企業(yè)一般通過出包方式建造固定資產(chǎn)，出包方式即通過合同約定，把固定資產(chǎn)的建筑全過程外包給其他公司，由第三方完成該工程的建造。在出包方式下建造固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄，會(huì)計(jì)人員該怎么做？

　　出包建造固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄

　　出包方式下，主要通過“在建工程”科目來辦理工程價(jià)款的結(jié)算:

　　1、企業(yè)向承包方預(yù)付工程款項(xiàng)時(shí)

　　借：預(yù)付賬款

　　       貸：銀行存款

　　2、企業(yè)按照工程進(jìn)度與合同規(guī)定的結(jié)算進(jìn)度與承包方結(jié)算工程款：

　　借：在建工程

　　      貸：銀行存款/預(yù)付賬款

　　3、該固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)后，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)

　　       貸：在建工程

　　固定資產(chǎn)或建筑物到達(dá)可使用狀態(tài)，從在建工程科目調(diào)整為固定資產(chǎn)時(shí)，需要有相關(guān)的能夠證明該固定資產(chǎn)屬于企業(yè)可控財(cái)產(chǎn)的書據(jù)，如出包合同、工程結(jié)算書等等。

　　當(dāng)然，建造工程除了出包方式，還有自營(yíng)建造的方式。自營(yíng)建造是指企業(yè)自行購(gòu)買物資，自行建造施工。

　　自營(yíng)建造固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄

　　1、建造過程中支付工人工資：

　　借：在建工程

　　      貸：應(yīng)付職工薪酬

　　2、支付發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí)：

　　借：在建工程

　　       貸：銀行存款

　　3、領(lǐng)取外購(gòu)的材料用于工程施工：

　　借：在建工程

　　       貸：原材料

　　4、領(lǐng)用自產(chǎn)材料或庫(kù)存商品用于工程建筑：

　　借：在建工程

　　       貸：原材料/庫(kù)存商品

　　              應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　企業(yè)在對(duì)外銷售時(shí)，有些包裝物會(huì)隨貨物一起銷售，對(duì)于借出的包裝物，應(yīng)計(jì)入周轉(zhuǎn)材料科目核算，具體的會(huì)計(jì)分錄怎么做？

　　借出包裝物的會(huì)計(jì)分錄

　　借出

　?、偈盏窖航饡r(shí)

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他應(yīng)付款

　　②結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)（出借中的損失費(fèi)用折舊之類）

　　借：銷售費(fèi)用

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料－包裝物

　　借出期間

　?、俳Y(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出成本（這里所表示的是實(shí)際成本的計(jì)算）

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料－包裝物

　?、谑盏窖航饡r(shí)（這里注意在押金退回時(shí)，做相反分錄）

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他應(yīng)付款

　　③沒收押金（這里可以銷售包裝物）

　　借：其他應(yīng)付款

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　什么是其他應(yīng)付款？

　　其他應(yīng)付款是指與企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，在實(shí)操中，企業(yè)暫收的，租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、職工未按期領(lǐng)取的工資等計(jì)入到其他應(yīng)付款科目，并按實(shí)際項(xiàng)目來設(shè)置二級(jí)科目。

　　周轉(zhuǎn)材料是什么？

　　周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用，逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但是仍然保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，包括包裝物和低值易耗品，以及建筑承包企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)使用的材料等。

　　為了核算施工企業(yè)所有在庫(kù)和在用的周轉(zhuǎn)材料計(jì)劃成本，應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶。借方登記在庫(kù)和在用數(shù)；貸方登記領(lǐng)用、報(bào)廢、短缺或退庫(kù)數(shù)；余額表示在庫(kù)和在用數(shù)。

　　收益性支出包括為實(shí)現(xiàn)當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外購(gòu)材料支出、工資支出及管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等支出。企業(yè)所繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)，也屬于企業(yè)收益性支出。

　　收益性支出包括哪些費(fèi)用？

　　收益性支出包括為實(shí)現(xiàn)當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外購(gòu)材料支出、工資支出及管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等支出。企業(yè)所繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)，也屬于企業(yè)收益性支出。

　　收益性支出指支出的效益與本會(huì)計(jì)年度或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期相關(guān)的支出。是指企業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生、其效益僅與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)、因而由本年收益補(bǔ)償?shù)母黜?xiàng)支出。這些支出發(fā)生時(shí)，都應(yīng)記入當(dāng)年有關(guān)成本費(fèi)用科目。

　　收益性支出和資本性支出的區(qū)別

　　1、概念不同。收益性支出指企業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生、其效益僅與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)、因而由本年收益補(bǔ)償?shù)母黜?xiàng)支出；資本性支出指通過它所取得的財(cái)產(chǎn)或勞務(wù)的效益，可給予多個(gè)會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的那些支出；

　　2、計(jì)入科目不同。收益性支出發(fā)生時(shí)，應(yīng)記入當(dāng)年有關(guān)的成本費(fèi)用科目；資本性支出應(yīng)進(jìn)行資本化，先計(jì)入資產(chǎn)類科目，然后再分期按獲得的效益，轉(zhuǎn)入適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用科目。

　　收益性支出與資本性支出的劃分原則是什么？

　　會(huì)計(jì)核算應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分收益性支出與資本性支出的界限，正確計(jì)算各期損益。收益性支出指受益期不超過一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期的支出，發(fā)生該項(xiàng)支出是為了取得本期收益；資本性支出指受益期超過一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期的支出，發(fā)生該項(xiàng)支出不只是為取得本期收益，也是為了取得以后各期收益。

　　劃分資本性支出與效益性支出原則要求在會(huì)計(jì)核算中首先對(duì)其進(jìn)行區(qū)分，然后將收益性支出計(jì)入費(fèi)用賬戶，作為當(dāng)期損益列入損益表；將資本性支出計(jì)入資產(chǎn)賬戶，作為資產(chǎn)列入資產(chǎn)負(fù)債表。前者為支出費(fèi)用化，后者是支出資本化。資本化支出隨著每期對(duì)資產(chǎn)的耗費(fèi)，按照受益原則和耗費(fèi)比例通過轉(zhuǎn)移、折舊和攤銷等方法也逐漸轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。

　　收益性支出錯(cuò)記為資本性支出影響的后果？

　　1、收益性支出如果錯(cuò)記為資本性支出，該計(jì)的費(fèi)用未列支，所以當(dāng)期費(fèi)用少計(jì)；

　　2、當(dāng)期費(fèi)用少計(jì)，相應(yīng)地當(dāng)期利潤(rùn)多計(jì)；

　　3、稅前利潤(rùn)多計(jì)，導(dǎo)致當(dāng)期多交所得稅；

　　4、稅前利潤(rùn)多計(jì)，從而也多計(jì)凈利潤(rùn)；

　　5、凈利潤(rùn)多計(jì)，多計(jì)當(dāng)期利潤(rùn)分配；

　　6、收益性支出如果錯(cuò)記為資本性支出，資產(chǎn)科目多計(jì)，造成資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)項(xiàng)目多計(jì)。

　　出包方式建造固定資產(chǎn)是指企業(yè)將建造固定資產(chǎn)的項(xiàng)目發(fā)包給建造承包商，當(dāng)企業(yè)支付相關(guān)款項(xiàng)時(shí)，可以計(jì)入預(yù)付賬款科目、在建工程科目核算，相關(guān)的賬務(wù)處理怎么做？

　　出包方式建造固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄

　　1、預(yù)付備料款

　　借：預(yù)付賬款

　　　　貸：銀行存款

　　2、支付工程項(xiàng)目發(fā)生管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)

　　借：在建工程—待攤支出

　　　　貸：銀行存款

　　3、領(lǐng)用工程物資

　　借：在建工程

　　　　貸：工程物資

　　4、辦理工程價(jià)款結(jié)算

　　借：在建工程

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　　　貸：銀行存款

　　　　　　預(yù)付賬款

　　5、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：在建工程

　　在建工程是什么？

　　在建工程是指企業(yè)固定資產(chǎn)的新建、改建、擴(kuò)建，或技術(shù)改造、設(shè)備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。在建工程通常有"自營(yíng)"和"出包"兩種方式。自營(yíng)在建工程指企業(yè)自行購(gòu)買工程用料、自行施工并進(jìn)行管理的工程;出包在建工程是指企業(yè)通過簽訂合同，由其它工程隊(duì)或單位承包建造的工程。借方登記投入在建工程的各項(xiàng)支出增加數(shù)；貸方登記工程竣工，固定資產(chǎn)交付使用的工程成本數(shù)及項(xiàng)目工程物資和退回工程款、退庫(kù)材料的發(fā)生額。

　　預(yù)付賬款是什么？

　　預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同的規(guī)定，預(yù)先以貨幣資金或貨幣等價(jià)物支付供應(yīng)單位的款項(xiàng)。預(yù)付賬款一般包括預(yù)付的貨款、預(yù)付的購(gòu)貨定金。施工企業(yè)的預(yù)付賬款主要包括預(yù)付工程款、預(yù)付備料款等。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出包括納稅人購(gòu)進(jìn)貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失；購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變具體用途，如用于免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目或集體福利與個(gè)人消費(fèi)等情況。

　　什么情況下進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？

　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出指的是企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失，以及將購(gòu)進(jìn)貨物改變用途，其抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，不予抵扣。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出包括以下幾種情況：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失；購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變具體用途，如用于免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目或集體福利與個(gè)人消費(fèi)等。其他需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的情況有：商業(yè)企業(yè)收到供貨企業(yè)的平銷返利、出口企業(yè)按“免、抵、退”辦法計(jì)算應(yīng)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的不得免征和抵扣稅額等。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出具體理解

　　1、企業(yè)已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，若后期改變用途用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)或無形資產(chǎn)等。其中涉及到的固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）和不動(dòng)產(chǎn)僅指專用于上述目的，如果存在兼用情況，不需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。例如公司購(gòu)入3層辦公樓用于企業(yè)日常辦公，其中一層作為食堂，一層為閱覽室，還有一層為健身房，該兼用行為下的固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行稅前扣除處理。

　　2、購(gòu)進(jìn)貨物因管理不善造成的變質(zhì)、丟失、被盜或因違反法規(guī)被沒收、銷毀等非正常損失需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，但屬于正常損耗范圍內(nèi)的不需要做這種處理；

　　3、出口企業(yè)不得免征和抵扣的稅額也要做進(jìn)項(xiàng)稅額處理。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的具體情形

　　1、用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；

　　2、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；

　　3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；

　　4、納稅人購(gòu)進(jìn)特殊服務(wù)的，包括餐飲服務(wù)、貸款服務(wù)、居民日常服務(wù)以及娛樂服務(wù)；

　　5、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額的區(qū)別有哪些？

　　1、概念不同：進(jìn)項(xiàng)稅額指公司向供應(yīng)商購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票記載的稅額；銷項(xiàng)稅額指公司向客戶銷售貨物開出的增值稅專用發(fā)票記載的稅額。

　　2、計(jì)算公式不同：進(jìn)項(xiàng)稅額＝（外購(gòu)原料、燃料、動(dòng)力）×稅率，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額；銷項(xiàng)稅額＝不含稅銷售額×稅率；銷項(xiàng)稅額＝含稅銷售額/（1+稅率）×稅率。

　　企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出與其日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有直接關(guān)系，它屬于損益類科目，實(shí)務(wù)中營(yíng)業(yè)外支出核算內(nèi)容有哪些？

　　營(yíng)業(yè)外支出的內(nèi)容

　　企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。

　　非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失屬于損益類的科目，在編制利潤(rùn)表時(shí)這些科目如果有本期發(fā)生額，要填在利潤(rùn)表中?！胺橇鲃?dòng)資產(chǎn)處置損失”是營(yíng)業(yè)外支出的明細(xì)科目，在損益表中計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，“營(yíng)業(yè)外支出”下方會(huì)單獨(dú)列示“非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失”，但是包括在“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目中。

　　非貨幣資產(chǎn)交換損失，指在非貨幣資產(chǎn)交換中換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價(jià)值小于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，扣除相關(guān)費(fèi)用后計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額。

　　債務(wù)重組損失，指重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值、或者重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額。

　　公益性捐贈(zèng)支出，指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行公益性捐贈(zèng)發(fā)生的支出。

　　非常損失，指企業(yè)對(duì)于因客觀因素(如自然災(zāi)害等)造成的損失，在扣除保險(xiǎn)公司賠償后計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的凈損失。

　　盤虧損失，主要指對(duì)于固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)中盤虧的固定資產(chǎn)，查明原因并報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的損失。

　　營(yíng)業(yè)外支出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　       貸：固定資產(chǎn)清理(自然災(zāi)害等非正常原因固定資產(chǎn)毀損報(bào)廢凈損失)

　　              待處理財(cái)產(chǎn)損溢(資產(chǎn)盤虧凈損失)

　              　庫(kù)存商品(對(duì)外捐贈(zèng)，成本價(jià))

　　              應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售=計(jì)稅價(jià)或公允價(jià)或市場(chǎng)價(jià)×稅率)

　　              銀行存款等(支付罰款、違約金等)

　　期末

　　借：本年利潤(rùn)

　　       貸：營(yíng)業(yè)外支出

　　營(yíng)業(yè)外支出是否對(duì)當(dāng)期損益有影響？

　　是的，營(yíng)業(yè)外支出是影響當(dāng)期損益的。當(dāng)期損益具體包括營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、信用減值損失、其他收益、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出等影響利潤(rùn)總額的利潤(rùn)或虧損。

　　企業(yè)如果需要自行建造固定資產(chǎn)，可以采用自營(yíng)的方式，又或者是采用出包的方式。對(duì)于自營(yíng)工程和出包工程，該如何做賬？

　　自營(yíng)工程的賬務(wù)處理

　　自營(yíng)工程是指企業(yè)自己建造固定資產(chǎn)的工程，有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　外購(gòu)工程物資：

　　借：工程物資

　　       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　       貸：銀行存款等

　　領(lǐng)用工程物資：

　　借：在建工程

　　       貸：工程物資

　　領(lǐng)用外購(gòu)原材料：

　　借：在建工程

　　       貸：原材料

　　領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品：

　　借：在建工程

　　       貸：庫(kù)存商品

　　分配工程人員工資：

　　借：在建工程

　　         貸：應(yīng)付職工薪酬

　　工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：

　　借：固定資產(chǎn)

　　       貸：在建工程

　　自營(yíng)方式建造不動(dòng)產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　購(gòu)入工程物資：

　　借：工程物資

　　        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　        應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　       貸：銀行存款

　　工程領(lǐng)用工程物資、原材料、庫(kù)存商品：

　　借：在建工程

　　       貸：工程物資

　　借：在建工程

　　        貸：原材料

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　       在建工程

　　       貸：庫(kù)存商品

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵進(jìn)項(xiàng)稅額

　　       貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　分配工程人員工資：

　　借：在建工程

　       　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用：

　　借：在建工程

　　       貸：銀行存款

　　工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)：

　　借：固定資產(chǎn)

　　       貸：在建工程

　　出包工程的賬務(wù)處理

　   出包工程是指企業(yè)通過招標(biāo)方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。

　　結(jié)算、補(bǔ)付工程款時(shí)：

　　借：在建工程

　　       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　       貸：銀行存款

　　工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)

　　       貸：在建工程

　　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出包括資本化和費(fèi)用化兩類。資本化的后續(xù)支出包括改良、改擴(kuò)建、更新改造；費(fèi)用化的后續(xù)支出包括日常修理。

資本化

　　資本化，是將相關(guān)支出計(jì)入資產(chǎn)成本的。費(fèi)用化，是相關(guān)支出直接計(jì)入當(dāng)期期間費(fèi)用，不予資本化。

　　資本化支出計(jì)入形成資產(chǎn)的成本，通過折舊攤銷在使用期內(nèi)扣除，而費(fèi)用化的支出就是當(dāng)期發(fā)生就一次性計(jì)入當(dāng)期損益中，以后不再扣除。

　　資本化支出，一般都是構(gòu)建和采購(gòu)相關(guān)資產(chǎn)所發(fā)生的直接費(fèi)用，比如購(gòu)建固定資產(chǎn)所發(fā)生的差旅費(fèi)、采購(gòu)成本、相關(guān)稅費(fèi)、資本和利息等。

費(fèi)用化

　　費(fèi)用化支出，是指資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，所發(fā)生的直接費(fèi)用，就要費(fèi)用化，借款利息就是這樣的。

　　費(fèi)用化支出與資本化支出最大的區(qū)別在于：該支出是否增加固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，如果不能增加，那么就屬于費(fèi)用化支出，如果可以增加，那么就屬于資本化支出。

固定資產(chǎn)后續(xù)支出確認(rèn)原則

　　固定資產(chǎn)后續(xù)支出，如使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，則應(yīng)將其予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，但增計(jì)后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。在其他情況下，后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　（1）固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

　?。?）固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額；增計(jì)后的金額超過該固定資產(chǎn)可收回金額的部分，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。

　?。?）如不能區(qū)分固定資產(chǎn)修理或改良，或修理和改良結(jié)合在一起，則應(yīng)根據(jù)以上（1）和（2）的原則將相關(guān)支出費(fèi)用化或資本化。

　?。?）固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，如符合資本化條件，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。下次裝修時(shí)，原資本化的裝修費(fèi)用余額減去相關(guān)折舊后的差額，一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。

　?。?）融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。對(duì)其符合資本化條件的裝修費(fèi)用，應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期和固定資產(chǎn)尚可使用年限三者較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。

　?。?）經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應(yīng)予資本化，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。

　　企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》，對(duì)固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用的核算方法由原采用預(yù)提或待攤方式改為一次性計(jì)入發(fā)生當(dāng)期費(fèi)用的，其原為固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的預(yù)提或待攤費(fèi)用余額，應(yīng)繼續(xù)采用原有的會(huì)計(jì)政策，直至沖減或攤銷完畢為止；自執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》后新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按上述原則處理。

　　財(cái)政轉(zhuǎn)移性支出，可簡(jiǎn)單理解為政府向企業(yè)無償提供的財(cái)政資金，那么轉(zhuǎn)移性支出主要包括哪些內(nèi)容？

　　財(cái)政轉(zhuǎn)移性支出包括什么？

　　轉(zhuǎn)移性支出，購(gòu)買性支出的對(duì)稱。指政府無償向居民和企業(yè)、事業(yè)以及其他單位供給財(cái)政資金。是指政府按照一定方式，把一部分財(cái)政資金無償?shù)?，單方面轉(zhuǎn)移給居民和其他收益者的支出。

　　轉(zhuǎn)移性支出主要由社會(huì)保障支出和財(cái)政補(bǔ)貼構(gòu)成。支出分補(bǔ)助支出、捐贈(zèng)支出和債務(wù)利息支出三類，它體現(xiàn)的是政府的非市場(chǎng)型再分配活動(dòng)。

　　在財(cái)政支出總額中，轉(zhuǎn)移性支出所占的比重越大，財(cái)政活動(dòng)對(duì)收入分配的直接影響就越大。這是一種收入再分配的方式。轉(zhuǎn)移支付只是簡(jiǎn)單地把收入進(jìn)行重新分配，從一個(gè)人或一個(gè)組織轉(zhuǎn)移到另一個(gè)人或另一個(gè)組織，并沒有相應(yīng)的產(chǎn)品或服務(wù)交換發(fā)生，所以轉(zhuǎn)移支付是不計(jì)入GDP的。

　　轉(zhuǎn)移性支出體現(xiàn)了公共財(cái)政的效率、公平和穩(wěn)定三大職能。

　　轉(zhuǎn)移性支出和購(gòu)買性支出有哪些區(qū)別？

　　對(duì)社會(huì)的生產(chǎn)和就業(yè)的影響不同，對(duì)國(guó)民收入分配的影響不同

　　購(gòu)買性支出是通過支出使政府掌握的資金與微觀經(jīng)濟(jì)主體提供的貨物和勞務(wù)相交換，政府直接以貨物和勞務(wù)的購(gòu)買者身份出現(xiàn)在市場(chǎng)上，因而對(duì)于社會(huì)的生產(chǎn)和就業(yè)有直接的影響，但對(duì)國(guó)民收入分配的影響是間接的。轉(zhuǎn)移性支出是通過支出使政府掌握的資金轉(zhuǎn)移到接受者手中，它只是資金使用權(quán)的轉(zhuǎn)移，對(duì)國(guó)民收入分配產(chǎn)生直接影響。個(gè)人與微觀經(jīng)濟(jì)組織獲得這筆資金以后，究竟是否用于購(gòu)買貨物和勞務(wù)以及購(gòu)買何種貨物和勞務(wù)，這已脫離了政府的控制，因此它對(duì)生產(chǎn)和就業(yè)的影響是間接的。

　　對(duì)政府的效益約束不同

　　在安排購(gòu)買性支出時(shí)，政府必須遵循等價(jià)交換的原則，因此，通過購(gòu)買性支出體現(xiàn)出的財(cái)政分配活動(dòng)對(duì)政府形成較強(qiáng)的效益約束。在安排轉(zhuǎn)移性支出時(shí)，政府并沒有什么原則可以遵循，其支出規(guī)模與結(jié)構(gòu)在相當(dāng)大的程度上只能根據(jù)政府與企業(yè)、中央政府與地方政府的協(xié)商而定，因此，轉(zhuǎn)移性支出體現(xiàn)出的財(cái)政分配活動(dòng)對(duì)政府的效益約束是較弱的。

　　對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)主體的預(yù)算約束不同

　　微觀經(jīng)濟(jì)主體在同政府的購(gòu)買性支出發(fā)生聯(lián)系時(shí)，也必須遵循等價(jià)交換的原則。對(duì)于向政府提供商品的企業(yè)來說，它們收益的太小，唯一地取決習(xí)：其銷售收入同生產(chǎn)成本的對(duì)比關(guān)系;對(duì)于向政府提供勞務(wù)的人們來說，他們收入的高低，也只取決于市場(chǎng)上勞務(wù)的供求狀況以及全社會(huì)的勞務(wù)收入水平。所以，購(gòu)買性支出對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)主體的預(yù)算約束是硬的。微觀經(jīng)濟(jì)主體在同政府的轉(zhuǎn)移性支出發(fā)生聯(lián)系時(shí)，并無交換發(fā)生，因而，對(duì)于可以得到政府的轉(zhuǎn)移性支出的微觀經(jīng)濟(jì)主體來說，它們的收入的高低，在很大程度上并不取決予其能力與主觀努力的結(jié)果，而取決于其經(jīng)濟(jì)狀況及同政府討價(jià)還價(jià)的能力，顯然，轉(zhuǎn)移性支出對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)主體的預(yù)算約束是軟的。

　　企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等產(chǎn)生的利息支出或匯兌損益，均被稱為財(cái)務(wù)費(fèi)用。那么財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出包括哪些？

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出包括什么內(nèi)容？

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，具體包括：

　　1、利息支出

　　利息支出是指企業(yè)短期借款利息、長(zhǎng)期借款利息、應(yīng)付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應(yīng)付債券利息以及長(zhǎng)期應(yīng)付引進(jìn)國(guó)外設(shè)備款利息等利息支出(除資本化的利息外)減去銀行存款等的利息收入后的凈額。

　　2、匯兌損益

　　匯兌損益也就是企業(yè)因向銀行結(jié)售或購(gòu)入外匯而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價(jià)與記賬所采用的匯率之間的差額，以及月度終了，各種外幣賬戶的外幣期末余額按照期末規(guī)定匯率折合的記賬人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額等。

　　3、相關(guān)手續(xù)費(fèi)

　　相關(guān)手續(xù)費(fèi)主要包括發(fā)行債券所需支付的手續(xù)費(fèi)、開出匯票的銀行手續(xù)費(fèi)等。

　　4、現(xiàn)金折扣

　　現(xiàn)金折扣是指企業(yè)因盡快回籠資金、減少壞賬損失、縮短收款時(shí)間而產(chǎn)生的理財(cái)費(fèi)用。

　　支付財(cái)務(wù)費(fèi)用利息會(huì)計(jì)分錄

　　利息支出會(huì)計(jì)分錄

　　1、計(jì)提利息時(shí)，做以下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸：應(yīng)付利息

　　2、實(shí)際支付時(shí)，做以下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)付利息

　　貸：銀行存款

　　3、直接支付，不計(jì)提的情況下做以下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸：銀行存款

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用利息收入是什么意思？

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用利息收入是指企業(yè)將資金提供給他人使用(未構(gòu)成權(quán)益性投資)所取得的收入，主要有：

　　1、存款利息收入

　　2、貸款利息收入

　　3、債券利息收入

　　4、欠款利息收入等。

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用利息收入會(huì)計(jì)分錄

　　借：銀行存款

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入

　　月末，結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入

　　貸：本年利潤(rùn)

　　企業(yè)可以通過購(gòu)買方式取得固定資產(chǎn)，也能通過出包或自行建造的方式。如果是采取出包方式建造固定資產(chǎn)，那么其成本包含哪些內(nèi)容？

　　出包方式建造固定資產(chǎn)的成本

　　企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本為建設(shè)該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括建筑工程支出，安裝工程支出、及需要分?jǐn)傆?jì)入固定資產(chǎn)的待攤支出。待攤支出中包括符合資本化的借款費(fèi)用。

　　出包方式建造固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄

　　1.以出包方式建造固定資產(chǎn)，企業(yè)在支付工程價(jià)款時(shí)：

　　借：預(yù)付賬款-XX公司

　       　貸：銀行存款等

　　2.每個(gè)月根據(jù)合理估計(jì)的工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款：

　　借：在建工程-XX項(xiàng)目

　       　貸：銀行存款或預(yù)付賬款等科目

　　3.到工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，根據(jù)結(jié)算金額：

　　借：固定資產(chǎn)-XX項(xiàng)目

　　       貸：在建工程-XX項(xiàng)目即可

　　自行建造固定資產(chǎn)分錄

　　1.購(gòu)入工程物資

　　借：工程物資

　       　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

       　　貸：銀行存款等

　　2.領(lǐng)用工程物資

　　借：在建工程

　　       貸：工程物資

　　3.領(lǐng)用材料

　　借：在建工程

　       　貸：原材料

　　4.領(lǐng)用產(chǎn)品

　　借：在建工程

　       　貸：庫(kù)存商品

　　5.工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬

　　借：在建工程

　       　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　6.輔助生產(chǎn)部門的勞務(wù)

　　借：在建工程

　　       貸：生產(chǎn)成本

　　7.滿足資本化條件的借款費(fèi)用

　　借：在建工程

　       　貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息/應(yīng)付利息

　　8.達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

　　借：固定資產(chǎn)

　　       貸：在建工程

　　對(duì)于投資者而言，分析股票的基本面時(shí)，需掌握經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流這一指標(biāo)的內(nèi)容。經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金性流出主要包括什么？

　　經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流出涉及的內(nèi)容

　　在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流指的是企業(yè)從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取的利潤(rùn)除去與長(zhǎng)期投資有關(guān)的成本以及對(duì)證券的投資后剩余的現(xiàn)金流量。

　　比如：購(gòu)買商品、購(gòu)買辦公用品等，屬于經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流出。

　　計(jì)算公式：經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本(付現(xiàn)成本)-所得稅=息稅前利潤(rùn)加折舊-所得稅。

　　營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)在從事銷售商品，提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過程中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

　　1、營(yíng)業(yè)收入是企業(yè)補(bǔ)償生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)的資金來源。

　　2、營(yíng)業(yè)收入是企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)成果，是企業(yè)取得利潤(rùn)的重要保障。

　　3、營(yíng)業(yè)收入是企業(yè)現(xiàn)金流入量的重要組成部分。

　　營(yíng)業(yè)成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。

　　現(xiàn)金流量如何理解？

　　現(xiàn)金流量是投資項(xiàng)目在其整個(gè)壽命期內(nèi)所發(fā)生的現(xiàn)金流出和現(xiàn)金流入的全部資金收付數(shù)量。是評(píng)價(jià)投資方案經(jīng)濟(jì)效益的必備資料。具體內(nèi)容包括現(xiàn)金流出、現(xiàn)金流入。

　　現(xiàn)金流出：現(xiàn)金流出是投資項(xiàng)目的全部資金支出。它包括以下幾項(xiàng)：①固定資產(chǎn)投資。購(gòu)入或建造固定資產(chǎn)的各項(xiàng)資金支出。②流動(dòng)資產(chǎn)投資。投資項(xiàng)目所需的存貨、貨幣資金和應(yīng)收帳款等項(xiàng)目所占用的資金。③營(yíng)運(yùn)成本。投資項(xiàng)目在經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用等。通常以全部成本費(fèi)用減去折舊后的余額表示。

　　現(xiàn)金流入：現(xiàn)金流入是投資項(xiàng)目所發(fā)生的全部資金收入。它包括以下幾項(xiàng)：①營(yíng)業(yè)收入。經(jīng)營(yíng)過程中出售產(chǎn)品的銷售收入。②殘值收入或變價(jià)收入。固定資產(chǎn)使用期滿時(shí)的殘值，或因故未到使用期滿時(shí)，出售固定資產(chǎn)所形成的現(xiàn)金收入。③收回的流動(dòng)資產(chǎn)。投資項(xiàng)目壽命期滿時(shí)所收回的原流動(dòng)資產(chǎn)投資額。此外，實(shí)施某項(xiàng)決策后的成本降低額也作為現(xiàn)金流入。

　　企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，為增進(jìn)職工物質(zhì)利益，幫助職工解決某些特殊困難而提供的福利費(fèi)支出，一般包括哪些？

　　職工福利費(fèi)支出的內(nèi)容

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

　　(一)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

　　(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

　　(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

　　職工福利費(fèi)會(huì)計(jì)分錄

　　計(jì)提的時(shí)候：

　　借：管理費(fèi)用等科目

　       　貸：應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi)

　　支付的時(shí)候：

　　借：應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi)

　       　貸：銀行存款等科目

　　應(yīng)付職工薪酬科目核算的內(nèi)容包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼;職工福利費(fèi);醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi);住房公積金;工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);非貨幣性福利;因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，即國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中所指的辭退福利;其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。