我們很多人可能有這樣的經(jīng)歷，和一些在國外工作機構(gòu)的人聊天時，他們經(jīng)常會中英文混說，但你能想到這件事同時也發(fā)生在一位85歲老人身上嗎？從簡單的“It's a easy”到“program management”這樣的專業(yè)詞匯，很自然的從他嘴里發(fā)出來。感覺就像母語一般純熟。

原來，王松年的英文得益于他的大學教育。1947年，17歲的少年考取了上海財經(jīng)大學的前身——國立上海商學院。學校里用的教材全部是英文，教授的也是西方會計。英語和會計的結(jié)合，使日后王松年選擇國際會計作為自己的主要研究方向成了順理成章的事情。他也沒有辜負這份令很多同輩人望塵莫及的語言優(yōu)勢，在國際會計領(lǐng)域幾十年如一日地勤奮耕耘，為師，桃李滿天下；為學，碩果累累。

幸運的“會計初體驗”

王松年1930年出生于一個很普通的平民家庭。他的父親由于很小就父母雙亡，8歲就從老家紹興來到上海學做生意。憑著自己的努力，父親后來在一家私營企業(yè)做到了經(jīng)理的位置。他遺憾自己沒有讀書的機會，所以盡管生活艱難，仍盡可能支持孩子們讀書。

1947年，17歲的王松年參加高考。在考取國立上海商學院的同時，他還考取了上海滬江大學、同濟大學和復旦大學。王松年面臨著人生的一次重大選擇，他最終選擇了國立上海商學院。

“我們家?guī)讉€孩子都很努力。我們首先就是要盡可能減少家里的負擔。所以希望考國立學校，可以不要學費，還有生活費。上商學院是為了容易找工作。當時我們也沒有偉大的理想，首先要吃飯。那時候我媽媽身體還很差。”

進了學校，王松年才發(fā)現(xiàn)這個大學可不簡單。老師們都是從國外回來的，包括當時在會計界已經(jīng)很知名的婁爾行先生。學校用的教材，除了語文和三民主義，都是英文的，內(nèi)容則是純正的西方會計，而不是當時國內(nèi)老式的收付記賬法會計。

1949年新中國成立后，盡管教學方面有所變化，但也沒有一下子全變過來。大學四年的學習，為王松年日后從事國際會計的研究打下了堅實的語言和專業(yè)基礎(chǔ)。

1951年，王松年大學畢業(yè)，很幸運地留在了母校。

“講起來，我當時還不是共產(chǎn)黨員，也不是青年團員，我是書呆子。我留下來，是因為我成績比較好，學校也需要一個學習好的人。

大學畢業(yè)第二年，王松年到中國人民大學攻讀工業(yè)會計方向的研究生。當時學的是前蘇聯(lián)的社會主義會計。這和他大學學的西方會計顯然不太一樣。

“It's a easy。為什么呢？因為除了加上馬克思主義的經(jīng)濟學在里面，其他的都沒有什么?！辫b于在大學期間對西方會計的了解，他認為，蘇聯(lián)的那套會計，其實是從德國引進的。但是，當時讀書的時候他并不敢公開這么說。

“當時是一邊倒的，美國的都是資本主義，蘇聯(lián)是社會主義，西方的要批判的，蘇聯(lián)的東西絕對是正確的。你講蘇聯(lián)一句不好，就是犯法。在這種政治形勢當中，我們怎么敢講，誰講就要批判他?，F(xiàn)在都要講利潤，很正常的。但是在馬克思主義的會計當中，它首先講一切要聽國家的統(tǒng)一計劃，所以它分得很細，一個蘿卜一個坑?！?/p>

1955年，王松年從人大研究生畢業(yè)，回到了上財。他很幸運地趕上了周恩來總理正在主管的落實知識分子政策。次年，王松年就被評為講師。

“這一輩人當中，我是第一批評上講師的。那時評講師是挺不容易的，不像現(xiàn)在。以后就沒有這個好事了。再評教授，已經(jīng)是幾十年之后的事情了。”

被荒廢的“黃金時代”

建國初期的上海財經(jīng)學院，會計教學科研從全國來說，都是非常先進的。上財把蘇聯(lián)的一套東西結(jié)合中國的實際情況，出了一套教材，就是由婁爾行主編，上海財政經(jīng)濟出版社1957-1958年陸續(xù)出版的《工業(yè)會計核算》，當時被成為“三分冊”，在會計學界產(chǎn)生了很大的影響。會計學泰斗楊紀琬主編的《中國現(xiàn)代會計手冊》高度評價這套書，“是在學習蘇聯(lián)會計的基礎(chǔ)上結(jié)合我國實踐的中國化教材，至今仍有一定參考價值?！?/p>

從人大學成歸來的王松年，也滿腔熱情地投身其中。但這種“激情燃燒的歲月”并沒有持續(xù)多久，1958年受運動影響，上財關(guān)門，教師隊伍四分五裂，王松年“流落”到了社科院。

“一方面也教教書，但主要工作是管學生。我做班主任，會計學生都是我一個人管。和學生同吃同住同勞動，到農(nóng)村去，到工廠去。”

1961年，王松年再次面臨“分配”。他沒有能回去新成立的上財，而是“受到重用”，被分到中共中央華東局政治研究室。“政治研究室，搞政治的，和會計全不搭界?！?/p>

文革開始后，王松年也受到組織審查?！暗谝?，我沒有家庭問題，第二，我本身聽黨的話，沒有講過反動話。但是，從此我學到一點，就是講話要小心，就是通常講的，要夾緊尾巴做人。不應該我講的話不去講，就算有不同的看法，也盡可能少發(fā)表我個人的意見?！?/p>

王松年的研究方向也受此影響?！八晕腋闶裁茨?？搞國際的東西，矛盾少，而且，我外文可以，我就利用我的優(yōu)勢?！?/p>

1978年，48歲的王松年回到了上財。距離1958年關(guān)門，已經(jīng)過去了整整20年。一個學者的“黃金時代”就這樣被荒廢了。

“大器晚成”的國際會計大家

1978年上海財經(jīng)學院復校后，和國外合作辦班的事業(yè)開始起步。1981年3月，為方便國際合作聯(lián)系，上財設(shè)立上海國際經(jīng)濟管理學院。1982年4月，在國際經(jīng)濟管理學院內(nèi)設(shè)立培訓中心，王松年被任命為中心主任，兼管外事組和語言培訓等工作。

培訓中心負責的培訓項目中，最重要的是世界銀行在國內(nèi)辦的貸款項目培訓。

“世界銀行貸款給你，都是要收回的。那時因為我們中國大量需要世行貸款，所以你要培訓，要讓很多人懂。培訓有兩種班，一個是高級班，到美國華盛頓特區(qū)去學習，就是到世界銀行本部去學習；第二個是中級班，是相當于處一級的，這個是我管。”

1984年，王松年成為上海財經(jīng)學院的副校長，分管教學和外事?！敖虒W從夜大學管起，一直到博士生，都是我管的；所有外事的都是我管的?！?/p>

從1984年到1991年擔任上海財大副校長（注：1985年，上海財經(jīng)學院更名為上海財經(jīng)大學）的這段歲月，王松年無論是在會計教學方面，還是在科研方面，都取得了令人矚目的成果。

1987年8月，我國第一部用英文撰寫，系統(tǒng)闡述我國會計審計的歷史、現(xiàn)狀、制度、理論和展望的學術(shù)專著《Accounting and auditing in the people's republic of China》（中文譯名：《中國的會計和審計》）在美國出版。這本書的中方主編是婁爾行和王松年。他還參與撰寫了《中國預算會計》（英文稿）的論文，于1990年由國際貨幣基金組織出版。

鑒于國際會計人才缺乏的現(xiàn)狀，1989年，由王松年主導，上海財大和上海外國語大學聯(lián)合開辦國際會計班。

“學生前兩年在外國語大學學習，后面兩年到上財。所有外語課都用外國人教，專業(yè)課全部都是我們上財上。第一年教會計，教材都是英文版的。學生買不起教材，我就用亞洲基金會提供的舊書。全部上課都要講英文。教師也都是我定的，包括湯云為、張為國等?！?/p>

1991年，王松年退休，和上外的合作辦學也由于種種原因而終止。盡管只是短短的幾年合作辦學，但卻為業(yè)界培養(yǎng)了不少既懂外語又懂會計的雙料人才，而這種合作辦學的嘗試也為我國的會計人才培養(yǎng)開創(chuàng)了一種全新的模式。

在上海財大期間，王松年曾經(jīng)多次出國，對于國外會計的實踐和理論頗有研究。

1978年，剛剛回到上海財大，王松年就被教育部派往斯洛文尼亞（前南斯拉夫的一個加盟共和國，1991年6月25日獲得獨立）。由于出色的英文，王松年被介紹到聯(lián)合國下屬的International Center for Public Enterprises。在這個機構(gòu)里，王松年接觸到了大量的英文資料，也得到了很多到參觀其他國家的機會。

這次的出國經(jīng)歷，使王松年對南斯拉夫的會計有了全面深入的了解?！澳纤估蛴幸粋€優(yōu)點，就是講經(jīng)濟理論。我們在國內(nèi)念書的時候，是講馬克思主義，是工人創(chuàng)造勞動，其他人，包括知識分子都靠邊站，你是吃人家的。但南斯拉夫講，勞動是相互交換的，你工人的小孩要進小學吧，那小學老師的勞動就同你工人的勞動相互交換。就是說，工人創(chuàng)造價值，知識分子也創(chuàng)造價值?！?/p>

南斯拉夫的經(jīng)濟理論讓王松年“很開竅”。他經(jīng)過深入研究，發(fā)表了多篇關(guān)于南斯拉夫會計，以及評價南斯拉夫基層組織經(jīng)濟效益指標體系的論文。這是中國學術(shù)界對于南斯拉夫會計的首次系統(tǒng)論述。

1991年，退休后的王松年來到了美國，擔任科羅拉多州州立大學商學院的客座教授，講授會計學和國際會計?！拔矣X得這一年多的時間收獲不小，但是就是年齡大一點，精力也不夠了。如果年紀輕一點，回來對國家的貢獻可能更大?！?/p>

為人師表的“老實人”

王松年1959年入黨。但是，他其實是一個對政治無感的人。他不是沒有從政的機會。1961年，31歲的王松年被分到中共中央華東局政治研究室。

文化大革命期間，王松年差點被調(diào)去做人民日報駐外記者?！爱敃r通過組織部已經(jīng)正式任命下來了。我后來沒有去。我想我是搞會計的，不是記者出身。那時四人幫還當權(quán)，這么做風險是很大的?！?/p>

粉碎四人幫以后，組織又要調(diào)王松年到上海市委市政府工作?！拔抑v我不搞這個，因為政府部門我待過了。我不是這個料。我想我還是吃本科、研究生會計的這個飯。我也有興趣。我不要求去做什么官，有教師做就好了?！?/p>

他認定自己只是個教書的料，在教書這件事上就格外投入和認真。

他的學生彭玉龍一直記得一件事：有一晚上王松年臨時給碩士研究生代課，一共要講3個小時，到了最后，學生們看出老師講課有些艱難。后來才知道，他為了不耽誤大家的時間，沒有吃晚飯。那時候，他已經(jīng)是70歲的高齡。

彭玉龍還記得曾經(jīng)和恩師一起編寫一本國際會計的教材，恩師告誡他：編教材不是寫論文，寫論文容許犯錯誤，但教材不允許。教材要求你寫出的內(nèi)容是目前公認的，并且不能有歧義。因為一本教材對學生的影響太大了，特別是對那些辨別能力還有限的本科生而言。

他帶博士帶了將近20年，但一共只帶了30來個博士生。

“我從來沒有想擴大招生規(guī)模。我一個人一屆最多兩三個學生。我哪里有精力帶那么多學生。有時候給學生看論文，我是一個字一個字地看、改。首先大的框架定下來，最后定稿的時候有的學生的論文還是有很多問題，要花很大精力改的。后來我年紀一點點大起來了，精力也更少一點了。所以，我不要那么多學生，太多我就給人家了。”

對于自己85年的人生，王松年的評價很平實低調(diào)：“就三個字，普通人，一個普通教師?！?/p>

注：本文根據(jù)2013年9月23日王松年老師的口述記錄整理。初稿成自2015年5月4日，二稿于2016年3月18日。2017年11月18日經(jīng)王松年老師夫人沈漪蘭女士審核定稿。

來源：中國會計視野

澳大利亞其實也是一個移民的國家，有很多華人移民澳大利亞可能各位考生的身邊就有，但也不是想移民就可以移民的，還是有一定的條件的，我們今天來看看有關(guān)澳洲CPA有移民資格的說法是不是真的。

1、澳大利亞技術(shù)移民

（1）普通技術(shù)移民：屬于澳大利亞技術(shù)移民里，僅依靠自己，成本最低、時間最短的移民方式；

（2）商業(yè)技術(shù)移民：需要大投入，要借助外部力量。

2、兩個主要的簽證類別

（1）獨立技術(shù)移民

（2）政府擔保移民

3、我們今天著重來說獨立技術(shù)移民需要哪些條件？

（1）、通過職業(yè)技術(shù)評估

（2）、單科雅思成績不低于6

（3）、年齡不超過50歲

4、有哪些職業(yè)在獨立技術(shù)移民的范圍內(nèi)？

（1）會計師

（2）審計師

（3）工程師

（4）精算師

（5）建筑設(shè)計師

（6）IT工程師

除了雅思以外，最重要就是對于職業(yè)的評估要求，我們一起來看看。

1、會計師：通過澳洲會計師公會規(guī)定的科目，雅思4個7分；

2、IT工程師：計算機本科學歷+2年的相關(guān)工作經(jīng)驗；

3、精算師：精算相關(guān)學歷+1年相關(guān)工作經(jīng)驗 or 不相關(guān)學歷+3年相關(guān)工作經(jīng)驗；

4、工程師：工程師相關(guān)學歷，有一篇論文來講述自己做的畢業(yè)設(shè)計。

像會計這個專業(yè)，澳洲會計師公會，是審核會計師移民的專業(yè)團隊之一，持有澳洲CPA證書將能提高移民通過率。

通過澳洲CPA，能夠在澳洲本地就業(yè)和生活是不成問題的，而且有了執(zhí)業(yè)證書能夠得到更好的發(fā)展。

　　馬上就快到2020年ACCA9月考季了，眾所周知，ACCA 教材里涉及的知識點特別多，要想提高學習效率必須要抓住重點內(nèi)容去學。在以往的考試中，PM(F5)科目“增量預算和零基預算”一直都作為高頻考點頻繁出現(xiàn)在試卷中，為了提高大家學習效率，今天，會計網(wǎng)就跟大家講解一下增量預算和零基預算。

　　ACCA高頻考點

　　在學習預算系統(tǒng)的時候，我們需要掌握的內(nèi)容包含以下三點：①　Steps of the budgeting system;②　Applied conditions;③　Pros & Cons.

　　那么下面我們來看一下這兩個預算系統(tǒng)的具體內(nèi)容吧~

　　Incremental budgeting

　　Steps

　　大家不需要把定義背出來，只需要記住下面這個公式然后看公式說話就行~

　　Previous/past data 土 △ = This year’s budget

　　An incremental budgeting is starting from the previous period’s budget or actual results and then adding or subtracting an incremental amount to get this year’s budget.

　　Applied conditions

　　Stable businesses; The current operations are effective，efficient and economic; Certain costs such as staff salaries.

　　Pros & Cons

　　Pros(萬精油)：Quick and easy; Time saving.

　　Cons(重點掌握)

　　Builds on previous information; Encourage budget slack; Lack of business scrutiny.

　　Zero-based budgeting

　　Steps

　　Zero based budgeting requires each cost element to be specifically justified. The budget starts from zero and the activities are being undertaken for the first time.

　　Define the activities to be evaluated(decision packages——mutually exclusive & incremental)確定決策包;Evaluate and rank the activities評估和排序;Allocate resources分配資源。

　　大家別看這三個步驟只是簡單的幾個單詞，2015年6月份的真題就這個知識點考察了三分。

　　Applied conditions

　　Non-profit-making and service organizations; Discretionary cost占比較大的企業(yè)

　　Pros & Cons

　　Pros：Remove insufficient and obsolete operations; Increased staffs involved at all levels; Responds to changes in business environment.

　　Cons：Focuses on short term benefits; Requires high management skills; Time consuming; Ranking can be difficult.

　　這里列出的優(yōu)缺點只是general的，在做題的時候還需要根據(jù)題目給出的具體情況來分析對于這家公司某種預算系統(tǒng)適用與否。

　　真題精講

　　聽了老師的講解，相信大家對于這兩種預算方法都有了更深入的了解，那么下面我們來看一道真題(2016 December)

　　Which TWO of the following statements regarding zero based budgeting are correct?

　　A. It is best applied to support expenses rather than to direct costs

　　B. It can link strategic goals to specific functional areas

　　C. It carries forward inefficiencies from previous budget periods

　　D. It is consistent with a top-down budgeting approach

　　答案：AB

　　解析：A：support expense屬于discretionary cost，ZBB不適用于生產(chǎn)制造型企業(yè)，A正確。B：ZBB是從0開始的，所有活動都當做是第一次發(fā)生，所以能夠把戰(zhàn)略目標跟具體的舉措聯(lián)系起來，B正確。C：描述的是incremental budgeting的特點。D：由于是從0開始，所以只有上級的投入不夠，需要各個等級工作人員的參與，因此D錯誤。

　　ACCA證書領(lǐng)取

　　ACCA證書領(lǐng)取方法

　　首先，領(lǐng)取ACCA證書的前提，考生要必須學習完ACCA的全部課程，同時要通過ACCA各科目的考試、以及在線完成相關(guān)的學習和測試，還具備有三年以上的工作年限，才能真正取得證書。

　　關(guān)于證書領(lǐng)取的流程，考生需要登錄ACCA官網(wǎng)并下載填寫ACCA會員申請表，填寫完后需把表格遞交給ACCA總部，待總部審核通過后自然會頒發(fā)ACCA證書。時間消耗方面并不算很長，大概需要3個月左右時間就可以取得證書了。

　　ACCA機考考位該如何預約?

　　一般來說，在ACCA報名期間，考生就可以進行預約自己的機考考位了。為了不錯過時間，建議考生們最好在報名的時候，也跟考位一起進行預約，這樣就不會存在遺忘的問題了，要知道，一旦錯過了預約考位的時間，考生無法正常參加考試。

　　ACCA機考考位預約步驟

　　一般情況下，ACCA機考考位預約主要還是以官方網(wǎng)站預約為主，考生只需要登錄ACCA網(wǎng)站登錄自己的個人賬號，然后進入到報名頁面，根據(jù)系統(tǒng)的指示選擇考試科目以及繳納相應費用，就能夠預約完成了，操作步驟非常的簡單。

　　ACCA就業(yè)方向

　　ACCA學員可以去哪里工作?

　　關(guān)于這點，其實大家不需要有任何擔憂，ACCA在國際領(lǐng)域一向都是高權(quán)威的考試，由于得到了全球企業(yè)的支持和認可，ACCA如今已經(jīng)與全球眾多知名企業(yè)進行了一項免費的合作項目，對于已經(jīng)通過ACCA考試的學員，可免費得到員工培訓發(fā)展、招聘等一系列的服務，就業(yè)方面并不成問題。

　　對于ACCA學員，出來工作的方向也存在比較多的選擇，像國內(nèi)的四大銀行，中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行，交通銀行、匯豐銀行等。

　　像一些大型的跨國集團，中石化、保潔、阿里巴巴等，在金融財會領(lǐng)域中，像四大會計事務所，普華永道、畢馬威、德勤、安永"等都是ACCA學員可以選擇的就業(yè)方向，可以看出，ACCA的就業(yè)前景是非常廣闊的。

　　ACCA證書含金量高不高?

　　關(guān)于這點，從上述就可以知道，ACCA證書含金量是無可置疑的。自從ACCA進入了中國市場，在國際以及國內(nèi)受企業(yè)的認可度就變得越來越高，由于ACCA人才在行業(yè)領(lǐng)域方面一直都是比較緊缺，為了吸引更多的人才，各企業(yè)所開出的薪資條件也變得越來越高。

　　其次，最為實用的一點是，參加ACCA考試，也是有效提升自我價值的一種表現(xiàn)，要知道，ACCA可是一項集各方面財會知識，設(shè)計范圍比較廣的高級課程考試，因此，對于持有ACCA證書的人士來說，你的能力也提升了不少，同樣在領(lǐng)導面前，你的能力也會得到看重和認可，這點自然也會成為你升職加薪的重要理由。

　　還有一點就是，通過學習ACCA的課程，讓你掌握了不少的專業(yè)上的知識，進一步拓展了自己的見識面，在與同事和領(lǐng)導交談時，也會有跟多的話題進行交流，從中也會學到很多不一樣的東西，為你以后的職業(yè)發(fā)展路帶來更好的幫助。

　　ACCA薪資待遇

　　ACCA對出國有幫助嗎?

　　關(guān)于這個問題，答案當然是非?？隙ǖ?。只要考生能夠通過ACCA前9科的考試，并且能夠通過7500字論文的話，就能夠獲得英國牛津布魯克斯大學的應用會計的學士學位。

　　特別是對于一直想出國讀研考研的學生們，報考ACCA無疑是最佳的選擇，只要是你能夠順利的考取ACCA證書，意味著會為你以后的就業(yè)、薪資套上了一個光環(huán)，去到哪里都會閃閃發(fā)光，并會獲得眾人的一直贊譽。

　　ACCA薪資待遇好不好?

　　說到薪資待遇問題，ACCA的是無可置疑的。無論去到哪個國家也好，由于ACCA證書一直是比較高的含金量，而且各企業(yè)都非常認可這個證書，因此對于持有ACCA證書的就業(yè)人員來說，高薪高待遇是最基本的條件。

　　以國外地區(qū)為例，像英國美國這些國家，除了高薪資以外，對于ACCA的員工還會受到國家優(yōu)惠的稅收政策等其它各式各樣的福利、津貼等。

　　其次，除了高薪資高福利補貼以外，像已經(jīng)在工作的ACCA學員們在各企業(yè)都會有比較彈性、靈活的上班工作時間，而且在假期方面也是比其它行業(yè)員工會多很多，這點對于其它行業(yè)來說是無法做對比的。

　　美國注冊會計師由USCPA協(xié)會頒發(fā)，具備全球簽字權(quán)。備受推崇和認可，獲得uscpa資格，是財務人士能力的一種象征。會計網(wǎng)整理了uscpa美國注冊會計師好處和職業(yè)發(fā)展前景的有關(guān)內(nèi)容，來一同了解下吧。

　　美國注冊會計師好處

　　USCPA，是美國注冊會計師的簡稱，是世界財會領(lǐng)域黃金證書之一，含金量較高。獲得USCPA資格，好處包括：

　　1、全球認可度高，在全世界享有廣泛盛譽，在美國享有簽字權(quán)。

　　2、只有四門考試，相比中國CPA和ACCA考試，科目較少，周期短。參加USCPA的考生在一年時間內(nèi)，可以完成考試，考試形式相對更靈活，以選擇題為主。

　　3、取得USCPA證書，可以增加就業(yè)機會，目前，國內(nèi)人才缺口大，崗位年薪較高，具備廣泛的職業(yè)發(fā)展空間，外企招聘財務經(jīng)理、財務總監(jiān)崗位時，可以優(yōu)先獲得錄用機會。

　　綜上所述，無論是在會計師事務所、外資企業(yè)、跨國公司還是海外市場的中國企業(yè)，取得USCPA證書，都能受到廣泛認可。

　　美國注冊會計師職業(yè)前景

　　美國注冊會計師USCPA證書無論是在企業(yè)還是政府機構(gòu)，都受到認可和高度重視。取得USCPA證書，可以在公共會計、工商業(yè)會計、政府、非營利組織和教育領(lǐng)域工作。

　　如果是選擇公共會計的領(lǐng)域，則可以在任何公司，從事審計、稅務和管理咨詢等有關(guān)工作，在工商業(yè)也是如此，涵蓋了財務會計報告、管理會計、財務分析和現(xiàn)金管理等發(fā)展方向。作為注冊會計師，也能在會計專業(yè)領(lǐng)域提供服務，比如業(yè)務評估、IT咨詢等。另外，也能在政府、非營利組織和教育領(lǐng)域，獲得更多的工作機會。

　　綜上所述，獲得USCPA證書，職業(yè)發(fā)展前景廣闊，就業(yè)機會多。

　　一個時代結(jié)束，另一個時代開啟。美國當?shù)貢r間10月8日，“藍色巨人”IBM發(fā)布了一則分拆公告，預計2021年底，分拆為兩家上市公司。

百年IBM“分家”，圖源：IBM官網(wǎng)

　　此言一出，即震動華爾街，今年以來IBM股價已下跌7%，瞬間提升6%。這是怎樣的“分家”，導致市場如此看好呢？

　　具體措施：IBM將其傳統(tǒng)的IT基礎(chǔ)設(shè)施服務部門（全球信息科技服務部（GTS）的托管基礎(chǔ)設(shè)施服務部門）分拆出來，將獨立成為一家新公司，臨時名為NewCo。

　　據(jù)悉，新拆分的NewCo，涉及9萬名員工（IBM目前擁有超過35.2萬名員工）和190億美元的營收。

　　圖源：arstechnica

　　拆分之后的IBM將是云業(yè)務以及其硬件、軟件和咨詢服務部門，占IBM收入的四分之三，年收入約為590億美元。

　　圖源：arstechnica

　　又是分拆！IBM這頭大象，好像每一次重大轉(zhuǎn)型變革都離不開自我的“剝離”：1990年代剝離了網(wǎng)絡業(yè)務、2000年后的十年剝離了PC業(yè)務、2015年前后剝離了半導體業(yè)務。

　　這一次拆分，IBM又要駛向何方呢？

　　IBM首席執(zhí)行官Arvind Krishna（阿文德·克里希納）說得很清楚：“IBM專注于1萬億美元市場價值的混合云，加快客戶數(shù)字化轉(zhuǎn)型進程；而新公司NewCo將具備更高的敏捷性來設(shè)計、運營客戶的基礎(chǔ)設(shè)施現(xiàn)代化，兩家公司都將具有更強的合作能力和捕獲新機遇的能力?！?/p>

　　圖源：IBM官網(wǎng)

　　如果一切順利，IBM將不再只是一家軟硬件公司，或服務公司，而成為一家認知解決方案和云平臺公司。

　　“云端巨人”的野望

　　近年來云計算蓬勃發(fā)展，幾乎“全盤上云”；受此影響，以硬件及硬件服務思維見長的IBM表現(xiàn)不容樂觀，公司營收在過去八年里下降25%。

　　窮則思變，IBM現(xiàn)任的領(lǐng)導層，一致認為混合云將是IBM的下一個機會。IBM高管表示：“云端運算發(fā)展已經(jīng)進入第二時期。到2020年，混合云將有1萬億美元的市場需求，但至今仍有80% 的企業(yè)數(shù)據(jù)尚未遷移到云上，究其原因主要就是欠缺了一套一致性和高安全性的云管理機制，這也是IBM 看好混合云的原因?！?/p>

　　為了發(fā)展混合云業(yè)務，IBM使出了渾身解數(shù)，公司高層的“乾坤大挪移”、市場上的“豪購”、業(yè)務傾斜......

　　高層大變動

　　今年4月份，IBM內(nèi)部高層發(fā)生變動，原Red Hat CEO Jim Whitehurst成為IBM新任總裁，領(lǐng)導IBM戰(zhàn)略以及云計算和認知軟件業(yè)務部門；此前任職于美國銀行的Howard Boville成為IBM云業(yè)務負責人；IBM新任CEO Arvind Krishna之前是IBM云計算和認知軟件部門負責人。

　　斥資340億美元收購Red Hat（紅帽）

　　據(jù)市場調(diào)研機構(gòu)Canalys顯示，2018年全球公有云市場數(shù)據(jù)，IBM落后明顯，市場份額不到 4%。很多人認為，IBM的云業(yè)務沒戲了?？蒊BM硬是找到了彎道超車的機會——Red Hat。

　　2019年，IBM以340億美元的高價收購了開源尖子生Red Hat，編入混合云部門。IBM有史以來最大并購交易就這樣誕生。

　　有了Red Hat，IBM做混合云提供商就輕松多了，也有了向亞馬遜AWS、谷歌母公司Alphabet、微軟云等云計算領(lǐng)域第一梯隊發(fā)起的追趕的底氣。

　　在IBM一百多年的歷史上，曾經(jīng)有三個非常成功的平臺：主機、服務和中間件，如今IBM正在打造第四個更長久的平臺——混合云平臺，要做“云端巨人”。

　　“咨詢大佬”的前世今生

　　其實，IBM不僅是“云端巨人”，還是“咨詢大佬”。

　　不知道大家有沒有聽過“華為40億請IBM咨詢的故事”？

　　1998年，當時還處于業(yè)務飛速增長階段的華為，盡管還不太為公眾所知，但罕見地拍出20億元人民幣的天價咨詢費用，邀請IBM前來實施包括IPD（集成產(chǎn)品開發(fā)）、ISC（集成供應鏈）、IT系統(tǒng)重整等在內(nèi)的8個管理變革項目。

　　任正非的目的，是把華為由一個“作坊式管理”的公司，變成“世界一流”公司。

　　從1998年至2002年，5年時間里，IBM派遣了70來位專家顧問到華為，在華為內(nèi)部，一場曠日日久的學習和變革拉開了大幕，伴隨著管理變革的浪潮，華為走向了跨國高科技公司之路。

　　在為期五年的一期項目結(jié)束后，華為與IBM繼續(xù)推進價值20億元人民幣的二期項目。

　　算下來，這項為期長達10年、花費高達40億元的咨詢項目，在某種程度上成就了華為。到了2008年，整個項目結(jié)束時，華為已在全球通訊市場上三分天下有其一。

　　可以說，IBM咨詢?yōu)槿A為的崛起也起到了至關(guān)重要的作用，用任正非的話說“IBM教會了我們爬樹，我們爬上樹摘到了蘋果”。

　　在咨詢行業(yè)，IBM的名頭雖沒有MBB那么響，但在IT領(lǐng)域，IBM常年位居Top3。

　　圖源：Vault官網(wǎng)

　　2002年前，IBM的IT咨詢部門是BIS（Business Innovation Services），后合并普華永道咨詢部（PwCC），整合為業(yè)務咨詢服務部BCS（Business Consultant Service）。

　　2006年，BCS更名為 GBS(Global Business Service)，即全球企業(yè)咨詢服務部。GBS的業(yè)務包括管理咨詢，戰(zhàn)略咨詢，IT咨詢等，其中前兩者顧問較少，主要的定位還是一個IT咨詢公司。主要競爭對手為埃森哲，凱捷，畢博，德勤 咨詢等。

　　與其他咨詢公司相比，IBM不是一個純粹的咨詢公司。IBM的特點，是從業(yè)務與IT的交合點切入，自帶技術(shù)底色，能夠提供更具高科技含量的轉(zhuǎn)型策略。

　　在IBM做咨詢顧問

　　IBM咨詢顧問，主要分為管理咨詢顧問（S&C Consultant）和技術(shù)咨詢顧問。

　　管理咨詢顧問以MBA為主，負責管理咨詢，戰(zhàn)略咨詢，流程咨詢等；技術(shù)咨詢顧問又細分為軟件包咨詢顧問（Package Consultant），和一般的技術(shù)咨詢（IT Consultant）顧問。

　　Package Consultant，負責軟件產(chǎn)品的咨詢和實施，如SAP，Oracle等；IT Consultant更側(cè)重企業(yè)系統(tǒng)的整合，設(shè)計；需求分析；項目管理；軟件解決方案咨詢等。

　　晉升路徑：

　　Consultant–>Senior Consultant–>Managing Consultant–>Senior Managing Consultant–>Associate Partner–>Executive

　　咨詢行業(yè)的職業(yè)發(fā)展路徑相對透明?；旧?~2年顧問，3~5年高級顧問，6~10年經(jīng)理/高級經(jīng)理，10年往上總監(jiān)/合伙人。

　　怎么進IBM咨詢呢？

　　院校背景+學習能力+溝通能力

　　IBM咨詢，對院校背景不會卡得像MBB那么嚴，偏好工科尤其計算機專業(yè)背景；另外，咨詢工作本身對人才的學習能力有著極高的要求；同時咨詢顧問與顧問之間需要溝通協(xié)作。相似學術(shù)背景的人在眼界、觀念、溝通、協(xié)作中，往往具備一定的共性，一定程度降低了招入一個與現(xiàn)有團隊難以溝通融合的候選人的風險。

　　實習經(jīng)歷+證書

　　如果你的教育背景不夠突出的話，高含金量的實習經(jīng)歷、證書或許也能助你拿下咨詢offer，有些咨詢業(yè)務崗位，有證書背書的話，競爭力會大大提升；如V&M（估值和建模）、MA（并購）業(yè)務，CFA（特許金融分析師）將起到?jīng)Q定作用。

　　最后重要一點，就是喜歡與數(shù)據(jù)打交道。做自己愛做的事，才能最大限度發(fā)揮出自己的能量來。

　　本文內(nèi)容來自：高頓金融分析師。如需引用或轉(zhuǎn)載請聯(lián)系原作者授權(quán)，如有侵權(quán)，請?zhí)砑游⑿盘枺篶fawx666議定處理！

　　general control一般性控制和application control應用性控制都是ACCA考試中?？純?nèi)容，在每次的備考過程中，總會有考生把它們所混淆，對此，會計網(wǎng)今天重新為大家梳理這兩個知識點，講一講general control和application control之間的區(qū)別。

　　在看題目之前，首先需要大家明確的是無論是general control一般性控制和application control應用性控制，它們都是對于IT system的控制措施。另外還需要掌握的就是它們各自的概念。

　　簡單來說，general control 就是針對整體運營系統(tǒng)的大環(huán)境采取的控制方式，而application control則是針對某一個系統(tǒng)進行的控制方式，目的是為了預防，偵測和改正錯誤的。

　　有了這兩個概念之后呢，我們來看一下題目：

　　這道題是ACCA官網(wǎng)模擬卷section B的題目中的一小問，需要大家來區(qū)分一下四種方式是屬于general control還是application control。

　　首先來看第一個：題干信息是給電腦室上鎖，以防止非雇員接觸。給房間上鎖這件事情其實并不是針對某一個系統(tǒng)而言的，更準確來說是針對的整體的環(huán)境，防止外來人員接觸到電腦設(shè)備，我們也可以稱作是physical access control物理訪問控制。所以很明顯是屬于general control。

　　第二個：給筆記本電腦使用密碼保護。密碼保護，我們專業(yè)的來說是叫做logical access control是邏輯訪問控制，它是針對整個電腦(系統(tǒng))而言，所以對應的也是general control。

　　第三個：每晚進行數(shù)據(jù)備份，并在辦公室外保存?zhèn)浞荨Ｎ覀兛梢詫⑦@種方式理解為異地備份off-site backup。保證計算機運營環(huán)境的安全，系統(tǒng)不被未經(jīng)授權(quán)的人進入和破壞，那么異地備份可以在其它地方產(chǎn)生可用副本，且不需要數(shù)據(jù)恢復，是一種計算機運營的保障。所以第三點描述的還是general control。

　　最后一個：為員工提供基本的IT培訓，防止系統(tǒng)使用中出現(xiàn)錯誤。一開始我們就提到過，application control是可以預防錯誤發(fā)生的，且題目核心提示：using the system在使用操作系統(tǒng)的過程中---所以這一點對應的應該是application control。 結(jié)合題目中出現(xiàn)的方式，老師這里可以幫助大家進行一個簡單的總結(jié)：

　　1. General control是保證計算機運營環(huán)境的完全，系統(tǒng)不被未經(jīng)授權(quán)的進入和破壞的控制手段，可以包括有Physical access control物理訪問控制：比如刷卡，上鎖等、Hardware and softwareconfiguration軟件與硬件配置、Logical access control邏輯訪問控制：比如密碼保護、Technicalsupport技術(shù)性支持、以及Disaster recovery災難恢復程。

　　2. 而Application control則是保證輸入系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)是完整，準確，有效的，可以包括有Validity　有效性測試、Sequence checks數(shù)字連續(xù)性測試、Forensic checks數(shù)值準確性測試、Completenesscheck數(shù)據(jù)完整性測試、以及Authorisation授權(quán)。

　　以上呢就是關(guān)于general control和application control的區(qū)分啦~ 經(jīng)過今天的學習，大家應該可以容易區(qū)分對于IT system的這兩種控制措施了。那么今天的講解就到這里~期待下次與大家相見~

　　來源：ACCA學習幫

　　馬上就要到2020年ACCA12月考季了，在眾多的科目中，AA科目所涉及的考試重點會特別多，在答題方面大家也不能拿到一個滿意的分數(shù)。對此，會計網(wǎng)給大家分享一下AA科目的答題技巧，希望有所幫助。

　　題型一：Audit risk

　　Audit risk identification+Auditor’s response

　?、貯udit risk identification：這一小問對于大部分考生來說是比較簡單的，答案應當分成兩部分來進行。第一部分：找出case中的客觀事實，就是抄題!(答案一定要做到即使沒有讀過題目的人看到你這部分答案也大概知道審計師面臨什么風險)。

　　第二部分：explain客觀事實給審計帶來的風險。常見的風險有xxx科目高估/低估/錯報;xxx科目的xxx認定有問題或者直接寫fraud、going concern problem等等。常見句式有：it will result......

　?、贏uditor’s response：第二問一般只需用到1-2句話解決，這里請不要寫詳細的審計程序!同學們，詳細的審計程序考官在試卷后面有專門的大題供你們盡情發(fā)揮自己的才能!答案寫到一個角度停筆，再寫另外一個角度。給大家舉個：Extended post year-end cash receipts testing 結(jié)束，立馬轉(zhuǎn)向下一個角度review of the aged receivables ledger to be performed to assess valuation.

　　對于Audit risk 這一類大題，建議同學們多做題多積累多總結(jié)!

　　題型二：Cycle

　　weakness+recommendation+test of control

　?、賥eakness：千萬不要忽略identify哦，只需要大家去抄題即可拿下0.5分。explain是大多數(shù)考生會忽略的問題，大家一定要記得去解釋你所找到的weakness對企業(yè)造成的影響。注意是對企業(yè)，非審計師。常見句式：there is a risk xxx/ it will lead to。不知道大家有沒有發(fā)現(xiàn)寫的最多的影響是loss of customer/supplier/employee’s goodwill。

　?、趓ecommendation：一定要針對文中的weakness寫哦，這里大家只要能找到缺陷，一般這一問都沒什么問題。

　?、跿est of control:回答這一問需要假設(shè)第二問的內(nèi)控存在的情況下作答，所以這一問絕對不是脫離case自己瞎寫的哦。一般回答這問就是有文件的就檢查文件或者檢查簽字，沒文件的就觀察。最后要記得加上這樣寫的目的是什么。

　　對于這類大題，現(xiàn)在考試趨勢很少會對一個cycle進行單獨考察，一般都是把好幾個cycle揉在一起進行考核，所以同學們也不要去猜題，踏踏實實做幾套真題，掌握大題技巧才是關(guān)鍵。

　　題型三

　　substantive procedure

　　首先，寫在最前面，也是最重要的!!!一分一條一分一條!!!不要自己yy認為是2分一條!

　　其次，需要同學們注意的是：①Sp包含substantive analytical procedure和test of detail兩種，所以呢同學們在寫答案的時候可以從這兩種程序入手。常見的審計方法有AEIOU，因此同學們在作答時不要執(zhí)著一種方法哦，否則考官會超級煩!這樣會影響考試得分。②考試的時候一定要看case，根據(jù)case要求作答。比如Dec 2012 Q4，case中有個小標題寫了receivable，很多考生題目都不看，就開始寫關(guān)于TR的答案，但是呢看了題目的同學就知道，題目其實是要求大家寫TR中的回函的sp程序。③要仔細讀requirement，很多時候考官會專門針對一個assertion進行考察，如果考官test的是valuation這個認定，你寫的其他認定的sp就沒有辦法拿分哦。

　　對于這類大題的復習方法建議大家把課本科目按報表進行分類，然后分別按每張報表涉及的認定去進行思考及復習。

　　機考注意事項

　　考試需攜帶的文件：準考證+身份證(或其他能證明自己身份的官方證件)

　　考試題量：30分選擇題+70分大題

　　考試時間：3小時+10分鐘閱讀(可以直接跳過，并沒有什么用，建議考生在這十分鐘內(nèi)把自己搶記內(nèi)容的關(guān)鍵詞快速寫在答題紙上)

　　答題區(qū)：①case中的話不能復制粘貼，草稿紙(scratch pad)的內(nèi)容也不能粘貼!自己的答案可以復制粘貼，建議大家用虛擬鍵盤，可以減少死機的概率。如果一旦發(fā)生死機，要立即上報給監(jiān)考官。總歸，除了題目不會做這種問題以外，各位小可愛在考試遇到的所有其他問題，我們都可以舉手報告監(jiān)考官。

　?、赾ase可以highlight關(guān)鍵詞句。③導航器(navigator)可以查看已完成、已標記和直接跳轉(zhuǎn)到試卷上任何一道題目上。④注意答題區(qū)的美觀，合理使用回車鍵。

　　好了，會計網(wǎng)的講解就到這里了，不知道各位同學們有沒有記住呢?如果沒有，趕緊再回頭看一遍哦~

　　來源：ACCA學習幫

　　在財會領(lǐng)域里，CPA一直都是會計人員夢寐以求想得到的高含金量證書，考取CPA證書并不是一件容易的事情，那么在取得CPA證書后大家可以擔任哪些崗位?薪酬待遇有哪些變化?

　　一、資金主管/經(jīng)理

　　資金主管/經(jīng)理主要是來根據(jù)銷售、采購及費用支出，預測企業(yè)資金需求;根據(jù)票據(jù)及重要憑證管理來控制業(yè)務風險等等以及定期完成現(xiàn)金和銀行的盤點，并及時與會計進行賬目核對。如果以前從事的就是出納的工作，這個選擇還是不錯的，一般的企業(yè)給到了8000-10000元，有的公司都開到了10000-15000元。

　　二、財務總監(jiān)

　　財務總監(jiān)主要是圍繞財務管理和審計監(jiān)督方面的把握。領(lǐng)導、統(tǒng)籌、規(guī)劃、指導、監(jiān)督公司財務管理規(guī)范和財務管理監(jiān)控，為經(jīng)營決策和經(jīng)營管理提供規(guī)范、完整、準確的財務等信息和數(shù)據(jù)負責。參與公司經(jīng)營管理與決策，建立完善的財務報告體系，抓好財務人事管理，保障各項財務管理工作高效運行。一般企業(yè)的財務總監(jiān)在15000-20000左右，好的企業(yè)工資水平實行年薪制，工資20萬-60萬不等。

　　三、會計師事務所審計

　　會計事務所審計區(qū)別于公司內(nèi)部審計，主要是外部審計，協(xié)助項目小組完成現(xiàn)場審計工作，以及工作底稿的整理及歸檔，?？萍耙韵碌氖杖肭闆r是：平均年薪4萬元、最高年薪19萬元;本科平均年薪6萬元，最高年薪26萬元;碩士及以上平均年薪8萬元，最高年薪54萬元。

　　四、公司內(nèi)審

　　多數(shù)公司的內(nèi)控、內(nèi)審是以流程設(shè)計、測試為主，好的內(nèi)控內(nèi)審人員需要具備廣泛的知識面，如財務、審計、稅務、法律、商務、管理、IT系統(tǒng)等等，所以CPA可以選擇做公司內(nèi)審，內(nèi)部審計工作主要包括公司財務收支審計、經(jīng)濟效益審計和經(jīng)濟責任審計。內(nèi)審年薪約20萬左右。

　　五、財務分析師

　　財務分析師是以財務信息為基礎(chǔ)，結(jié)合當前經(jīng)濟金融環(huán)境，對公司所有投資融資項目作出分析，提供財務建議和決策支持，同時對公司整體財務狀況進行評核，提出調(diào)整和改善方案，預測公司財務收益和風險并撰寫財務分析報告、投資財務報告、可行性研究報告等。薪酬方面，財務分析師在一線城市收入約10000-12000左右;二三線城市收入約8000-10000。

　　在ACCA考試中，預算一直作為一個高頻考點出現(xiàn)在PM(F5)科目試卷里，并且不少同學都會在這個考點上丟分，接下來，會計網(wǎng)就為大家著重詳解這個高頻考點內(nèi)容，希望有所幫助。

　　在學習預算系統(tǒng)的時候，我們需要掌握的內(nèi)容包含以下三點：①　Steps of the budgeting system;②　Applied conditions;③　Pros & Cons.

　　那么下面我們來看一下這兩個預算系統(tǒng)的具體內(nèi)容吧~

　　Incremental budgeting

　　Steps

　　大家不需要把定義背出來，只需要記住下面這個公式然后看公式說話就行~

　　Previous/past data 土 = This year’s budget

　　An incremental budgeting is starting from the previous period’s budget or actual results and then adding or subtracting an incremental amount to get this year’s budget.

　　Applied conditions

　　Stable businesses; The current operations are effective，efficient and economic; Certain costs such as staff salaries.

　　Pros & Cons

　　Pros(萬精油)：Quick and easy; Time saving.

　　Cons(重點掌握)

　　Builds on previous information; Encourage budget slack; Lack of business scrutiny.

　　Zero-based budgeting

　　Steps

　　Zero based budgeting requires each cost element to be specifically justified. The budget starts from zero and the activities are being undertaken for the first time.

　　Define the activities to be evaluated(decision packages——mutually exclusive & incremental)確定決策包;Evaluate and rank the activities評估和排序;Allocate resources分配資源。

　　大家別看這三個步驟只是簡單的幾個單詞，2015年6月份的真題就這個知識點考察了三分。

　　Applied conditions

　　Non-profit-making and service organizations; Discretionary cost占比較大的企業(yè)

　　Pros & Cons

　　Pros：Remove insufficient and obsolete operations; Increased staffs involved at all levels; Responds to changes in business environment.

　　Cons：Focuses on short term benefits; Requires high management skills; Time consuming; Ranking can be difficult.

　　這里列出的優(yōu)缺點只是general的，在做題的時候還需要根據(jù)題目給出的具體情況來分析對于這家公司某種預算系統(tǒng)適用與否。

　　真題精講

　　聽了以上的講解，相信大家對于這兩種預算方法都有了更深入的了解，那么下面我們來看一道真題(2016 December)

　　Which TWO of the following statements regarding zero based budgeting are correct?

　　A. It is best applied to support expenses rather than to direct costs

　　B. It can link strategic goals to specific functional areas

　　C. It carries forward inefficiencies from previous budget periods

　　D. It is consistent with a top-down budgeting approach

　　答案：AB

　　解析：A：support expense屬于discretionary cost，ZBB不適用于生產(chǎn)制造型企業(yè)，A正確。B：ZBB是從0開始的，所有活動都當做是第一次發(fā)生，所以能夠把戰(zhàn)略目標跟具體的舉措聯(lián)系起來，B正確。C：描述的是incremental budgeting的特點。D：由于是從0開始，所以只有上級的投入不夠，需要各個等級工作人員的參與，因此D錯誤。

　　來源：ACCA學習幫

　　在ACCA考試中，LW科目中的合同法一直都是讓考生難以掌握的重難點，為了幫助大家理解這個重難點知識，下面會計網(wǎng)列出了幾道經(jīng)典例題讓各位進行練習，并進行相應的詳細解析。

　　1. Abe issued an invitation to tender for a contract and Bea submitted her terms.

　　A. Abe made an offer and Bea made a counter-offer.

　　B. Abe made an invitation to treat and Bea made an offer

　　C. Abe made an offer which Bea accepted

　　D. Both Abe and Bea made invitations to treat

　　答案：B

　　本題考查的是offer要約和invitation to treat要約邀請的區(qū)別，是offer的一大考點。

　　解析：招投標這個過程往往是同學不理解的，所以在做題之前需要搞清楚招投標的過程。

　　下面給同學舉個例子：比方說現(xiàn)在學校需要建造一棟教學樓，但是學校自己沒有建造教學樓的能力和資質(zhì)，學校就會在自己的網(wǎng)站上發(fā)出一個招標邀請，也就是invitation to treat，說明一下學校目前需要建造一棟教學樓，大概幾層樓，金額大概是多少，還有一些具體的建造細節(jié)。那么過一段時間，有一些建造商看到學校發(fā)出的招標邀請后，就會仔細地設(shè)計出一個建造方案，給到學校一個確定的報價，這個過程就叫tender投標，向?qū)W校發(fā)出了一個offer。學校這時會根據(jù)收到的offer，請專家來評估，選擇一個最合適的offer來接受，accept。以上就是招投標的簡要步驟。

　　接下來我們來看一下具體的題目。題目中說Abe給Bea發(fā)出了invitation to tender，它的意思是招標邀請，招標邀請是ITT，而tender的意思是才是投標，向?qū)Ψ桨l(fā)出了offer。所以Abe向Bea發(fā)出的是ITT，可以馬上排除AC兩個選項。Bea在收到了招標邀請后，給了Abe一個具體的方案，所以向Abe發(fā)出了offer，所以就可以選出B為正確答案。

　　點評：此題理解招投標的過程是關(guān)鍵，難度適中。

　　2. Which of the following statements in relation to effective consideration is correct?

　　A. It must be both sufficient and adequate

　　B. It must be adequate but need not be sufficient

　　C. It must be sufficient but need not be adequate.

　　答案：C

　　本題考察consideration的規(guī)則之一：Consideration must be sufficient but need not be adequate.

　　它指的是對價必須是有價值的，identifiable in value，不強調(diào)等價也就是adequate / equal in value.也就是說如果A愿意1塊錢把房屋賣給他的女朋友，那么法院也是支持的。1塊錢就是sufficient consideration。所以此題馬上即可選出答案為C。

　　3. In the context of the law of contract, which Two of the following statements in relation to a letter of comfort are correct?

　　A. It is a binding promise to pay a subsidiary company’s future debts

　　B. It is issued by a parent company’s bank

　　C. It is a not binding statement of present intention to pay a subsidiary company’s future debts

　　D. It is issued by a parent company

　　答案：C and D

　　本題考察的是合同五大要素之一intention，締約意圖。締約意圖我們首先有兩大假設(shè)，家庭朋友之間達成的協(xié)議一般沒有法律意圖，商業(yè)協(xié)議一般有法律意圖。注意這里是一般，而不是一定，所以這兩條假設(shè)是可以被推翻的(rebuttable)

　　A letter of comfort安慰信，雖然是在商業(yè)背景下，指的是母公司寫一封信給到子公司的債權(quán)人，申明子公司是有能力償還這筆債務的。但是這封信對母公司和債權(quán)人都沒有約束力，也就是說如果日后子公司真的沒有錢去償還債權(quán)人的債務，母公司也不需要用自己的錢去償還，因為這封信沒有締約意圖，所以也不是一個有法律約束力的合同。所以馬上就可以選出CD兩個答案。

　　還需要指出的是本題是多選題，同學們只有全部選對才可以得分。多選題之前的選框是小方塊而不是小圓圈，在做題時，也要加以注意。

　　4. Contracts are legally enforceable agreements. Which of the following statements regarding contractual agreements is true?

　　A. They need not be in writing

　　B. They must be in writing

　　C. They must be evidenced in writing

　　答案：A

　　本題考察的是合同的形式，一般規(guī)則是合同可以用任何形式來展現(xiàn)，可以是oral口頭的，書面的in writing，也可以是action某種行為。但是也存在特例的情況，這個也是常考考點之一。同學要記住特例的情況以及對應規(guī)定的合同形式。

　　?？嫉奶乩?/p>

　　1)contract by deed

　　2)contract must be in writing

　　3)contract must be evidenced in writing

　　本題問的是一般規(guī)則，所以可以是任何形式in any form，不一定需要用writing，書面的形式，即可選出A。

　　來源：ACCA學習幫

　　在ACCA考試當中，LW科目中的英國法庭系統(tǒng)一直都是考生難以理解的?？键c，對此，會計網(wǎng)今天通過幾道經(jīng)典例題，為大家詳細解析這個?？键c內(nèi)容。

　　第一題

　　In the context of the English legal system,which of the following courts ONLY has civil jurisdiction?

　　A Magistrates’ Court

　　B County Court

　　C High Court

　　答案：B

　　解析：本題考查的是民事法庭系統(tǒng)(Civil Court)，難度適中。

　　在英國法庭系統(tǒng)中，哪個法庭只有民事管轄權(quán)。County Court只有民事管轄權(quán)，處理幾乎所有類型的民事案件。本題還需要強調(diào)Magistrates Court，治安法庭主要審理刑事案件，是刑事案件的起點，但是也有民事管轄權(quán)。主要有兩種：①Family proceedings ②Enforcement of local authority charges and rates

　　關(guān)于法庭系統(tǒng)的題目，需要認真讀題，區(qū)分清楚民事法庭系統(tǒng)(Civil Court)和刑事法庭系統(tǒng)(Criminal Court)中所有法庭各自的管轄權(quán)。

　　第二題

　　Imran claims that Zak owes him ￡1,000 as a result of a breach of contract. In which court will Imran start his action against Zak?

　　A The County Court

　　B The High Court

　　C The Magistrates’ Court

　　答案：A

　　解析：本題考查的是民事案件的訴訟流程(Civil procedure)，難度適中。

　　Imran聲稱Zak因違反合同而欠他￡1,000。問Imran將在哪個法庭對Zak提起訴訟。本案涉及的金額是 ￡1,000，低于￡10,000，所以是Small claims track,在County Court審理。

　　民事案件的訴訟流程(Civil procedure)分為三類：

　　a. 涉案金額低于￡10,000的，為Small claims track,在County Court審理;

　　b. 涉案金額在￡10,000到￡25,000之間的，為Fast track，在County Court審理;

　　c. 涉案金額高于￡25,000的，為Multi-track,在High Court審理。

　　再對比一下刑事案件的訴訟流程(Criminal produce)：

　　a. Summary offences，輕微犯罪，在Magistrates’ Court審理;

　　b. Indictable offences，嚴重犯罪，在Crown Court審理;

　　c. Triable either way，這種類型的犯罪的審判法庭，被告可以在Magistrates’ Court和Crown Court之間選擇。

　　此類題目要求準確記憶民事案件和刑事案件的訴訟流程。

　　第三題

　　Dan has been accused of a criminal offence and is due to be tried soon.He denies responsibility,claiming that the prosecution has no evidence that he committed the offence in question.

　　Which of the following describes the standard of proof in a criminal case?

　　A On the balance of probability

　　B On the balance of certainty

　　C Beyond reasonable doubt

　　D Beyond evident doubt

　　答案：C

　　解析：本題考查的是刑事案件的舉證標準(standard of proof)，難度適中。

　　Dan被指控為刑事犯罪，并且即將被審判。但是他推卸責任，聲稱prosecution沒有證據(jù)證明他的罪行。問刑事案件的舉證標準是什么。刑事案件的舉證標準為Beyond reasonable doubt,排除合理懷疑。選C。

　　A選項，Balance of probability，是民事案件的舉證標準。B,D選項，沒有這種說法。

　　另外需要強調(diào)的是，能夠區(qū)分Burden of proof 和 Standare of proof.Burden of proof是舉證責任，問的是舉證責任在誰身上。一般的原則是誰主張誰舉證，即原告舉證。民事案件中是Claimant舉證，刑事案件中是Prosecution舉證。

　　民事案件和刑事案件是一個非常重要的考點，經(jīng)常會把兩者放在一起進行區(qū)分對比。所以下面這張表格需要重點記憶。

　　第四題

　　(1) In the context of case law,which of the following applies to an obiter dictum?

　　A It is not binding outside the court it was issued in

　　B It is binding on all lower courts

　　C It is binding on all future courts

　　D It is not binding on any courts

　　答案：D

　　(2) In the context of the English legal system,which of the following defines the ratio decidendi of a judgement?

　　A The decision in a previous case

　　B The facts of the case

　　C The future application of the case

　　D The legal reason for deciding the case

　　答案：D

　　解析：本題考查的是遵循先例原則(Doctrine of precedent),難度適中。

　　先例的內(nèi)容分為兩部分：Ratio Decidendi和Obiter Dicta。Obiter Dicta是statements made by the way,法官對于案件的附帶說明，本身并沒有法律約束力。后面的法官可以參考，不需要遵循。Ratio Decidendi是the reason for the decision,判決理由，說明是如何按照法律原則來判決的，具有法律約束力。

　　遵循先例原則里面的這兩個拉丁文-Ratio Decidendi和Obiter Dicta是非常重要的考點，需要準確記憶。考題經(jīng)常會把兩者放在一起進行區(qū)分對比。

　　來源：ACCA學習幫

　　在ACCA考試里，各科目的試卷題目信息量是非常大的，面對著各種文字，各種報表，有些考生根本就不知道該從什么點開始寫，對此，會計網(wǎng)針對FM科目，為大家詳解答題時的一些小技巧，希望有所幫助。

　　答題技巧

　　1) 拿到一個近一頁半A4紙的案例分析，同學們可以先花2秒冷靜一下，平復心情。

　　然后細心先把問題(案例分析最后的問題)一個單詞一個單詞的讀完。注意看問題中的動詞，比如calculate，discuss，evaluate等等。如果是后兩者，這表明題目的大部分分數(shù)是在文字討論上而非計算。

　　例如：Jungle Co的題目“Discuss the financial and non-financial performance of Jungle Co for the year ending 31 August 20X6. ” 考察重點在“討論”而非“計算”，所以計算只有7分，文字討論13分。

　　2) 一定要讀完全部案例，聯(lián)系案例中所給的全部信息為自己做一個答題計劃。

　　答題計劃

　　I. 找到你想要計算的數(shù)據(jù)，比如：sales，profit，profit margins等等，用高光筆在題目中標記出來。

　　II. 找到你要用來做比較的標準，比如：當前的數(shù)據(jù)是與前一個時期比較?與目標進行比較?與行業(yè)平均值進行比較?與競爭對手比較?等等

　　III. 計算差異或變化，比如：投訴率從6%增加到12%，在陳述發(fā)生的變化時不應該說投訴率增加了6%，而是應該說投訴率比上一期增加了100%。要突出的是一個相對的變化，而非絕對數(shù)值。同樣地，如果收入從$1million變?yōu)?2million,應該陳述的變化是百分比的形式，增長了100%。

　　IV. 基于計算結(jié)果給出自己的意見：為什么會發(fā)生這樣的變化?給出可能的原因。這里的“可能的原因”是要聯(lián)系案例分析的，如果不能聯(lián)系案例信息而憑空捏造是不會得分的。比如，Jungle Co 在household revenue上出現(xiàn)了5.3%的下滑，這有可能是因為從Slabak進口的產(chǎn)品質(zhì)量不良導致的。這些都是案例分析已經(jīng)給的現(xiàn)成答案。

　　每個數(shù)據(jù)的分析都要重復II，III，IV步驟，直到你把你想分析的數(shù)據(jù)都做完。

　　V. 文章的最后別忘了寫一個兩句話的總結(jié)，總結(jié)就是直接回答問題，不需要再計算，直接回答這個公司到底是做好了還是沒做好。

　　英文該如何表述

　　同學們可以先看看Jungle Co這道題的官方答案

　　(https://www.accaglobal.com/content/dam/acca/global/PDF-students/acca/f5/exampapers/f5-2016-sep-a.pdf.pdf)

　　要寫成參考答案這樣子，是不可能的，至少對于99.9%的PM中國考生來說，是不可能的，排除極少數(shù)考ACCA的雅思9分大神。ACCA官方也沒有期盼大家寫成標準答案的樣子。以下這份Jungle Co的答案是官方technical article中所說的“good answer”. 大家可以先看看：

　　計算：

　　討論：

　　15% increase in total revenue

　　This is a good sign. It shows that Jungle Co is selling more units because 'prices are stable', and/or the new cloud service is expanding. But, we need a breakdown of revenue to understand this (see below).

　　32.7% increase in net margin

　　This is excellent sign. It’s linked to the lower cost of sales from Slabak imports and the launch of cloud computing, which is probably a higher-margin product (for example, no distribution costs for IT services).

　　60.5% increase in admin expenses

　　This is a problem because admin costs are usually fixed. This is linked to the big increase in customer service costs, which, in turn, is probably related to the lower quality of the new supplier which is causing more complaints (see below).

　　5.3% drop in household goods revenue

　　This is a worrying sign – it could be linked to the possible drop in quality from the Slabak imports.

　　28.3% change in electronic goods revenue

　　This is another positive signal. It shows that Jungle is outperforming the average market growth of 20%, which means they are gaining market share.

　　225% increase in late deliveries

　　This is a major problem. It‘s linked to the move to in-house logistics. Clearly Jungle Co can’t match the quality of the external, international suppliers. Jungle Co needs to address this as it threatens future growth of the business.

　　300% increase in % of customers who complain

　　This is another major problem. It’s linked to both the outsourcing of production to Slabak, and the move to in-house logistics (mentioned above). Clearly Jungle Co has serious internal process problems that will negatively affect their reputation.

　　Overall

　　We see mostly good news from the financial indicators: sales, margins, and profits are generally increasing. However, the non-financial information paints a different picture as we see serious problems emerging with Jungle Co’s quality and logistics. Jungle Co needs to address these issues if they want their financial success to continue in the long term.

　　我們首先來看看關(guān)于數(shù)據(jù)變化的分析是怎么寫的。每一個數(shù)據(jù)改變都用一個自然段來寫，這樣會很清晰，容易拿分。首先，用你計算出來的改變量作為標題，比如“15% increase in total revenue”。其次，給出你的意見，這個改變是好是壞?，比如“This is a good sign”，這個觀點本身是不得分的，一定要解釋原因，比如“It shows that Jungle Co is selling more units because 'prices are stable', and/or the new cloud service is expanding. But, we need a breakdown of revenue to understand this (see below).” 圖解如下：

　　如果想拿滿分，題目中出現(xiàn)的所有數(shù)據(jù)都應該全部計算變化差異，然后每一個都分析作答，但PM考試時間很緊張，大部分同學時間都不夠用，很多同學也是抱著“求過”的心態(tài)在考試，所以，應該有選擇地挑一些數(shù)據(jù)作答。

　　數(shù)據(jù)應該怎么挑呢?大致應該遵循以下原則：

　　1. 看calculation的分值，比如，Jungle Co計算7分，那就挑7個數(shù)據(jù)，正如”good answer”也只用了7個數(shù)據(jù)。

　　2. 7個數(shù)據(jù)應該來自不同的績效評估領(lǐng)域，比如：財務/非財務，生產(chǎn)成本/管理成本。如果有N種產(chǎn)品的收入成本數(shù)據(jù)細分，應該每種產(chǎn)品挑一兩個數(shù)據(jù)。例如，“good answer”中挑選的7個指標都是分布在以上各個領(lǐng)域當中的。因為考試評分是按照各個評估的領(lǐng)域來給分的，比如“一個領(lǐng)域最高4分”，所以，這種方式可以幫助“求過”的同學盡可能多拿分數(shù)。對于大神級別的同學，請逐個數(shù)據(jù)一一作答，畢竟，你背負著老師和同學的希望。

　　對于文章最后的conclusion，同學們可用兩句話總結(jié)之前計算的數(shù)據(jù), 如“good answer”中的 “overall,…”。

　　最后再說一些考試的評分標準，ACCA考試適用“own figure rule”,也就是說，如果你某一步的計算錯誤是由于之前的數(shù)據(jù)算錯了導致的，這一步不會扣分，只會扣最開始算出錯那一步的分，所以，寶寶們不要浪費時間在檢查數(shù)據(jù)上，即便你覺得自己算錯了，就用錯的數(shù)據(jù)進行討論吧，我相信大多數(shù)人考試時間是很緊張的。

　　來源：ACCA學習幫

　　在日常備考過程中，很多同學都抱怨稱在F1科目里碰到了很多復雜難以理解的知識點，要翻其他書籍才能弄懂，對此，會計網(wǎng)今天給大家整理了F1階段的必會定義，幫助各位提高效率。

　　Organization

　　Organization is a social arrangement which pursues collective goals, which controlsits own performance and which has a boundary separating it from its environment.

　　定義的重點：明確的分工、共同的目標、控制員工的表現(xiàn)、有明確的界限。

　　Limited companies

　　A limited company has a separate legal personality from its owners (shareholders). The shareholders can not normally be sued for the debts of the business unless they have given some personal guarantee. Their risk is generally restricted to the amount that they have invested in the company when they buy the shares. This is called limited liability.

　　定義的重點：獨立的法律個體，風險只限定于投入的財產(chǎn)，不連累其他財產(chǎn)。

　　Internal stakeholders

　　Internal stakeholders are intimately connected to the organization, and their objectives are likely to have a strong influence on how it is run, such as employees, managers.

　　定義的重點：與企業(yè)密切聯(lián)系的，對企業(yè)運營有重要的影響。舉例：企業(yè)的員工、領(lǐng)導者。

　　Connected stakeholders

　　Connectedstakeholders can be viewed as having a contractualrelationship outside the organization, such as shareholders; customers;suppliers; finance providers.The objective of satisfying shareholders is taken as the the prime objective whichthe management of the organization will need to fulfill, however, customers andfinanciers objectives must be met if the company is tosucceed.

　　定義的重點：與企業(yè)有合同關(guān)系的，企業(yè)外部的，公司要滿足他們的需求。舉例：股東、客戶、供應商、機構(gòu)投資者。

　　External stakeholders

　　External stakeholders include community at large; environmental pressure groups; government; trade union. This group will have quite diverse objectives and have varying ability to ensure that organization meets their objectives.

　　定義的重點：企業(yè)外部的，企業(yè)要盡可能滿足他們的要求，與企業(yè)沒有合同關(guān)系。舉例：政府、社會上的各類團體組織、環(huán)境保護組織、監(jiān)管機構(gòu)。

　　Primary/ secondary stakeholder

　　Primary stakeholder has a contractual relationship with the org.

　　定義的重點：與企業(yè)有合同關(guān)系的。舉例：Internal/ connected stakeholder。

　　Secondary stakeholder not has a contractual relationship outside the org.

　　定義的重點：與企業(yè)沒有合同關(guān)系的，舉例：external stakeholder。

　　Microeconomics

　　Microeconomics focuses on how theindividual partsof an economy make decisions about how to allocate scarce resources。

　　定義的重點： 關(guān)注個體部分的發(fā)展，分配稀缺資源。

　　Macroeconomics

　　Macroeconomics is the study of the aggregated effort of the decisions of individual economic units. It looks at a complete national economy,or the international economic system as a whole.

　　定義的重點：單個經(jīng)濟體決策的集合影響，著眼于整個國家經(jīng)濟體

　　Inflation

　　An increase in price levels generally; the decline in the purchasing power of money。

　　定義的重點：持續(xù)地物價上漲，居民購買力下降。

　　Fiscal policy

　　Fiscal policy is a kind of government policy which focuses on taxation,public borrowing and public spending.

　　定義的重點: 政府的政策。舉例：稅收、政府借款、政府開銷。

　　Monetary policy

　　Monetary policy is kind of government policy which uses money supply ,interest rates,exchange rates or credit control to influence aggregate demand.

　　定義的重點: 政府的政策。舉例：貨幣供應、利率、匯率、信貸控制。

　　來源：ACCA學習幫

　　在ACCA考試中，F(xiàn)A科目里depreciation是一個高頻的計算類考點，并且折舊的計算也是同學們必須要掌握牢的知識點，對此，會計網(wǎng)今天就跟大家詳解depreciation這個考點內(nèi)容。

　　01、折舊的定義?

　　折舊depreciation是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。

　　折舊反映了固定資產(chǎn)non-current asset由于使用而逐漸損耗的價值。折舊的金額符合會計上的“配比”原則，與固定資產(chǎn)在使用期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益相配比。

　　02、折舊的范圍?

　　在FA的考試中，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但land土地由于預計使用年限不確定除外。

　　03、折舊的起訖時間?

　　企業(yè)購買固定資產(chǎn)可能在一年的年初，也可能在年中，這時折舊的計算就會涉及到兩種時間基礎(chǔ)。

　　一是按月計提折舊(monthly pro- rata basis或charged proportionately in the year of purchase and disposal)，按月為分配單位把每個月的折舊相加計算出全年的折舊;

　　二是按全年計提折舊(full year basis)，題目往往會描述成——charge a full year’s depreciation in the year it is purchased and no depreciation in the year it is disposed of，指在購買當年全年計提折舊，而在處置當年不考慮折舊。另外需要注意已經(jīng)提足折舊但仍在繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再繼續(xù)計提depreciation。

　　04、影響固定資產(chǎn)折舊的因素?

　　影響折舊額的因素有以下幾類：

　　(1)cost，固定資產(chǎn)的原值

　　(2)預計凈殘值，scrap value，在FA的考試中題目往往會提前告知

　　(3)使用壽命，useful life

　　(4)固定資產(chǎn)折舊方法，在FA的考試中僅考查直線法straight line method和余額遞減法reducing balance method

　　(5)折舊率：depreciation rate

　　05、固定資產(chǎn)折舊方法

　　接下來，我們來詳細介紹在直線法和余額遞減法兩類不同折舊方法下折舊額的計算。

　　(1)直線法straight line method：The straight line method provided that it is reasonable to assume that the business enjoys equal benefits from the use of the asst in every period throughout its life，直線法下假設(shè)資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟收益在每年都是平均的，按照固定資產(chǎn)成本的百分比(折舊率)來計提每年的折舊。

　　直線法下每年的折舊金額是一樣的，計算公式=(cost-scrap value)/estimated useful life。

　　在考試中，題目往往會給出直線法下的折舊率X%，這里的X%=annual depreciation amount/(cost-scrap value)。

　　例如，a non-current asset costing $20000 with an expected residual value of nil and an expected useful life of 10 years.

　　The depreciation charge per annually is 10% of cost.

　　注意：這里的10%并不是余額遞減法下的折舊率，而是1/10(預計使用壽命)得到的10%。

　　例題：

　　Wilson bought a machine on 1 January 20X5 for $130000. The machine was depreciated at 20% on a straight line basis with proportional charge in the year of acquisition and disposal.

　　On 1 April 20X8 Wilson sold the machine and made a loss on disposal of $6300.

　　What were the disposal proceeds that Wilson received for the machine?

　　答案：39200

　　解析：

　　解題關(guān)鍵詞：直線法計提折舊;按月計提折舊。

　　固定資產(chǎn)從1 January 20X5持有至1 April 20X8，經(jīng)過了3年3個月，題目要求按月計提折舊，在處置當天1 April 20X8：

　　Carrying amount=$130000-($130000*20%*3+$130000*20%*3/12)=$45500.

　　Loss on disposal=disposal proceeds - carrying amount=-$6300=disposal proceeds-$45500.

　　Proceeds=$39200.

　　(2)余額遞減法 reducing balance method：The reducing balance method based on the assumption that the benefits obtained by the business from using the asset decline over time.余額遞減法假設(shè)資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟收益不是平均的，在購買的早期資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟利益大，而在后期，隨著資產(chǎn)的逐步消耗，資產(chǎn)為企業(yè)帶來的收益緩慢減少。

　　余額遞減法在每年年初按照成本減去累計折舊的余額的百分比(折舊率)來計提折舊。

　　計算公式depreciation=(cost-accumulated depreciation)*X%。

　　余額遞減法下的depreciation charge as X% of the carrying amount of asset，余額遞減法下的折舊等于資產(chǎn)在期初的賬面價值乘一個固定的折舊率，這個比率往往會由題目給出，注意在余額遞減法下每年的折舊金額計算不考慮殘值，最后一年除外(最后一年的折舊金額采用倒擠的方式，已知最后一年的期初資產(chǎn)賬面價值和資產(chǎn)的殘值，倒推最后一年的depreciation=期初賬面價值-殘值)。

　　例題：

　　A company bought an asset on 20X4/1/1 for 400000. Depreciation was charged on a reducing basis at 20%. On 20X7/1/1, the asst is revalued to market value of 520000.

　　How much should be recorded in the revaluation reserve at 20X7/1/1?

　　答案：315200

　　解析：

　　解題關(guān)鍵詞：余額遞減法計提折舊。

　　X4/1/1-X5/1/1:

　　deprecation=400000*20%=80000，carrying value=320000;

　　X5/1/1-X6/1/1:

　　depreciation=320000*20%=64000，carrying value=256000;

　　X6/1/1-X7/1/1:

　　depreciation=256000*20%=51200，carrying value=204800.

　　Revaluation surplus=520000-204800=315200.

　　注意：余額遞減法下，折舊率保持不變，而基數(shù)隨著累計折舊的不斷增加，變得越來越小，導致后期的折舊費用變小。

　　考點延伸：

　　在真實的FA考試環(huán)境中，除了單考折舊計算以外，題目也會結(jié)合固定資產(chǎn)入賬價值cost(作為折舊計提的基礎(chǔ))，重估增值以及PPE的movement公式進行綜合考察。我們要著重留意以下幾點：

　　(1)資產(chǎn)重估時，累計折舊賬戶清零，重估后第一年的累計折舊就是該年度的折舊費用。

　　(2)固定資產(chǎn)的初始計量，即折舊公式中的cost，主要包含：資產(chǎn)買價，相關(guān)法律費用，工程師費用，裝卸費及其他使固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)所必須發(fā)生的費用。

　　(3)計提折舊要從固定資產(chǎn)到達預定可使用狀態(tài)的時間點開始。

　　(4)Transfer excess depreciation to retained earnings(將重估后每年多計提的折舊轉(zhuǎn)入留存收益)是企業(yè)可以選擇的政策，不是強制的。

　　來源：ACCA學習幫

　　在ACCA考試中，Disposal of subsidiary經(jīng)常都會出現(xiàn)在試卷里，對于初次報名的考生，很多人不太了解這考點內(nèi)容，今天會計網(wǎng)就跟大家進行講解。

　　01、在母公司的單體報表中

　　首先，在母公司的單體報表中，投資子公司時會計處理如下： DR Investment in subsidiary CR Cash

　　因此對子公司的投資作為Investment in subsidiary出現(xiàn)Profit/loss on disposal = Proceeds (fair value of consideration received) – carrying amount of the investment disposed of

　　其中proceed是母公司獲得的處置收入，carrying amount of the investment disposed of是母公司單體報表中這筆投資的賬面價值。

　　02 、在集團報表中

　　在集團報表中，不會出現(xiàn)Investment in subsidiary，而是將其拆為子公司的資產(chǎn)負債，因此在合并報表中母公司的投資價值以子公司的資產(chǎn)、負債和收購后子公司的權(quán)益變動出現(xiàn)。

　　在母公司不完全控股的情況下，集團報表中存在NCI，當母公司處置子公司后，集團報表中的NCI、子公司凈資產(chǎn)和商譽處置后都不存在，因此在計算處置利得或損失時，公式如下：Group profit/loss on disposal = fair value of consideration received + NCI at disposal – carrying amount of net asset in S at date of disposal – Goodwill at disposal

　　處置后，子公司所有的凈資產(chǎn)都會從集團報表消失，而子公司的凈資產(chǎn)由母公司和NCI共同擁有，因此要用處置時母公司收到的對價，加處置時NCI的價值減去處置時子公司凈資產(chǎn)的價值(包括處置時子公司的商譽)計算。

　　單體報表和集團報表的計算差異在于單體報表不存在NCI, 而集團報表存在NCI

　　另外需要提醒大家的是：NCI是權(quán)益科目，在合并報表的Equity 項下

　　處置時一定要注意用的是處置時NCI的價值，有些題目會給大家收購時NCI的價值，這時大家需要用公式：收購時NCI價值+收購后子公司權(quán)益的變動*NCI控股=處置時的NCI的價值來算出處置時的NCI

　　03 、兩道題分析

　　下面我們用2道題來分析對比處置子公司單體報表和合并報表的處理：

　　1.Wind purchased 80% of the ordinary shares Snow for $8 million many years ago and holds the investment in its individual statement of financial position at cost. On 30 September 20X3, Wind disposed of its shares in Snow for $20 million in cash.

　　What is the profit arising on the disposal of the shares that will be recorded in Wind’s individual statement of profit or loss for the year ended 30 September 20X3?

　　下面我們來分析本題：Individual statement of P/L表示本題計算的是單體報表的處置利得或損失

　　因此本題要計算母公司收到的處置收入和處置時這筆投資在母公司單體報表的賬面價值

　　W購買80%的S公司股票，購買對價8000K。單體報表按照成本法入賬，因此后續(xù)投資價值始終不變

　　在X3.9.30，W公司處置S公司，處置對價20,000K

　　根據(jù)公式我們可以得出：

　　Profit/loss on disposal = Proceeds (fair value of consideration received) – carrying amount of the investment disposed of =20000K-8000K=12000K，即為本題答案。

　　2. On 30 lune 20X4, the Tea group disposed of its 60% holding in the ordinary shares of Coffee for $30 million in cash. The non-controlling interest at the acquisition date was measured at its fair value of $4.4 million.

　　Coffee's net assets at the acquisition and the disposal date were $10 million and $16 million respectively. Goodwill arising on the acquisition of Coffee of $2 million had been fully impaired by the disposal date.

　　What is the profit or loss arising on the disposal of Coffee that will be recorded in the consolidated statement of profit or loss for the year ended 31 December 20X4?

　　A Profit of $20.0 million B Profit of $18.2 millionC Profit of $20.4 million D Profit of $20.2 million

　　下面來分析本題：Consolidated statement of P/L表示本題計算合并報表的處置利得或損失

　　因此本題要計算母公司的處置收入，處置當天NCI的價值、處置當天子公司凈資產(chǎn)的價值和處置當天的商譽

　　X4.6.30集團處置60%的C公司股份，收到30m現(xiàn)金，收購日當天NCI的價值4400K

　　收購日當天子公司凈資產(chǎn)10000K，處置當天子公司凈資產(chǎn)16000K

　　收購產(chǎn)生的2000K商譽在處置當天完全減值

　　首先計算處置當天NCI的數(shù)值。由于本題使用公允價值計量NCI，因此商譽的減值有一部分要分給NCI：NCI at disposal = 4400K+ (16000K-10000K)*40%-2000K*40%=6000K

　　另外注意處置當天商譽的價值減值到0，因此：Group profit/loss on disposal = fair value of consideration received + Fair value of NCI – Carrying amount at date of disposal– Goodwill at disposal = 30000K+6000K-16000K-0=20000K=20m

　　謝謝大家，今天的講解到此結(jié)束，祝大家備考順利!

　　來源：ACCA學習幫

　　FRM，即金融風險管理師。在風控領(lǐng)域里，F(xiàn)RM的含金量是毋庸置疑的。那么FRM證書含金量體現(xiàn)在哪些方面?符合什么條件才能報考?

　　FRM發(fā)展前景及證書含金量

　　1、發(fā)展業(yè)務壯大，風險管理必不可少

　　公司要跨大規(guī)模，發(fā)展其他類型的業(yè)務的時候，特別是業(yè)務比較復雜的時候，就需要有專業(yè)的風險管理師來控制風險了，公司發(fā)展得越快越好，就越需要這樣的人才，還會適當提高風險管理師的薪資待遇。

　　2、專業(yè)人才缺口大

　　其實也因為之前國內(nèi)的發(fā)展比較緩慢，很多人都不知道有這樣的人才存在，也不知道很多大公司是需要這樣的人才的，所以導致高級專業(yè)人才的缺口特別大，如果還有幾年的工作經(jīng)驗那就更搶手了，對于高校的畢業(yè)生來說也是一個進入金融行業(yè)的機會，要好好把握，但是，現(xiàn)在的金融市場已經(jīng)和傳統(tǒng)的有一些變化，不是僅僅靠熬著資歷就能升職加薪，加上現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)的加入，還是有很多金融公司需要一些復合型的人才，如果在金融專業(yè)知識過硬的條件下還能夠有一些IT技術(shù)加持，那可就更搶手了。

　　FRM報考條件

　　(一)2020年FRM的報考條件是什么?

　　學歷要求

　　FRM考試對學歷沒有什么要求，對學歷沒有限制，對考生的專業(yè)和從事的行業(yè)也沒有限制，在校生也可以報考FRM考試，大二大三的學生也可以考，其實在校生考試還比較容易通過，因為有充裕的時間去備考。

　　(二)報考FRM有什么具體的要求?

　　1、英語水平

　　接觸過FRM的考生應該都知道，國際類的考試對英語水平有一定的要求，要求考生的英語水平能夠達到四級才可滿足FRM的報考要求，而且考察的并不是語法知識，考察的點是詞匯的運用和把握，對于一些母語不是英語的考生來說，比如中國考生，語法小錯誤不扣分已經(jīng)是非常不錯的了。

　　2、數(shù)學水平

　　數(shù)學水平不是硬性的，只是對數(shù)學水平有一定的要求是能更好的通過考試的，像FRM的考試科目中有風險管理、數(shù)量分析、金融市場和金融產(chǎn)品、估值與風險模型、市場風險管理與測量、信用風險、綜合風險、投資風險等等，都是需要有一定的數(shù)學水平才可以通過考試的，主要還是設(shè)計概率論和統(tǒng)計方面的知識，其實FRM的報考對于數(shù)學的具體要求并不高，但是還是要有一定的基礎(chǔ)。

　　FRM，即金融風險管理師，在國際金融風控領(lǐng)域是一張極具影響力和代表性的黃金證書，到底FRM證書含金量有多高?就業(yè)方向有哪些?

　　FRM發(fā)展前景如何?

　　1、發(fā)展業(yè)務壯大，風險管理必不可少

　　公司要跨大規(guī)模，發(fā)展其他類型的業(yè)務的時候，特別是業(yè)務比較復雜的時候，就需要有專業(yè)的風險管理師來控制風險了，公司發(fā)展得越快越好，就越需要這樣的人才，還會適當提高風險管理師的薪資待遇。

　　2、專業(yè)人才缺口大

　　其實也因為之前國內(nèi)的發(fā)展比較緩慢，很多人都不知道有這樣的人才存在，也不知道很多大公司是需要這樣的人才的，所以導致高級專業(yè)人才的缺口特別大，如果還有幾年的工作經(jīng)驗那就更搶手了，對于高校的畢業(yè)生來說也是一個進入金融行業(yè)的機會，要好好把握，但是，現(xiàn)在的金融市場已經(jīng)和傳統(tǒng)的有一些變化，不是僅僅靠熬著資歷就能升職加薪，加上現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)的加入，還是有很多金融公司需要一些復合型的人才，如果在金融專業(yè)知識過硬的條件下還能夠有一些IT技術(shù)加持，那可就更搶手了。

　　考下FRM證書薪資待遇怎么樣?

　　據(jù)不完全統(tǒng)計，F(xiàn)RM持證人全國年薪23萬人民幣左右，薪資水平和其他比起來，不算是很低但是也不是高薪，比財務會計部門是高的，但是和業(yè)務部比起來就差很多了，不過不同類型公司開出的薪資差距也是蠻大的，與國內(nèi)的證券公司相比，合資券商對相同的崗位開出的薪資可以多出兩倍，所以還是要看不用行業(yè)類型和公司類型來區(qū)分的。

北京國家會計學院&美國天普大學IT審計與網(wǎng)絡安全碩士(ITACS)學位項目2024級招生進行中！該項目是國內(nèi)首個IT審計碩士、免聯(lián)考、國內(nèi)授課，學制兩年，學費為26.8萬元，小編已經(jīng)整理好了項目概況、項目優(yōu)勢、學制學費等內(nèi)容以供大家了解，快來一起看看吧！

一、項目概況

本項目由北京國家會計學院與美國天普大學?？怂股虒W院合作舉辦，主要為從事會計、審計、信息管理、信息系統(tǒng)安全和IT治理等相關(guān)工作，并有志于成為國際IT審計師(CISA資格認證)的人員提供具有國際水準的碩士課程教育。本項目是國內(nèi)首個獲得教育部批準的IT審計專業(yè)碩士學位教育項目，采用國際高水準的教材、案例及教學方法，云集了兩校既有深厚學術(shù)造詣又有豐富實踐經(jīng)驗的專家、教授任教，致力于培養(yǎng)具備扎實的會計、審計基礎(chǔ)知識和全面的計算機軟硬件知識，對網(wǎng)絡安全和數(shù)據(jù)安全有獨特的敏感性，并且對信息系統(tǒng)審計和內(nèi)部控制有深刻理解的IT審計專業(yè)人才。

數(shù)字經(jīng)濟時代的到來和新興信息技術(shù)的高速發(fā)展對傳統(tǒng)審計行業(yè)既是機遇也是挑戰(zhàn)，IT審計將成為新時代審計變革的主要方向之一，對當今中國的信息化管理至關(guān)重要。北京國家會計學院敏銳地把握住這一發(fā)展趨勢，自2017年起與美國天普大學合作舉辦該項目，標志著國內(nèi)首個具有國際領(lǐng)先水平的ITACS項目正式落地北京國家會計學院，國內(nèi)IT審計碩士教育領(lǐng)域的發(fā)展從此踏上了新的征程。

截至2023年5月，該項目共有五屆學生順利修完了所有課程，成功獲得了天普大學的學位證書。大部分學生都充分利用課余時間積極爭取IT審計相關(guān)領(lǐng)域的實習機會，并認真?zhèn)淇糃ISA、CPA和ACCA等各項職業(yè)資格考試，畢業(yè)后在國際或國內(nèi)知名會計師事務所，科研院所和高校，企業(yè)以及金融機構(gòu)開啟了他們的職業(yè)生涯，從事IT審計、風險咨詢和信息安全管理等相關(guān)工作。

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二、合作院校簡介

(一)天普大學

天普大學位于美國賓夕法尼亞州費城市，是一所創(chuàng)立于1884年的綜合性公立研究型大學。學校共設(shè)17個院系，目前在校注冊學生人數(shù)約為40000人。2021年美國大學QS排名為第63位。天普大學與中國開展教育合作歷史悠久，1979年鄧小平在天普大學接受他來自美國唯一的名譽博士學位，該校的比斯利法學院與清華大學合作舉辦的法學碩士學位教育項目已逾二十年。

福克斯商學院成立于1918年，是富有聲譽的全球大型商學院，早在1934年就通過了國際高等商學院協(xié)會(AACSB)的權(quán)威認證，全球范圍內(nèi)僅有5%的商學院獲得了久負盛名的AACSB認證。針對信息技術(shù)在會計和審計領(lǐng)域應用的迅猛發(fā)展，?？怂股虒W院管理信息系統(tǒng)系于2012年開設(shè)了IT審計專業(yè)，對IT審計專業(yè)領(lǐng)域的研究也處于前沿地位。

(二)北京國家會計學院

北京國家會計學院成立于1998年7月20日，是財政部所屬事業(yè)單位。學院成立二十年以來，秉承“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”的宗旨，為我國宏觀經(jīng)濟管理部門、大中型企業(yè)以及社會中介機構(gòu)培養(yǎng)了大批會計、審計、稅務和金融高級專業(yè)人才。

北京國家會計學院是國內(nèi)首批開展會計碩士研究生教育工作的單位，AAPEQ認證A級成員單位，現(xiàn)設(shè)有會計、審計、稅務和金融四個碩士研究生專業(yè)學位項目。學院擁有一支精通理論前沿、具備豐富實務經(jīng)驗的優(yōu)秀師資隊伍，擁有一流的基礎(chǔ)設(shè)施、財稅金融實驗室配置和豐富的數(shù)據(jù)資源，為學生提供了現(xiàn)代化、數(shù)字化和充滿人文關(guān)懷的校園環(huán)境。

三、北京國家會計學院&美國天普大學IT審計與網(wǎng)絡安全碩士(ITACS)項目優(yōu)勢

前沿學科、緊缺人才——填補國內(nèi)相關(guān)專業(yè)碩士學位空白，培養(yǎng)社會亟需的專業(yè)人才;

海外學位、國內(nèi)認可——免國家統(tǒng)考，畢業(yè)可獲得海外高校碩士學位;

國際認證，直通CISA——課程涵蓋CISA(注冊信息系統(tǒng)審計師)考試的所有模塊;

師資雄厚，強強聯(lián)手——美國天普大學和北京國家會計學院資深教授和實務界專家聯(lián)袂指教

四、北京國家會計學院&美國天普大學IT審計與網(wǎng)絡安全碩士(ITACS)學制學費

課程學制：兩年

時間：2024年9月——2026年5月

課程學費：26.8萬元(學費分兩年繳納)

報名費：500元(獲得面試資格后繳納)

授課時間：全日制學習

授課語言：英文/中文

授課地點：國家會計學院

五、北京國家會計學院&美國天普大學IT審計與網(wǎng)絡安全碩士(ITACS)課程設(shè)置

十門正式課程：

IT審計組織治理;

ERP系統(tǒng)審計;

商業(yè)信息資產(chǎn)保護;

IT審計師數(shù)據(jù)分析;

系統(tǒng)與架構(gòu)的生命周期管理;

商業(yè)戰(zhàn)略安全體系;

信息系統(tǒng)管理與維護;

IT審計能力提升;(以上八門課程由天普大學教師授課)

IT審計師商業(yè)技能;

IT審計能力提升。(以上兩門課程由北國會教師授課)

六、北京國家會計學院&美國天普大學IT審計與網(wǎng)絡安全碩士(ITACS)申請條件及流程

申請條件:

(一)國家承認的本科學歷學位

(二)GPA成績3.0+

(三)IELTS/TOEFL(IBT)/Duolingo/PTE

(3項同時滿足)

備注：若申請人在英語為母語的國家獲得全英文授課的本科學位或碩士學位，可免考雅思/托福/多鄰國。

申請材料清單：

·大學本科畢業(yè)證書(中英文版)

·學士學位證書(中英文版)

·大學成績單(中英文版，且需加蓋畢業(yè)院校公章)

·個人陳述及個人簡歷(英文版)

·兩封推薦信(英文版)

·英語語言成績證明

七、北京國家會計學院&美國天普大學IT審計與網(wǎng)絡安全碩士(ITACS)課程時間安排

2024年5月——第一批報名截止，IT審計碩士項目組第一批面試。

2024年9-10月——基礎(chǔ)先修課程。

2024年11月——開學典禮。

2024年12月-2026年5月——碩士基礎(chǔ)課程

2026年6月——畢業(yè)典禮

(*項目具體面試、開學、課程等時間安排以官網(wǎng)通知為準)

注：以上內(nèi)容僅供參考，以官方發(fā)布為準。

計算機中外合作辦學碩士熱門招生項目有北京國家會計學院-美國天普大學合辦的IT審計與網(wǎng)絡安全碩士，主要為從事會計、審計、信息管理、信息系統(tǒng)安全和IT治理等相關(guān)工作，并有志于成為國際IT審計師(CISA資格認證)的人員提供具有國際水準的碩士課程教育。小編已經(jīng)整理好了報讀信息以供大家了解，一起來看看吧！

一、學校介紹

(一)天普大學

天普大學位于美國賓夕法尼亞州費城市，是一所創(chuàng)立于1884年的綜合性公立研究型大學。學校共設(shè)17個院系，目前在校注冊學生人數(shù)約為40000人。2021年美國大學QS排名為第63位。天普大學與中國開展教育合作歷史悠久，1979年鄧小平在天普大學接受他來自美國唯一的名譽博士學位，該校的比斯利法學院與清華大學合作舉辦的法學碩士學位教育項目已逾二十年。

(二)北京國家會計學院

北京國家會計學院成立于1998年7月20日，是財政部所屬事業(yè)單位。學院成立二十年以來，秉承“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”的宗旨，為我國宏觀經(jīng)濟管理部門、大中型企業(yè)以及社會中介機構(gòu)培養(yǎng)了大批會計、審計、稅務和金融高級專業(yè)人才。

北京國家會計學院是國內(nèi)首批開展會計碩士研究生教育工作的單位，AAPEQ認證A級成員單位，現(xiàn)設(shè)有會計、審計、稅務和金融四個碩士研究生專業(yè)學位項目。學院擁有一支精通理論前沿、具備豐富實務經(jīng)驗的優(yōu)秀師資隊伍，擁有一流的基礎(chǔ)設(shè)施、財稅金融實驗室配置和豐富的數(shù)據(jù)資源，為學生提供了現(xiàn)代化、數(shù)字化和充滿人文關(guān)懷的校園環(huán)境。

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二、北京國家會計學院-美國天普大學項目簡介

IT審計與網(wǎng)絡安全碩士

本項目由北京國家會計學院與美國天普大學福克斯商學院合作舉辦，主要為從事會計、審計、信息管理、信息系統(tǒng)安全和IT治理等相關(guān)工作，并有志于成為國際IT審計師(CISA資格認證)的人員提供具有國際水準的碩士課程教育。本項目是國內(nèi)首個獲得教育部批準的IT審計專業(yè)碩士學位教育項目，采用國際高水準的教材、案例及教學方法，云集了兩校既有深厚學術(shù)造詣又有豐富實踐經(jīng)驗的專家、教授任教，致力于培養(yǎng)具備扎實的會計、審計基礎(chǔ)知識和全面的計算機軟硬件知識，對網(wǎng)絡安全和數(shù)據(jù)安全有獨特的敏感性，并且對信息系統(tǒng)審計和內(nèi)部控制有深刻理解的IT審計專業(yè)人才。

三、北京國家會計學院-美國天普大學中外合辦項目優(yōu)勢

前沿學科、緊缺人才——填補國內(nèi)相關(guān)專業(yè)碩士學位空白，培養(yǎng)社會亟需的專業(yè)人才;

海外學位、國內(nèi)認可——免國家統(tǒng)考，畢業(yè)可獲得海外高校碩士學位;

國際認證，直通CISA——課程涵蓋CISA(注冊信息系統(tǒng)審計師)考試的所有模塊;

師資雄厚，強強聯(lián)手——美國天普大學和北京國家會計學院資深教授和實務界專家聯(lián)袂指教。

四、北京國家會計學院-美國天普大學中外合辦申請條件

(一)國家承認的本科學歷學位

(二)GPA成績3.0+

(三)IELTS/TOEFL(IBT)/Duolingo/PTE

(3項同時滿足)

備注：若申請人在英語為母語的國家獲得全英文授課的本科學位或碩士學位，可免考雅思/托福/多鄰國。

注：以上內(nèi)容僅供參考，以官方發(fā)布為準。

初級會計師報名審核入口是哪里?初級會計報名審核入口是”全國會計資格評價網(wǎng)”，報考人員可以登錄該官方網(wǎng)站進行相關(guān)報名操作以及審核，報名過程中需要提交個人信息、填寫報考信息并上傳照片，等待相關(guān)部門的審核即可。審核通過后，完成繳費。

一、初級會計師報名審核入口是哪里?

初級會計師實行的是網(wǎng)上報名的方式，報考人員需要登錄”全國會計資格評價網(wǎng)”進行報名并完成繳費。部分地區(qū)采取的是報名時審核的方式，因此報名時會自動對報考人員的信息進行審核。審核期間，考生可以登錄個人賬號，進入報名系統(tǒng)查看審核狀態(tài)。若是報名材料完整且符合要求，則審核結(jié)果將會顯示為“通過”;如果材料存在問題或者不全，將會顯示為“待補充”或“未通過”?？忌枰鶕?jù)相關(guān)要求進行補充或修改，重新提交審核，審核通過后方可報名。

二、初級會計師可以異地報考嗎?

初級會計師可以異地報考。初級會計考試采取的屬地管理的原則，也就是說報考人員均可在報名地參加考試，具體報名地選擇如下：

1. 符合報名條件的在職在崗人員按屬地化原則在其工作單位所在地報名;符合報名條件的在校學生，在其學籍所在地報名;符合報名條件的其他人員，在其戶籍所在地或居住地報名。

2. 符合報名條件的香港、澳門和臺灣居民，按照就近方便原則在內(nèi)地報名。有工作單位的，在其工作單位所在地報名;為在校學生的，在其學籍所在地報名。

備考資料ue_arc_bkzl
請在下面紅色框內(nèi)輸入分類名稱arc_bkzl_name初級會計師

三、初級會計師考試科目有什么?

初級會計師考試科目共有兩個，分別是《初級會計實務》、《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》。其中，《初級會計實務》主要考察考生的會計基礎(chǔ)知識和基本核算能力;《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》主要考察考生對經(jīng)濟法律法規(guī)的掌握程度。