企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組業(yè)務(wù)時(shí),會(huì)計(jì)人員一般設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)科目、投資收益科目核算,具體的賬務(wù)處理怎么做?
債務(wù)重組會(huì)計(jì)分錄
一、債權(quán)人的會(huì)計(jì)分錄
1、將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進(jìn)行債務(wù)重組
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資
壞賬準(zhǔn)備
貸:應(yīng)收賬款
銀行存款
投資收益
(1)如取得的股權(quán)投資為交易性金融資產(chǎn)
借:交易性金融資產(chǎn)
投資收益
壞賬準(zhǔn)備
貸:應(yīng)收賬款
銀行存款
投資收益
(2)如取得的股權(quán)投資為其他權(quán)益工具投資
借:其他權(quán)益工具投資
壞賬準(zhǔn)備
貸:應(yīng)收賬款
銀行存款
投資收益
(3)如取得的股權(quán)投資為子公司投資(同一控制)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資
壞賬準(zhǔn)備
貸:應(yīng)收賬款
資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)
(4)如取得的股權(quán)投資為子公司投資(非同一控制)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資
壞賬準(zhǔn)備
貸:應(yīng)收賬款
投資收益(放棄債權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額)
2、以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組
借:庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
壞賬準(zhǔn)備
貸:應(yīng)收賬款
銀行存款
投資收益
二、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理
1、借:應(yīng)付賬款
貸:其他債權(quán)投資
投資收益
2、借:應(yīng)付賬款
貸:庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)清理
其他收益——債務(wù)重組收益
3、借:應(yīng)付賬款
貸:股本
資本公積——股本溢價(jià)/資本溢價(jià)
投資收益
債務(wù)重組是什么?
債務(wù)重組,是指在不改變交易對(duì)手方的情況下,經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定,就清償債務(wù)的時(shí)間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易。也就是說(shuō),只要修改了原定債務(wù)償還條件的,即債務(wù)重組時(shí)確定的債務(wù)償還條件不同于原協(xié)議的,均作為債務(wù)重組。
債務(wù)重組方式
債務(wù)重組方式包括以資產(chǎn)清償債務(wù),債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,修改其他債務(wù)條件以及混合重組。
以現(xiàn)金清償債務(wù)的,債務(wù)人可以將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入當(dāng)中。對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō),可以將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外支出)當(dāng)中。
應(yīng)付賬款是什么?
應(yīng)付賬款是會(huì)計(jì)科目的一種,用以核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款通常是指因購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù),這是買(mǎi)賣(mài)雙方在購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中由于取得物資與支付貨款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。
企業(yè)債務(wù)重組一般包括債務(wù)轉(zhuǎn)移、債務(wù)抵銷(xiāo)、債務(wù)豁免、以非現(xiàn)金資金清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式。今天會(huì)計(jì)網(wǎng)給大家整理了關(guān)于債務(wù)重組賬務(wù)處理的內(nèi)容,來(lái)一起了解吧。
債務(wù)重組的賬務(wù)處理
1、債務(wù)人的賬務(wù)處理
借:應(yīng)付賬款
貸:銀行存款
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益
2、債權(quán)人的賬務(wù)處理
如果所收款額小于債權(quán)的賬面價(jià)值:
借:銀行存款
壞賬準(zhǔn)備
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失
貸:應(yīng)收賬款
如果所收款額大于債權(quán)的賬面價(jià)值但小于賬面余額時(shí):
借:銀行存款(實(shí)收款額)
壞賬準(zhǔn)備(已提準(zhǔn)備)
貸:應(yīng)收賬款(賬面余額)
資產(chǎn)減值損失
債務(wù)重組是什么意思?
債務(wù)重組,是指在不改變交易對(duì)手方的前提下,經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定,就清償債務(wù)的時(shí)間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易。
也就是債務(wù)重組時(shí)確定的債務(wù)償還條件不同于原協(xié)議的,均作為債務(wù)重組。
注意以下情形不屬于債務(wù)重組:
1、債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按約定轉(zhuǎn)為股權(quán);
2、債務(wù)人破產(chǎn)清算;
3、由于權(quán)利與義務(wù)沒(méi)有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化,因此債務(wù)人改組不屬于債務(wù)重組;
4、債務(wù)人借新債償舊債。
債務(wù)轉(zhuǎn)為資本是什么?
債務(wù)轉(zhuǎn)為資本是指?jìng)鶆?wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。對(duì)股份有限公司而言為將債務(wù)轉(zhuǎn)為股本;對(duì)其他企業(yè)而言,是將債務(wù)轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。
注意:債務(wù)人按轉(zhuǎn)換協(xié)議,將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的,屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)資本,不能作為債務(wù)重組處理。
上市公司一般以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)或者以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的方式進(jìn)行債務(wù)重組。那么債務(wù)重組收入交企業(yè)所得稅嗎?
債務(wù)重組收入交企業(yè)所得稅嗎?
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào))有關(guān)規(guī)定,企業(yè)取得的債務(wù)重組收入,無(wú)論是以貨幣形式還是以非貨幣形式體現(xiàn),都應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)繳企業(yè)所得稅。
債務(wù)重組利得計(jì)入什么科目?
債務(wù)重組利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入科目,表示債權(quán)人作出讓步的金額。
企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的收入計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算;非主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的收入,計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入核算;對(duì)于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的活動(dòng)所產(chǎn)生的收入,比如變賣(mài)固定資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)、債務(wù)重組等計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入核算。
由于債務(wù)重組不屬于企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),只是偶發(fā)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),因此會(huì)計(jì)處理上計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入核算。
債務(wù)重組模式的優(yōu)勢(shì)
債務(wù)重組屬于不良資產(chǎn)處置的主要法律手段之一,其明顯優(yōu)勢(shì)在于:
1、債務(wù)重組的方式靈活多樣,可以通過(guò)以資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式進(jìn)行。
2、通過(guò)債務(wù)重組方式獲得優(yōu)質(zhì)的抵債資產(chǎn),最終變現(xiàn)取得的處置收益一般高于直接回收現(xiàn)金方式。
3、債務(wù)重組方式與訴訟追償、債權(quán)轉(zhuǎn)讓等方式相比,更能減少處置過(guò)程中的費(fèi)用支出,同時(shí)對(duì)銀行提高利潤(rùn)水平較有利。
4、債務(wù)重組相對(duì)于破產(chǎn)重整,銀行債權(quán)人更有話語(yǔ)權(quán)。
債務(wù)重組有4個(gè)重組方式,分別是以資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本、修改其他債務(wù)條件以及使用以上三種方式的組合。
以資產(chǎn)清償債務(wù)的方式就是債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人用于清償債務(wù),經(jīng)常被用于償債的資產(chǎn)主要有現(xiàn)金、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)等。
債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式是以債務(wù)人的角度看的,對(duì)債權(quán)人而言,就是將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。在這種債務(wù)重組方式下,對(duì)股份有限公司而言,是將債務(wù)轉(zhuǎn)為股本,對(duì)其他企業(yè)而言,是將債務(wù)轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。
修改其他債務(wù)條件要求不包括以資產(chǎn)清償債務(wù)和債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本方式在內(nèi)的債務(wù)條件,如采用減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息、變更還款期限等方式修改債權(quán)和債務(wù)的其他條款去形成重組債權(quán)和重組債務(wù)。
以上3種方式的組合就是以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)和債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式組合去清償某項(xiàng)債務(wù)。
不屬于債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本的交易
如果某些采用債轉(zhuǎn)股的方式,附加了相關(guān)條款,比如約定債務(wù)人在未來(lái)某個(gè)時(shí)點(diǎn)有義務(wù)以某一金額回購(gòu)股權(quán),或債權(quán)人持有的股份享有強(qiáng)制分紅權(quán)等,那么對(duì)于債務(wù)人而言,這些股權(quán)就不是根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》分類(lèi)為權(quán)益工具的金融工具,因此這不屬于將債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本的債務(wù)重組方式。
另一種不屬于將債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本的債務(wù)重組方式的交易是債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)議以一項(xiàng)同時(shí)包含金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分的復(fù)合金融工具替換原債權(quán)債務(wù)。
債務(wù)重組原則
債務(wù)重組一般應(yīng)遵循的程序是核銷(xiāo)已經(jīng)損失或無(wú)法收回的資產(chǎn)及損益賬戶上的借方余額,對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行重估價(jià),以確定其對(duì)于企業(yè)的當(dāng)前價(jià)值。因此債務(wù)重組的原則是確定企業(yè)在不繼續(xù)融資的情況下是否能夠繼續(xù)交易,或者如果需要進(jìn)行繼續(xù)融資,確定所需的金額、形式以及可提供融資的人士。企業(yè)按照需要注銷(xiāo)債務(wù)的規(guī)模以及所需融資的金額,確定合理的方式,在為公司提供資金的各方之間分散注銷(xiāo)的影響。
如今企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,不少企業(yè)會(huì)面對(duì)財(cái)務(wù)困難而又無(wú)力承受,不得不通過(guò)債務(wù)重組來(lái)渡過(guò)難關(guān),對(duì)于債務(wù)重組的情形,雙方應(yīng)如何相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?
債務(wù)重組雙方的會(huì)計(jì)分錄
一、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理
借:應(yīng)付賬款
貸:銀行存款
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益
二、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理如果所收款額小于債權(quán)的賬面價(jià)值時(shí):
借:銀行存款
壞賬準(zhǔn)備
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失
貸:應(yīng)收賬款
如果所收款額大于債權(quán)的賬面價(jià)值但小于賬面余額時(shí)
借:銀行存款(實(shí)收款額)
壞賬準(zhǔn)備(已提準(zhǔn)備)
貸:應(yīng)收賬款(賬面余額)資產(chǎn)減值損失
債務(wù)重組的方式
?。ㄒ唬┮袁F(xiàn)金清償債務(wù)
以現(xiàn)金清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得)。
?。ǘ┮苑乾F(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得)。若抵債資產(chǎn)為存貨,在增值稅不單獨(dú)結(jié)算的情況下,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得)。
什么是營(yíng)業(yè)外收入?
營(yíng)業(yè)外收入是除企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入之外的其他利得,換句話就是不在企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照規(guī)定范圍內(nèi)的,與企業(yè)正常業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系的收入。
應(yīng)付賬款是什么?
應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款,一般應(yīng)在與所購(gòu)買(mǎi)物資所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移,或者所購(gòu)買(mǎi)的勞務(wù)已經(jīng)接受時(shí)確認(rèn)。
債務(wù)重組通常是指?jìng)鶆?wù)人發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)政困難,債權(quán)人和債務(wù)人通過(guò)協(xié)議約定或者由法院裁定,對(duì)清償債務(wù)的時(shí)間、清償債務(wù)的金額、清償債務(wù)的方式等重新約定。當(dāng)企業(yè)采用債務(wù)重組的方式進(jìn)行核算時(shí),相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄怎么做?
債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄
以資產(chǎn)償還債務(wù)時(shí):
借:應(yīng)付賬款
貸:銀行存款/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)清理/無(wú)形資產(chǎn)等
資產(chǎn)處置損益
營(yíng)業(yè)外收入
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸:庫(kù)存商品
將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí):
借:應(yīng)付賬款
貸:股本
資本公積——股本溢價(jià)
營(yíng)業(yè)外收入
修改其他債務(wù)條件時(shí):
借:應(yīng)付賬款
貸:應(yīng)付賬款——債務(wù)重組
營(yíng)業(yè)外收入
什么是債務(wù)重組?
債務(wù)重組是指?jìng)鶆?wù)人發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)政困難,債權(quán)人和債務(wù)人通過(guò)協(xié)議約定或者由法院裁定,對(duì)清償債務(wù)的時(shí)間、清償債務(wù)的金額、清償債務(wù)的方式等重新約定。也就是說(shuō),在債務(wù)重組的情況下,其他條件不變,雙方僅僅修改了債務(wù)償還條件。
資產(chǎn)處置損益是什么?
資產(chǎn)處置損益是新增加的會(huì)計(jì)科目,主要用來(lái)核算固定資產(chǎn),無(wú)形資產(chǎn)等因出售,轉(zhuǎn)讓等原因,產(chǎn)生的處置利得或損失。資產(chǎn)處置損益影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。資產(chǎn)處置損益直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。
營(yíng)業(yè)外收入是什么?
營(yíng)業(yè)外收入是除企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入之外的其他利得,換句話就是不在企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照規(guī)定范圍內(nèi)的,與企業(yè)正常業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系的收入。是貸方科目,在利潤(rùn)表中體現(xiàn),但并不影響企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。
實(shí)際業(yè)務(wù)中,比較常見(jiàn)的有:債務(wù)重組利得、盤(pán)盈利得、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)利得等。
債務(wù)重組收益是在企業(yè)清償某項(xiàng)債務(wù)時(shí)產(chǎn)生的,通常通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”等科目進(jìn)行核算,那么債務(wù)重組收益的會(huì)計(jì)分錄要怎么寫(xiě)?
債務(wù)重組收益的會(huì)計(jì)分錄
以資產(chǎn)償還債務(wù):
借:應(yīng)付賬款
貸:銀行存款/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)清理/無(wú)形資產(chǎn)等
資產(chǎn)處置損益
營(yíng)業(yè)外收入
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸:庫(kù)存商品
將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本:
借:應(yīng)付賬款
貸:股本
資本公積——股本溢價(jià)
營(yíng)業(yè)外收入
修改其他債務(wù)條件:
借:應(yīng)付賬款
貸:應(yīng)付賬款——債務(wù)重組
營(yíng)業(yè)外收入
應(yīng)付賬款怎么理解?
應(yīng)付賬款科目用以核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng),并且應(yīng)當(dāng)按照不同的債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目從而進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)付賬款賬戶屬于負(fù)債類(lèi)賬戶,貸方表示企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、物資及接受勞務(wù)供應(yīng)的應(yīng)付但尚未付的款項(xiàng);借方表示償還的應(yīng)付賬款、以商業(yè)匯票抵付的應(yīng)付賬款。期末貸方余額,反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款,并且其期末余額也可以在借方,反映預(yù)付的款項(xiàng)。
什么是資產(chǎn)處置損益?
資產(chǎn)處置損益反映企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組時(shí)確認(rèn)的處置利得或損失,以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。資產(chǎn)處置損益科目屬于損益類(lèi)科目,直接計(jì)入當(dāng)期的利得或損失,影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。
債務(wù)重組損失按照債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理規(guī)定應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。
債務(wù)重組損失是企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債務(wù)人以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)時(shí),債權(quán)人的重組債權(quán)的計(jì)稅成本與所收到的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額。
確認(rèn)債務(wù)重組損失的情形有哪些?
1、債權(quán)人受讓的現(xiàn)金資產(chǎn)低于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額,作為損失直接計(jì)入當(dāng)期損益;
2、以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的,如果重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值大于未來(lái)的應(yīng)收金額,債權(quán)人應(yīng)將重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減計(jì)至未來(lái)應(yīng)收金額,所減計(jì)的金額作為當(dāng)期損失;
3、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的,用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和大于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的部分,作為損失直接計(jì)入當(dāng)期損益。
債務(wù)重組損失的賬務(wù)處理是什么?
企業(yè)發(fā)生相關(guān)債務(wù)重組損失時(shí):
借:其他收益——債務(wù)重組損失
貸:應(yīng)收賬款——公司名稱(chēng)
企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)時(shí):
借:本年利潤(rùn)
貸:其他收益——債務(wù)重組損失
債務(wù)重組的損失可以扣除嗎?
債務(wù)重組的損失可以在稅前抵扣,但是需要滿足一定的要求才能進(jìn)行稅前抵扣。如果企業(yè)在債務(wù)重組過(guò)程中發(fā)生資產(chǎn)損失,企業(yè)應(yīng)按照所規(guī)定的相關(guān)程序,向主管的稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行申報(bào),申報(bào)成功后,才能進(jìn)行稅前債務(wù)重組抵扣。
想知道債務(wù)重組的分錄怎么做,首先要了解債務(wù)重組是什么意思,如果你對(duì)這部分知識(shí)點(diǎn)不太了解,那就和會(huì)計(jì)網(wǎng)一起來(lái)學(xué)習(xí)吧。
什么是債務(wù)重組?
債務(wù)重組,也就是債務(wù)的重整,比如我欠你錢(qián),但是因?yàn)槟承┰驔](méi)辦法立馬還,經(jīng)過(guò)法院調(diào)解,我們重整了協(xié)議,這就是債務(wù)重組
債務(wù)重組的方式有哪些?
1、以資產(chǎn)清償債務(wù)
2、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
3、修改其他債務(wù)條件,如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息
4、以上三種方式的組合,即混合重組
有關(guān)于現(xiàn)金清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理原則
1、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理原則:以現(xiàn)金清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額,計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入
2、權(quán)人的會(huì)計(jì)處理原則:以現(xiàn)金清償債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外支出);債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分,計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”;壞賬準(zhǔn)備的多提額抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失
有關(guān)于非現(xiàn)金清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理原則
1、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理原則:以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益
2、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理原則:以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬,重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額,在符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí),計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外支出);債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分,計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”;壞賬準(zhǔn)備的多提額抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失
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債務(wù)重組也就是債務(wù)重整的意思,包括以資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式。那么公司債務(wù)重組會(huì)計(jì)分錄怎么寫(xiě)?來(lái)跟隨會(huì)計(jì)網(wǎng)一同了解吧。
債務(wù)重組會(huì)計(jì)分錄
1、以資產(chǎn)償還債務(wù),會(huì)計(jì)處理如下:
借:應(yīng)付賬款
貸:銀行存款/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)清理等
資產(chǎn)處置損益
營(yíng)業(yè)外收入
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸:庫(kù)存商品
2、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本涉及的會(huì)計(jì)分錄如下:
借:應(yīng)付賬款
貸:股本
資本公積——股本溢價(jià)
營(yíng)業(yè)外收入
3、修改其他債務(wù)條件的會(huì)計(jì)處理如下:
借:應(yīng)付賬款
貸:應(yīng)付賬款——債務(wù)重組
營(yíng)業(yè)外收入
債務(wù)重組是什么意思?
債務(wù)重組又稱(chēng)為債務(wù)重整,指的是債權(quán)人在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。
可以通俗理解為:我欠了你的錢(qián),但是由于經(jīng)濟(jì)緊張暫時(shí)沒(méi)法歸還,經(jīng)過(guò)法院的調(diào)整之后,我們重整了協(xié)議。
債務(wù)重組方式包括哪些?
債務(wù)重組方式包括以資產(chǎn)清償債務(wù),債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,修改其他債務(wù)條件以及混合重組。
以現(xiàn)金清償債務(wù)的,債務(wù)人可以將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入當(dāng)中。對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō),可以將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外支出)當(dāng)中。
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公司在債務(wù)重組的過(guò)程中,會(huì)產(chǎn)生一定的利息,那么債務(wù)利息率應(yīng)該怎么計(jì)算呢?債務(wù)重組有哪些方式呢?和會(huì)計(jì)網(wǎng)一起來(lái)學(xué)習(xí)一下吧!
1、以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù);
2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù);
3、債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本,包括國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股;
4、修改其他債務(wù)條件,如延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等;
5、以上述兩種或者兩種以上方式組合進(jìn)行的混合重組。
債務(wù)利息率應(yīng)該怎么計(jì)算?
本金*年利率(百分?jǐn)?shù))*存的時(shí)間,如果收利息稅 再*(1-20%);
本息合計(jì)=本金+利息;
應(yīng)計(jì)利息=債券面值*年利率*持有期天數(shù)/365;
1、應(yīng)計(jì)利息精確到小數(shù)點(diǎn)后12位,已計(jì)息天數(shù)按實(shí)際持有天數(shù)計(jì)算;
2、復(fù)合杠桿系數(shù)=經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)*財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)。因此,經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)或財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)的變動(dòng)或其中一個(gè)系數(shù)的變動(dòng),都會(huì)引起復(fù)合杠桿系數(shù)成正比例變動(dòng);
3、稅后盈余公積按當(dāng)年凈利潤(rùn)計(jì)提,不是按營(yíng)業(yè)利潤(rùn),也不是按利潤(rùn)總額計(jì)提,凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅。
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債務(wù)重組的定義是在不改變交易對(duì)手方的情況下,經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定,就清償債務(wù)的時(shí)間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易。
債務(wù)重組的特征有三點(diǎn),分別是財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況相對(duì)不佳的公司較多,產(chǎn)業(yè)相對(duì)集中;多涉及關(guān)聯(lián)方,甚至有政府介入,非賬面的重組損益巨大;信息披露不充分、不規(guī)范。
債務(wù)重組的方式
1、以資產(chǎn)清償債務(wù)
債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人用于清償債務(wù),常被用于償債的資產(chǎn)主要有現(xiàn)金、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)等。
2、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
在這種債務(wù)重組方式下,對(duì)債權(quán)人而言,就是將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán);對(duì)股份有限公司而言,是將債務(wù)轉(zhuǎn)為股本;對(duì)其他企業(yè)而言,是將債務(wù)轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。
3、修改其他債務(wù)條件
要求不包括以資產(chǎn)清償債務(wù)和債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本方式在內(nèi)的債務(wù)條件,如采用減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息、變更還款期限等方式修改債權(quán)和債務(wù)的其他條款去形成重組債權(quán)和重組債務(wù)。
4、以上3種方式的組合
以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)和債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式組合去清償某項(xiàng)債務(wù)。
影響選擇債務(wù)重組方式的因素
1、對(duì)負(fù)債企業(yè)控制權(quán)的影響
如果采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式或者使用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式與其他方式的組合進(jìn)行債務(wù)重組,債權(quán)人會(huì)因此而成為債務(wù)企業(yè)的新股東,原有股東對(duì)企業(yè)的控制可能受到削弱;若以資產(chǎn)清償債務(wù)或以資產(chǎn)清償債務(wù)的方式,雖不會(huì)直接影響債務(wù)企業(yè)的控制權(quán)結(jié)構(gòu),但債權(quán)人在接受對(duì)原有償債條件和方式的修改時(shí),一般會(huì)對(duì)債務(wù)企業(yè)附加許多限制,比如,還清債務(wù)之前不得發(fā)放股利或分配利潤(rùn);在債務(wù)結(jié)清前雙方繼續(xù)發(fā)生商品交易,一律以現(xiàn)金支付等,這些限制條件會(huì)對(duì)債務(wù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作造成重要影響。
2、債權(quán)人承受的風(fēng)險(xiǎn)
經(jīng)過(guò)重組后的債務(wù)清償時(shí)間可分為即期清償、展期以及債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,不再清償。采用即期清償,債權(quán)人承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)小,但很可能會(huì)作出讓步;在展期的方式下,債務(wù)得到償還的可能具有不確定性;采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式,獲得回報(bào)的大小將取決于債務(wù)企業(yè)今后能在多大程度上改善其經(jīng)營(yíng)狀況。
3、債務(wù)重組具體實(shí)施的法律限制和實(shí)施費(fèi)用
不同的債務(wù)重組方式所受的法律限制也不同。比如采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式,須嚴(yán)格按照《公司法》等國(guó)家有關(guān)法律的要求等。而且采用不同的債務(wù)重組方式,費(fèi)用支出也有較大的差別,如轉(zhuǎn)讓資產(chǎn),要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估;增發(fā)股票將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,則會(huì)發(fā)生較大的發(fā)行費(fèi)用。
4、債務(wù)重組對(duì)雙方財(cái)務(wù)狀況的影響
債權(quán)企業(yè)由于在債務(wù)重組中作出讓步,會(huì)產(chǎn)生債務(wù)重組損失,與此相反的是,債務(wù)企業(yè)會(huì)得到債務(wù)重組收益。不同的債務(wù)重組方式產(chǎn)生的債務(wù)重組損益會(huì)有很大區(qū)別,在確認(rèn)時(shí)間上也有差異。而且經(jīng)過(guò)債務(wù)重組后,債僅企業(yè)、債務(wù)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益都會(huì)發(fā)生變化。不同形式的債務(wù)重組都會(huì)使重組雙方的流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)發(fā)生相應(yīng)的變動(dòng),從而影響企業(yè)的償債能力、獲利能力。
企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,一般通過(guò)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或者以資產(chǎn)清償債務(wù)的方式進(jìn)行債務(wù)重組,債務(wù)重組時(shí),如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?
債務(wù)重組的會(huì)計(jì)核算
債務(wù)人(企業(yè))以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn),再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,債務(wù)人(企業(yè))應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得(或損失);
債權(quán)人(企業(yè))取得的非現(xiàn)金資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值(包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi))確定其計(jì)稅成本,據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本等。
在以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進(jìn)行的債務(wù)重組中,除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外,債務(wù)人(企業(yè))應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組所得,計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得;債權(quán)人(企業(yè))應(yīng)當(dāng)將享有的股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為該項(xiàng)投資的計(jì)稅成本。
債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的讓步,包括以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值(包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi))的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組所得,計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中;債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額,確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失,沖減應(yīng)納稅所得。
以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本減記至將來(lái)應(yīng)付金額,減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得;債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)的計(jì)稅成本減記至將來(lái)的應(yīng)收金額,減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。
企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因債權(quán)人的讓步而確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得,如果數(shù)額較大,一次性納稅確有困難的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),可以在不超過(guò)5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。
債務(wù)重組怎么理解?
債務(wù)重組又稱(chēng)債務(wù)重整,是指?jìng)鶛?quán)人在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。
債務(wù)重組的方式:
1、以資產(chǎn)清償債務(wù):債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的方式。債務(wù)人通常用于償債的資產(chǎn)主要有:現(xiàn)金、存貨、金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。以現(xiàn)金清償債務(wù),通常是指以低于債務(wù)的賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù),如果以等量的現(xiàn)金償還所欠債務(wù),則不屬于債務(wù)重組。
2、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本:債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的方式。但債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議,將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的,則屬于正常情況下的債務(wù)資本,不能作為債務(wù)重組處理。
3、修改其他債務(wù)條件:減少債務(wù)本金、降低利率、免去應(yīng)付未付的利息等。
4、以上三種方式組合。
下列情形不屬于債務(wù)重組:
1、債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為其股權(quán)(因?yàn)闆](méi)有改變條件);
2、債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組(此時(shí)應(yīng)按清算會(huì)計(jì)處理);
3、債務(wù)人改組(權(quán)利與義務(wù)沒(méi)有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化);
4、債務(wù)人借新債償舊債(借新債與償舊債實(shí)際上是兩個(gè)過(guò)程,舊債償還的條件并未發(fā)生改變)。
企業(yè)所得稅債務(wù)重組收益屬于非經(jīng)營(yíng)性收入,而是偶發(fā)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。因此債務(wù)重組收益只能歸屬于非經(jīng)營(yíng)性收入,核算時(shí)應(yīng)列作營(yíng)業(yè)外收入處理,相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄是什么?
所得稅債務(wù)重組收益的會(huì)計(jì)分錄
借:營(yíng)業(yè)外收入
貸:銀行存款
什么是債務(wù)重組收益?
債務(wù)重組收益屬于企業(yè)的應(yīng)稅收益?zhèn)鶆?wù)重組收益,本質(zhì)是交換資產(chǎn)產(chǎn)生的收益。按照稅法規(guī)定,須計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得,計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。因此,債務(wù)重組收益屬于債務(wù)人取得的應(yīng)稅收益,應(yīng)依法計(jì)繳企業(yè)所得稅。
營(yíng)業(yè)外收入是什么?
營(yíng)業(yè)外收入是除企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入之外的其他利得,換句話就是不在企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照規(guī)定范圍內(nèi)的,與企業(yè)正常業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系的收入。是貸方科目,在利潤(rùn)表中體現(xiàn),但并不影響企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。
實(shí)際業(yè)務(wù)中,比較常見(jiàn)的有:債務(wù)重組利得、盤(pán)盈利得、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)利得等。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。該賬戶貸方登記企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)外收入額,借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額,經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶期末無(wú)余額。
銀行存款是什么?
銀行存款是儲(chǔ)存在銀行的款項(xiàng),是貨幣資金的組成部分。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)金管理制度的規(guī)定,每一企業(yè)都必須在中國(guó)人民銀行或?qū)I(yè)銀行開(kāi)立存款戶,辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算,企業(yè)的貨幣資金,除了在規(guī)定限額以?xún)?nèi),可以保存少量的現(xiàn)金外,都必須存入銀行。
債務(wù)重組收益本質(zhì)上屬于交換資產(chǎn)產(chǎn)生的收益,是債務(wù)人為取得資產(chǎn)所承擔(dān)的需要在未來(lái)以資產(chǎn)進(jìn)行償付的債務(wù)。那么債務(wù)重組收益計(jì)入哪個(gè)科目?會(huì)計(jì)分錄怎么做?
債務(wù)重組計(jì)入什么科目?
債務(wù)重組收益是一種非經(jīng)營(yíng)性收入,屬于偶發(fā)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),因此,債務(wù)重組收益只能歸屬于非經(jīng)營(yíng)性收入,會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入核算,表示債權(quán)人作出讓步的金額。
營(yíng)業(yè)外收入是一種純收入,無(wú)需企業(yè)付出任何代價(jià),實(shí)質(zhì)上是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各種收入。
債務(wù)重組收益會(huì)計(jì)分錄
1、以資產(chǎn)償還債務(wù)時(shí),做以下分錄處理:
借:應(yīng)付賬款
貸:銀行存款/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)清理/無(wú)形資產(chǎn)等
資產(chǎn)處置損益
營(yíng)業(yè)外收入
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸:庫(kù)存商品
2、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí),做以下分錄處理:
借:應(yīng)付賬款
貸:股本
資本公積——股本溢價(jià)
營(yíng)業(yè)外收入
3、修改其他債務(wù)條件時(shí),做以下分錄處理:
借:應(yīng)付賬款
貸:應(yīng)付賬款——債務(wù)重組
營(yíng)業(yè)外收入
債務(wù)重組收益要繳納企業(yè)所得稅嗎?
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào))相關(guān)規(guī)定:無(wú)論是以貨幣形式還是非貨幣形式體現(xiàn)的債務(wù)重組收入,均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅(除另有規(guī)定以外)。
有的公司舉債維持公司經(jīng)營(yíng),但在還款日沒(méi)辦法還款的時(shí)候,就以非現(xiàn)金的方式清償債務(wù),一般是以固定資產(chǎn)、存貨等非現(xiàn)金資產(chǎn)清查,那么,一非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)應(yīng)該做什么樣的會(huì)計(jì)處理呢?和小編一起來(lái)看看吧。
(一)以固定資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理
借:固定資產(chǎn)清理(賬面價(jià)值)
累計(jì)折舊(計(jì)提的折舊)
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(計(jì)提的減值準(zhǔn)備)
銀行存款(包括轉(zhuǎn)出的稅費(fèi)等)
貸:固定資產(chǎn)(賬面原值)
借:應(yīng)付賬款(賬面余額)
貸:固定資產(chǎn)清理(公允價(jià)值)
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得
(二)以存貨清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理
借:應(yīng)付賬款(賬面余額)
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入(公允價(jià)值)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
銀行存款(支付的相關(guān)費(fèi)用)
應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交的相關(guān)的稅金)
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得
對(duì)于債務(wù)人來(lái)說(shuō),以非現(xiàn)金清償債務(wù)的,應(yīng)該分清債務(wù)重組利得以及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益,并在重組當(dāng)期確認(rèn),重組的賬面價(jià)值和公允價(jià)值的差額應(yīng)該計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入;對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō),重組的賬面價(jià)值和公允價(jià)值的差額應(yīng)該計(jì)入債務(wù)重組損失,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
明白了非現(xiàn)金清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理,那么以現(xiàn)金清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)該怎么做呢?
企業(yè)重組債務(wù)過(guò)程中,其賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額可以確認(rèn)為債務(wù)重組利得。會(huì)計(jì)處理上,債務(wù)重組利得,應(yīng)計(jì)入哪個(gè)科目核算?
債務(wù)重組利得計(jì)入什么科目?
債務(wù)重組簡(jiǎn)單的說(shuō)就是,債權(quán)人給予債務(wù)人一定的優(yōu)惠,這部分優(yōu)惠,對(duì)債務(wù)人來(lái)說(shuō)就是債務(wù)重組利得,對(duì)債權(quán)人來(lái)說(shuō)就是債務(wù)重組損失。債務(wù)重組利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入,而債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
債務(wù)重組不屬于企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),對(duì)于企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的收入,應(yīng)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算;對(duì)于非主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的收入,應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入核算;對(duì)于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的活動(dòng)產(chǎn)生的收入,比如出售無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)、接受捐贈(zèng)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等,應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入核算。
利得和損失在什么情況下計(jì)入當(dāng)期損益?
計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得或損失包括的業(yè)務(wù)有:盤(pán)虧損失、非常損失、公益性捐贈(zèng)支出、盤(pán)盈利得、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)利得、處置非流動(dòng)資產(chǎn)的利得或損失、非貨幣性資產(chǎn)交換的利得或損失、債務(wù)重組的利得或損失等。
對(duì)于計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得或損失,主要通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。
債務(wù)重組會(huì)計(jì)分錄
一、以金融資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)分錄
1、債權(quán)人會(huì)計(jì)分錄
若取得的股權(quán)投資為交易性金融資產(chǎn):
借:交易性金融資產(chǎn)
投資收益
壞賬準(zhǔn)備
貸:應(yīng)收賬款
銀行存款
投資收益
若取得的股權(quán)投資為其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資等:
借:其他債權(quán)投資
其他權(quán)益工具投資
壞賬準(zhǔn)備
貸:應(yīng)收賬款
銀行存款
投資收益
2、債務(wù)人會(huì)計(jì)分錄
借:應(yīng)付賬款(債務(wù)的賬面價(jià)值)
貨:交易性金融資產(chǎn)、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資等(賬面價(jià)值)
投資收益(差額)
同時(shí):
借:其他綜合收益
貸:投資收益(其他債權(quán)投資清償債務(wù))
盈余公積、利潤(rùn)分配(其他權(quán)益工具投資清償債務(wù))
二、以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)分錄
1,債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理
借:庫(kù)存商品等
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
壞賬準(zhǔn)備
貸:應(yīng)收賬款
銀行存款
投資收益
2、債務(wù)人的會(huì)計(jì)分錄
借:應(yīng)付賬款
貸:庫(kù)存商品、無(wú)形資產(chǎn)等
其他收益——債務(wù)重組收益