企業(yè)發(fā)生的贊助支出，一般是與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的非廣告性質(zhì)支出，那么贊助支出是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？

　　贊助支出能否稅前扣除？

　　情況一：

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：

　　（六）贊助支出；

　　另外根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十條第（六）項所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

　　因此，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出，不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　情況二：

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　因此，對于一些變更合作形式，變贊助性質(zhì)為廣告性質(zhì)的費用支出，允許按廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的規(guī)定進行稅前扣除。

　　收到贊助費會計分錄

　　收到供應(yīng)商的贊助費應(yīng)計入營業(yè)外收入科目，會計分錄如下：

　　借：銀行存款等科目

　　       貸：營業(yè)外收入

　　贊助支出，一般理解為企業(yè)通過現(xiàn)金或者實物等形式贊助某項活動，從而達到宣傳等目的的各種無償贊助支出。今天會計網(wǎng)給大家整理了關(guān)于贊助費支出賬務(wù)處理的內(nèi)容，來一起了解吧。

　　贊助費支出如何做賬？

　　企業(yè)對外的贊助費，不能列入企業(yè)合法的成本列支。一般做法是列入營業(yè)外支出，在年度所得稅匯算清繳時，調(diào)增應(yīng)納稅所得額（贊助費額），贊助費支出賬務(wù)處理如下：

　　借：營業(yè)外支出

　　       貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款

　　營業(yè)外支出指除主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出等以外的各項非營業(yè)性支出。比如罰款支出、捐贈支出、非常損失、債務(wù)重組損失等。

　　營業(yè)外支出屬于損益類科目，借方登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，貸方登記期末余額轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶數(shù)，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。

　　贊助費能否稅前扣除？

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》有關(guān)規(guī)定，贊助支出不得稅前扣除。贊助支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。因此，得出結(jié)論：不具有廣告性質(zhì)的贊助支出不得稅前列支。

　　判斷一項贊助費用是否可以稅前扣除，關(guān)鍵在于該項費用是否具有廣告性質(zhì)。

　　廣告性質(zhì)的交易具備以下3個特征：

　　1、廣告是有償雙務(wù)合同，也就是一方支付費用，另一方提供廣告服務(wù)；

　　2、廣告服務(wù)的內(nèi)容是通過一定媒介和形式介紹廣告主提供的產(chǎn)品或服務(wù)；

　　3、廣告服務(wù)者應(yīng)具備合法經(jīng)營資格。

　　企業(yè)發(fā)生的贊助支出，一般是與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的非廣告性質(zhì)支出，具有無償性。對于贊助支出，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

　　贊助支出能否稅前扣除？

　　企業(yè)所得稅不得稅前扣除的項目有：

　　1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。

　　2.企業(yè)所得稅稅款。

　　3.稅收滯納金。

　　4.罰金、罰款和被沒收財物的損失。

　　5.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出。

　　6.贊助支出。

　　7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

　　8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

　　9.取得收入無關(guān)的其他支出。

　　按照上述描述可知，贊助支出不可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　贊助支出的會計分錄

　　借：營業(yè)外支出

       　　貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款

　　營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項支出。主要有：非流動資產(chǎn)處置損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、盤虧損失等。

　　非流動資產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)出售損失。

　　公益性捐贈支出，指企業(yè)對外進行公益性捐贈發(fā)生的支出。

　　非常損失，是指企業(yè)對于因客觀因素(如自然災(zāi)害)造成的損失，扣除保險公司賠償后應(yīng)計入營業(yè)外支出的凈損失。

　　企業(yè)收到贊助或者對外贊助通常計入“營業(yè)外收入”或者“營業(yè)外支出”科目。企業(yè)收到贊助費時編制的會計分錄如下：

　　借：銀行存款等

　　　　貸：營業(yè)外收入

　　企業(yè)對外支出的贊助費編制的會計分錄如下：

　　借：營業(yè)外支出

　　　　貸：銀行存款等

收到贊助費是否屬于增值稅應(yīng)稅范圍

　　如果企業(yè)收到的贊助費且沒有發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，則其屬于無償取得，不屬于增值稅應(yīng)稅范圍；如果企業(yè)以贊助名義發(fā)生的會議展覽服務(wù)、廣告宣傳等，發(fā)生了應(yīng)稅銷售行為，則其屬于有償收入，屬于增值稅應(yīng)稅范圍之內(nèi)，需按規(guī)定繳納相應(yīng)的增值稅。因此，對于企業(yè)收到的贊助費是否需要繳納增值稅，要取決于企業(yè)是否是因發(fā)生應(yīng)稅銷售行為才取得的贊助費。

如何理解營業(yè)外收入

　　營業(yè)外收入是與企業(yè)日常營業(yè)活動沒有直接關(guān)系的各項利得。營業(yè)外收入實際上是一種純收入，不需要企業(yè)付出代價，也不需要與有關(guān)費用進行配比。營業(yè)外收入主要包括盤盈利得、捐贈利得、企業(yè)合并損益、罰款收入、因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項、政府補助、教育費附加返還款等內(nèi)容。企業(yè)營業(yè)外收入的核算在“營業(yè)外收入”賬戶下進行，也可在該賬戶下按各種不同的收入設(shè)置明細賬戶進行明細核算。

營業(yè)外支出是什么

　　營業(yè)外支出是指除主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出等以外的各項非營業(yè)性支出，如罰款支出，捐贈支出，非常損失，固定資產(chǎn)盤虧等。營業(yè)外支出主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。企業(yè)對外的贊助費，不能列入企業(yè)合法的成本列支，一般計入“營業(yè)外支出”。

　　企業(yè)發(fā)生的贊助費支出，一般計入營業(yè)外支出科目進行核算。那么收到贊助費時，應(yīng)通過什么科目核算？如何做會計分錄？

　　收到贊助費通過什么科目核算？

　　企業(yè)收到贊助費走營業(yè)外收入科目，它與企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動關(guān)系不大。

　　營業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各種收入。營業(yè)外收入實際上是一種純收入，不需要企業(yè)付出代價，也不需要與有關(guān)費用進行配比。因此，在會計核算上，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分營業(yè)外收入與營業(yè)收入的界限。通俗一點講就是，除企業(yè)營業(yè)執(zhí)照中規(guī)定的主營業(yè)務(wù)以及附屬的其他業(yè)務(wù)之外的所有收入是為營業(yè)外收入。

　　收到贊助費的會計分錄

　　借：銀行存款

　　       貸：營業(yè)外收入

　　贊助費支出的會計分錄

　　企業(yè)對外的贊助費，不能列入企業(yè)合法的成本列支。一般做法是列入營業(yè)外支出，在年度所得稅匯算清繳時，調(diào)增應(yīng)納稅所得額(贊助費額)，贊助費支出賬務(wù)處理如下：

　　借：營業(yè)外支出

　　        貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款

　　營業(yè)外支出是指除主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出等以外的各項非營業(yè)性支出。如罰款支出，捐贈支出，非常損失，固定資產(chǎn)盤虧等。

　　贊助費要不要繳納增值稅？

　　根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)(以下簡稱勞務(wù))，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

　　對于企業(yè)收到的各種各樣的贊助費是否需要繳納增值稅，要取決于企業(yè)是否是因發(fā)生應(yīng)稅銷售行為才取得的贊助費。

　　1、如果只是單純的贊助費，也就是沒有發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，那么其是屬于無償取得，是不屬于增值稅應(yīng)稅范圍的，則是不需要繳納增值稅和不開發(fā)票的。

　　2、如果是以贊助費掛名的會議展覽服務(wù)、廣告宣傳等，那么其是發(fā)生了應(yīng)稅銷售行為，是屬于有償收入，是在增值稅應(yīng)稅范圍之內(nèi)的，則需按規(guī)定繳納相應(yīng)的增值稅。

　　3、需要注意的是，如果贊助方提供的贊助是實物，而不是資金貨幣，那么贊助方在稅務(wù)處理上，將視同銷售處理，但是對于接受方而言，是否需要繳納增值稅還是根據(jù)上述的原則處理。

　　企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，取得贊助費收入的，實務(wù)中一般計入營業(yè)外收入科目核算，那么贊助費收入是否需要征收增值稅？

　　贊助費是否征收增值稅？

　　對單位取得的各種名目的贊助收入是否征收增值稅，要看單位因為發(fā)生應(yīng)稅銷售行為才取得該項贊助費。

　　若是單位沒有發(fā)生應(yīng)稅銷售行為而取得贊助費，則該項贊助收入屬于無償取得，無需征收增值稅；反之，單位因發(fā)生應(yīng)稅銷售行為才取得贊助收入的，實際上就是取得的對價，因此該項贊助收入屬于有償取得，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　總結(jié)：

　　1、單純的贊助費不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，不繳納增值稅，不開發(fā)票；

　　2、以贊助費掛名的廣告宣傳、會議展覽服務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅范圍，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納增值稅；合同中內(nèi)容與開票內(nèi)容應(yīng)是直接相關(guān)的，若是合同和發(fā)票信息不一致，則會存在一定稅務(wù)風(fēng)險。

　　注意事項：

　　若是贊助方提供實物贊助，而非貨幣資金贊助，那么贊助方在增值稅上應(yīng)按照銷售處理或者屬于視同銷售。但對于接受贊助的單位而言，接受方是否需要繳納增值稅，還是應(yīng)根據(jù)上述原則處理。

　　收到贊助費怎么做賬？

　　計入營業(yè)外收入核算，分錄處理如下：

　　借：銀行存款

　　       貸：營業(yè)外收入——贊助費

　　對于企業(yè)發(fā)生的捐贈業(yè)務(wù)，會計人員一般設(shè)置營業(yè)外支出科目、庫存商品科目進行會計處理，編制會計分錄時，借方記營業(yè)外支出，表示增加了企業(yè)的非正常支出；貸方記庫存商品，表示因捐贈了物品，導(dǎo)致企業(yè)庫存的減少。

　　捐贈支出的會計分錄

　　1、發(fā)生捐贈支出時，

　　借：營業(yè)外支出

　　　　貸：庫存商品

　　　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　2、期末結(jié)轉(zhuǎn)時，

　　借：本年利潤

　　　　貸：營業(yè)外支出

　　營業(yè)外支出是什么？

　　營業(yè)外支出，指的是企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失，主要包括：

　　1、非流動資產(chǎn)毀損報廢損失（指因自然災(zāi)害等發(fā)生毀損、已喪失使用功能而報廢非流動資產(chǎn)所產(chǎn)生的清理損失）

　　2、捐贈支出

　　3、盤虧損失（經(jīng)批準(zhǔn)計入營業(yè)外支出的）

　　4、非常損失（自然災(zāi)害等原因?qū)е碌模?/p>

　　5、罰款支出（行政罰款、稅務(wù)罰款，其他違法或違背合同而支付的罰款、違約金、賠償金等）

　　6、債務(wù)重組損失等。

　　本年利潤是什么？

　　本年利潤，指的是企業(yè)某個會計年度凈利潤（或凈虧損），屬于所有者權(quán)益類科目。

　　本年利潤是一個匯總類賬戶，借方登記企業(yè)當(dāng)期所發(fā)生的各項費用與支出，包括主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用、投資收益（凈損失）、營業(yè)外支出、所得稅等；其貸方登記企業(yè)當(dāng)期所實現(xiàn)的各項收入，包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、“補貼收入”、營業(yè)外收入等。

　　研發(fā)支出作為無形資產(chǎn)核算中的一級科目，是我們在處理學(xué)習(xí)無形資產(chǎn)賬務(wù)處理中，一定會接觸的會計科目。關(guān)于研發(fā)支出的會計分錄，該怎么寫呢？

　　研發(fā)支出的會計分錄

　?。?、形成了專利，就作為這個專利的成本，把其他和這個專利相關(guān)的費用合計：

　　借：無形資產(chǎn)—XX專利

    　　   貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金

　?。?、沒有形成專利，直接計入管理費用

　　借：管理費用

　　       貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金

　?。场槠髽I(yè)研發(fā)某個科研項目而申請的專利費用可做到研發(fā)支出科目最后結(jié)轉(zhuǎn)到管理費用科目

　　借：研發(fā)支出

　　       貸：庫存現(xiàn)金／銀行存款

　　借：管理費用－研發(fā)支出

　       　貸：研發(fā)支出

　　研發(fā)支出科目是指在研究與開發(fā)過程中所使用資產(chǎn)的折舊、消耗的原材料、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金以及借款費用等，研發(fā)支出科目核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。

　　研發(fā)支出費用化是什么？

　　符合資本化條件的開發(fā)費用在無形資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)成本，費用化是將相關(guān)支出直接計入當(dāng)期期間費用，不予資本化。

　　內(nèi)部開發(fā)活動形成的無形資產(chǎn)，其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運作的所有必要支出組成。可直接歸屬于該資產(chǎn)的成本包括：開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號—借款費用》的規(guī)定資本化的利息支出，以及為使該無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費用。

　　在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的除可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動的其他銷售費用、管理費用等間接費用、無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失、為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的業(yè)務(wù)支出等，不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。

　　內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總額，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當(dāng)期損益的支出不再進行調(diào)整。

　　在企業(yè)的日常經(jīng)營過程中，避免不了各種罰款。一般來說，罰款的支出是通過設(shè)置“營業(yè)外支出”科目來進行處理的。在面對突如其來的罰款，具體會計分錄怎么編制呢？

　　企業(yè)罰款支出的會計分錄

　　借：營業(yè)外支出——罰款

      　　 貸：庫存現(xiàn)金／銀行存款

　　企業(yè)獲得賠款、罰款的會計分錄：

　　借：庫存現(xiàn)金／銀行存款

　      　 貸：其他應(yīng)收款——罰款

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，因違反國家法律和行政法規(guī)而所繳納的罰款、滯納金等，在計算應(yīng)納稅所得額的時候不得扣除。

　　營業(yè)外支出會計核算

　　營業(yè)外支出一般指企業(yè)發(fā)生的與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項支出，具體包括非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、非常損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出等。

　　營業(yè)外支出科目主要用于核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，屬于費用類賬戶。營業(yè)外支出科目借方表示增加，登記發(fā)生的營業(yè)外支出；貸方表示減少，登記期末轉(zhuǎn)入本年利潤科目借方的數(shù)額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。該科目按照營業(yè)外支出項目設(shè)置明細賬。

　　其他應(yīng)收款是什么？

　　其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。

　　主要包括應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而向有關(guān)保險公司收取的賠款等;應(yīng)收的出租包裝物租金; 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應(yīng)由職工負擔(dān)的醫(yī)藥費;存出保證金，如租入包裝物支付的押金;其他各種應(yīng)收、暫付款項。