額股票股利：發(fā)放比例>25%，按照股票面值核算。

　　4、清算股利：指超出公司留存收益的股利。無須繳稅。

　　股息的類型

　　I.一般原則所有類型的股息都會減少留存收益，只有非股票股息才會減少權(quán)益股票股息與股票拆分不會影響權(quán)益股票拆分不會影響權(quán)益和留存收益

　　II.現(xiàn)金股息權(quán)益減少，資產(chǎn)減少

　　宣告時：權(quán)益(留存收益)減少，負債(應(yīng)付股息)增加

　　支付時負債(應(yīng)付股息)減少，資產(chǎn)(現(xiàn)金)減少

　　公司投資者所獲得的現(xiàn)金股息，70%可以免征聯(lián)邦所得稅

　　現(xiàn)金股息發(fā)放的流程：1）宣告日，2）除息日，3）登記日，4）支付日

　　III.股票股息權(quán)益不變宣告時：權(quán)益(留存收益)減少，權(quán)益(應(yīng)分配股票股息)增加支付時：權(quán)益(應(yīng)分配股票股息)減少，權(quán)益(普通股和/或資本公積)增加

　　小額發(fā)放，發(fā)放比例≤25%按股票市價核算“留存收益”減少金額=股票市價×(流通股數(shù)量×發(fā)放比率)“普通股”增加金額=股票面值×(流通股數(shù)量×發(fā)放比率)“資本公積”增加金額=(股票市價–股票面值)×(流通股數(shù)量×發(fā)放比率)

　　大額發(fā)放發(fā)放比例>25%按股票面值核算“留存收益”減少金額=股票面值×(流通股數(shù)量×發(fā)放比率)“普通股”增加金額=股票面值×(流通股數(shù)量×發(fā)放比率)“資本公積”增加金額=0

　　支票在企業(yè)間，作為貨幣流通的頻率越來越高，倘若支票不小心丟失了，相關(guān)人員該怎么辦？

　　支票丟失的辦法

　　已簽發(fā)的普通支票和現(xiàn)金支票，如因遺失、被盜等原因丟失，應(yīng)立即向銀行申請掛失。

　　出票人遺失或盜取已簽發(fā)的內(nèi)容完整、可直接支取現(xiàn)金的支票，應(yīng)出具公函或有關(guān)證明，填寫兩聯(lián)掛失申請單（可由銀行對賬單代替），加蓋預(yù)留銀行的簽章式樣和印章，并向開戶銀行申請止付。如果銀行發(fā)現(xiàn)支票未被支付，將在收取一定的掛失手續(xù)費后接受掛失，并在掛失人的賬戶上用紅筆注明支票號碼和掛失日期。

　　收款人遺失或盜用可直接從銀行提取的支票，也應(yīng)出具公函或有關(guān)證明，填寫掛失和止付兩份申請書，經(jīng)付款人簽字證明后，到收款人銀行申請掛失和止付。其他相關(guān)手續(xù)同上。同時，根據(jù)《票據(jù)法》第十五條第三款的規(guī)定："票據(jù)掛失人應(yīng)當在掛失、止付通知發(fā)出后三個月內(nèi)，或者在票據(jù)滅失后，依法向人民法院申請公示或者向人民法院提起訴訟"。也就是說，可背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)被盜、遺失或滅失后，被背書人應(yīng)以書面形式向票據(jù)支付地（即付款地）的基層人民法院申請公示，以便立案。票據(jù)遺失人在向人民法院提出的申請中，應(yīng)當說明票據(jù)的種類、票面金額、出票人、付款人、背書人等主要內(nèi)容，并說明票據(jù)遺失的情況，同時提出相關(guān)證據(jù)，證明自己確實是遺失票據(jù)的持有人，有權(quán)提出申請。

　　轉(zhuǎn)賬支票的填寫常識是什么？

　　1、支票的正面不得涂改，否則支票將無效。

　　2、如果收款人發(fā)現(xiàn)支票不完整，可以補充填寫，但不能更改。

　　3、支票的有效期為10天，第一天和最后一天計算在內(nèi)。有效期在節(jié)假日會延長。

　　4、支票是見票即付，而且是匿名的。(丟失的支票，特別是現(xiàn)金支票，可能是票面上的金額，銀行將不承擔責任）。如果支票沒有被人冒領(lǐng)，則支票在存款銀行丟失；如果支票被人填寫，則支票在存款銀行丟失；如果支票沒有被人填寫，則支票在票據(jù)交換中心丟失）。

　　5、如果出票人簽發(fā)的現(xiàn)金支票背面有模糊的印章，可以將模糊的印章叉開，重新蓋章。

　　在全球化的經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)之間的貿(mào)易活動日益頻繁。為了確保交易的順利進行，企業(yè)需要遵守一系列的規(guī)則和規(guī)定，其中最重要的就是交割。交割是指買方和賣方在合同規(guī)定的時間和地點完成貨物的交付和支付的過程。然而，交割過程中可能會出現(xiàn)各種問題，如交割違約、貿(mào)易壁壘等，這些問題可能會對企業(yè)的交易造成嚴重影響。本文將詳細介紹如何解決這些問題，實現(xiàn)標準倉單流通和股息紅利最大化。

　　首先，我們需要了解什么是交割違約。交割違約是指賣方未能在約定的時間和地點交付貨物，或者買方未能按照約定的方式支付貨款。這種情況可能會導(dǎo)致交易失敗，給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失。因此，企業(yè)需要采取一些措施來防止交割違約的發(fā)生。例如，企業(yè)可以指定交割倉庫，確保貨物能夠按時、按質(zhì)地交付。同時，企業(yè)還可以開倉均價，保證交易的公平性。

　　其次，企業(yè)需要注意交割違約可能導(dǎo)致的貿(mào)易壁壘問題。貿(mào)易壁壘是指國家或地區(qū)為了保護本國產(chǎn)業(yè)和企業(yè)，設(shè)置的一些限制進口和出口的政策。這些政策可能會阻礙企業(yè)的交易活動，導(dǎo)致交易成本增加。因此，企業(yè)需要了解新貿(mào)易壁壘的規(guī)定，避免觸犯這些規(guī)定。同時，企業(yè)還可以通過標準倉單持有憑證和標準倉單注銷等方式，解決貿(mào)易壁壘問題。

　　標準倉單是一種證明貨物所有權(quán)和質(zhì)量的憑證，持有標準倉單的企業(yè)可以在交易所進行貨物的買賣。標準倉單流通是指標準倉單可以在交易所進行交易，實現(xiàn)貨物的快速流通。通過標準倉單流通，企業(yè)可以降低交易成本，提高交易效率。

　　股息紅利是企業(yè)分配給股東的利潤的一部分，通常以現(xiàn)金的形式發(fā)放。股息紅利的分配可以幫助企業(yè)吸引和留住人才，提高員工的工作積極性。因此，企業(yè)需要關(guān)注股息紅利的分配情況，確保股東的利益得到保障。

　　最后交割日是交易雙方約定的最后一天完成交割的日期。如果企業(yè)在最后交割日前未能完成交割，可能需要支付違約金，給企業(yè)帶來損失。因此，企業(yè)需要密切關(guān)注最后交割日的臨近，提前做好準備。

　　總的來說，企業(yè)在進行交割時需要注意防止交割違約和貿(mào)易壁壘的問題，通過標準倉單流通和股息紅利的合理分配，實現(xiàn)交易的順利進行。同時，企業(yè)還需要密切關(guān)注最后交割日的臨近，提前做好準備，避免因為時間問題而導(dǎo)致的損失。