對于生產(chǎn)型企業(yè)會計人員而言，必須掌握原材料會計處理的知識。生產(chǎn)領用的原材料如何做賬？原材料結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本時又該如何做賬？就以上問題，本文將作詳細解答。

　　原材料結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本如何做賬？

　　1、生產(chǎn)領用的原材料：

　　借：生產(chǎn)成本

　　      貸：原材料

　　2、結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本：

　　借：庫存商品

　　       貸：生產(chǎn)成本

　　原材料相關會計分錄

　　1、原材料入庫分錄

　　借：原材料

　　       應交稅費——應交增值稅——進項稅額

　　       貸：銀行存款/應付賬款

　　2、原材料自然損耗會計分錄：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　       　貸：原材料

　　確認后：

　　借：管理費用

　　       貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　3、原材料退庫會計分錄

　　退回領料的會計分錄，要做紅字領料單，如下所示：

　　借：生產(chǎn)成本——直接材料 紅字

　　       貸：原材料 紅字

　　原材料的核算內(nèi)容

　　原材料主要核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。

　　原材料屬于資產(chǎn)類科目，本科目可按材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算。

　　財務人員實際工作中，經(jīng)常要處理原材料會計核算的問題。若是企業(yè)購入的原材料，發(fā)生了毀損，應怎么做會計分錄？

　　原材料毀損分錄

　　1、批準處理前會計分錄

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　       貸：原材料

　　              應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

　　2、批準處理后會計分錄：

　　借：其他應收款——保險公司賠款

　　       原材料

　　       管理費用

　　       貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　原材料屬于資產(chǎn)類科目，本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的計劃成本和實際成本。

　　原材料屬于非自然損耗記賬憑證：運輸途中的合理損耗計入原材料成本；倉庫存貨中合理損壞記入管理費用；生產(chǎn)過程中的可修復的成本記入生產(chǎn)成本；不可修復的記入營業(yè)外支出；非正常材料損失，扣除相關責任人的應付款項外，其余記營業(yè)外支出。

　　待處理財產(chǎn)損溢是什么？

　　待處理財產(chǎn)損溢屬于資產(chǎn)類科目，主要核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中已經(jīng)查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。一般在“待處理財產(chǎn)損溢”科目下設置兩個明細科目，即“待處理固定資產(chǎn)損溢”、“待處理流動資產(chǎn)損溢”。

　　待處理財產(chǎn)損溢屬于過渡性科目，一般期末沒有余額。

　　在企業(yè)經(jīng)營中，出現(xiàn)存貨賬實不符的情況是很常見的，產(chǎn)品自然損耗或者收發(fā)環(huán)節(jié)稍有計量差錯，又或者在增減變動時候，會計沒有及時記賬等情況，都會直接導致賬實不符，那么，會計應該如何避免賬實不符呢?來跟會計網(wǎng)學習本次分享的存貨賬務處理流程吧!

　　一、存貨確認的條件

　　按現(xiàn)行會計法規(guī)定，存貨的確認條件必須要同時滿足以下兩項：

　　(1)該存貨的成本是能夠可靠計量的。那什么是可靠計量呢?假設，某企業(yè)的老板以1千元購入一塊玉石，聲稱該產(chǎn)品是被菩薩開光過，所以價值一千萬元，讓會計將該玉石入庫價寫為一千萬元。這種情況，就很明顯就是不可計量的，沒有事實作為依據(jù)，重要信息錯誤不能反應真實情況。

　　(2)與該存貨相關的經(jīng)濟利益很有可能流入企業(yè)。存貨屬于企業(yè)的資產(chǎn)，那么就該具備資產(chǎn)最關鍵的特征：所有權(quán)歸企業(yè)，預期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。企業(yè)存貨通常包括：原材料、在途物資、產(chǎn)成品、半成品、低值易耗品、委托代銷產(chǎn)品等等。

　　二、存貨的賬務處理

　　存貨計價屬于會計賬務處理方法的其中一種，但不同的存貨計價方法卻有不同的賬務處理，而不同的賬務處理對企業(yè)的利潤和資金流也有不同的影響，所以企業(yè)選擇合適的存貨計價方法尤為重要。

　　企業(yè)常見存貨計價方法有以下幾種：先進先出法、全月加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法。

　　三、先進先出法

　　先進先出法，這個是經(jīng)歷過九年義務教育的小伙伴都能Get到的題目，顧名思義也就是先購入、先到的貨物就先轉(zhuǎn)入生產(chǎn)或者先流轉(zhuǎn)使用，選用這種方法的優(yōu)點是記賬簡單，存貨依次記賬入庫，依次出庫使用，最后結(jié)存金額。

　　四、全月加權(quán)平均法

　　加權(quán)平均法，簡單地說，期末時以期初庫存成本價和本月入庫成本價，用加權(quán)平均法計算出的單價，作為本期發(fā)出存貨和結(jié)余存貨的統(tǒng)一單價。

　　發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出存貨*加權(quán)平均單價

　　期末存貨成本=期末存貨結(jié)余*加權(quán)平均單價

　　五、移動加權(quán)平均法

　　移動加權(quán)平均法，指的是在企業(yè)收到存貨后，隨即根據(jù)該批存貨總成本和數(shù)量來計算出新的成本。計算公式：移動加權(quán)平均法單價=(原有存貨的實際成本+本次購入的實際成本)/(原有存貨數(shù)量+本次購入數(shù)量)

　　選用移動加權(quán)平均法計算庫存，時效性好，能及時了解到企業(yè)存貨情況，其計算的存貨成本也相對比較客觀和準確，缺點是計算工作量過大，不適用于收發(fā)存貨頻率較高的企業(yè)。   

       六、收發(fā)環(huán)節(jié)涉及的賬務處理

　　企業(yè)在收發(fā)存貨環(huán)節(jié)中，會計應及時根據(jù)實際情況進行相應的賬務處理，如在途物資入庫、運費計算等，常用的會計分錄有：

　　購入存貨會計分錄：

　　借：庫存商品/原材料/低值易耗品

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：應付賬款/庫存現(xiàn)金/銀行存款

　　支付存貨運費會計分錄：

　　借：銷售費用--運費

　　貸：應付賬款/庫存現(xiàn)金/銀行存款

　　購入材料尚未入庫會計分錄：

　　借：在途物資

　　應交稅費--應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款

　　在途物資入庫時：

　　借：原材料

　　貸：在途物資

　　七、存貨盤盈盤虧或損毀

　　年度終結(jié)或周期結(jié)束后，如企業(yè)存貨出現(xiàn)盤盈或盤虧情況，會計應復核是否記賬有誤，若屬于無法查明原因的，應做盤盈盤虧處理;如存貨有破損或者自然損耗等原因造成存貨價低于成本價的，對于這部分無法收回的虧損差額，會計應其做存貨做跌價準備。

　　常見的會計分錄有：

       本期關于存貨的分享，就到這里了，小伙們都記住了嗎?

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　　企業(yè)銷售商品，運輸構(gòu)成中發(fā)生的損耗，應通過待處理財產(chǎn)損溢科目進行核算，具體的賬務處理該怎么做？

　　商品損耗會計怎么做賬？

　　商品損耗指企業(yè)的商品、物資在運輸保管銷售過程中，發(fā)生定額內(nèi)的損耗、自然損耗(或死亡)、經(jīng)批準的非責任事故或非自然損耗造成的超定額損耗，以及易碎品的傷損破碎損失等。但不包括由于責任事故、商品被盜、自然災害等造成的損失。

　　商品損耗后未確認原因的，具體會計分錄為：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　       貸：庫存商品

　　按管理權(quán)限經(jīng)報批準后：

　　借：庫存商品(剩余殘料入庫時)

　　       其他應收款(應由保險公司或過失人賠款時)

　       　管理費用(凈損失)

　       　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，合乎標準規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。簡而言之，庫存商品指一切閑置的，用于未來的，有經(jīng)濟價值的商品。

　　待處理財產(chǎn)損溢核算內(nèi)容

　　待處理財產(chǎn)損溢帳戶是一個雙重性質(zhì)的帳戶，用于核算企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧或毀損。該帳戶的借方，登記待處理財產(chǎn)盤虧或毀損數(shù);貸方登記待處理財產(chǎn)盤盈數(shù)。結(jié)轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)盤虧或毀損時記到該帳戶的貸方;結(jié)轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)盤盈時記到該帳戶的借方。月末如有借方余額，反映尚未處理的財產(chǎn)物資凈損失;如有借方余額，反映尚未處理的財產(chǎn)物資凈溢余。

　　在企業(yè)的日常管理中，存貨發(fā)生損耗是很常見的事情。一般盤點存貨時，發(fā)現(xiàn)損耗屬于正常范圍內(nèi)的，應如何進行賬務處理？

　　盤點存貨發(fā)現(xiàn)損耗的賬務處理

　　首先企業(yè)應分析損耗發(fā)生的原因，一般有以下幾種情況，一是在保管過程中發(fā)生的自然損耗，二是存貨收發(fā)過程中由于計算錯誤導致的存貨盤虧。存貨正常損耗應通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目分兩步處理。

　　1.當發(fā)現(xiàn)存貨盤虧時，批準前：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　        　貸：原材料、生產(chǎn)成本、庫存商品等

　　2、批轉(zhuǎn)后，根據(jù)審批意見進行賬務處理：

　　借：原材料(殘料入庫)

　　       其他應收款(有關責任人應賠償?shù)牟糠?

　        　管理費用(收發(fā)計量、管理不善等原因造成的損失)

　        　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　“待處理財產(chǎn)損溢”是會計里邊的科目，屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中已經(jīng)查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損?！按幚碡敭a(chǎn)損溢”賬戶經(jīng)常設置兩個明細科目，即“待處理固定資產(chǎn)損溢”、“待處理流動資產(chǎn)損溢”。待處理財產(chǎn)損溢在未報經(jīng)批準前與資產(chǎn)直接相關，在報經(jīng)批準后與當期損溢直接相關。

　　當存貨發(fā)生正常損耗時，原記入的增值稅進項稅額不需要轉(zhuǎn)出。

　　在運輸途中發(fā)生損耗的賬務處理

　　在運輸途中發(fā)生的合理損耗不進行賬務處理，原因是在購買的價款中已經(jīng)包含了合理損耗的價款，在計算實際單價時用成本除以實際收到的數(shù)量，計算單個存貨的實際成本，不得單獨扣除合理損耗部分的成本。

　　會計人員日常工作中，經(jīng)常會處理材料耗用的賬務問題。生產(chǎn)產(chǎn)品耗用原材料時，一般設置生產(chǎn)成本科目、制造費用科目核算，相關的會計分錄應如何編制？

　　生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料的賬務處理

　　生產(chǎn)領用的原材料是直接用于生產(chǎn)產(chǎn)品上的，記入“生產(chǎn)成本”科目進行核算。

　　（1）領用材料，其賬務處理如下：

　　借：生產(chǎn)成本

　　       制造費用

　　       貸：原材料

　?。?）加工成產(chǎn)成品先將制造費用歸入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，其賬務處理如下：

　　借：生產(chǎn)成本

　　       貸：制造費用

　?。?）再結(jié)轉(zhuǎn)完成產(chǎn)品，其賬務處理如下：

　　借：庫存商品

　　       貸：生產(chǎn)成本

　　發(fā)生原材料損耗的賬務處理

　　1、當企業(yè)發(fā)現(xiàn)原材料盤虧的時候，第一步是轉(zhuǎn)到“待處理財產(chǎn)損溢”科目下，其賬務處理如下：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　       　貸：原材料

　　2、第二步是查明原因，報批轉(zhuǎn)銷

　?。?）如果是屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗的情況，其賬務處理如下：

　　借：管理費用

　　       貸：待處理財產(chǎn)損溢

　?。?）如果是屬于管理不善、收發(fā)計量有誤造成損耗的情況，其賬務處理如下：

　　借：原材料（殘料）

　　       其他應收款（保險、責任人賠款）

　　       貸：待處理財產(chǎn)損溢

　?。?）如果是屬于意外事故或自然災害造成存貨損耗的情況，其賬務處理如下：

　　借：原材料（殘料入庫）

　　       其他應收款（責任人、保險賠款）

　　       營業(yè)外支出（非常損失）

　　       貸：待處理財產(chǎn)損溢

　    采購的原材料通常會產(chǎn)生一定的損耗，要根據(jù)不同原因的損耗進行不同的入賬處理。那么原材料發(fā)生損耗時該如何寫會計分錄？

　　原材料損耗的會計分錄

　　1、確認時：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　　　貸：原材料

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(轉(zhuǎn)出)

　　2、報批轉(zhuǎn)銷：

　　屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗：

　　借：管理費用

　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　屬于收發(fā)計量、核算、管理不善造成的損耗：

　　借：原材料(殘料)

　　　　其他應收款(保險、責任人賠款)

　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　屬于自然災害或意外事故造成的存貨損耗：

　　借：原材料(殘料)

　　　　其他應收款(保險、責任人賠款)

　　　　營業(yè)外支出——非常損失

　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　營業(yè)外支出是什么意思？

　　營業(yè)外支出屬于損益類科目。期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

　　營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的營業(yè)利潤以外的支出，主要包括：非流動資產(chǎn)毀損報廢損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。

　　1.非流動資產(chǎn)毀損報廢損失，指因自然災害等發(fā)生毀損、已喪失使用功能而報廢非流動資產(chǎn)所產(chǎn)生的清理損失。

　　2.公益性捐贈支出，指企業(yè)對外進行公益性捐贈發(fā)生的支出。

　　3.非常損失，指企業(yè)對于因客觀因素(如自然災害等)造成的損失，在扣除保險公司賠償后計入營業(yè)外支出的凈損失。

　　4.盤虧損失，指企業(yè)對于固定資產(chǎn)等資產(chǎn)清查盤點中盤虧的資產(chǎn)，查明原因并報經(jīng)批準后計入營業(yè)外支出的金額。

　　5.罰款支出，指企業(yè)支付的行政罰款、稅務罰款以及其他違反法律法規(guī)、合同協(xié)議等而支付的罰款、違約金、賠償金等支出。

　　什么是原材料？

　　原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、燃料、修理備用件、包裝材料、外購半成品等。原材料是企業(yè)存貨的重要組成部分，其品種、規(guī)格較多，為加強對原材料的管理和核算，需要對其進行科學的分類。

　　對于原材料發(fā)生損耗的現(xiàn)象，企業(yè)應該通過“待處理財產(chǎn)損溢”、“原材料”、“管理費用”等科目進行核算，其具體分錄是什么？

　　原材料發(fā)生損耗的會計分錄

　　1.確認原材料損耗的時候，在企業(yè)還沒有查明具體原因前，應將其下轉(zhuǎn)到“待處理財產(chǎn)損溢”科目，其賬務處理如下：

　　企業(yè)原材料發(fā)生損耗：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　       貸：原材料

　　2.在報批轉(zhuǎn)銷之后，企業(yè)會計應當分以下情況分別進行處理：

　?。?）如果是屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗、或者是收發(fā)計量、核算、管理不善造成的損耗，應作為“管理費用”處理，其賬務處理如下：

　　借：管理費用

　       　貸：待處理財產(chǎn)損益

　?。?）如果是由責任人、保險公司賠償?shù)牟糠?，應作為“其他應收款”處理，其賬務處理如下：

　　借：其他應收款

　       　貸：待處理財產(chǎn)損益

　?。?）如果是屬于自然災害、不可抗力因素等引起的非常損失，應作為“營業(yè)外支出”處理，其賬務處理如下：

　　借：營業(yè)外支出--非常損失

       　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　（4）如果是存在殘料入庫的情況，其賬務處理如下：

　　借：原材料

　       　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　待處理財產(chǎn)損溢是什么？

　　待處理財產(chǎn)損溢是資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。

　　企業(yè)購進原材料時，有時會因為種種原因出現(xiàn)原材料損耗的情況，這里所說的損耗既包括自然損耗也包括非自然損耗。那么，關于原材料損耗的會計分錄該怎么做？

　　原材料損耗的會計分錄

　　1、查明原因后，若是正常損耗，則分錄如下：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

　　       貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　2、若屬于收發(fā)計量、核算、管理不善造成的損耗，則分錄如下：

　　借：原材料—殘料

　　       其他應收款—保險、責任人賠款

　　       貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　原材料屬于資產(chǎn)類科目。原材料科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。

　　3、若屬于自然災害或意外事故造成的存貨損耗：

　　借：原材料

　　       其他應收款(保險、責任人賠款)

　　       營業(yè)外支出—非常損失

　　       貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　待處理財產(chǎn)損溢，一般設置“待處理固定資產(chǎn)損溢”、“待處理流動資產(chǎn)損溢”兩個明細科目，主要對企業(yè)清查財產(chǎn)過程中已經(jīng)查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損進行會計核算。待處理財產(chǎn)損溢在未報經(jīng)批準前與資產(chǎn)直接相關，在報經(jīng)批準后與當期損溢直接相關。

　　存貨盤虧是盤點后存貨的賬面結(jié)存數(shù)大于實際結(jié)存數(shù)的情況，處理盤虧存貨業(yè)務時，應根據(jù)虧損的具體原因編制其會計分錄。

　　存貨盤虧的賬務處理

　　存貨發(fā)生的盤虧，應作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，根據(jù)造成存貨盤虧的原因，分別以下情況進行處理：(一)屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。(二)屬于自然災害等非常原因造成的存貨毀損，應先扣除可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。

　　報經(jīng)有關部門批準以后，根據(jù)造成盤虧和毀損的原因分別以下情況進行會計處理：

　?。ǎ保儆谧匀粨p耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗和收發(fā)計量差錯造成的短缺，經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作管理費用。

　　借：管理費用

　　       貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

　?。ǎ玻儆诠芾聿簧频仍蛟斐傻拇尕浂倘被驓p，應先扣除殘料價值、可以收回的保險公司賠款和過失人賠款，然后將凈損失計人管理費用。

　　借：銀行存款

　　       管理費用

　　       貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

　　（３）屬于自然災害或意外事故造成的存貨毀損，應先扣除殘料價值和可以收回的保險公司賠償，然后將凈損失計人營業(yè)外支出。

　　借：原材料

　　       其他應收款——保險賠款

　       　營業(yè)外支出

　　       貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

　　企業(yè)的日常生產(chǎn)活動，大多都是通過消耗原材料生產(chǎn)產(chǎn)成品，那么原材料損耗的賬務處理該怎么做？

　　原材料損耗如何做賬？

　?。ǎ保┐_認：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　       貸：原材料

　　              應交稅費—應交增值稅（轉(zhuǎn)出）

　?。ǎ玻﹫笈娃D(zhuǎn)銷：

　?、僮匀粨p耗產(chǎn)生的定額內(nèi)的損耗：

　　借：管理費用

　　       貸：待處理財產(chǎn)損溢

　?、诤怂恪⒐芾聿簧频惹闆r造成的損耗：

　　借：原材料（殘料）

　　       其他應收款（保險、責任人賠款）

　       　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　③自然災害或意外事故等不可抗力造成的損耗：

　　借：原材料（殘料）

　　       其他應收款（保險、責任人賠款）

　　       營業(yè)外支出——非常損失

　　       貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　什么是待處理財產(chǎn)損溢？

　　“待處理財產(chǎn)損溢”屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中已經(jīng)查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。

　　本科目應設置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動資產(chǎn)損溢”兩個明細科目。

　　本科目月末如果是借方余額，則反映尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失；如果是貸方余額，則反映尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余。

　　什么是營業(yè)外支出？

　　指除主營業(yè)務成本和其他業(yè)務支出等以外的各項非營業(yè)性支出，比如罰款支出，捐贈支出等。

　　企業(yè)發(fā)生各項營業(yè)外支出時，記入這個賬戶的借方；期末結(jié)轉(zhuǎn)損益時，從貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。

　　什么是其他應收款？

　　本科目核算企業(yè)除存出保證金、拆出資金、預付賬款、應收股利、應收利息、應收票據(jù)、應收賬款、應收保戶儲金等經(jīng)營活動以外的其他各種應收、暫付的款項。

　　本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應收款。

　　盤虧就是指實物比正確的賬面記錄少，造成盤虧的因素有很多，對于盤虧現(xiàn)象，企業(yè)會計人員應如何做賬務處理？

　　盤虧賬務處理

　　盤虧即是在財產(chǎn)清查的過程中發(fā)現(xiàn)實存數(shù)小于賬簿結(jié)存量的現(xiàn)象。在企業(yè)中，主要有固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的盤虧。固定資產(chǎn)盤虧即是在財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)實存數(shù)少于賬面的固定資產(chǎn)。流動資產(chǎn)盤虧一般是由于計量不準、自然損耗、丟失等原因造成的。所以，對于流動頻繁的物資來說，應該增加盤點次數(shù)。為了避免盤虧，員工應該加強工作的責任心，嚴格控制進貨的關卡。

　　現(xiàn)金短缺

　?。?）查明原因前

　　借：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益

　　       貸：庫存現(xiàn)金

　?。?）報經(jīng)批準后

　　借：其他應收款（有責任人賠償部分）

　　       管理費用（無法查明原因部分）

　　       貸：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益

　　存貨損毀、短缺

　?。?）查明原因前

　　借：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益

　　       貸：原材料/庫存商品

　?。?）查明原因后

　　借：其他應收款（有責任人賠償部分）

　　       管理費用（管理不善）

　　       營業(yè)外支出（非正常損失、天災人禍）

　　       貸：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益

　　固定資產(chǎn)盤虧

　?。?）報經(jīng)批準前，注銷資產(chǎn)原價與累計折舊

　　借：待處理財產(chǎn)損益

　　       累計折舊

　　       貸：固定資產(chǎn)

　?。?）報經(jīng)批準后

　　借：營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)

　　       貸：待處理財產(chǎn)損益

　　              累計折舊

　　根據(jù)新企業(yè)會計準則相關規(guī)定，河道費可計入“管理費用”科目核算，在管理費用中設置二級明細科目河道費。計提河道費時，如何做會計分錄？

　　計提河道費的會計分錄

　　借：管理費用——河道維護費

　　       貸：銀行存款

　　企業(yè)發(fā)生河道費用時：

　　借：管理費用——河道費

　　       貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

　　期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤科目時：

　　借：本年利潤

　       　貸：管理費用——河道費

　　管理費用如何理解？

　　管理費用是指企業(yè)行政管理部門由于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動從而發(fā)生的各種費用。其屬于期間費用，在發(fā)生的當期就計入當期的損失或是利益。管理費用又可以分為：

　　1、管理部門（包括財務部門）發(fā)生的費用。具體包括職工薪酬、折舊費、修理費和差旅費等等。

　　2、管理過程發(fā)生的應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的費用。具體包括籌建期間的開辦費、工會經(jīng)費、聘請中介結(jié)構(gòu)費、董事會費、公司經(jīng)費、業(yè)務招待費、咨詢費、審計費、研究費用、查無原因的現(xiàn)今盤虧、收發(fā)計量或自然損耗或管理不善等原因造成的存貨盤虧、存貨盤盈等等。

　　3、特殊的有生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)日常修理費用。

　　存貨是資產(chǎn)的重要組成部分，企業(yè)會定期或不定期對存貨的實物進行盤點和抽查，在進行存貨清查盤點時，若是發(fā)現(xiàn)盤盈或盤虧的情況，應如何做會計分錄？

　　存貨清查發(fā)現(xiàn)盤盈盤虧的會計分錄

　　1、盤盈

　　確認時：

　　借：原材料

　　       貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

　　報批轉(zhuǎn)銷時：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　       貸：管理費用

　　2、盤虧

　　確認時：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　       貸：原材料

　　              應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出）

　　報批轉(zhuǎn)銷時：

　　屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗：

　　借：管理費用

　　       貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　如何區(qū)別存貨盤盈和存貨盤虧？

　　1．存貨盤盈是指存貨的實存數(shù)量超過賬面結(jié)存數(shù)量的差額。存貨盤虧，是指存貨的實存數(shù)量少于賬面結(jié)存數(shù)量的差額。

　　2．存貨盤盈的原因通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，即正常損失，其盤盈的存貨，可沖減管理費用。存貨盤虧的原因有屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計量上的差錯，即正常損失，經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作管理費用。人為造成的盤點虧損。對于自然災害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失，即非正常損失。

　　什么是待處理資產(chǎn)損益？

　　待處理財產(chǎn)損溢屬于資產(chǎn)類賬戶，主要是進行企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中已經(jīng)查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損的核算。查明原因后，待處理財產(chǎn)損溢應無余額。未查明原因，年中各月末“待處理財產(chǎn)損溢”科目余額，可以按照該財產(chǎn)的流動性分別列示在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”科目。

　　公司會對公司的庫存商品進行定期盤點，在盤點時，不只是清點存貨的數(shù)量，還需要看數(shù)目與賬目是否符合，存貨是否有損壞等，在存貨盤點時，需要做的準備工作有哪些？

　　存貨盤點的準備工作

　　1、制訂計劃：人員的確定及分工，盤點時間，連續(xù)編號的盤點標簽，若是較大的企業(yè)要繪制存貨擺放示意圖，以及規(guī)劃盤點路線等。

　　2、組織盤點人員：一般以3~5人為宜，由主管財務的領導負責，要有財務、保管和供銷等人員參加。

　　3、整理資料：對賬冊及審計期間內(nèi)的各期的盤點清冊進行進一步的匯總復核，并且對存貨的品質(zhì)等狀況予以說明。

　　4、斷賬清查：為了保證盤點正確，盤點某存貨實物時，應停止收發(fā)并禁止將貨物任意移轉(zhuǎn)。

　　5、確認"產(chǎn)權(quán)"：對企業(yè)代保管或者是來料加工的材料，又或是已辦出庫手續(xù)尚未提貨的存貨以及委托寄售(存)的商品，在盤點時應明確列示，以免與企業(yè)的存貨相混淆。

　　6、避免漏盤：有的企業(yè)將委托加工材料、臨時寄存在它處或暫時借出的原材料沒有在盤點表上列示。因此，在盤點前要審查委托加工材料科目，要求會計人員清理材料有關出庫憑證，以避免企業(yè)資產(chǎn)漏列。

　　7、用ABC分類法：對于品種繁雜以及規(guī)格眾多，抽樣盤點的重點若是A類材料，其抽樣在50%左右;對B類和C類材料，其抽樣在20%和10%即可。

　　8、準備好量器具：準備好各種必要的度量衡器具并校正，保證盤點計量的準確。

　　9、分類堆放，有序排列：按品種規(guī)格分類，做到有序堆放、按數(shù)碼齊。

　　10、外包裝應寫清規(guī)格與容量：應寫明貨物名稱、數(shù)量以及規(guī)格，便于清點。

　　11、合理報耗：對正常范圍內(nèi)的自然損耗以及合理性損耗，，盡量達到正確合理。

　　存貨盤點的方法

　　企業(yè)確定存貨的實物數(shù)量的方法有兩種：實地盤存制和永續(xù)盤存制。

　　實地盤存制：是指企業(yè)平時只在賬簿中記錄存貨的增加數(shù)，不記錄相關的減少數(shù)，在期末的時候依據(jù)清點所得的實存數(shù)來計算當期存貨的減少數(shù)。

　　永續(xù)盤存制：是指設置各種的數(shù)量金額的存貨明細賬賬簿，依據(jù)有關憑證，逐日逐筆記錄材料、產(chǎn)品和商品等的收發(fā)或是領退的數(shù)量和金額，實時結(jié)出賬面留存的數(shù)量和金額。

　　對于定額材料的損耗，會計人員一般將其計入庫存商品、待處理財產(chǎn)損溢、原材料等科目核算，相關的賬務處理怎么做？

　　定額材料損耗的會計分錄

　　若是采購材料定額內(nèi)記入采購成本；生產(chǎn)領用定額內(nèi)消耗記入生產(chǎn)成本。

　　借：待處理財產(chǎn)損益

　　　　貸：庫存商品

　　　　借：管理費用

　　　　　　貸：待處理財產(chǎn)損益

　　或者

　　借：材料采購

　　　　貸：原材料

　　原材料自然損耗的會計分錄

　　在采購入庫時發(fā)生數(shù)量短缺是要記入原材料的采購成本，用總金額除以實收數(shù)量得出平均單價。

　　（1）當入庫后發(fā)生盤虧時

　　批準前

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　　　貸：原材料

　　批準后

　　借：管理費用

　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　因非正常情況導致存貨的損失計入營業(yè)外支出，管理原因造成損失則計入管理費用。

　　原材料是什么？

　　原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種主要材料、原料、外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。

　　原材料成本由以下內(nèi)容組成

　　1、外購的原材料：采購成本包括購買價款（不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額），相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用。

　　2、通過進一步加工取得的原材料：委托外單位加工的初始成本包括實際耗用的材料或半成品、加工費、運輸費、裝卸費以及按規(guī)定應計入成本的稅金。自行生產(chǎn)的成本包括投入的材料及半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費用。

　　3、其他方式取得的原材料；

　　4、通過提供勞務取得的原材料。

　　初級會計盤盈盤虧賬務，一般指的是固定資產(chǎn)。

　　以固定資產(chǎn)為例，做盤盈的賬務處理

　　1、確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和固定資產(chǎn)凈值：

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：累計折舊

　　　　　　以前年度損益調(diào)整

　　2、計算應納的所得稅：

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　　　貸：應交稅費——應交所得稅

　　3、結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整：

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤

　　固定資產(chǎn)盤虧的賬務處理

　　1、報經(jīng)批準前：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

　　　　累計折舊

　　　　固定資產(chǎn)減值準備

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　2、報經(jīng)批準后，存在可收回的保險賠償或過失人賠償?shù)模?/p>

　　借：其他應收款

　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

　　3、應計入營業(yè)外支出的金額：

　　借：營業(yè)外支出——盤虧損失

　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

　　盤盈盤虧是什么意思

　　盤盈、盤虧是指會計中財產(chǎn)清查中清查出比實際多或者少的那部分財產(chǎn)物品。其中，盤盈，是指在財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)實存數(shù)大于賬簿結(jié)存量或有物無賬的現(xiàn)象，盤虧，是指在財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)實存數(shù)小于賬簿結(jié)存量或有賬無物的現(xiàn)象。

　　發(fā)生流動資產(chǎn)盤虧的原因，一般是由于計量不準、計算記錄差錯、自然損耗、變質(zhì)損壞或貪污盜竊、丟失等原因造成的。所以，對于品種繁多的材料、商品等應在年度內(nèi)進行輪番盤點，對于流動頻繁、易于短缺的物資，盤點次數(shù)應適當增加，貴重物資則要經(jīng)常盤點。發(fā)生盤虧后，在查清發(fā)生原因的同時，必須研究改進措施。要避免財產(chǎn)清查中發(fā)生較大的盈虧差錯，必須加強全員的責任心培養(yǎng)與業(yè)務技術(shù)的提升，具體是需要從根本上增強工作責任心。

　　存貨的盤點流程主要有7步，具體如下：

　　1、明確盤點范圍（盤點什么）

　　2、明確盤點人員（誰盤點、誰登記、如何避免舞弊）

　　一般包括盤點人、監(jiān)盤人、使用（保管）人，由一人盤點、一人記錄、一人監(jiān)督。

　　3、確定盤點時間（什么時間合適盤點、多久結(jié)束）

　　企業(yè)盤庫時間一般為月末、月初或周末、周初，時間選擇上一般以不影響企業(yè)正常經(jīng)營為主。

　　盤點前需要停止所有存貨實物出入庫，及入庫交易的賬務處理，凍結(jié)相關數(shù)據(jù)。

　　4、盤點前的貨物整理（方便盤點、避免舞弊）

　?。?）如：同一商品盡量堆放一起，如存貨有編碼的，同一編碼物料堆放在一處；

　?。?）存貨中有次品、故障品需要單獨堆放，避免混淆；

　?。?）確定盤點方法：

　　方法一：實地盤點法

　　根據(jù)賬簿記錄，對各項商品、物資進行實物盤點來確定實物資產(chǎn)的實有數(shù)量。實地盤點法適用范圍較廣，在多數(shù)財產(chǎn)物資清查中都可以采用。

　　方法二：技術(shù)推算法

　　對不便直接通過盤點的方式確定其實際存有數(shù)量的物資的一種盤點方法，利用技術(shù)方法對財產(chǎn)物資的實存數(shù)進行推算，故又稱估推法。

　　采用這種方法，對于財產(chǎn)物資不是逐一清點計數(shù)，而是通過量方、計尺等技術(shù)推算財產(chǎn)物資的結(jié)存數(shù)量。技術(shù)推算法只適用于成堆量大而價值不高，難以逐一-清點的財產(chǎn)物資的清查。例如，露天堆放的煤炭、砂石料等。

　　具體方法：將實物整理成近似某種幾何體，通過量方、計尺等方法，然后按數(shù)據(jù)計算其數(shù)量重量。

　　5、正式盤點

　?。?）按盤點范圍，取得盤點區(qū)域的先后順序；

　　（2）一般從內(nèi)向外盤點、也就是所謂的盤完鎖門；

　?。?）對于數(shù)量大、分區(qū)堆放的存貨，在盤點后需要設置已盤點標識、拍照（標簽、標旗、隔離線等）；

　?。?）對于分區(qū)擺放，且有標準數(shù)量的存貨（如，每區(qū)擺放100件）如盤點不符，需及時做好不符標識、拍照，登記好區(qū)位號。

　　6、盤點后

　?。?）及時登記整理盤點表；

　?。?）有差異的，記錄好差異原因如，計量誤差、自然損耗、毀損變質(zhì)、貪污盜竊或上報相關負責人；

　?。?）對于盤點后出現(xiàn)重大不符情形，需要及時組織復盤。

　　7、后續(xù)處理：對盤盈、盤虧、毀損等情況進行及時處理，以保證賬實相符。

　　企業(yè)確定存貨的實物數(shù)量，即存貨盤點有兩種方法：一種是實地盤存制；另一種是永續(xù)盤存制，具體如下：

實地盤存制

　　“實地盤存制”又稱“定期盤存制”，是指企業(yè)平時只在賬簿中登記存貨的增加數(shù)，不記減少數(shù)，期末根據(jù)清點所得的實存數(shù)，計算本期存貨的減少數(shù)。使用這種方法平時的核算工作比較簡便，但不能隨時反映各種物資的收發(fā)結(jié)存情況，不能隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本，并把物資的自然和人為短缺數(shù)隱含在發(fā)出數(shù)量之內(nèi);同時由于缺乏經(jīng)常性資料，不便于對存貨進行計劃和控制，所以實地盤存制的實用性較差。通常僅適用于一些單位價值較低、自然損耗大、數(shù)量不穩(wěn)定、進出頻繁的特定貨物。

永續(xù)盤存制

　　“永續(xù)盤存制”又稱“賬面盤存制”，是指企業(yè)設置各種數(shù)量金額的存貨明細賬，根據(jù)有關憑證，逐日逐筆登記材料、產(chǎn)品、商品等的收發(fā)領退的數(shù)量和金額，隨時結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)量和金額。采用永續(xù)盤存制，可隨時掌握各種存貨的收發(fā)、結(jié)存情況，有利于存貨管理。

　　為了核對存貨賬面記錄，永續(xù)盤存制同時要求進行存貨的實物盤點。會計年度終了，應進行一次全面的盤點清查，并編制盤點表，保證賬實相符，如有不符應查明原因及時處理。

　　小企業(yè)會計實務中，存貨的數(shù)量核算一般采用永續(xù)盤存制。但不論采用何種方法，前后各期應保持一致。

存貨盤點注意事項

　　存貨盤點時，需要注意以下事項：

　?。ㄒ唬└鞑块T相互配合

　　對于生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)，要知道其物料、庫存的數(shù)量時刻都在不斷改變的，而對于財會人來說并不清楚企業(yè)的存貨量具體有多少，所以在做年終存貨盤點的時候，就需要各部門進行配合，說清楚某個時間點的庫存量，這樣才能保證到盤點數(shù)據(jù)的準確性，尤其對于業(yè)務部、以及銷售部，如果不好好進行配合，溝通工作不做好，那么就會容易出現(xiàn)工作上的矛盾。

　?。ǘ﹤}管人員需要具備一定經(jīng)驗

　　為了保證企業(yè)的業(yè)務生產(chǎn)、銷售正常運作、不受影響，那么首先就要確保存貨庫存的原材料、物料等產(chǎn)品的質(zhì)量沒有存在任何的問題。那么，對于倉管人員的要求就需要非常的嚴格，除了具備一定的專業(yè)能力以及工作經(jīng)驗外，企業(yè)還需要定期對倉管人員進行相關的培訓，加強倉管人員的專業(yè)知識，也對存貨的原料產(chǎn)品質(zhì)量有著一定的保障。

　?。ㄈ┱J真核對

　　在進行年終存貨盤點時候，財會人一定要進行認真、詳細的記錄，比如物品的名稱、存貨量、料號、生產(chǎn)日期等資料都需要核對以及記錄清楚，而對于比較輕的物件，則需要使用電子稱等工具進行計量，關于物品的重量、名稱等重要信息，在盤點過程中，會計人員一定要記錄清楚。

　?。ㄋ模┝粢夂脦齑嫖锲返那闆r

　　再進行盤點的過程中，會計人也需要實時留意好所盤點的貨品它們的狀況，比如擺放的位置、是否有物品損毀、出現(xiàn)過期等問題。假如實際的情況與盤點數(shù)據(jù)有一定的出入，就需要仔細分析好錯誤的原因，并且將問題及時反應給上級的領導。

　　在現(xiàn)代企業(yè)的財務管理體系中，固定資產(chǎn)的增加是企業(yè)規(guī)模擴張和生產(chǎn)效率提升的重要標志。然而，隨著固定資產(chǎn)的不斷增加，如何合理地進行成本分配、歸集以及處理自然損耗和進行產(chǎn)品清查，成為了企業(yè)管理中不可忽視的環(huán)節(jié)。本文將深入探討固定資產(chǎn)增加對企業(yè)成本管理帶來的影響，以及在此過程中自然損耗和在產(chǎn)品清查所扮演的關鍵角色。

　　首先，固定資產(chǎn)增加意味著企業(yè)必須投入更多的資金用于購買或升級設備、建筑和其他長期使用的資產(chǎn)。這些投資雖然能夠為企業(yè)帶來長期的經(jīng)濟效益，但同時也會短期內(nèi)對企業(yè)的現(xiàn)金流產(chǎn)生壓力。因此，企業(yè)在做出固定資產(chǎn)投資決策時，必須充分考慮到資金的籌集、使用效率和預期回報率。

　　在固定資產(chǎn)投入使用后，自然損耗便成為一個需要重點關注的問題。自然損耗指的是資產(chǎn)在日常使用過程中因磨損、腐蝕、老化等原因?qū)е碌膬r值的減少。這種損耗是無法避免的，但通過定期的維護和保養(yǎng)可以在一定程度上減緩其速度。對于自然損耗的管理，企業(yè)需要制定合理的折舊政策，將資產(chǎn)的原值在其預計的使用年限內(nèi)逐步分攤到每個會計期間的費用中，以反映資產(chǎn)的真實價值和使用成本。

　　除了自然損耗，企業(yè)還需要定期進行在產(chǎn)品清查，即對在制品（未完成的產(chǎn)品）的數(shù)量、質(zhì)量和成本進行盤點和評估。這一過程對于準確計算產(chǎn)品成本、及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)中的問題以及優(yōu)化存貨管理至關重要。在產(chǎn)品清查可以幫助企業(yè)掌握在制品的實際狀況，從而更加精確地進行成本分配和歸集。

　　成本分配是指將企業(yè)的總體成本按照一定的基礎分配到不同的產(chǎn)品、部門或項目中。這一過程要求企業(yè)有一套科學合理的成本核算體系，以確保各項成本能夠準確地反映到對應的產(chǎn)品或服務上。而成本歸集則是將直接成本和間接成本匯總到一起，形成完整的成本信息，為管理層提供決策支持。

　　在固定資產(chǎn)增加的背景下，合理地處理自然損耗和有效地進行在產(chǎn)品清查，對于確保成本分配和歸集的準確性具有重要意義。這不僅能夠幫助企業(yè)更好地控制成本，提高資源利用效率，還能夠增強企業(yè)的市場競爭力和盈利能力。

　　總結(jié)而言，固定資產(chǎn)的增加為企業(yè)帶來了發(fā)展機遇，但也帶來了成本管理上的挑戰(zhàn)。通過科學地處理自然損耗、定期進行在產(chǎn)品清查，并確保成本分配和歸集的準確性，企業(yè)能夠有效地管理固定資產(chǎn)，實現(xiàn)成本控制和價值最大化。這一系列管理活動不僅體現(xiàn)了企業(yè)財務管理的精細化水平，也是企業(yè)持續(xù)發(fā)展和市場競爭力提升的關鍵所在。