隨著貿(mào)易經(jīng)濟(jì)全球化，不少公司都開(kāi)展起對(duì)外貿(mào)易的業(yè)務(wù)。對(duì)外貿(mào)易業(yè)務(wù)自然離不開(kāi)外幣的匯兌使用，而外幣匯率每天都會(huì)發(fā)生變化，對(duì)于匯率產(chǎn)生的差額應(yīng)如何做賬務(wù)處理？

　　外匯差額的會(huì)計(jì)分錄

　　1、外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。

　　結(jié)匯時(shí)(外幣兌換人民幣)

　　借：銀行存款(以銀行掛牌賣(mài)價(jià)來(lái)折算)

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用(借貸方的差額，借方大于貸方，為匯兌收益，計(jì)入貸方。借方小于貸方，為匯兌損失，計(jì)入借方)

　　　　貸：銀行存款(外幣按照記賬匯率折算)

　　購(gòu)匯時(shí)

　　借：銀行存款(外幣按照記賬匯率折算)

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用(借貸方的差額，借方大于貸方，為匯兌收益，計(jì)入貸方。借方小于貸方，為匯兌損失，計(jì)入借方)

　　　　貸：銀行存款(以銀行掛牌賣(mài)價(jià)來(lái)折算)

　　將100萬(wàn)美元兌換成人民幣，銀行當(dāng)日的美元買(mǎi)入價(jià)為1美元＝9.51人民幣元，銀行當(dāng)日的美元賣(mài)出價(jià)為1美元＝9.61人民幣，則中間價(jià)為1美元＝9.56人民幣元。

　　借：銀行存款——人民幣戶（100×9.51）951

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額5

　　　　貸：銀行存款——?dú)W元戶（100×9.56）956

　　2、以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，則采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。

　　借：銀行存款——外幣戶（按投資當(dāng)日的現(xiàn)行匯率來(lái)折算）

　　　　貸：實(shí)收資本——外方（按投資當(dāng)日的市場(chǎng)匯率來(lái)折算）

　　　　　　資本公積——資本溢價(jià)

　　比如：某企業(yè)收到外商投入資本200萬(wàn)美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.82人民幣元

　　借：銀行存款—-美元戶（200×6.82）1 364

　　　　貸：實(shí)收資本——某外商1 300

　　　　　　資本公積——資本溢價(jià)64

　　什么是財(cái)務(wù)費(fèi)用？

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用。主要包括：利息凈支出(利息支出減利息收入后的差額)、匯兌凈損失(匯兌損失減匯兌收益的差額)、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金發(fā)生的其他費(fèi)用等。

　　企業(yè)購(gòu)買(mǎi)原材料裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，應(yīng)如何編制會(huì)計(jì)分錄？一般有兩種處理方法，一是單獨(dú)核算；二是將原材料的裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)并入原材料成本中核算。

　　原材料裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)分錄

　　一、購(gòu)買(mǎi)原材料的裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)單獨(dú)計(jì)算，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：管理費(fèi)用——裝卸費(fèi)

　　       管理費(fèi)用——保險(xiǎn)費(fèi)

　　       貸：銀行存款/現(xiàn)金等

　　二、原材料裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入原材料成本中核算：

　　借: 在途物資/原材料（購(gòu)價(jià)+保險(xiǎn)費(fèi)+裝卸費(fèi)）

　　     應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額

　　     貸：銀行存款等

　　原材料的實(shí)際成本包括哪些？

　　原材料的實(shí)際成本是指在入庫(kù)前，發(fā)生的與材料直接相關(guān)的合理支出。其成本由下列各項(xiàng)組成：

　　1、買(mǎi)價(jià)（不包括增值稅額）；

　　2、運(yùn)雜費(fèi),包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)；

　　3、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗；

　　4、入庫(kù)前的抵消選整理費(fèi)用；

　　5、購(gòu)入材料負(fù)擔(dān)的稅金和進(jìn)口貨物的關(guān)稅（不包括增值稅、外匯差價(jià)和其他費(fèi)用）；

　　6、其他直接相關(guān)的支出；

　　一般來(lái)說(shuō)，只要是發(fā)生在材料"入庫(kù)前"、與材料"直接相關(guān)"、"合理支出"都應(yīng)計(jì)入材料的成本。

　　以上就是關(guān)于原材料裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)分錄內(nèi)容的全部介紹，希望對(duì)大家有所幫助。想要了解更多會(huì)計(jì)知識(shí)，請(qǐng)繼續(xù)關(guān)注會(huì)計(jì)網(wǎng)！

　　利息收入主要指的是企業(yè)將自有資金提供給其他人使用，但不構(gòu)成權(quán)益性投資而取得的收入。一般情況下，銀行存款取得的利息收入，可以通過(guò)財(cái)務(wù)費(fèi)用科目核算，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄該如何編制？

　　銀行存款利息收入的會(huì)計(jì)分錄

　　借：銀行存款

　　       貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息收入

　　 財(cái)務(wù)費(fèi)用一般都只做借方。

　　所以可做以下分錄：

　　借：銀行存款(藍(lán)字)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息收入(紅字)

　　在了解了利息收入的會(huì)計(jì)核算后，我們也來(lái)了解一下銀行業(yè)的非利息收入的種類(lèi)。根據(jù)我國(guó)上市銀行的具體情況，可以將非利息收入分為以下幾類(lèi)：

　　1、手續(xù)費(fèi)和傭金凈收入。這部分指的是商業(yè)銀行在辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程中所收取的手續(xù)費(fèi)以及傭金，具體包括銀行卡、理財(cái)、結(jié)算業(yè)務(wù)、咨詢等業(yè)務(wù)。

　　2、投資收益。這部分指的是商業(yè)銀行通過(guò)資本市場(chǎng)和資金市場(chǎng)進(jìn)行投資所獲取的收益。具體可包括持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)等。這些收益可以與普通股票收益進(jìn)行區(qū)分。

　　3、匯兌收益。這部分指的是商業(yè)銀行在自營(yíng)外匯業(yè)務(wù)時(shí)所產(chǎn)生的匯差收入、外匯衍生金融工具實(shí)現(xiàn)的收益等。

　　4、公允價(jià)值變動(dòng)收益。這部分指的是資產(chǎn)在采用了公允價(jià)值計(jì)量方法后所產(chǎn)生的差額。

　　5、其他業(yè)務(wù)收入。這部分具體包括保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入、租賃收入以及其他業(yè)務(wù)收入。

　　ACCA12月考季即將到來(lái)，之前為大家講解完ACCA考點(diǎn)之合并報(bào)表基本+高階知識(shí)點(diǎn)(上)后，今天接著為大家講解下外幣折算+現(xiàn)金流量表(下)。

　　03 、外幣折算

　　外幣折算在合并中的考點(diǎn)主要為兩塊:

　　3-1. 外國(guó)subsidiary以購(gòu)買(mǎi)法，associate以權(quán)益法合并時(shí)，是一定要用母公司的列報(bào)貨幣進(jìn)行報(bào)表合并的，但由于其功能性貨幣和母公司列報(bào)貨幣不一致，我們應(yīng)該如何將其合并。

　　Subsidiary A&L用報(bào)表日匯率，SPOCI用實(shí)際匯率或者平均匯率。RE分為收購(gòu)日(收購(gòu)日匯率)和收購(gòu)日至報(bào)表日(實(shí)際匯率或者平均匯率)

　　Associate 期初，期末用期初，期末報(bào)表日匯率，期間變動(dòng)用實(shí)際匯率或者平均匯率

　　匯差計(jì)入OCI(注意改錯(cuò)，道德風(fēng)險(xiǎn))

　　3-2.goodwill的折算。請(qǐng)牢記公式格式(收購(gòu)日及后續(xù)計(jì)量)，特別注意兩種NCI 算法會(huì)導(dǎo)致匯差的處理截然不同!!!

　　匯差計(jì)入OCI(注意改錯(cuò)，道德風(fēng)險(xiǎn))

　　04 、現(xiàn)金流量表(合并)

　　特別提醒，從2018/12考過(guò)之后，2019/3/6/9都沒(méi)有考現(xiàn)金流量表。

　　4-1. 現(xiàn)金流量表三大活動(dòng)的定義以及范圍要會(huì)。防止改錯(cuò)題讓同學(xué)們判斷那些是不該計(jì)入本活動(dòng)的被記入了。

　　4-2. 現(xiàn)金流量表的邏輯;先還原交易對(duì)PBT的影響，再體現(xiàn)交易對(duì)cashflow的影響。

　　這是各位同學(xué)現(xiàn)金流量表的難點(diǎn)之一，因?yàn)榇蠹覍?duì)每一個(gè)交易準(zhǔn)則不熟，對(duì)這個(gè)交易準(zhǔn)則的各個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)現(xiàn)金流和PBT的影響不清楚，所以不知道該不該還原PBT，該不該有cashflow。

　　我給各位同學(xué)就?？嫉南鄳?yīng)準(zhǔn)則各個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)PBT和cashflow的影響做了下表的總結(jié)。

　　本表使用方法：本人將會(huì)計(jì)恒等式稍作變形，資產(chǎn)分為現(xiàn)金資產(chǎn)及非現(xiàn)金資產(chǎn)。任何交易對(duì)PBT和現(xiàn)金流的影響通過(guò)此表都可列示。比如PPE的現(xiàn)金收購(gòu)為現(xiàn)金增加，非現(xiàn)金資產(chǎn)增加。不會(huì)影響費(fèi)用或者收入，于是不會(huì)對(duì)PBT有影響。我們只需要再現(xiàn)金流量表記錄其現(xiàn)金變動(dòng)。對(duì)于部分本表未總結(jié)準(zhǔn)則交易，各位同學(xué)可按此思路自行總結(jié)。

　　標(biāo)色部分為上次考試現(xiàn)金流量表考過(guò)交易事項(xiàng)。

　　4-3. 合并現(xiàn)金流量表的獨(dú)有調(diào)整考點(diǎn)為以下這幾點(diǎn)(必會(huì))------ 7點(diǎn)

　　7點(diǎn)中最重要的為1，4，5，6，7

　　以上即為合并報(bào)表常規(guī)四大模塊考點(diǎn)，參考改制后第一題已考題型，都為以上四模塊的各種組合考法。如2018/9/Q1 為1-1+2-3，2019/06/Q1為1-1+1-6+2-2+3-1+3-2(本題最為夸張，30分考點(diǎn)有23分為以上組合!)，2018/12/Q1為2-1+2-2+3-1+4-2+4-3. 這一塊的組合考點(diǎn)每次考試至少在10分以上，所以以上都是大家要一定準(zhǔn)備的必會(huì)考點(diǎn)。

　　不過(guò)如何組合，首先是合并的基礎(chǔ)和現(xiàn)金流量表的計(jì)算是要充分掌握?？荚囍?，先回答合并或者現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)考點(diǎn)，再回答高階模塊的對(duì)應(yīng)考點(diǎn)。具體答題的樣板，這三套卷子都有明確的示范。請(qǐng)務(wù)必好好參考。

　　通過(guò)第一題希望同學(xué)們對(duì)我們SBR模塊化的考試方式能夠有所了解，各位同學(xué)要對(duì)知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容做到模塊化的掌握，熟練到隨時(shí)可以根據(jù)題目要求提取組合回答。做到這一點(diǎn)，你就成功了70%!

　　另外在考場(chǎng)上請(qǐng)大家切記，一定要做題做完，不要留白。每個(gè)問(wèn)題先把你會(huì)做的做了，然后再來(lái)清理你不太會(huì)做的，拿到必須得到的分?jǐn)?shù)。做到這一點(diǎn)，你又成功了15%。

　　最后的15%，就靠各位同學(xué)自身的堅(jiān)持去實(shí)現(xiàn)吧!

　　來(lái)源：ACCA學(xué)習(xí)幫