母公司在合并抵消時所編制的會計分錄稱之為合并抵消分錄。企業(yè)涉及合并抵消的會計分錄應(yīng)通過“資本公積”等科目核算，對于非同一控制下企業(yè)合并抵消的會計分錄，該如何編制？

　　非同一控制下企業(yè)合并抵消的會計分錄是什么？

　　一、非同一控制下的控股合并

　　1、長期股權(quán)投資的初始投資成本的確定

　　如果是非同一控制下的企業(yè)合并，長期股權(quán)投資的初始投資成本為支付對價的公允價值。

　　2、購買日合并財務(wù)報表的編制，購買日抵消的會計分錄如下：

　　借：股本

　　       資本公積

　       　盈余公積

　　       未分配利潤

　       　商譽(借方差額)

　　       貸：長期股權(quán)投資

　　              少數(shù)股東權(quán)益

　　              盈余公積

　　              未分配利潤(貸方差額)

　　二、非同一控制下的吸收合并

　　取得的資產(chǎn)、負債應(yīng)當按公允價值進行計量，作為合并對價的非貨幣性資產(chǎn)，在購買日，公允價值與賬面價值的差額應(yīng)當計入當期損益。合并成本大于可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，確認為商譽；如果合并成本小于可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，應(yīng)當作為合并當期損益計入利潤表。

　　非同一控制下企業(yè)合并的處理原則是什么？

　　基本原則是購買法，具體的情況如下：

　　(一)確定購買方；

　　(二)確定購買日；

　　(三)確定企業(yè)合并成本；

　　(四)企業(yè)合并成本在取得的可辨認資產(chǎn)和負債之間的分配；

　　(五)企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額差額的處理；

　　(六)企業(yè)合并成本或合并中取得的有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債公允價值暫時確定的情況；

　　(七)購買日合并財務(wù)報表的編制。

　　長期股權(quán)投資科目核算

　　長期股權(quán)投資科目核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。

　　企業(yè)合并可以分為同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并，而同一集團下企業(yè)財產(chǎn)與資源的重新分配就是同一控制下的企業(yè)合并。那么對于非同一控制下控股合并的會計分錄怎么做？

　　非同一控制下控股合并的會計分錄

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：銀行存款

　　同時：

　　借：管理費用

　　　　貸：銀行存款

　　合并時：

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：股本

　　　　　　資本公積——股本溢價

　　同時：

　　借：資本公積——股本溢價

　　　　貸：銀行存款

　　什么是長期股權(quán)投資？

　　長期股權(quán)投資是指通過投資取得被投資單位的股份。企業(yè)對其他單位的股權(quán)投資，通常視為長期持有，以及通過股權(quán)投資達到控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或為了與被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營風險。

　　股本是什么？

　　股本指的是股份公司用發(fā)行股票方式組成的資本，同時，其他合伙經(jīng)營的工商企業(yè)的資金或資本也可以被稱為股本。在股市中，人們會將股份的總額稱作是股本，所以公司股本一般就能夠反應(yīng)一家公司的注冊資本，是一個十分重要的指標。

　　資本公積是什么？

　　資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且投入金額上超過法定資本部分的資本。資本公積包括資本溢價(或股本溢價)和其他資本公積等。

　　控股合并指的是一家企業(yè)取得了另一家企業(yè)的股份，并已達到可以控制被合并企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營政策的持股比例，對于同一控制下企業(yè)的控股合并，應(yīng)如何做會計分錄？

　　同一控制下企業(yè)的控股合并的賬務(wù)處理

　　長期股權(quán)投資的確認和計量：

　　借：長期股權(quán)投資（合并日于享有被合并方相對于最終控制方而言的賬面價值的份額）

　　       應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

　　       貸：股本（發(fā)行股票面值總額）

　　              資本公積——資本溢價或股本溢價等

　　應(yīng)收股利怎么理解？

　　應(yīng)收股利是指企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。

　　“應(yīng)收股利”科目屬于資產(chǎn)類科目，用于核算小企業(yè)因進行股權(quán)投資應(yīng)收取的現(xiàn)金股利及進行債權(quán)投資應(yīng)收取的利息，注意并不包括股票股利。借方登記應(yīng)收股利的增加，貸方登記收到的現(xiàn)金股利或利潤，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收到的現(xiàn)金股利或利潤。

　　“應(yīng)收股利”科目還應(yīng)按被投資單位、債券種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。

　　股本是什么？

　　股本用于股份制公司、企業(yè)投入的資本。

　　“股本”科目屬于所有者權(quán)益類科目，股份有限公司應(yīng)當設(shè)置“股本”科目，但是除股份有限公司外，其他企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實收資本”科目，用于核算投資者投入資本的增減變動情況。

　　什么是資本公積？

　　資本公積是指企業(yè)在經(jīng)營過程中由于接受捐贈、股本溢價以及法定財產(chǎn)重估增值等原因所形成的公積金，與企業(yè)收益無關(guān)。

　　其所有權(quán)屬于投資者，并且投資者投入金額超過了法定資本部分才會有資本公積。

　　參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的企業(yè)合并，即合并前后是否都受同一最終控制方控制。受同一方控制的為同一控制，否則是非同一方控制，兩者存在著本質(zhì)的不同，具體體現(xiàn)在定義不同、性質(zhì)不同、意義不同這三方面。

　　同一控制和非同一控制有哪些不同

　　1、定義不同：同一控制是參與合并的企業(yè)在合并前后都受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的企業(yè)合并。對于同一控制下的企業(yè)合并，可將其看做是兩個或多個參與合并企業(yè)權(quán)益的重新整合；非同一控制是參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的交易合并，即排除判斷屬于同一控制下的企業(yè)合并的情況以外的其他的企業(yè)合并。

　　2、性質(zhì)不同：同一控制下的企業(yè)合并實質(zhì)上是同一集團下企業(yè)財產(chǎn)與資源的重新分配；非同一控制，簡單來說是兩家毫無關(guān)系的企業(yè)之間的合并，即合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的交易合并。

　　3、意義不同：同一控制從最終控制方的角度來看，該類企業(yè)合并一定程度上并不會使得構(gòu)成企業(yè)集團整體的經(jīng)濟利益流入和流出，最終控制方在合并前后實際控制的經(jīng)濟資源并沒有發(fā)生變化，有關(guān)交易事項不能作為出售或購買來處理；非同一控制下，購買方應(yīng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值計量之和。

　　同一控制下企業(yè)的控股合并的賬務(wù)處理

　　長期股權(quán)投資的確認和計量：

　　借：長期股權(quán)投資（合并日于享有被合并方相對于最終控制方而言的賬面價值的份額）

　　應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

　　貸：股本（發(fā)行股票面值總額）

　　資本公積——資本溢價或股本溢價等

　　應(yīng)收股利是什么？

　　應(yīng)收股利指企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤?！皯?yīng)收股利”科目屬于資產(chǎn)類科目，用于核算小企業(yè)因進行股權(quán)投資應(yīng)收取的現(xiàn)金股利及進行債權(quán)投資應(yīng)收取的利息，不包括股票股利。借方登記應(yīng)收股利的增加，貸方登記收到的現(xiàn)金股利或利潤，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收到的現(xiàn)金股利或利潤。

　　什么是資本公積？

　　資本公積指企業(yè)在經(jīng)營過程中由于接受捐贈、股本溢價及法定財產(chǎn)重估增值等原因所形成的公積金，與企業(yè)收益無關(guān)，其所有權(quán)屬于投資者，并且投資者投入金額超過了法定資本部分才會有資本公積。

　　有些企業(yè)為了更好地生產(chǎn)經(jīng)營，會選擇吸收合并的方式繼續(xù)經(jīng)營，對于同一控制下的企業(yè)合并，核算時一般會涉及到長期股權(quán)投資等科目，具體的會計分錄是什么？

　　同一控制下企業(yè)合并的會計分錄

　　1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　合并方發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期管理費用。

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　發(fā)行股票取得長期股權(quán)投資，與投資相關(guān)的審計費用、評估費用計入管理費用;

　　與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費等相關(guān)費用，從溢價收入中扣除，溢價收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。

　　3.合并日編制合并資產(chǎn)負債表，被合并方的資產(chǎn)和負債以賬面價值并入合并報表，合并方和被合并方在合并日及以前期間發(fā)生的交易，應(yīng)作為內(nèi)部交易抵銷。

　　將母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷，合并日抵銷會計分錄如下：

　　借：股本(實收資本)

　　　　資本公積

　　　　其他綜合收益

　　　　盈余公積

　　　　未分配利潤

　　　　貸：長期股權(quán)投資

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益

　　同一控制下企業(yè)合并中按一體化存續(xù)原則，恢復(fù)被抵銷的留存收益，以合并方資本公積貸方余額為限，分錄如下：

　　借：資本公積

　　　　貸：盈余公積

　　　　　　未分配利潤

　　什么是長期股權(quán)投資？

　　長期股權(quán)投資是指通過投資取得被投資單位的股份。企業(yè)對其他單位的股權(quán)投資，通常視為長期持有，以及通過股權(quán)投資達到控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或為了與被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營風險。

　　資本公積是什么？

　　資本公積是指企業(yè)在經(jīng)營過程中由于接受捐贈、股本溢價以及法定財產(chǎn)重估增值等原因所形成的公積金。

　　企業(yè)在經(jīng)營過程中對于同一控制下，進行控股合并時，一般可以設(shè)置長期股權(quán)投資科目，應(yīng)收股利科目等，相關(guān)的會計分錄怎么做？

　　同一控制下控股合并的會計分錄

　　長期股權(quán)投資的確認和計量

　　借：長期股權(quán)投資（合并日于享有被合并方相對于最終控制方而言的賬面價值的份額）

　　　　應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

　　　　貸：股本（發(fā)行股票面值總額）

　　　　　　資本公積——資本溢價或股本溢價（倒擠）

　　什么是長期股權(quán)投資？

　　長期股權(quán)投資是指通過投資取得被投資單位的股份。企業(yè)對其他單位的股權(quán)投資，通常視為長期持有，以及通過股權(quán)投資達到控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或為了與被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營風險。

　　應(yīng)收股利是什么？

　　應(yīng)收股利是指企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。為了反映和監(jiān)督應(yīng)收股利的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收股利”科目?！皯?yīng)收股利”科目的借方登記應(yīng)收股利的增加，貸方登記收到的現(xiàn)金股利或利潤，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收到的現(xiàn)金股利或利潤。

　　資本公積是什么？

　　資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且投入金額上超過法定資本部分的資本。

　　會計人員處理非同一控制下的企業(yè)合并問題時，一般會涉及商譽的會計核算，對于長投商譽，具體怎么計算？

　　長投商譽計算公式

　　商譽=初始投資時點的投資成本-投資時點子公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值×持股比例

　　商譽是一種無形資源，是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營擁有的一種，能使企業(yè)獲得未來超額收益的無形資源。

　　商譽如何做會計處理？

　　會計實務(wù)中，一般只對企業(yè)外購商譽即合并商譽加以確認入賬，自行創(chuàng)造的商譽不予入賬。合并商譽=企業(yè)合并成本-合并中取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額(若合并成本大于取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額則應(yīng)當將其差額確認為商譽;而若前者小于后者，則將其差額計入合并當期營業(yè)外收入，并在報表附注中說明)。

　　會計處理：

　　1.非同一控制下的控股合并，該合并方式下，購買方一般應(yīng)于購買日編制合并資產(chǎn)負債表，合并中取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債應(yīng)以其在購買日的公允價值計量，長期股權(quán)投資的成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，體現(xiàn)為合并財務(wù)報表中的商譽;長期股權(quán)投資的成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，計入合并當期損益，因購買日不需要編制合并利潤表，該差額體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負債表上，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的盈余公積和未分配利潤。

　　2.非同一控制下的吸收合并，購買方在購買日應(yīng)當將合并中取得的符合確認條件的各項可辨認資產(chǎn)、負債，按其公允價值確認為本企業(yè)的資產(chǎn)和負債;作為合并對價的有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益計入合并當期的利潤表;確定的企業(yè)合并成本與所取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值之間的差額，視情況分別確認為商譽或是計入企業(yè)合并當期的損益。

　　商譽減值是什么意思？

　　商譽減值是指對企業(yè)在合并中形成的商譽進行減值測試后，確認相應(yīng)的減值損失。商譽作為企業(yè)的一項資產(chǎn)，是指企業(yè)獲取正常盈利水平以上收益(即超額收益)的一種能力，是企業(yè)未來實現(xiàn)的超額收益的現(xiàn)值。

　　會計處理如下：

　　(1)首先要對于不含有商譽的資產(chǎn)組進行減值測試。如果資產(chǎn)組發(fā)生減值了，那么商譽整體確認減值，把計算出來的減值確認為資產(chǎn)組的減值。如果不包含商譽的資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值的，需要進入第二步。

　　(2)對包含商譽的資產(chǎn)組進行減值測試。如果發(fā)生減值的應(yīng)該先抵減商譽的價值;其中對于商譽減值的部分應(yīng)該按照股權(quán)比例確定集團公司應(yīng)該反映的商譽減值準備;同時對于資產(chǎn)組來說，確認的減值仍然需要按照股權(quán)比例計算應(yīng)該分擔的減值，確認為當期的減值損失。

合并報表從應(yīng)試角度出發(fā)，學透徹不易，同時，學透徹也不易高效，從通過考試角度，把真題合并的題做透徹也可以。當然，二者兼得更好，歸根到底，還是要結(jié)合自己實際情況下功夫，別人的知識只能是別人的，講出來，才是自己的。

合并的定義以及要求

企業(yè)合并，就是將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體，一個報告主體，包括兩種情況，一種是只有一個法人，另一種是有兩個法人，但是屬于母子公司關(guān)系，編制合并報表，企業(yè)合并要求被合并方有業(yè)務(wù)存在，即被合并方有收入、成本、費用發(fā)生，不能僅僅是個空殼公司。

01確定合并范圍

(誰可以納入合并，編制合并報表?)

控制的合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當以控制為基礎(chǔ)予以確定。(控制，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額)

02編制

合并財務(wù)報表編制(如何編制?編制時間以及編制流程是什么?)

合并財務(wù)報表的編制程序，其中，在合并日，主要編制合并資產(chǎn)負債表。

1、設(shè)置合并工作底稿

2、將母公司、納入合并范圍的子公司個別資產(chǎn)負債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別財務(wù)報表各項目的數(shù)據(jù)進行加總，計算得出個別資產(chǎn)負債表、個別利潤表、及個別所有者權(quán)益變動表各項目合計數(shù)額。

3、編制調(diào)整分錄與抵銷分錄

4、計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額

5、填列合并財務(wù)報表

03、區(qū)分在編制合并財務(wù)報表時，首先應(yīng)對各子公司進行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。

合并報表的收入是怎么合并的?

合并報表是以母公司和子公司的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，合并報表是以母公司和子公司的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，進行調(diào)整和抵消，需要注意的是我們做賬時一定要認真，當掌握錯賬各種規(guī)律后，可采取一些預(yù)防發(fā)生錯賬的方法。財務(wù)報表是指該報表可向報表使用者提供公司集團的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，合并報表包括合并資產(chǎn)負債表、合并損益表、合并現(xiàn)金流量表或合并財務(wù)狀況變動表等。

合并日時要做什么?

1、子公司資產(chǎn)負債按公允價值調(diào)整

2、母子公司資產(chǎn)負債相加

3、將重復(fù)計算或者可抵消部分抵消:資產(chǎn)負債表的長期股權(quán)投資子公司部分是按照子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值計量的，這部分和子公司合并日可辨認凈資產(chǎn)公允價值相等，可以抵消掉。

合并報表常見抵消

1、母公司長期資產(chǎn)中investment in subsidiary和子公司在并購當天凈資產(chǎn)的公允價值抵消

That’s why: 合并報表中你只能看到母公司的股本和股本溢價，因為子公司的已經(jīng)抵消掉了呀~

2、母子公司內(nèi)部交易形成未付清的應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵消

3、內(nèi)部交易形成的銷售金額和采購金額的抵消

當然，使得合并這么難的不在抵消，在于調(diào)整。

常見合并報表調(diào)整

1、集團內(nèi)部買賣存貨和固定資產(chǎn)造成未實現(xiàn)利潤調(diào)整(區(qū)分順流交易和逆流交易)

2、子公司并購當天凈資產(chǎn)公允價值調(diào)整

3、并購不足一年，年中合并調(diào)整

如果能把以上抵消和調(diào)整弄明白，相信，在ACCA的F階段課程，合并報表對你來說，不會太難。

　　一家企業(yè)購入或取得了另一家企業(yè)有投票表決權(quán)的股份，并已達到可以控制被合并企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營政策的持股比例即為控股合并，對于控股合并，可分為同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資和非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資兩種情況，相關(guān)會計分錄是什么？

　　控股合并的會計分錄

　　(一)同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

　　1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：銀行存款

　　　　　　資本公積——資本溢價(借或貸)

　　2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：股本

　　　　　　資本公積——股本溢價(借或貸)

　　(二)非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

　　1.一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并

　　(1)以現(xiàn)金作為合并對價的

　　借：長期股權(quán)投資 (購買日的合并成本)

　　　　應(yīng)收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　　　貸：銀行存款

　　(2)以存貨作為合并對價的

　　借：長期股權(quán)投資 (購買日的合并成本)

　　　　應(yīng)收股利 (享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 (庫存商品的公允價值)

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　同時：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　　　存貨跌價準備

　　　　貸：庫存商品

　　(3)以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等作為合并對價的

　　借：長期股權(quán)投資 (購買日的合并成本)

　　　　應(yīng)收股利 (享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　　　累計攤銷

　　　　貸：無形資產(chǎn)(固定資產(chǎn)清理)等

　　　　　　營業(yè)外收入(或借：營業(yè)外支出)(差額)

　　2.通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和

　　其個別報表中的處理思路：

　　(1)達到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算的，長期股權(quán)投資的成本為原成本法下的賬面價值加上購買日為取得進一步的股份新支付的對價的公允價值之和;

　　(2)達到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，長期股權(quán)投資的成本為原權(quán)益法下的賬面價值加上購買日為取得進一步的股份新支付的對價的公允價值之和;

　　(3)合并前以公允價值計量的(如原分類為可供出售金融資產(chǎn)的股權(quán)投資)，長期股權(quán)投資的成本為原公允價值計量的賬面價值加上購買日為取得進一步的股份新支付的對價的公允價值之和;購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當在處置該項投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益(例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的部分)轉(zhuǎn)入當期投資收益。

　　控股合并是什么意思？

　　控股合并，是指一家企業(yè)購入或取得了另一家企業(yè)有投票表決權(quán)的股份，并已達到可以控制被合并企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營政策的持股比例。通過合并，原有各家公司依然保留法人資格。

　　例如，A公司購入B公司有投票表決權(quán)股份的60%，控制了B公司的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，以及財務(wù)與經(jīng)營決策權(quán)，則A公司成為控股公司即母公司，B公司成為A公司的附屬公司即子公司，但B公司仍保留法人資格。這種情況下，A公司要編制合并會計報表。

　　長期股權(quán)投資核算方法

　　長期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法，二是權(quán)益法。

　　(1) 成本法核算的范圍

　?、倨髽I(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y的單位實施控制的長期股權(quán)投資。

　?、谄髽I(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。

　　(2)權(quán)益法核算的范圍

　?、倨髽I(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資。

　?、谄髽I(yè)對被投資單位具有重大影響(占股權(quán)的20%-50%)的長期股權(quán)投資。

　　商譽在會計實務(wù)中指的是“商譽”會計科目，屬于資產(chǎn)類科目，本科目期末借方余額，反映了企業(yè)商譽的價值。它是企業(yè)整體價值的組成部分。

商譽的解釋

　　1、根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》及《應(yīng)用指南》，商譽是企業(yè)合并成本大于合并取得被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債公允價值份額的差額，其存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于無形資產(chǎn)準則所規(guī)范的無形資產(chǎn)。

　　2、商譽是指能在未來期間為企業(yè)經(jīng)營帶來超額利潤的潛在經(jīng)濟價值，或一家企業(yè)預(yù)期的獲利能力超過可辨認資產(chǎn)正常獲利能力（如社會平均投資回報率）的資本化價值。

商譽的會計處理

　　1、商譽科目核算企業(yè)合并中形成的商譽價值。商譽發(fā)生減值的，可以單獨設(shè)置“商譽減值準備”科目，比照“無形資產(chǎn)減值準備”科目進行處理。

　　2、非同一控制下企業(yè)合并中確定的商譽價值，借記“商譽”科目，貸記有關(guān)科目。

　　3、商譽科目期末借方余額，反映企業(yè)商譽的價值。

商譽的確認條件

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》和《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》的規(guī)定，需要滿足以下條件時，方可確認商譽：

　　1、商譽必須在企業(yè)合并時才能確認；

　　2、只有在非同一控制下企業(yè)合并才能形成商譽；

　　3、商譽必須是合并成本高于購買日取得的凈資產(chǎn)份額的差額，如果合并成本低于購買時取得的凈資產(chǎn)份額，其差額應(yīng)計入當期損益，不確認商譽或負商譽；

　　4、在合并財務(wù)報表中確認商譽：非同一控制下的控股合并，合并成本比應(yīng)享有的股權(quán)（被投資企業(yè)的可辨認凈資產(chǎn)公允價值0持股比例）多出的部分。控股合并是指，合并方與被合并方通常成為母子公司關(guān)系，相互是獨立的法人主體，即兩個公司。

　　在合并方個別報表中確認商譽：非同一控制下的吸收合并，合并成本比應(yīng)享有的股權(quán)（被投資企業(yè)的可辨認凈資產(chǎn)公允價值0持股比例）多出的部分。吸收合并是指，合并方將被合并方的全部資產(chǎn)、負債并入合并方賬簿和報表進行核算。合并后只存在一個獨立法人資格的主體，即一個公司。

　　企業(yè)通過投資取得被投資單位的股份就是長期股權(quán)投資。當企業(yè)收到長期股權(quán)投資的分紅后，應(yīng)該如何做賬務(wù)處理？

　　收到長期股權(quán)投資分紅的會計分錄

　　一、實際收到"長期股權(quán)投資"的現(xiàn)金分紅時

　　借：其他貨幣資金——存出投資款

　　       貸：應(yīng)收股利——XX公司(被投資公司)

　　二、長期股權(quán)投資分成本法和權(quán)益法兩種核算，具體內(nèi)容如下：

　　1、成本法下的會計處理是：

　?、儋徣霑r

　　借：長期股權(quán)投資

　　       貸：銀行存款

　?、诠蓹?quán)持有期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認投資收益

　　借：銀行存款

　　       貸：投資收益

　　2、權(quán)益法下的會計處理：

　?、儋徣霑r

　　借：長期股權(quán)投資

　　       貸：銀行存款

　?、诎幢煌顿Y單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于應(yīng)由本企業(yè)享有的部分

　　借：應(yīng)收股息

　　       貸：投資收益

　?、凼盏浆F(xiàn)金股利或利潤時

　　借：銀行存款

　　       貸：應(yīng)收股息

　?、芄蓹?quán)持有期間，企業(yè)應(yīng)于每個會計期末，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額

　　借：長期股權(quán)投資

　　       貸：投資收益

　?、輰嶋H分得現(xiàn)金股利或利潤時

　　借：銀行存款

　　       貸：應(yīng)收股息

　　長期股權(quán)投資的入賬價值

　?。?）同一控制下的企業(yè)合并以被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為投資入賬成本；

　?。?）非同一控制下的合并以合并成本為投資入賬成本，非同一控制下的企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資的合并成本，應(yīng)為購買方在購買日為取得被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生和承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。

　　企業(yè)合并的稅收籌劃怎么做是會計工作中的常見問題，企業(yè)合并的稅收籌劃中應(yīng)當注意合并方式的選擇以及對合并方整體情況的了解。本文就針對企業(yè)合并的稅收籌劃做一個相關(guān)介紹，來跟隨會計網(wǎng)一同了解下吧!

　　企業(yè)合并的稅收籌劃

　　1、選擇橫向并購進行籌劃

　　橫向并購會導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的擴大，可以改變企業(yè)的納稅人身份，能夠適用于增值稅納稅人，增值率較低，存在大量可抵扣稅額的企業(yè)。

　　2、選擇股權(quán)式合并，能夠節(jié)稅

　　企業(yè)合并，如果選擇股權(quán)式合并，則可以適用于特殊性稅務(wù)處理，合理遞延企業(yè)所得稅。

　　非股權(quán)支付金額占合并總額的比例如果大于15%，則適用于一般性稅務(wù)處理。

　　企業(yè)合并稅收籌劃注意事項

　　1、需要對合并方整體情況進行了解

　　企業(yè)合并稅收籌劃中，要加強對合并方整體情況的了解。對合并方整體情況的了解包括合并方、被合并方的情況的了解。相對而言，對被合并方的了解較為重要，與企業(yè)合并是否成功有著直接的關(guān)系。合并方需要對被合并方的發(fā)展環(huán)境、生產(chǎn)經(jīng)營、企業(yè)文化制度等情況深入了解，加強風險管理。

　　2、合并方式的選擇很重要

　　從稅收的角度來看，企業(yè)合并又分為吸收合并和新設(shè)合并，最后選擇哪種方式，可以從合并目的、合并雙方持有資質(zhì)是否有特殊的要求等方面著手。

　　3、合并過程當中需要考慮稅負

　　由于稅負對于合并成本有著一定的影響，所以合并企業(yè)過程中，需要考慮稅負問題。通常會涉及到企業(yè)所得稅、個人所得稅、增值稅、印花稅、營業(yè)稅及附加等。

　　稅收籌劃會有哪些風險?怎么避免?

　　以上就是關(guān)于企業(yè)合并的稅收籌劃的全部介紹，希望對大家有所幫助。想要了解更多有關(guān)企業(yè)合并的稅收籌劃的內(nèi)容，請持續(xù)關(guān)注會計網(wǎng)!