《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會[2017]22號）對原收入準則做了較大調整，其中引入了合同資產和合同負債的概念。請問合同資產和合同負債屬于什么類科目？

　　合同資產和合同負債屬于什么科目?

　　合同資產屬于資產類科目，合同負債屬于負債類科目。

　　根據(jù)財政部關于修訂印發(fā)《企業(yè)會計準則第14號——收入》的通知(財會〔2017〕22號)相關規(guī)定：

　　合同資產，理解為企業(yè)已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利，且該權利取決于時間流逝以外的其他因素。比如企業(yè)向客戶銷售兩項可以明確區(qū)分的商品，企業(yè)已交付其中一項商品因此有權利收取款項，但收取款項還取決于交付另一項商品的，此時企業(yè)應將收款權利作為合同資產。

　　合同負債，理解為企業(yè)已經收取或應收取客戶對價而應當向客戶轉讓商品的義務，比如企業(yè)在轉讓承諾的商品之前已收取的款項。

　　合同資產和合同負債明顯區(qū)別在于，前者屬于一項權利，而后者屬于一項義務。

　　合同資產會計分錄

　　借：合同資產、應收賬款

　　貸：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入

　　借：應收賬款

　　貸：合同資產

　　合同負債會計分錄

　　1、客戶在企業(yè)轉讓商品之前，已提前向企業(yè)支付了合同對價：

　　借：銀行存款

　　貸：合同負債

　　2、企業(yè)向客戶轉讓商品時：

　　借：合同負債

　　貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入/應交稅費等

　　注意：企業(yè)應轉讓商品收到的預收賬款，若是適用新收入準則進行會計處理的，則不再使用“預收賬款”科目。

　　企業(yè)自行建造固定資產的成本主要包括工程物資成本、人工成本、交納的相關稅費等，自行建造固定資產時，如何編制會計分錄？

　　自行建造固定資產分錄

　　1.購入工程物資

　　借：工程物資

　　       應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　       貸：銀行存款等

　　2.領用工程物資

　　借：在建工程

　　       貸：工程物資

　　3.領用材料

　　借：在建工程

　　       貸：原材料

　　4.領用產品

　　借：在建工程

　　       貸：庫存商品

　　5.工程應負擔的職工薪酬

　　借：在建工程

　　       貸：應付職工薪酬

　　6.輔助生產部門的勞務

　　借：在建工程

　　       貸：生產成本

　　7.滿足資本化條件的借款費用

　　借：在建工程

　　       貸：長期借款——應計利息/應付利息

　　8.達到預定可使用狀態(tài)

　　借：固定資產

　　       貸：在建工程

　　在建工程是指企業(yè)固定資產的新建、改建、擴建，或技術改造、設備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。在建工程通常有"自營"和"出包"兩種方式。自營在建工程指企業(yè)自行購買工程用料、自行施工并進行管理的工程;出包在建工程是指企業(yè)通過簽訂合同，由其它工程隊或單位承包建造的工程。

　　固定資產折舊計算方法

　　固定資產的折舊方法是年限平均法(又稱直線法)、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。

　　年限平均法是將固定資產的應計折舊額均衡地分攤到固定資產預計使用壽命內，采用這種方法計算的每期折舊額是相等的。

　　計算公式：

　　年折舊率=(1-預計凈殘值率)÷預計使用年限(年)

　　月折舊率=年折舊率÷12月

　　折舊額=固定資產原價×月折舊率

　　或：

　　年折舊額=(固定資產原價-預計凈殘值)÷預計使用年限(年)=固定資產原價×(1-預計凈殘值率)÷預計使用年限(年)

　　月折舊額=年折舊額÷12

　　工作量法是指根據(jù)實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。

　　計算公式：

　　單位工作量折舊額=[固定資產原值×(1-預計凈殘值率)]÷預計總工作量

　　某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量(實際)×單位工作量折舊額

　　雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產賬面凈值(固定資產賬面余額減累計折舊)和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。

　　采用雙倍余額遞減法計提固定資產折舊，一般應在固定資產使用壽命到期前兩年內，將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。

　　計算公式

　　年折舊率=2÷預計使用年限×100%

　　月折舊率=年折舊率÷12

　　月折舊額=每月月初固定資產賬面凈值×月折舊率

　　企業(yè)領用材料時，可計入工程物資科目核算，使用材料建造廠房，可計入在建工程科目核算，相關會計分錄應如何編制？

　　企業(yè)領用材料建造廠房分錄

　　1、領用材料時：

　　借：工程物資

　　       貸：原材料(或庫存商品等科目)

　　              應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　               應付職工薪酬

　　2、使用材料籌建廠房時：

　　借：在建工程——廠房

　       　貸：工程物資

　　3、待廠房達到預定可使用狀態(tài)時：

　　借：固定資產——廠房

　       　貸：在建工程——廠房

　　工程物資是指用于固定資產建造的建筑材料(如鋼材、水泥、玻璃等)，企業(yè)(民用航空運輸)的高價周轉件(例如飛機的引擎)等。買回來要再次加工建設的資產。在資產負債表中列示為非流動資產。

　　工程物資屬于資產類科目，企業(yè)記錄設置工程物資科目，該科目核算企業(yè)為基建工程、更改工程和大修理工程準備的各種物資的實際成本。

　　固定資產和在建工程如何理解？

　　固定資產是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的，價值達到一定標準的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。

　　在建工程包括是在建工程通常有“自營”和“出包”兩種方式。自營在建工程指企業(yè)自行購買工程用料、自行施工并進行管理的工程;出包在建工程是指企業(yè)通過簽訂合同，由其它工程隊或單位承包建造的工程。

　　對于施工企業(yè)而言，經常需處理建造合同的問題。核算建造合同時，一般涉及工程施工科目、工程結算科目。對于建造合同，應如何做賬？

　　建造合同如何做賬？

　?、俅_認實際發(fā)生的合同成本

　　借：工程施工--合同成本

　　       貸：原材料等

　　②確認已結算合同價款：

　　借：應收賬款

　　       貸：工程結算

　?、鄞_認實收價款：

　　借：銀行存款

　　       貸：應收賬款

　　④確認同收入、成本、毛利(完工百分比法)：

　　借：主營業(yè)務成本

　　       工程施工--合同毛利(或貸記，表示損失)

　       　貸：主營業(yè)務收入

　　如果建造合同的預計總成本超過合同總收入，則形成合同預計損失，應計提損失準備(針對沒有完工的部分)

　　計提準備的金額=(成本-收入)(1-完工進度)

　　借：資產減值損失

　　       貸：存貨跌價準備

　?、莨こ掏旯?，對沖工程結算和工程施工賬戶：

　　借：工程結算

　       　貸：工程施工--合同成本

                    工程施工--合同毛利

　　已提取的損失準備沖減合同費用：

　　借：存貨跌價準備

　　       貸：主營業(yè)務成本

　　期末將工程施工和工程結算對沖，工程施工的期末借方余額，反映企業(yè)尚未完工的建造合同成本和合同毛利。

　　工程施工是建筑安裝企業(yè)歸集核算工程成本的會計核算專用科目，是根據(jù)建設工程設計文件的要求，對建設工程進行新建、擴建、改建的活動。工程施工下設人工費、材料費、機械費、其他直接費等四個明細。

　　工程結算是什么？

　　工程結算科目為建造承包商專用的會計科目。本科目核算企業(yè)(建造承包商)根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結算的累計金額。本科目應當按照建造合同進行明細核算。

　　企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結算時，按應結算的金額，借記“應收賬款”等科目，貸記本科目。合同完工時，將本科目余額與相關工程施工合同的“工程施工”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。

　　本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未完工建造合同已辦理結算的累計金額。

　　工程結算是工程項目承包中的一項十分重要的工作。

　　全名為工程價款的結算，是指施工單位與建設單位之間根據(jù)雙方簽訂合同(含補充協(xié)議)進行的工程合同價款結算。

　　工程結算又分為：工程定期結算、工程階段結算、工程年終結算、工程竣工結算。

　　固定資產通常是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的，價值達到一定標準的非貨幣性資產。當企業(yè)自行建造固定資產時，相關的會計分錄怎么做？

　　自行建造固定資產的會計分錄

　　建造時：

　　借：在建工程

　　　　應交稅費---應交增值稅（進項稅額）

　　　　貸：銀行存款

　　達到預定可使用狀態(tài)時：

　　借：固定資產

　　　　貸：在建工程

　　什么是在建工程？

　　在建工程是指企業(yè)資產的新建、改建、擴建或技術改造、設備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。在建工程通常有“自營”和“出包”兩種方式。自營在建工程指企業(yè)自行購買工程用料、自行施工并進行管理的工程；出包在建工程是指企業(yè)通過簽訂合同，由其它工程隊或單位承包建造的工程。

　　什么是固定資產？

　　固定資產是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的，價值達到一定標準的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。

　　應交稅費是什么？

　　應交稅費是指企業(yè)根據(jù)在一定時期內取得的營業(yè)收入、實現(xiàn)的利潤等，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，采用一定的計稅方法計提的應交納的各種稅費。

　　包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加等稅費，以及在上繳國家之前，由企業(yè)代收代繳的個人所得稅等。

　　公司自行建造固定資產時，發(fā)生的成本支出包括工程物資成本、人工成本、繳納的相關稅費等，發(fā)生自行建造固定資產業(yè)務時，怎么做會計分錄？

　　自行建造固定資產分錄

　　1.購入工程物資

　　借：工程物資

　　       應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　       貸：銀行存款等

　　2.領用工程物資

　　借：在建工程

　　       貸：工程物資

　　3.領用材料

　　借：在建工程

　       　貸：原材料

　　4.領用產品

　　借：在建工程

　       　貸：庫存商品

　　5.工程應負擔的職工薪酬

　　借：在建工程

　　       貸：應付職工薪酬

　　6.輔助生產部門的勞務

　　借：在建工程

　　       貸：生產成本

　　7.滿足資本化條件的借款費用

　　借：在建工程

　　       貸：長期借款——應計利息/應付利息

　　8.達到預定可使用狀態(tài)

　　借：固定資產

　       　貸：在建工程

　　自行建造固定資產是指企業(yè)利用自己的力量自營建造以及出包給他人建造的固定資產。

　　購入固定資產的會計分錄怎么做？

　　借：固定資產

　       　貸：銀行存款等

　　固定資產同時滿足下列條件的才能予以確認：

　　1.與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)

　　企業(yè)在確認固定資產時，需要判斷與該項固定資產有關的經濟利益是否很可能流入企業(yè)。實務中，主要是通過判斷與該固定資產所有權相關的風險和報酬是否轉移到了企業(yè)來確定。

　　2.該固定資產的成本能夠可靠地計量

　　成本能夠可靠地計量是資產確認的一項基本條件。要確認固定資產，企業(yè)取得該固定資產所發(fā)生的支出必須能夠可靠地計量。企業(yè)在確定固定資產成本時，有時需要根據(jù)所獲得的最新資料，對固定資產的成本進行合理的估計。如果企業(yè)能夠合理地估計出固定資產的成本，則視同固定資產的成本能夠可靠地計量。

　　固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。

　　出售固定資產會計分錄

　　1.將需要出售固定資產及其轉入固定資產清理：

　　借：固定資產清理

　　       累計折舊

　　       貸：固定資產

　　2.銷售固定資產：

　　借：銀行存款

　　      貸：固定資產清理

　　             應交稅費-應交增值稅-銷項稅額

　　3.出售固定資產處置利得或損失

　　借：固定資產清理

　　       貸：資產處置損益

　　或

　　借：資產處置損益

　　       貸：固定資產清理

　　合同負債是屬于負債類的科目，類似于預收賬款，主要核算的是企業(yè)已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務，相關的會計分錄如何編制？

　　合同負債的會計分錄

　　1、客戶在企業(yè)流通商品前，已經提前向企業(yè)支付了合同對價的款項

　　借：銀行存款

　          貸：合同負債

　　2、企業(yè)向客戶轉讓商品時

　　借：合同負債

　　       貸：主營業(yè)務收入

　　              其他業(yè)務收入

　                 應交稅費等

　　合同負債是什么？

　　合同負債，是指企業(yè)已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務。企業(yè)在向客戶轉讓商品之前，如果客戶已經支付了合同對價或企業(yè)已經取得了無條件收取合同對價的權利，則企業(yè)應當在客戶實際支付款項與到期應支付款項孰早時點，將該已收或應收的款項列示為合同負債。合同負債屬于負債科目中的流動負債，借方表示沖減的金額或者減少的金額，貸方表示增加的金額，期末余額一般在貸方。

　　合同負債和預收賬款的區(qū)別

　　以履約義務相關性為前提，當預收賬款尚未被企業(yè)收取時，如果能夠認定企業(yè)對這筆款項有無條件收取的權利，企業(yè)仍應對此確認為合同負債。預收賬款的概念并不強調和已成立與客戶之間的合同，在合同成立前已收到的對價不能稱為合同負債，但仍可作為預收賬款。合同一旦正式成立，要將預收賬款轉入合同負債。兩者都是先確認收入再提供商品。合同負債科目核算企業(yè)已收或者應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務，應該按合同進行明細核算。

　　自營方式是一種經營方式，指的是建設單位自己組織施工隊伍，自備建筑機械、材料，自己施工，以自營方式建造固定資產時，會計人員該如何寫會計分錄？

　　自營方式建造固定資產的賬務處理

　　建造生產經營用動產：

　　購入工程物資：

　　借：工程物資

　　       應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　       貸：銀行存款等

　　領用自產產品：

　　借：在建工程

　　       貸：庫存商品

　　領用原材料等外購存貨：

　　借：在建工程

　　       貸：原材料

　　建造完工：

　　借：固定資產

　　       貸：在建工程

　　建造不動產或非生產經營用動產：

　　購入工程物資：

　　借：工程物資（價稅合計，進項稅額不得抵扣）

　　       貸：銀行存款等

　　領用自產產品：

　　借：在建工程

　　       貸：庫存商品

　　              應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　領用原材料等外購存貨：

　　借：在建工程

　　       貸：原材料

　              　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

　　建造完工：

　　借：固定資產

　　       貸：在建工程

　　什么是在建工程？

　　“在建工程”科目核算企業(yè)基建、技改等在建工程發(fā)生的價值。期末借方余額，反映企業(yè)尚未完工的在建工程的價值

　　同樣在“在建工程”科目核算的有：固定資產發(fā)生的日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等，滿足固定資產準則規(guī)定的固定資產確認條件的。

　　需要注意的是，沒有滿足固定資產確認條件的，應在“管理費用”科目核算，不在“在建工程”科目核算。

　　“在建工程”科目應當按照“建筑工程”、“待攤支出”、“安裝工程”等設置明細科目進行明細核算。在建工程發(fā)生減值的，應在本科目設置“減值準備”明細科目進行核算。

　　企業(yè)經營過程中，除了可以通過購入的方式取得固定資產，也能通過自行建造的方式擁有固定資產。自行建造固定資產時，如何寫會計分錄？

　　自行建造固定資產如何寫會計分錄？

　　1.購入工程物資

　　借：工程物資

　　       應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　       貸：銀行存款等

　　2.領用工程物資

　　借：在建工程

　　       貸：工程物資

　　3.領用材料

　　借：在建工程

　　       貸：原材料

　　4.領用產品

　　借：在建工程

　　       貸：庫存商品

　　5.工程應負擔的職工薪酬

　　借：在建工程

　       　貸：應付職工薪酬

　　6.輔助生產部門的勞務

　　借：在建工程

　　       貸：生產成本

　　7.滿足資本化條件的借款費用

　　借：在建工程

　　       貸：長期借款——應計利息/應付利息

　　8.達到預定可使用狀態(tài)

　　借：固定資產

　　       貸：在建工程

　　固定資產的入賬價值：固定資產應當按照成本進行初始計量。固定資產的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、相關稅費、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。

　　在建工程是指企業(yè)固定資產的新建、改建、擴建，或技術改造、設備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。在建工程通常有"自營"和"出包"兩種方式。自營在建工程指企業(yè)自行購買工程用料、自行施工并進行管理的工程;出包在建工程是指企業(yè)通過簽訂合同，由其它工程隊或單位承包建造的工程。

　　由于產品生產需要，公司一般會選擇購買閑置土地作為廠房，對于購買土地建造廠房的業(yè)務，應設置無形資產、固定資產等科目核算，有關賬務處理怎么做？

　　購買土地建造廠房分錄

　　一、如果購買的土地取得了相關的文件、證件（土地證）和發(fā)票，那么應該確認無形資產在使用期限內攤銷。攤銷年限由土地證上的使用年限為準，此時應當編制的會計分錄如下所示：

　　借：無形資產-土地使用權

　　　　貸：銀行存款

　　攤銷（按土地證上的使用所限確定攤銷年限），此時應當編制的會計分錄如下所示：

　　借：管理費用-無形資產攤銷

　　　　貸：無形資產-土地使用權

　　二、如果購買的土地沒有相應的證件，新建廠房先做“在建工程”，建好后記入“固定資產”。

　　1、建造時，

　　借：在建工程-廠房項目

　　　　貸：銀行存款

　　2、建好后，

　　借：固定資產-廠房

　　　　貸：在建工程-廠房項目

　　3、每月計提折舊時，

　　借：管理費用-折舊費

　　　　貸：累計折舊-廠房

　　什么是無形資產？

　　無形資產，即企業(yè)所擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。

　　什么是固定資產？

　　固定資產是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的，價值達到一定標準的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。

　　在建工程是什么？

　　在建工程是指企業(yè)資產的新建、改擴建或技術改造、設備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。在建工程通常有“自營”和“出包”兩種方式。

　　合同資產是一項有條件的收款權，屬于資產類科目。對于合同資產，應如何做會計分錄？

　　合同資產的會計分錄

　　合同資產是指企業(yè)已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利，且該權利取決于時間流逝之外的其他因素。企業(yè)在客戶實際支付合同對價或在該對價到期應付之前，已經向客戶轉讓了商品的，應當按因已轉讓商品而有權收取的對價金額，做如下分錄：

　　借：合同資產

　       　貸：主營業(yè)務收入

　　借：應收賬款

　       　貸：合同資產

　　主營業(yè)務收入是指企業(yè)經常性的、主要業(yè)務所產生的收入。主營業(yè)務收入在企業(yè)收入中所占的比重較大，它對企業(yè)的經濟效益有著舉足輕重的影響。它屬于損益類科目，貸方表示增加，借方表示減少或者沖減的金額，本科目期末需要結轉到本年利潤科目，期末無余額。

　　一般包括制造業(yè)的銷售產品、半成品和提供工業(yè)性勞務作業(yè)的收入;商品流通企業(yè)的銷售商品收入;旅游服務業(yè)的門票收入、客戶收入、餐飲收入等。

　　合同資產和合同負債的區(qū)別是什么？

　　合同資產與合同負債的區(qū)別主要是性質的差異，合同資產是一種權利，而合同負債是一種義務。合同資產：是指企業(yè)已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利，且該權利取決于時間流逝之外的其他因素，合同負債：是指企業(yè)已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務。

　　企業(yè)自行建造固定資產包括自營建造和出包給他人建造固定資產兩種方式，對于自行建造固定資產耗用的人力物資，一般設置工程物資、應付職工薪酬科目核算，具體的會計分錄如何編制？

　　自行建造固定資產會計分錄

　　1.購入工程物資

　　借：工程物資

　　　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　　　貸：銀行存款等

　　2.領用工程物資

　　借：在建工程

　　　　貸：工程物資

　　3.領用材料

　　借：在建工程

　　　　貸：原材料

　　4.領用產品

　　借：在建工程

　　　　貸：庫存商品

　　5.工程應負擔的職工薪酬

　　借：在建工程

　　　　貸：應付職工薪酬

　　6.輔助生產部門的勞務

　　借：在建工程

　　　　貸：生產成本

　　7.滿足資本化條件的借款費用

　　借：在建工程

　　　　貸：長期借款——應計利息/應付利息

　　8.達到預定可使用狀態(tài)

　　借：固定資產

　　　　貸：在建工程

　　在建工程是什么？

　　在建工程，是指企業(yè)固定資產新建、改建、擴建或技術改造、設備更新、大修等未完成工程的建設支出。在建工程一般被分為“自營”和“出包”兩種方式。自營在建工程指企業(yè)自行購買工程用料、自行施工并進行管理的工程；出包在建工程是指企業(yè)通過簽訂合同，由其它工程隊或單位承包建造的工程。

　　固定資產是什么？

　　固定資產是一種具有以下特征的有形資產：企業(yè)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度。固定資產一般被分為生產用固定資產、非生產用固定資產、租出固定資產、未使用固定資產、不需用固定資產、融資租賃固定資產、接受捐贈固定資產等。

　　大部分企業(yè)因自身發(fā)展需要，都會選擇自行建造固定資產，這樣一來，即使不使用也可以出租給外單位，取得一定的收益，那么自行建造固定資產的會計分錄怎么做？

　　自行建造固定資產的賬務處理

　　１．購入工程物資：

　　借：工程物資

　　       應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　       貸：銀行存款等

　?。玻I用工程物資：

　　借：在建工程

　　       貸：工程物資

　?。常I用材料：

　　借：在建工程

　　       貸：原材料

　?。矗I用產品：

　　借：在建工程

　　       貸：庫存商品

　　５．工程應負擔的職工薪酬：

　　借：在建工程

　　       貸：應付職工薪酬

　?。叮o助生產部門的勞務：

　　借：在建工程

　　       貸：生產成本

　　７．滿足資本化條件的借款費用：

　　借：在建工程

　　       貸：長期借款——應計利息／應付利息

　?。福_到預定可使用狀態(tài)：

　　借：固定資產

　　       貸：在建工程

　　什么是在建工程？

　　“在建工程”科目核算企業(yè)基建、技改等在建工程發(fā)生的價值。期末借方余額，反映企業(yè)尚未完工的在建工程的價值

　　同樣在“在建工程”科目核算的有：固定資產發(fā)生的日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等，滿足固定資產準則規(guī)定的固定資產確認條件的。

　　需要注意的是，沒有滿足固定資產確認條件的，應在“管理費用”科目核算，不在“在建工程”科目核算。

　　“在建工程”科目應當按照“建筑工程”、“待攤支出”、“安裝工程”等設置明細科目進行明細核算。在建工程發(fā)生減值的，應在本科目設置“減值準備”明細科目進行核算。

　　企業(yè)經營過程中，建造工程時一般會與建造方簽訂建造合同，當建造合同發(fā)生虧損時，應如何做會計處理？

　　建造合同虧損會計處理

　　《企業(yè)會計準則第１５號——建造合同》中涉及預計損失的是其第二十七條的規(guī)定：合同預計總成本超過合同總收入的，應當將預計損失確認為當期費用。建造合同預計損失，實質上是施工企業(yè)的存貨跌價準備，因為施工企業(yè)正在建造的資產，類似于工業(yè)企業(yè)的在產品，性質上屬于施工企業(yè)的存貨，期末應當按照存貨準則中關于期末計提減值準備的要求，對其進行減值測試。建造合同預計虧損一般考慮以下因素：

　?。ǎ保┯嬏釋ο螅汗潭ㄔ靸r合同。

　?。ǎ玻┯嬏釛l件：合同預計總成本超過合同總收入時計提合同預計損失準備。

　?。ǎ常╊A計損失的計量：確認預計損失時，應先確認項目預計總收入與預計總成本，然后用預計總合同成本減去合同收入得出的預計總虧損，再計算出本期應確認的預計合同損失。計算公式為：本期預計合同損失準備＝項目預計總虧損×（１－完工百分比）－以前會計期間累計計提的項目合同預計損失準備。

　　其在會計處理時，借記“資產減值損失”科目，貸記“存貨跌價準備”科目；合同完工時，將已計提的損失準備沖減合同費用。

　　建造合同虧損的會計分錄一般是這樣處理的：

　　１、有標的資產

　　借：資產減值損失

　　       貸：存貨跌價準備

　　２、沒有標的資產

　　借：營業(yè)外支出

　　       貸：預計負債

　　３、生產出產品后

　　借：預計負債

　       　貸：庫存商品

　　建造合同的特征是什么？

　　建造合同屬于經濟合同范疇，但它不同于一般的材料采購合同和勞務合同，而有其自身的特征，主要表現(xiàn)在：

　　１、先有買主（即客戶），后有標底（即資產），建造資產的造價在簽訂合同時已經確定。

　?。病①Y產的建設期不限定，有的長達數(shù)年。

　?。?、所建造的資產造價高、規(guī)模大。

　　４、建造合同一般為不可取消的合同。

　　對于企業(yè)因經營發(fā)展需要自行建造的廠房，在施工時，可計入在建工程科目核算，達到預定可使用狀態(tài)時，計入固定資產科目核算，相關的會計分錄怎么做？

　　自行建造廠房分錄

　　施工時：

　　借：在建工程

　　　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　　　貸：銀行存款

　　達到預定可使用狀態(tài)時：

　　借：固定資產

　　　　貸：在建工程

　　廠房租金分錄

　　收到租金

　　借：庫存現(xiàn)金/銀行存款

　　　　貸：其他業(yè)務收入

　　　　　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

　　計提折舊

　　借：其他業(yè)務成本

　　　　貸：累計折舊

　　支付租金

　　借：預付賬款

　　　　貸：銀行存款

　　確認費用

　　借：管理費用

　　　　貸：預付賬款

　　廠房出售的會計分錄

　　1、將原資產轉入清理時：

　　借：固定資產清理

　　　　累計折舊

　　　　貸：固定資產

　　2、收到資產處置款項時：

　　借：銀行存款

　　　　貸：固定資產清理

　　3、繳納處置過程中的稅費時：

　　借：固定資產清理

　　　　貸：應交稅費

　　4、結轉清理損益時：

　　借：固定資產清理

　　　　貸：營業(yè)外收入

　　企業(yè)一般通過出包方式建造固定資產，出包方式即通過合同約定，把固定資產的建筑全過程外包給其他公司，由第三方完成該工程的建造。在出包方式下建造固定資產的會計分錄，會計人員該怎么做？

　　出包建造固定資產的會計分錄

　　出包方式下，主要通過“在建工程”科目來辦理工程價款的結算:

　　1、企業(yè)向承包方預付工程款項時

　　借：預付賬款

　　       貸：銀行存款

　　2、企業(yè)按照工程進度與合同規(guī)定的結算進度與承包方結算工程款：

　　借：在建工程

　　      貸：銀行存款/預付賬款

　　3、該固定資產到達預定可使用狀態(tài)后，會計分錄為：

　　借：固定資產

　　       貸：在建工程

　　固定資產或建筑物到達可使用狀態(tài)，從在建工程科目調整為固定資產時，需要有相關的能夠證明該固定資產屬于企業(yè)可控財產的書據(jù)，如出包合同、工程結算書等等。

　　當然，建造工程除了出包方式，還有自營建造的方式。自營建造是指企業(yè)自行購買物資，自行建造施工。

　　自營建造固定資產的會計分錄

　　1、建造過程中支付工人工資：

　　借：在建工程

　　      貸：應付職工薪酬

　　2、支付發(fā)生的其他費用時：

　　借：在建工程

　　       貸：銀行存款

　　3、領取外購的材料用于工程施工：

　　借：在建工程

　　       貸：原材料

　　4、領用自產材料或庫存商品用于工程建筑：

　　借：在建工程

　　       貸：原材料/庫存商品

　　              應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　企業(yè)建造固定資產一般有出包與自營兩種方式，其賬務處理也有所不同。那么自營方式下企業(yè)建造固定資產如何做會計分錄？

　　自營建造固定資產的會計分錄

　　1、為建造固定資產購入工程物資時

　　借：工程物資

　　       應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　       貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金/應付賬款/應付票據(jù)等

　　2、施工過程中領用工程物資時

　　借：在建工程

　　       貸：工程物資

　　3、施工過程中領用企業(yè)外購的材料時

　　借：在建工程

　　       貸：原材料

　　4、施工過程中領用企業(yè)自產的材料或商品時

　　借：在建工程

　       　貸：庫存商品

　　              原材料

　　              應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　5、支付給工人的工資時

　　借：在建工程

　　       貸：應付職工薪酬

　　6、輔助生產部門的產生的勞務時

　　借：在建工程

　　       貸：生產成本

　　7、滿足資本化條件的借款費用時

　　借：在建工程

　　       貸：長期借款——應計利息/應付利息

　　8、該固定資產達到預定可使用狀態(tài)時

　　借：固定資產

　　       貸：在建工程

　　什么是企業(yè)自營建造固定資產？

　　是指企業(yè)利用自己的力量，自己購買材料，自行建造的固定資產。企業(yè)通過自營方式建造的固定資產，其入賬價值應當按照該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定，具體包括工程物資成本、支付給建筑工人的工資、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。工程完工后剩余的工程物資，如轉作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉作企業(yè)的庫存材料。

　　對于生產型企業(yè)而言，在自行建造固定資產時，一般設置“在建工程”、“原材料”等科目進行核算，相關的會計分錄有哪些？

　　自行建造固定資產的會計分錄

　　1、一般支出的會計分錄如下：

　　借：在建工程

　　　　貸：銀行存款、應付職工薪酬等

　　2、領用原材料，用于動產的會計分錄如下：

　　借：在建工程

　　　　貸：原材料

　　3、用于不動產的會計分錄如下：

　　借：在建工程

　　　　貸：原材料，應交稅費--增（進轉出）

　　4、自行建造固定資產領用庫存商品的會計分錄如下：

　　借：在建工程

　　　　貸：庫存商品

　　5、達到預定可使用狀態(tài)的會計分錄如下：

　　借：固定資產

　　　　貸：在建工程

　　在建工程是什么？

　　在建工程是指企業(yè)固定資產的新建、改建、擴建，或技術改造、設備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。在建工程一般被分為“自營”和“出包”兩種方式。自營在建工程指企業(yè)自行購買工程用料、自行施工并進行管理的工程；出包在建工程是指企業(yè)通過簽訂合同，由其它工程隊或單位承包建造的工程。

　　固定資產是什么？

　　固定資產是一種具有以下特征的有形資產：企業(yè)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度。固定資產一般被分為生產用固定資產、非生產用固定資產、租出固定資產、未使用固定資產、不需用固定資產、融資租賃固定資產、接受捐贈固定資產等。

　　自行建造固定資產相關會計分錄主要涉及自營工程核算和出包工程核算，具體會計分錄如下：

自營工程核算

　　購入工程物資時，借記“工程物資”科目，貸記“銀行存款”等科目；領用工程物資時，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目；自營工程領用本企業(yè)原材料時，借記“在建工程”科目，貸記“原材料”等科目；自營工程領用本企業(yè)生產的商品時，借記“在建工程”科目，貸記“庫存商品”等科目；在建工程發(fā)生的其他費用（如分配工程人員工資等），借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”“應付職工薪酬”等科目；在建工程達到預定可使用狀態(tài)時，按其成本，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。編制會計分錄如下：

　　購入工程物資時：

　　借：工程物資

　　　　貸：銀行存款

　　領用工程物資時：

　　借：在建工程

　　　　貸：庫存商品

　　　　　　應付職工薪酬

　　自營工程達到預定可使用狀態(tài)時：

　　借：固定資產

　　　　貸：在建工程

出包工程核算

　　企業(yè)采用出包方式建造的固定資產工程，其工程的具體支出主要由建造承包商核算，在這種方式下，“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價款的結算科目，企業(yè)支付給建造承包商的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。企業(yè)按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向建造承包商結算的進度款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程完成時，按合同規(guī)定補付的工程款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程達到預定可使用狀態(tài)時，按其成本，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。會計分錄如下：

　　工程建造時：

　　借：在建工程

　　　　貸：銀行存款

　　工程完成時：

　　借：在建工程

　　　　貸：銀行存款等

　　工程達到預定可使用狀態(tài)時：

　　借：固定資產

　　　　貸：在建工程

自行建造固定資產解釋

　　自行建造固定資產是指企業(yè)利用自己的力量自營建造以及出包給他人建造的固定資產。自行建造固定資產的成本，無論是自營建造還是出包給他人建造，均由建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成，包括工程物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。

借款合同是借款人向貸款人借款，到期返還借款并支付利息的合同。而贈與合同是指贈與人將自己的財產無償給予受贈人，受贈人表示接受贈與的合同。

一、借款合同

1. 借款合同應當采用書面形式，但是自然人之間借款另有約定的除外。

2. 自然人之間的借款合同，自貸款人提供借款時成立。

3. 借款合同對支付利息沒有約定的，視為沒有利息。

4. 借款合同對支付利息約定不明確，當事人不能達成補充協(xié)議的，按照當?shù)鼗蛘弋斒氯说慕灰追绞健⒔灰琢晳T、市場利率等因素確定利息;自然人之間借款的，視為沒有利息。

5. 借款的利息不得預先在本金中扣除。利息預先在本金中扣除的，應當按照實際借款數(shù)額返還借款并計算利息。

6. 借款人未按照約定的借款用途使用借款的，貸款人可以停止發(fā)放借款、提前收回借款或者解除合同。

7. 借款人應當按照約定的期限支付利息。對支付利息的期限沒有約定或者約定不明確的，可以協(xié)議補充;不能達成補充協(xié)議的，按照合同相關條款或者交易習慣確定;仍不能確定，借款期間不滿1年的，應當在返還借款時一并支付;借款期間1年以上的，應當在每屆滿1年時支付，剩余期間不滿1年的，應當在返還借款時一并支付。

8. 借款人應當按照約定的期限返還借款。對借款期限沒有約定或者約定不明確的，可以協(xié)議補充;不能達成補充協(xié)議的，按照合同相關條款或者交易習慣確定;仍不能確定的，借款人可以隨時返還;貸款人可以催告借款人在合理期限內返還。

9. 借款人提前返還借款的，除當事人另有約定外，應當按照實際借款的期間計算利息。

備考資料ue_arc_bkzl
請在下面紅色框內輸入分類名稱arc_bkzl_name中級會計師

二、贈與合同

1. 贈與合同是諾成合同、單務合同、無償合同。

2. 贈與的財產有瑕疵的，贈與人不承擔責任。贈與人故意不告知瑕疵或者保證無瑕疵，造成受贈人損失的，應當承擔賠償責任。

3. 贈與人的經濟狀況顯著惡化，嚴重影響其生產經營或者家庭生活的，可以不再履行贈與義務。

4. 贈與的任意撤銷

(1) 贈與人在贈與財產的權利轉移之前可以撤銷贈與。

(2) 經過公證的贈與合同或者依法不得撤銷的具有救災、扶貧、助殘等公益、道德義務性質的贈與合同，不得撤銷。經過公證的贈與合同或者依法不得撤銷的具有救災、扶貧、助殘等公益、道德義務性質的贈與合同，贈與人不交付贈與財產的，受贈人可以請求交付。因贈與人故意或者重大過失致使應當交付的贈與財產毀損、滅失的，贈與人應當承擔損害賠償責任。

5.贈與的法定撤銷

(1)贈與人的撤銷權

受贈人有下列情形之一的，贈與人可以撤銷贈與：

①嚴重侵害贈與人或者贈與人近親屬的合法權益;

②對贈與人有扶養(yǎng)義務而不履行;

③不履行贈與合同約定的義務。

(2)繼承人或者法定代理人的撤銷權

因受贈人的違法行為致使贈與人死亡或者喪失民事行為能力的，贈與人的繼承人或者法定代理人可以撤銷贈與。