一般母子公司在合并報表的時候，都會涉及到抵消分錄這一步操作，到底是為什么要做這一步，各位會計人知道嗎？和會計網(wǎng)一起來了解一下吧。

（一）合并報表時的抵銷分錄

一般是以母公司的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，對母子公司之間發(fā)生內(nèi)部交易的差異事項進項抵銷，主要是為了消除內(nèi)部交易對母子公司的影響和有關(guān)項目存在的差異，取得合并報表之后的一致性，但是這種一致性僅僅是為了編制合并報表而存在的。

（二）案例分析

甲公司是乙公司的母公司，在前年的時候，乙公司以550萬元的不含增值稅價格，購進了甲公司的成本為380元的貨物，全部形成了期末存貨，在去年對外銷售出了60%的存貨，售價為450萬元，乙公司在去年的時候又以不含增值稅1100萬元的售價，采購甲公司成本為850萬元的貨物，，采用資產(chǎn)負債表的債務(wù)法進行核算，那么甲公司在編制報表的時候因為存貨作的對應的遞延所得稅的抵扣分錄怎么做？

解析：

1、這道題主要考察合并報表時的抵銷分錄的知識點

2、在前年的年末留的存貨，在合并報表的時候?qū)倪f延所得稅資產(chǎn)余額=（550—380）*25%=42.5萬元

3、在去年的時候留存的存貨，在合并報表的時候?qū)倪f延所得稅資產(chǎn)的余額=42.5*（550—550*60%）/550+（1100—850）*25%=46.75萬元

4、或者是期末遞延所得稅余額=期末未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤余額=187*25%=46.75萬元

5、所以在去年的時候還應該補記確認的遞延所得稅資產(chǎn)=46.75—42.5=4.25萬元

會計分錄應該這么做：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 42.5

 貸：未分配利潤——年初42.5

借：遞延所得稅資產(chǎn)4.25

 貸：所得稅費用 4.25

以上就是有關(guān)合并報表時的抵銷分錄的知識點，想了解更多有關(guān)中級會計師《經(jīng)濟法》的知識點，請多多關(guān)注會計網(wǎng)！

合并資產(chǎn)負債表這個操作一般是什么時候發(fā)生的呢？不知道各位會計人知不知道，今天我們就來說說有關(guān)合并資產(chǎn)負債表的知識點，和會計網(wǎng)一起來了解一下吧。

（一）合并資產(chǎn)負債表

一般是在股權(quán)上有密切關(guān)系的兩個或者是兩個以上的獨立企業(yè)，作為一個整體合并在一起編制的資產(chǎn)負債表，主要是為了反映附屬公司合并的財務(wù)狀況的，而且合并編制資產(chǎn)負債表是以母公司為核心的，而且是在某個特定的時間段里面發(fā)生的。

（二）案例分析

A公司持有B公司的70%的股權(quán)，能夠?qū)公司實施控制權(quán)，在去年的12月31日，B公司無形資產(chǎn)中包含著一項由A公司購入的商標權(quán)，這個商標權(quán)是去年4月1日從A公司購入的，購入的價格為920萬元，B公司購入商標權(quán)之后理科投入使用，預計的使用年限為8年，凈殘值預計為0，采用直線法進行攤銷,A公司的商標權(quán)于5年前注冊，有效期限為15年，那么該商標的入賬價值為120萬元，到出售日前已經(jīng)累計攤銷了60萬元，AB公司對商標權(quán)的攤銷已經(jīng)計入管理費用，在不考慮其他因素的情況下，A公司度去年年末合并資產(chǎn)負債表的處理中，抵消無形資產(chǎn)的原價為多少？累計攤銷為多少？

解析：

1、這道題主要考察的是合并資產(chǎn)負債表的知識點

2、無形資產(chǎn)的賬面價值=120—60=60萬元

3、售價為920萬元，形成未實現(xiàn)的交易損失為920—60-=860萬元

4、抵銷無形資產(chǎn)原價860萬元，應抵銷多攤稅額=860/6*9/12=107.5萬元

5、該商標權(quán)的在合并資產(chǎn)負債表的時候應該列示的金額為=（920—920/6*9/12）—（860—107.5）=52.5萬元

以上就是有關(guān)合并資產(chǎn)負債表里面的商標權(quán)的一些相關(guān)的知識點，想了解更多有關(guān)中級會計師《經(jīng)濟法》知識點，請多多關(guān)注會計網(wǎng)！

在中級會計實務(wù)考試中，會經(jīng)常碰到合并報表的問題，合并報表的時候會遇到很多問題，像是合并報表的時候已經(jīng)做了抵銷的分錄， 為什么還要沖銷壞賬呢？這不是沖突了嗎？今天就和會計網(wǎng)一起來看看這個問題吧。

（一）合并會計報表和計提壞賬準備

編制合并會計報表一般是在合并日之前或者是合并日之后的，但是合并時候母子公司的抵銷是每一個期末都會做的，編制合并報表的時候，是以母公司為核心和基礎(chǔ)的，以前做的抵銷的分錄，只是會影響到合并的報表，并不能影響到其他，特別是母公司在計提壞賬準備的時候，資產(chǎn)減值損失會減少母公司的利潤，在以后期末沖銷壞賬的時候，應該先調(diào)整母公司的期末分配余額，先調(diào)整期初的未分配利潤。

（二）案例分析

甲為乙的母公司，在前年的年末，甲公司應該收乙公司的的賬款余額為300萬元，壞賬準備的比例為2%，在去年年末，甲公司應該收乙公司的賬款為300萬元，壞賬準備的計提比例為3%，那么甲公司在去年末合并財務(wù)報表的時候工作底稿應該編制的分錄有哪些？

解析：

1、這道題主要考察的是合并報表時的抵銷分錄和沖銷壞賬準備的知識點

2、借：應付賬款 300  貸：應收賬款 300

3、借：應收賬款——壞賬準備 6  貸：資產(chǎn)減值損失 6

4、借：應收賬款——壞賬準備 6  貸：未分配利潤——年初 6

　　（三）練習題-單項選擇題

　　母公司和子公司的所得稅稅率均為25%，2009年10月，母公司向子公司銷售商品100件，每件成本1.20萬元，每件銷售價格為1.50萬元，子公司本年全部沒有實現(xiàn)對外銷售，期末該批存貨的可變現(xiàn)凈值每件為1.30萬元，2009年年末母公司在編制合并報表時不正確的處理是(　　)。

　　A. 借：營業(yè)收入 150

　　貸：營業(yè)成本 150

　　B. 借：營業(yè)成本 30

　　貸：存貨 30

　　C. 借：存貨——存貨跌價準備 20

　　貸：資產(chǎn)減值損失 20

　　D. 借：所得稅費用 7.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 7.5

　　正確答案：D

　　答案解析：本題考核合并報表抵銷分錄的編制。

　　(1)借：營業(yè)收入 150

　　貸：營業(yè)成本 150

　　(2)借：營業(yè)成本 30

　　貸：存貨 30

　　(3)借：存貨——存貨跌價準備 20

　　貸：資產(chǎn)減值損失 20

　　期末，該批存貨全部沒有對外銷售，站在子公司的角度，期末應該確認存貨成本=100×1.50=150(萬元)，可變現(xiàn)凈值金額=1.30×100=130(萬元)，存貨的成本大于可變現(xiàn)凈值，需要計提存貨跌價準備=150-130=20(萬元)，站在母公司的角度，期末應該確認存貨成本=100×1.2=120(萬元)，可變現(xiàn)凈值金額=1.30×100=130(萬元)，存貨的成本小于可變現(xiàn)凈值，不需要計提存貨跌價準備，所以合并報表中應該將子公司計提的存貨跌價準備抵銷。

　　(4)借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5

　　貸：所得稅費用 2.5

以上就是有關(guān)合并報表時的抵銷分錄和沖銷壞賬準備的知識點，希望能夠幫助到大家，想了解更多有關(guān)中級會計師《經(jīng)濟法》知識點，請多多關(guān)注會計網(wǎng)！

關(guān)于合并報表，可能很多會計人沒接觸過，一般什么時候需要合并報表呢？合并報表是以什么為基礎(chǔ)的呢？如果你對這部分內(nèi)容不了解，那就和會計網(wǎng)一起來學習吧。

一般什么時候需要合并報表？

一般是在母公司對子公司形成控制的情況下需要合并報表的。

那什么情況下不應該合并報表呢？

1、已宣告被清理整頓的原子公司

2、已經(jīng)宣告破產(chǎn)的原子公司

3、母公司不能控制的其他被投資單位

合并報表的收入是怎么合并的？

合并報表是以母公司和子公司的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，合并報表是以母公司和子公司的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，進行調(diào)整和抵消，需要注意的是我們做賬時一定要認真，當掌握錯賬各種規(guī)律后，可采取一些預防發(fā)生錯賬的方法。財務(wù)報表是指該報表可向報表使用者提供公司集團的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，合并報表包括合并資產(chǎn)負債表、合并損益表、合并現(xiàn)金流量表或合并財務(wù)狀況變動表等。

合并日時要做什么？

1、子公司資產(chǎn)負債按公允價值調(diào)整

2、母子公司資產(chǎn)負債相加

3、將重復計算或者可抵消部分抵消:資產(chǎn)負債表的長期股權(quán)投資子公司部分是按照子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值計量的，這部分和子公司合并日可辨認凈資產(chǎn)公允價值相等，可以抵消掉。

合并的定義以及要求

企業(yè)合并，就是將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體，一個報告主體，包括兩種情況，一種是只有一個法人，另一種是有兩個法人，但是屬于母子公司關(guān)系，編制合并報表，企業(yè)合并要求被合并方有業(yè)務(wù)存在，即被合并方有收入、成本、費用發(fā)生，不能僅僅是個空殼公司。

以上就是有關(guān)合并報表是怎么合并的合并時要做什么的一些知識點，希望能夠幫助到大家，想了解更多相關(guān)的會計知識，請多多關(guān)注會計網(wǎng)！

為什么要合并報表？這些原因你都知道嗎？

　　企業(yè)合并的稅收籌劃怎么做是會計工作中的常見問題，企業(yè)合并的稅收籌劃中應當注意合并方式的選擇以及對合并方整體情況的了解。本文就針對企業(yè)合并的稅收籌劃做一個相關(guān)介紹，來跟隨會計網(wǎng)一同了解下吧!

　　企業(yè)合并的稅收籌劃

　　1、選擇橫向并購進行籌劃

　　橫向并購會導致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的擴大，可以改變企業(yè)的納稅人身份，能夠適用于增值稅納稅人，增值率較低，存在大量可抵扣稅額的企業(yè)。

　　2、選擇股權(quán)式合并，能夠節(jié)稅

　　企業(yè)合并，如果選擇股權(quán)式合并，則可以適用于特殊性稅務(wù)處理，合理遞延企業(yè)所得稅。

　　非股權(quán)支付金額占合并總額的比例如果大于15%，則適用于一般性稅務(wù)處理。

　　企業(yè)合并稅收籌劃注意事項

　　1、需要對合并方整體情況進行了解

　　企業(yè)合并稅收籌劃中，要加強對合并方整體情況的了解。對合并方整體情況的了解包括合并方、被合并方的情況的了解。相對而言，對被合并方的了解較為重要，與企業(yè)合并是否成功有著直接的關(guān)系。合并方需要對被合并方的發(fā)展環(huán)境、生產(chǎn)經(jīng)營、企業(yè)文化制度等情況深入了解，加強風險管理。

　　2、合并方式的選擇很重要

　　從稅收的角度來看，企業(yè)合并又分為吸收合并和新設(shè)合并，最后選擇哪種方式，可以從合并目的、合并雙方持有資質(zhì)是否有特殊的要求等方面著手。

　　3、合并過程當中需要考慮稅負

　　由于稅負對于合并成本有著一定的影響，所以合并企業(yè)過程中，需要考慮稅負問題。通常會涉及到企業(yè)所得稅、個人所得稅、增值稅、印花稅、營業(yè)稅及附加等。

　　稅收籌劃會有哪些風險?怎么避免?

　　以上就是關(guān)于企業(yè)合并的稅收籌劃的全部介紹，希望對大家有所幫助。想要了解更多有關(guān)企業(yè)合并的稅收籌劃的內(nèi)容，請持續(xù)關(guān)注會計網(wǎng)!

　　歷年有很多考生反映，在ACCA考試中碰到有關(guān)合并報表有很多題目都不會解答，也不知道該從何入手。ACCA12月考季臨近，對此，會計網(wǎng)就為大家著重詳解一下合并報表這個高頻考點內(nèi)容。

　　一、判斷控制成立的條件：

　　An investor controls an investee if and only if the investor has all the following(形成控制同時需要滿足以下三大條件)：

　　A) Power over the investee to direct the relevant activities;

　　B) Exposure, or rights, to variable returns from its involvement with the investee;

　　C) Ability to use its power over the investee to affect the amount of the investor’s returns.

　　Example of control(常見的例子有):

　　A) Voting rights (> 50% ordinary shares);

　　B) Rights to appoints, reassign or remove key management personnel;

　　C) Rights to appoint or remove another entity that directs relevant activities;

　　D) Management contract.

　　二、購買對價consideration計算：

　　Consideration may consist of(常見的對價有cash和shares兩種)

　　A) Cash(以cash的形式進行收購，直接記錄cash值)

　　P purchased xx shares/ xx% of shares of S for XX

　　P purchased xx shares/ xx% of shares of S for XX per share

　　B) Shares(以股換股)

　　Share exchange on a X for Y basis (代表每獲取子公司Y股股票，母公司需付出X股股票)

　　Share consideration=母公司獲取子公司股數(shù)* X/Y *母公司收購日股價

　　三、商譽的計算：

　　Goodwills = Considerations+ NCI at acquisition date - FV of net assets of S at acquisition date

　　計算Goodwill的時候，用的是consideration的公允價值，加上NCI的公允價值，減去子公司的凈資產(chǎn)(net assets)。其中的retained earning和 share capital，是用子公司在收購日當天的數(shù)字。

　　四、未實現(xiàn)利潤PUP(provision for unrealised profit)的計算：

　　首先根據(jù)內(nèi)部銷售的售價和成本把利潤算出來，再考慮期末還沒賣出去的(還留在庫存里的部分)對應的比例，計算出這部分unrealised profit的值。

　　未實現(xiàn)利潤PUP(provision for unrealised profit)的影響：

　　A) P sold to S：

　　Group RE =母公司RE - URP +子公司收購后產(chǎn)生的RE * P%

　　NCI at reporting date = NCI at acq. date + 子公司收購后產(chǎn)生的RE* NCI%

　　B) S sold to P：

　　Group RE =母公司RE + (子公司收購后產(chǎn)生的RE - URP) * P%

　　NCI at reporting date = NCI at acq. date + (子公司收購后產(chǎn)生的RE - URP)* NCI%

　　來源：ACCA學習幫

　　我司購買了一塊土地和廠房用于項目建設(shè)，共4000 萬元，具體價格無法拆分開。近期對方把房產(chǎn)證（含土地）過戶給我司。賬務(wù)上4000 萬元如何拆分到土地使用權(quán)和廠房，計入什么科目？

　　答：根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號—無形資產(chǎn)》應用指南第六條規(guī)定，自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應當分別進行處理。外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)。

　　因此，無法拆分的土地使用權(quán)和廠房，應全部計入“固定資產(chǎn)”科目。

　　合并現(xiàn)金流量表反映了企業(yè)在營業(yè)活動、投資活動和籌資活動中現(xiàn)金流量增減變化的情況，對于合并現(xiàn)金流量表，應如何編制？

　　合并現(xiàn)金流量表編制方法

　　第一種方法：

　　以母公司和納入合并范圍的子公司的個別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，通過編制抵銷分錄，將母公司與納入合并范圍的子公司以及子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)對個別現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量的影響予以抵銷，從而編制出合并現(xiàn)金流量表。在采用這一方法編制合并現(xiàn)金流量表的情況下，其編制原理、編制方法和編制程序與合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表以及合并利潤分配表的編制原理、編制方法和編制程序相同。

　　即首先編制合并工作底稿，將母公司和子公司個別現(xiàn)金流量表各項目的數(shù)據(jù)全部過入合并工作底稿;然后根據(jù)當期母公司與子公司以及子公司相互之間發(fā)生的影響其現(xiàn)金流量增減變動的經(jīng)濟業(yè)務(wù)聯(lián)系，編制相應的抵銷分錄，通過抵銷分錄將個別現(xiàn)金流量表中重復反映的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流數(shù)量予以抵銷;最后，在此基礎(chǔ)上計算出合并現(xiàn)金流量表的各項目的合并數(shù)，并填制合并現(xiàn)金流量表。

　　第二種方法：

　　是以合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表為基礎(chǔ)，采用與個別現(xiàn)金流量表相同的方法編制出合并現(xiàn)金流量表。

　　合并現(xiàn)金流量表如何理解？

　　合并現(xiàn)金流量表反映企業(yè)集團在某一時期內(nèi)營業(yè)活動、投資活動和籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出和現(xiàn)金凈變化情況的會計報表。與個別現(xiàn)金流量表一樣，合并現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量也分為營業(yè)活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量、籌資活動現(xiàn)金流量三類。

　　現(xiàn)金流量表作用

　　現(xiàn)金流量表是財務(wù)報表的三個基本報告之一，所表達的是在一固定期間(通常是每季或每年)內(nèi)，一家企業(yè)或機構(gòu)的現(xiàn)金(包含銀行存款)增滅變動的情況。

　　現(xiàn)金流量表的作用總結(jié)如下:

　　1.反映企業(yè)的現(xiàn)金流量，評價企業(yè)未來產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量的能力;

　　2.評價企業(yè)償還債務(wù).支付投資利潤的能力，謹慎判斷企業(yè)財務(wù)狀況;

　　3.分析凈收益與現(xiàn)金流量間的差異，并解釋差異產(chǎn)生的原因;

　　4.通過對現(xiàn)金投資與融資.非現(xiàn)金投資與融資的分析，全面了解企業(yè)財務(wù)狀況。

　　企業(yè)對外投資，如果資本總額在被投資企業(yè)中，所占比重超過半數(shù)，則應當編制合并財務(wù)報表。對于財務(wù)報表合并，操作步驟主要是什么？

　　財務(wù)報表合并如何操作？

　　第一步：確定合并報表的合并范圍(控制原則)，根據(jù)子公司形成原因?qū)ψ庸具M行分類;

　　第二步：合并前對子公司個別財務(wù)報表進行調(diào)整(如需要，才調(diào)整);

　　第三步：核對母子公司之間、子公司之間的內(nèi)部交易及往來，查清差額原因，并進行相應的賬務(wù)調(diào)整，為編制合并抵銷分錄打好基礎(chǔ);

　　第四步：編制合并工作底稿;

　　第五步：計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額，填列對外報出的合并財務(wù)報表。

　　財務(wù)報表是什么？

　　財務(wù)報表是以會計準則為規(guī)范編制的，向所有者、債權(quán)人、政府及其他有關(guān)各方及社會公眾等外部反映會計主體某一特定日期財務(wù)狀況和某一特定時期經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量狀況的書面文件。

　　一套完整的財務(wù)報表包括：資產(chǎn)負債表，利潤表，現(xiàn)金流量表，所有者權(quán)益變動表以及附注。

　　財務(wù)報表編制要求是什么？

　　1、數(shù)字真實

　　財務(wù)報告中的各項數(shù)據(jù)必須真實可靠，如實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。這是對會計信息質(zhì)量的基本要求。

　　2、內(nèi)容完整

　　財務(wù)報表應當反映企業(yè)經(jīng)濟活動的全貌，全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，才能滿足各方面對會計信息的需要。凡是國家要求提供的財務(wù)報表，各企業(yè)必須全部編制并報送，不得漏編和漏報。凡是國家統(tǒng)一要求披露的信息，都必須披露。

　　3、計算準確

　　日常的會計核算以及編制財務(wù)報表，涉及大量的數(shù)字計算，只有準確的計算，才能保證數(shù)字的真實可靠。這就要求編制財務(wù)報表必須以核對無誤后的賬簿記錄和其他有關(guān)資料為依據(jù)，不能使用估計或推算的數(shù)據(jù)，更不能以任何方式弄虛作假，玩數(shù)字游戲或隱瞞謊報。

　　4、報送及時

　　及時性是信息的重要特征，財務(wù)報表信息只有及時地傳遞給信息使用者，才能為使用者的決策提供依據(jù)。否則，即使是真實可靠和內(nèi)容完整的財務(wù)報告，由于編制和報送不及時，對報告使用者來說，就大大降低了會計信息的使用價值。

　　5、手續(xù)完備

　　企業(yè)對外提供的財務(wù)報表應加具封面、裝訂成冊、加蓋公章。財務(wù)報表封面上應當注明：企業(yè)名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月份、報出日期，并由企業(yè)負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)簽名并蓋章;設(shè)置總會計師的企業(yè)，還應當由總會計師簽名并蓋章。

　　一家企業(yè)購入或取得了另一家企業(yè)有投票表決權(quán)的股份，并已達到可以控制被合并企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營政策的持股比例即為控股合并，對于控股合并，可分為同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資和非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資兩種情況，相關(guān)會計分錄是什么？

　　控股合并的會計分錄

　　(一)同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

　　1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔債務(wù)賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：銀行存款

　　　　　　資本公積——資本溢價(借或貸)

　　2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應按發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：股本

　　　　　　資本公積——股本溢價(借或貸)

　　(二)非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

　　1.一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并

　　(1)以現(xiàn)金作為合并對價的

　　借：長期股權(quán)投資 (購買日的合并成本)

　　　　應收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　　　貸：銀行存款

　　(2)以存貨作為合并對價的

　　借：長期股權(quán)投資 (購買日的合并成本)

　　　　應收股利 (享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 (庫存商品的公允價值)

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　同時：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　　　存貨跌價準備

　　　　貸：庫存商品

　　(3)以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等作為合并對價的

　　借：長期股權(quán)投資 (購買日的合并成本)

　　　　應收股利 (享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　　　累計攤銷

　　　　貸：無形資產(chǎn)(固定資產(chǎn)清理)等

　　　　　　營業(yè)外收入(或借：營業(yè)外支出)(差額)

　　2.通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和

　　其個別報表中的處理思路：

　　(1)達到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算的，長期股權(quán)投資的成本為原成本法下的賬面價值加上購買日為取得進一步的股份新支付的對價的公允價值之和;

　　(2)達到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，長期股權(quán)投資的成本為原權(quán)益法下的賬面價值加上購買日為取得進一步的股份新支付的對價的公允價值之和;

　　(3)合并前以公允價值計量的(如原分類為可供出售金融資產(chǎn)的股權(quán)投資)，長期股權(quán)投資的成本為原公允價值計量的賬面價值加上購買日為取得進一步的股份新支付的對價的公允價值之和;購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益(例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的部分)轉(zhuǎn)入當期投資收益。

　　控股合并是什么意思？

　　控股合并，是指一家企業(yè)購入或取得了另一家企業(yè)有投票表決權(quán)的股份，并已達到可以控制被合并企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營政策的持股比例。通過合并，原有各家公司依然保留法人資格。

　　例如，A公司購入B公司有投票表決權(quán)股份的60%，控制了B公司的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，以及財務(wù)與經(jīng)營決策權(quán)，則A公司成為控股公司即母公司，B公司成為A公司的附屬公司即子公司，但B公司仍保留法人資格。這種情況下，A公司要編制合并會計報表。

　　長期股權(quán)投資核算方法

　　長期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法，二是權(quán)益法。

　　(1) 成本法核算的范圍

　?、倨髽I(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y的單位實施控制的長期股權(quán)投資。

　?、谄髽I(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。

　　(2)權(quán)益法核算的范圍

　?、倨髽I(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資。

　?、谄髽I(yè)對被投資單位具有重大影響(占股權(quán)的20%-50%)的長期股權(quán)投資。

　　合并報表是由母公司編制的，包括所有控股子公司會計報表的有關(guān)數(shù)據(jù)的報表，那么對于合并報表調(diào)整的賬務(wù)處理怎么做？

　　合并報表調(diào)整的會計分錄

　　購買當期期末：

　?。?、將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值：

　　借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等

　　       遞延所得稅資產(chǎn)

　　       貸：應收賬款

　　              預計負債

　　              遞延所得稅負債

　　              資本公積

　?。?、存貨已經(jīng)全部對外銷售、應收賬款按照評估減值的金額收回、預計負債實際支付、補提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　       應收賬款

　　       預計負債

　　       管理費用

　　       貸：固定資產(chǎn)等

　　              資產(chǎn)減值損失

　　              營業(yè)外支出

　　借：遞延所得稅負債

　　       貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　              所得稅費用

　?。?、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法：

　　借：長期股權(quán)投資

　　       貸：投資收益

　　借：長期股權(quán)投資

　　       貸：其他綜合收益

　　借：投資收益

　　       貸：長期股權(quán)投資

　?。础⒆庸舅姓邫?quán)益與母公司長期股權(quán)投資抵銷：

　　借：股本

　　       資本公積（購買日＋評估增值＋本年增加額）

　　       盈余公積（購買日＋本年計提）

　　       未分配利潤（購買日＋調(diào)整后凈利潤－本年提取盈余公積－股利等）

　　       商譽

　　       貸：長期股權(quán)投資（按權(quán)益法調(diào)整后金額）

　?。?、抵銷投資收益：

　　借：投資收益

　       　未分配利潤——年初（購買日）

　　       貸：盈余公積

　              　未分配利潤——年末

　　所得稅費用是什么？

　　所得稅費用賬戶屬于損益類賬戶，用于核算企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用，但它并不表示當期應交所得稅，而是表示當期所得稅和遞延所得稅之和。所得稅費用科目可以按照“遞延所得稅費用”或“當期所得稅費用”設(shè)置明細科目，從而進行明細核算，期末，還應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

　　合并報表是母公司把其子公司的會計報表先進行匯總，將關(guān)聯(lián)交易部分抵消掉，再得出在整個集團角度上的報表數(shù)據(jù)。那么在合并報表中，為什么要編制抵消分錄？

　　企業(yè)合并報表中編制抵消分錄的原因是什么？

　　企業(yè)在編制合并報表時，是以母、子公司的會計報表數(shù)據(jù)作為基數(shù)進行編制的，編制抵消分錄則是將母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對母公司和子公司的個別財務(wù)報表有關(guān)項目的影響與合并財務(wù)報表相關(guān)項目的影響之間所存在的差異進行抵消?？梢苑磻瘓F真實的債權(quán)債務(wù)，以及經(jīng)營成本和現(xiàn)金流量。

　　內(nèi)部存貨交易在合并財務(wù)報表中的抵消處理包括三方面內(nèi)容：

　　（1）內(nèi)部存貨交易未實現(xiàn)銷售損益抵銷的處理

　?。?）存貨計提跌價準備的抵銷處理

　?。?）抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅的處理

　　合并報表的含義

　　合并報表是指是指由母公司編制的包括所有控股子公司會計報表的有關(guān)數(shù)據(jù)的報表，合并報表包括合并資產(chǎn)負債表、合并損益表、合并現(xiàn)金流量表或合并財務(wù)狀況變動表等。根據(jù)《企業(yè)會計準則》的有關(guān)規(guī)定，凡設(shè)立于我國境內(nèi)，擁有一個或一個以上子公司的母公司，應當編制合并會計報表。

　　合并報表的編制步驟

　　第一步：

　　確定合并報表的合并范圍(控制原則)，根據(jù)子公司形成原因?qū)ψ庸具M行分類。

　　常見分類為：

　　1.企業(yè)合并取得的子公司;

　　2.投資設(shè)立取得的子公司;

　　3.行政劃撥取得的子公司。

　　第二步：

　　合并前對子公司個別財務(wù)報表進行調(diào)整(如需要，才調(diào)整);

　　(1)會計政策的調(diào)整：

　　按母公司的會計政策調(diào)整子公司個別財務(wù)報表。

　　(2)會計期間的調(diào)整：

　　依據(jù)母公司的資產(chǎn)負債表日及會計期間對子公司報表進行調(diào)整。

　　(3)子公司的財務(wù)報表核算幣種與母公司不一致的。

　　編制合并報表時，需要將子公司外幣報表折算調(diào)整為與母公司核算幣種相同的報表。

　　(4)公允價值的調(diào)整：對非同一控制下控股合并取得子公司的各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債等以購買日的公允價值為基礎(chǔ)，在合并報表編制過程中通過編制調(diào)整分錄，使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債在本期資產(chǎn)負債表日的金額。

　　第三步：

　　核對母子公司之間、子公司之間的內(nèi)部交易及往來，查清差額原因，并進行相應的賬務(wù)調(diào)整，為編制合并抵銷分錄打好基礎(chǔ);

　　第四步：

　　編制合并工作底稿;

　　(1)將母公司、子公司的資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表過入合并工作底稿，進行數(shù)據(jù)加總(合并所有者權(quán)益變動表在實務(wù)中一般是根據(jù)合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表分析填列，這樣簡單);

　　(2)在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄。

　?、賹⒛腹緦ψ庸镜拈L期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益抵銷，母公司對子公司投資收益與子公司利潤分配抵銷;②將母公司和子公司之間以及各級子公司之間內(nèi)部交易涉及的資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表項目及內(nèi)部往來余額等抵銷處理;③確認合并財務(wù)報表層次的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。

　　第五步：

　　計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額，填列對外報出的合并財務(wù)報表(實務(wù)中是通過EXCEL公式自動計算出來的)。

　　合并財務(wù)報表由母公司編制，首先應設(shè)置合并工作底稿，所編制的合并財務(wù)報表，可以滿足各利益相關(guān)者的信息需求。具體編制步驟都有哪些？

　　合并財務(wù)報表的編制程序是怎樣的？

　　合并財務(wù)報表是指由母公司編制的，將母子公司形成的企業(yè)集團作為一個會計主體，綜合反映企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的報表。母公司是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)；子公司是指被母公司控制的企業(yè)。編制合并財務(wù)報表，應按照以下程序進行：

　　1、設(shè)置公司底稿

　　2、將母公司、納入合并范圍內(nèi)的子公司個別資產(chǎn)負債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表各項目的數(shù)據(jù)合并至工作底稿中。

　　3、編制調(diào)整分錄和抵銷分錄

　　4、計算合并會計報表的各項目的合并數(shù)，計算原則如下：

　?。?）資產(chǎn)類=合計數(shù)+調(diào)整和抵銷分錄借方－調(diào)整和抵銷分錄貸方

　?。?）負債類=合計數(shù)－調(diào)整和抵銷分錄借方+調(diào)整和抵銷分錄貸方

　?。?）損益類=合計數(shù)－調(diào)整和抵銷分錄借方+調(diào)整和抵銷分錄貸方

　?。?）成本費用類=資產(chǎn)類=合計數(shù)+調(diào)整和抵銷分錄借方－調(diào)整和抵銷分錄貸方

　　5、填列合并財務(wù)報表。

　　編制合并財務(wù)報表的作用是什么？

　　（1）編制合并財務(wù)報表有利于避免一些企業(yè)集團利用內(nèi)部控股關(guān)系，人為粉飾財務(wù)報表情況的發(fā)生。

　　（2）編制合并財務(wù)報表，可以將企業(yè)集團內(nèi)部交易所產(chǎn)生的收入及利潤予以抵銷，使財務(wù)報表反映企業(yè)集團客觀、合并財務(wù)報表真實的財務(wù)和經(jīng)營情況，有利于防止和避免控股公司人為操縱利潤、粉飾財務(wù)報表現(xiàn)象的發(fā)生。

　　3、合并財務(wù)報表能夠?qū)ν馓峁┓从秤赡缸庸窘M成的企業(yè)集團整體經(jīng)營情況的會計信息。

　　財務(wù)報表包括哪些內(nèi)容？

　　財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表或財務(wù)狀況變動表、附表和附注。財務(wù)報表是財務(wù)報告的主要部分，不包括董事報告、管理分析及財務(wù)情況說明書等列入財務(wù)報告或年度報告的資料。是反映企業(yè)或預算單位一定時期資金、利潤狀況的會計報表。

　　財務(wù)報表包括四表一注，即資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及附注：

　　1、資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期(年末、季末或月末)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益數(shù)額及其構(gòu)成情況的會計報表。

　　2、利潤表(損益表)是反映企業(yè)在一定期間的生產(chǎn)經(jīng)營成果及其分配情況的會計報表。

　　3、現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)會計期間內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物產(chǎn)生影響的會計報表。

　　4、所有者權(quán)益變動表反映本期企業(yè)所有者權(quán)益(股東權(quán)益)總量的增減變動情況還包括結(jié)構(gòu)變動的情況，特別是要反映直接記入所有者權(quán)益的利得和損失。

　　5、財務(wù)報表附注旨在幫助財務(wù)報表使用者深人了解基本財務(wù)報表的內(nèi)容，財務(wù)報表制作者對資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表的有關(guān)內(nèi)容和項目所作的說明和解釋。

　　在ACCA考試中，F(xiàn)3階段涉及了不少跟財務(wù)工作相關(guān)的考點，其中就包括有資產(chǎn)負債表等內(nèi)容，今天，會計網(wǎng)就跟大家著重講解“Consolidated statement of financial position”這個考點。

　　固定資產(chǎn)：

　　直接相加，母公司賬上的investment in subsidiary與子公司的share capital和share premium抵消產(chǎn)生goodwill和NCI。

　　流動資產(chǎn)：

　　直接相加，唯一需要調(diào)整的就是當出現(xiàn)內(nèi)部交易而產(chǎn)生未實現(xiàn)利潤的時候，inventory要調(diào)減unrealized profit,內(nèi)部有未結(jié)帳款的時候，要調(diào)減receivable(和payable)(working6)

　　Equity：

　　share capital 和share premium只體現(xiàn)母公司的，retained earnings和NCI都可以從working得到

　　長期負債：直接相加

　　短期負債：直接相加，注意內(nèi)部交易的未結(jié)款項

　　一張完整的報表就可以完成啦。

　　Assets

　　Non-current assets

　　PPE(母公司+子公司)

　　Investment in subsidiary--->0

　　Goodwill(w3)

　　Current assets

　　Inventory(母公司+子公司-unrealized profit)

　　Receivable(母公司+子公司-intro-balance)

　　Cash(母公司+子公司)

　　Equity

　　Share capital (母公司)

　　Share premium(母公司)

　　Retained earnings(w5)

　　Non-controlling interests(w4)

　　Revaluation reserve(母公司+share of S’s post acquisition revaluation surplus)

　　Non-current liabilities(母公司+子公司)

　　Current liabilities

　　Traded payables(母公司+子公司-intro-balance)

　　Interest payable(母公司+子公司)

　　Tax payable(母公司+子公司)

　　Total equity and liabilities

　　來源：ACCA學習幫

　　免稅合并和應稅合并的區(qū)別在于：免稅合并下，稅法不承認公允價值，免稅合并下資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)就是原賬面價值，而取得資產(chǎn)或負債的入帳價值是其公允價值時，對于二者的差異，要確認遞延所得稅；應稅合并下，稅法認可其公允價值，資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)就是公允價值，不確認遞延所得稅。

　　什么是免稅合并

　　免稅合并，即被合并企業(yè)不確認全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算繳納所得稅。應稅合并下被合并方需要計算繳納所得稅。

　　什么是應稅合并

　　應稅合并是指通常情況下，被合并企業(yè)應視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)計稅時可以按經(jīng)評估確認的價值確定計稅基礎(chǔ)。

　　免稅合并形成的商譽所得稅問題

　　稅法不認可免稅合并產(chǎn)生的商譽，即商譽計稅基礎(chǔ)為0，商譽賬面價值則形成應納稅暫時性差異，但會計上不確認遞延所得稅負債。原因有二：

　　第一，若確認，則產(chǎn)生新的遞延所得稅負債，進而改變商譽賬面價值的計算結(jié)果（增加）商譽賬面價值增加后，又產(chǎn)生遞延所得稅負債，從而二者無限循環(huán)；

　　第二，由于確認遞延所得稅負債，導致商譽賬面價值增加，影響會計信息的可靠性。

　　免稅合并的所得稅處理

　　被合并方可以不確認全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算繳納所得稅。被合并方的全部納稅事項由合并方承擔，以前年度未超過法定彌補期限的虧損，可由合并方用以后年度實現(xiàn)的與被合并方資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補。合并方接受被合并方全部資產(chǎn)的計稅成本，須以被合并方原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。

　　公司合并的兩種形式是吸收合并、新設(shè)合并。吸收合并是指一個公司吸收其他公司為吸收合并，被吸收的公司解散。新設(shè)合并是指兩個以上公司合并設(shè)立一個新的公司為新設(shè)合并，合并各方解散。

　　根據(jù)《中華人民共和國公司法》第九章的相關(guān)規(guī)定，公司合并是指兩個或兩個以上的公司依照公司法規(guī)定的條件和程序，通過訂立合并協(xié)議，共同組成一個公司的法律行為。

　　公司合并的程序有哪些？

　　公司合并的程序有：

　　1、擬合并的雙方訂立合并協(xié)議。

　　2、通過合并協(xié)議

　　3、編制資產(chǎn)負債表和財產(chǎn)清單。

　　4、合并決議的形成。

　　5、向債權(quán)人通知和公告。

　　6、合并登記。

　　公司合并和收購的區(qū)別是什么？

　　公司合并和收購的區(qū)別是并購是指兩家或者更多的獨立企業(yè)，公司合并組成一家企業(yè)，通常由一家占優(yōu)勢的公司吸收一家或者多家公司，并購一般是指兼并和收購。收購屬于并購的一種形式；其次，并購除了采用收購的方式，還可以采用兼并的方式，兼并又稱吸收合并，是指兩個獨立的法人兼并和被兼并公司，通過并購的方式合二為一，被兼并公司的法人主體資格消亡其財產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)等權(quán)利義務(wù)概括轉(zhuǎn)移于實施并購公司，實施兼并公司需要相應辦理公司變更登記；然而收購則是收購者取得了目標公司的控制權(quán)，目標公司的法人主體資格并不因之而必然消亡，在收購者為公司時，體現(xiàn)為目標公司成為收購公司的子公司。

　　公司合并肯定是利大于弊嗎？

　　公司合并肯定是利大于弊的。主要是在規(guī)模效益上比較明顯，另外人員整合后會更加精干，減少成本。還有財務(wù)上也有好處。至于不利的方面，那就是如何安置人員，還有如何對公司進行管理主要是內(nèi)部管理架構(gòu)如何搭建，以及與上級主管單位關(guān)系的處理等。

　　財行稅合并申報包括稅源采集和申報兩部分。在這些步驟里，稅源采集是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，關(guān)系到能否正確申報。下面分三種情況，向大家做介紹。

　　一、已做稅源采集但稅源有變動

　　對于此種情況，首先需要進行稅源信息修改與維護。

　?。?）城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅

　?、偻恋?、房產(chǎn)基本信息發(fā)生變化：在需要修改的土地、房產(chǎn)信息上點擊“基本信息”，進行信息修改，確認無誤后點擊“保存”。

　?、谕恋?、房產(chǎn)稅稅源信息發(fā)生變化：在需要維護的土地、房產(chǎn)信息上點擊“應稅明細”，進入應稅明細信息表點擊“變更”進行稅源明細維護，確認無誤后點擊“保存”。

　?、廴绻恋亍⒎慨a(chǎn)稅源信息已采集但無申報記錄，可以點擊“作廢”進行作廢稅源信息。

　?、苋绻恋?、房產(chǎn)稅源信息已采集并有申報記錄，后因出售、投資、贈與、劃轉(zhuǎn)、被政府征用等原因權(quán)屬轉(zhuǎn)移給他人或者房屋滅失后，應通過義務(wù)終止注銷稅源信息。

　　城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)終止時，在該稅源操作選項中點擊“義務(wù)終止”，填報土地轉(zhuǎn)出的時間后，點擊“納稅義務(wù)終止確認”按鈕。

　　房產(chǎn)稅納稅義務(wù)終止時，點擊“義務(wù)終止”，填報房源轉(zhuǎn)出時間，點擊“納稅義務(wù)終止確認”按鈕。

　?。?）環(huán)境保護稅

　　如果前期已稅源采集過但信息不完整的點擊稅源進行修改，確認無誤后點擊“保存”。

　　二、已做稅源采集且稅源沒有變動

　　已做過稅源采集且稅源沒有變動的，直接點擊“財產(chǎn)和行為稅合并納稅申報”按鈕，進入財產(chǎn)和行為稅納稅申報界面，勾選需要申報且已完成稅源采集的報表，點擊“選擇未申報的稅源”。

　　選擇需要申報的稅源，點擊“確定”按鈕。

　　點擊“下一步”，跳轉(zhuǎn)到申報界面，點擊“申報”。

　　三、未做過稅源采集的，詳見各稅種操作手冊。

　　財產(chǎn)和行為稅合并申報的稅種范圍

　　財產(chǎn)和行為稅是現(xiàn)有稅種中財產(chǎn)類和行為類稅種的統(tǒng)稱。財產(chǎn)和行為稅合并申報，通俗講就是“簡并申報表，一表報多稅”，納稅人在申報多個財產(chǎn)和行為稅稅種時，不再單獨使用分稅種申報表，而是在一張納稅申報表上同時申報多個稅種。財產(chǎn)和行為稅合并申報的稅種范圍包括城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、耕地占用稅、資源稅、土地增值稅、契稅、環(huán)境保護稅、煙葉稅等10個稅種。

　　城市維護建設(shè)稅是增值稅、消費稅的附加稅種，與增值稅、消費稅申報表整合，不納入財產(chǎn)和行為稅合并申報范圍。

　　財產(chǎn)和行為稅各稅種是否必須一次性申報完畢？

　　合并申報不強制要求一次性申報全部稅種，納稅人可以自由選擇一次性或分別申報當期稅種。例如，納稅人7月應申報城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅和資源稅等4個稅種，7月5日申報時只申報了城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅等3個稅種，遺漏了資源稅，則可在申報期結(jié)束前單獨申報資源稅，不用更正此前的申報。

　　為什么要實行財產(chǎn)行為稅合并申報？

　　2019年，稅務(wù)總局推行城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅合并申報，取得了良好成效。在此基礎(chǔ)上，為了進一步優(yōu)化稅收營商環(huán)境，提高辦稅效率，提升納稅人辦稅體驗，稅務(wù)總局決定擴大合并申報范圍，實行10個稅種合并申報。合并申報對納稅人來講有三點好處：

　　一是可以優(yōu)化辦稅流程。納稅人申報次數(shù)減少了。合并申報整體改造了10稅種申報流程，實行“歸口”管理，實現(xiàn)“統(tǒng)一入口、統(tǒng)一表單、統(tǒng)一流程”，納稅人一次登錄、一填到底，有效避免了多頭找表，辦稅效率將會大幅提高。

　　二是可以減輕辦稅負擔。合并申報對原有表單和數(shù)據(jù)項進行了全面梳理整合，盡可能精簡表單和數(shù)據(jù)項。合并申報后，納稅人填報的表單和數(shù)據(jù)減少了。新申報表充分利用部門共享數(shù)據(jù)和其他征管環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)，可實現(xiàn)已有數(shù)據(jù)自動預填，切實減輕納稅人填報負擔。

　　三是可以提高辦稅質(zhì)效。納稅人填報的信息更準確了。合并申報利用信息化手段實現(xiàn)稅額自動計算、數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)比對、申報異常提示等功能，實現(xiàn)“一張報表、一次申報、一次繳款、一張憑證”，這為納稅人提供了申報繳稅一體管理的新模式，可有效避免漏報、錯報，確保申報質(zhì)量，還有利于優(yōu)惠政策及時落實到位。

　　中級會計合并報表難不難主要取決于考生個人理解能力、會計基礎(chǔ)等因素，合并報表內(nèi)容有些繁瑣，可能對于會計基礎(chǔ)一般的考生來說較難掌握，但其在考試中分值占比較高，且考試涉及的概率也較大，因此一定要重視這部分內(nèi)容。

合并報表是什么

　　合并報表是指由母公司將所有子公司的財務(wù)數(shù)據(jù)編制到一起，其一般包括合并資產(chǎn)負債表、合并損益表、合并現(xiàn)金流量表或合并財務(wù)狀況變動表等，可向報表使用者提供公司集團的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

備考資料ue_arc_bkzl
請在下面紅色框內(nèi)輸入分類名稱arc_bkzl_name中級會計師

如何學習中級會計合并報表

　　掌握好和財報相關(guān)的基礎(chǔ)知識，弄清原理，包括長期股權(quán)投資和所得稅等

　　從整體出發(fā)，要對整個知識點脈絡(luò)有把握，找出個別和整體看待一項業(yè)務(wù)或事項的差異來做調(diào)整

　　多加練習，熟悉出題的模式并提升做題的速度，在考場上更好發(fā)揮。

中級會計的備考建議

　　1、充分發(fā)揮好各類學習資料的作用，包括考綱、官方教材、歷年真題等，其中考綱設(shè)置考試大方向，教材劃定考查的范圍，歷年真題為考生提供進一步熟悉考試風格的機會，把這些內(nèi)容結(jié)合起來，扎實地應對考試。

　　2、及時做好各章節(jié)的筆記，在學習過程中就及時整理好相應內(nèi)容，特別標注出重點和難點部分，這樣考生對思路進行梳理，知識體系會更清晰，既鞏固剛學的內(nèi)容讓記憶更深刻，考生后續(xù)利用筆記進行復習也更高效。

　　3、反復練習。做題是備考中至關(guān)重要的一環(huán)，當然練習也不單純是做好題目就結(jié)束了，要做到學練結(jié)合，在練習過程中必須不斷返回相應知識點以鞏固對內(nèi)容的理解，也可以整理錯題以查漏補缺。

課程背景

　　我們是國內(nèi)第一個針對合并報表編制的培訓課程，基于國內(nèi)外最新的會計準則與政府新文件，幫助學員就合并報表的基本原理、母子公司的調(diào)賬、交叉持股、各類業(yè)務(wù)抵消分錄的編制、中期合并、分次合并中商譽的計算、虧損子公司的處理、合并中的所得稅等方面加強鞏固，確保合并財務(wù)報表的真實性和準確性，為財務(wù)報告的使用者做出經(jīng)濟決策提供有效的信息支持。

　　合并報表是綜合呈報企業(yè)集團信息的載體，反映的是企業(yè)集團整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，其合理的編制，甚至于編制前的交易設(shè)計，都具有大量技巧。新企業(yè)會計準則在財務(wù)報表的格式和內(nèi)容上體現(xiàn)了許多新理念、新變化，尤其在合并財務(wù)報表的編制和披露方面提出了許多新的要求。同樣，就合并報表方面，國際會計準則委員會在今年發(fā)布了修訂的IFRS 3(企業(yè)合并)和IAS 27(合并財務(wù)報表和單獨財務(wù)報表)，并于今年開始實行，這意味著中國近年來趨同性的宏觀大勢。

課程收益

　　了解長期股權(quán)投資、企業(yè)合并與合并報表的基本原理

　　掌握合并報表的合并范圍與合并前母子公司的調(diào)賬

　　學習處理主要業(yè)務(wù)的抵消分錄

　　掌握三大報表以及所有者權(quán)益變動表的合并編制

　　學會母子公司交叉持股的核算、虧損子公司的會計處理等難題

　　IFRS與US GAAP對于合并報表研究的最新進展

課程對象

　　投資決策人員

　　中高層管理人員

　　財務(wù)經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)

　　財務(wù)部人員

課程大綱

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合并報表從應試角度出發(fā)，學透徹不易，同時，學透徹也不易高效，從通過考試角度，把真題合并的題做透徹也可以。當然，二者兼得更好，歸根到底，還是要結(jié)合自己實際情況下功夫，別人的知識只能是別人的，講出來，才是自己的。

合并的定義以及要求

企業(yè)合并，就是將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體，一個報告主體，包括兩種情況，一種是只有一個法人，另一種是有兩個法人，但是屬于母子公司關(guān)系，編制合并報表，企業(yè)合并要求被合并方有業(yè)務(wù)存在，即被合并方有收入、成本、費用發(fā)生，不能僅僅是個空殼公司。

01確定合并范圍

(誰可以納入合并，編制合并報表?)

控制的合并財務(wù)報表的合并范圍應當以控制為基礎(chǔ)予以確定。(控制，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額)

02編制

合并財務(wù)報表編制(如何編制?編制時間以及編制流程是什么?)

合并財務(wù)報表的編制程序，其中，在合并日，主要編制合并資產(chǎn)負債表。

1、設(shè)置合并工作底稿

2、將母公司、納入合并范圍的子公司個別資產(chǎn)負債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別財務(wù)報表各項目的數(shù)據(jù)進行加總，計算得出個別資產(chǎn)負債表、個別利潤表、及個別所有者權(quán)益變動表各項目合計數(shù)額。

3、編制調(diào)整分錄與抵銷分錄

4、計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額

5、填列合并財務(wù)報表

03、區(qū)分在編制合并財務(wù)報表時，首先應對各子公司進行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。

合并報表的收入是怎么合并的?

合并報表是以母公司和子公司的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，合并報表是以母公司和子公司的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，進行調(diào)整和抵消，需要注意的是我們做賬時一定要認真，當掌握錯賬各種規(guī)律后，可采取一些預防發(fā)生錯賬的方法。財務(wù)報表是指該報表可向報表使用者提供公司集團的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，合并報表包括合并資產(chǎn)負債表、合并損益表、合并現(xiàn)金流量表或合并財務(wù)狀況變動表等。

合并日時要做什么?

1、子公司資產(chǎn)負債按公允價值調(diào)整

2、母子公司資產(chǎn)負債相加

3、將重復計算或者可抵消部分抵消:資產(chǎn)負債表的長期股權(quán)投資子公司部分是按照子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值計量的，這部分和子公司合并日可辨認凈資產(chǎn)公允價值相等，可以抵消掉。

合并報表常見抵消

1、母公司長期資產(chǎn)中investment in subsidiary和子公司在并購當天凈資產(chǎn)的公允價值抵消

That’s why: 合并報表中你只能看到母公司的股本和股本溢價，因為子公司的已經(jīng)抵消掉了呀~

2、母子公司內(nèi)部交易形成未付清的應收賬款和應付賬款的抵消

3、內(nèi)部交易形成的銷售金額和采購金額的抵消

當然，使得合并這么難的不在抵消，在于調(diào)整。

常見合并報表調(diào)整

1、集團內(nèi)部買賣存貨和固定資產(chǎn)造成未實現(xiàn)利潤調(diào)整(區(qū)分順流交易和逆流交易)

2、子公司并購當天凈資產(chǎn)公允價值調(diào)整

3、并購不足一年，年中合并調(diào)整

如果能把以上抵消和調(diào)整弄明白，相信，在ACCA的F階段課程，合并報表對你來說，不會太難。