現(xiàn)實(shí)生活中，企業(yè)租入房屋作為員工宿舍時，一般需支付出租方一定數(shù)額的押金。支付押金時，如何做賬？

　　企業(yè)支付押金怎么做賬？

　　企業(yè)支付押金，應(yīng)計入“其他應(yīng)收款”科目核算，具體賬務(wù)處理如下：

　　1、企業(yè)支付押金時：

　　借：其他應(yīng)收款—押金

　　       貸：銀行存款(或庫存現(xiàn)金)

　　2、企業(yè)收到退還的押金時：

　　借：銀行存款(或庫存現(xiàn)金)

　　       貸：其他應(yīng)收款—押金

　　3、企業(yè)支付的押金無法退回時：

　　借：營業(yè)外支出

　       　貸：其他應(yīng)收款—押金

　　押金，實(shí)務(wù)中也稱保證金，風(fēng)險抵押金等。是指當(dāng)事人雙方約定，債務(wù)人或第三人向債權(quán)人給付一定的金額作為其履行債務(wù)的擔(dān)保。押金應(yīng)計入“其他應(yīng)收款”科目，該科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。包括應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)收的出租包裝物租金，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。

　　其他應(yīng)收款核算內(nèi)容

　　其他應(yīng)收款具體核算內(nèi)容如下：

　　1.應(yīng)收的各種賠款、罰款。如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等；

　　2.應(yīng)收出租包裝物租金；

　　3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；

　　4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；

　　5.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

　　營業(yè)外支出是什么？

　　營業(yè)外支出是指除主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出等以外的各項(xiàng)非營業(yè)性支出。如罰款支出，捐贈支出，非常損失等。為此，要設(shè)置“營業(yè)外支出”賬戶對這部分內(nèi)容進(jìn)行核算。企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)營業(yè)外支出時，記入這個賬戶的借方;期末結(jié)轉(zhuǎn)損益時，從貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。

　　支付對價是股權(quán)分置改革的新生事物，是一種新型的會計事項(xiàng)，可以理解為非流通股股東向流通股股東支付的違約賠償。對于支付對價的公允價值，應(yīng)如何處理？

　　支付對價的公允價值的處理

　　1、合并對價為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),則將公允價值與賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。注意這里公允價值為不含稅的公允價值。

　　2、合并對價為長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)，則將公允價值與其賬面價值的差額計入投資損益科目。

　　3、合并對價為存貨，則應(yīng)作為銷售處理，以其公允價值確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

　　4、合并對價為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。

　　案例說明：

　　甲公司擬將其持有的某資產(chǎn)向乙公司出售，乙公司以其持有的丙公司100%股權(quán)作為對價支付給甲公司。如果，甲公司出售的資產(chǎn)賬面價值為100萬元，公允價值為1000萬元，乙公司持有的丙公司100%股權(quán)的賬面價值為50萬元，公允價值為1000萬元。

　　對于甲公司而言，換入資產(chǎn)丙公司100%股權(quán)的成本=換出資產(chǎn)的公允價值=1000萬元，公允價值1000萬元與換出資產(chǎn)賬面價值100萬元的差額900萬元，計入當(dāng)期損益。

　　對于乙公司而言，換入資產(chǎn)甲公司資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)丙公司100%股權(quán)的公允價值1000萬元，公允價值1000萬元與換出資產(chǎn)賬面價值50萬元的差額950萬元計入當(dāng)期損益。

　　另外對于甲公司，取得的900萬的營業(yè)外收入,需要繳納企業(yè)所得稅（1000-100）*25%=225萬元，乙公司獲得的950萬元的投資收益,也要繳納企業(yè)所得稅（1000-50）*25%=237.5萬元。

　　企業(yè)為解決內(nèi)部資金不足的問題，通常會向銀行借款?？梢赃x擇長期借款，也可以選擇短期借款。企業(yè)向銀行借款，需支付相應(yīng)的利息，對于這筆利息支出，會計人員該如何做賬？

　　支付短期借款利息會計分錄

　　1、按照利率計算并按月計提短期借款利息時，計入財務(wù)費(fèi)用，同時負(fù)債增：

　　借：財務(wù)費(fèi)用

　　       貸：應(yīng)付利息

　　2、實(shí)際支付利息時，減少負(fù)債和銀行存款：

　　借：應(yīng)付利息

　       　貸：銀行存款

　              　財務(wù)費(fèi)用

　　支付長期借款利息分錄

　　1、分期計提并支付利息，計提利息時：

　　借：財務(wù)費(fèi)用——利息支出

　　       貸：應(yīng)付利息

　　分期支付利息時：

　　借：應(yīng)付利息

　　       貸：銀行存款

　　到期支付本金時：

　　借：長期借款——本金

　　       貸：銀行存款

　　2、到期一次還本付息，計提利息時：

　　借：財務(wù)費(fèi)用——利息支出

　　       貸：長期借款——應(yīng)計利息

　　到期支付利息和本金時：

　　借：長期借款——本金

　　       長期借款——應(yīng)計利息

　       　貸：銀行存款

　　短期借款利息結(jié)算方式

　　短期借款的利息結(jié)算方式一般是按月支付、按季支付、按半年支付和到期一次還本付息方式。

　　企業(yè)的短期借款利息按月支付，或者利息是在借款到期歸還本金時一并支付、數(shù)額又不大的，可以在實(shí)際支付時，直接計入當(dāng)期損益。

　　短期借款的利息按期支付(如按季)，或者利息是在借款到期歸還本金時一并支付、數(shù)額又比較大的，應(yīng)采取預(yù)提的辦法，先按月預(yù)提，計入當(dāng)期損益，到期再支付。

　　個人從事非雇傭的勞務(wù)所取得的收入，稱為勞務(wù)報酬。公司向個人支付勞務(wù)報酬時，應(yīng)如何做賬？

　　支付員工勞務(wù)報酬如何做賬？

　　勞務(wù)報酬是指所得：指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審計、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。支付勞務(wù)報酬，可做以下賬務(wù)處理：

　　借：生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用等

　　       貸：銀行存款

　　勞務(wù)報酬的計算方法

　　勞務(wù)報酬預(yù)扣預(yù)繳時，收入額為每次收入減除費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，其中，收入不超過四千元的，費(fèi)用按八百;每次收入四千元以上的，費(fèi)用按百分之二十計算。根據(jù)個稅新政規(guī)定，包括工資、勞務(wù)報酬等在內(nèi)的居民個人取得綜合所得，在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳，并且個稅采用多退少補(bǔ)原則。匯算清繳時，年度勞務(wù)報酬收入額為收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額，并入綜合所得，收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額，對應(yīng)累進(jìn)稅率計算個人所得稅。

　　勞務(wù)報酬所得和工資薪金所得有何區(qū)別？

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知(國稅發(fā)[1994]089號)第十九條規(guī)定：工資，薪金所得是屬于非獨(dú)立個人勞務(wù)活動，即在機(jī)關(guān)，團(tuán)體，學(xué)校，部隊(duì)，企事業(yè)單位及其他組織中任職，受雇而得到的報酬;勞務(wù)報酬所得則是個人獨(dú)立從事各種技藝，提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報酬。

　　兩者的主要區(qū)別在于：是否有雇傭與被雇傭關(guān)系。有，則為工資薪金所得;無，則為勞務(wù)報酬所得。至于何為“雇傭與被雇傭關(guān)系”，稅法沒有明確。

　　對于股東支付貨款的情況，可將其支付的貨款計入其他應(yīng)付款科目核算，具體的賬務(wù)處理是什么？

　　股東支付貨款如何做賬？

　　股東付貨款的賬務(wù)處理為：

　　借：庫存商品

　　       應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　       貸：其他應(yīng)付款-某股東

　　股東的資金是不屬于公司，因此股東先行墊付的貨款在賬務(wù)處理上應(yīng)計入“其他應(yīng)付款”科目核算。

　　等到企業(yè)還款給股東時：

　　借：其他應(yīng)付款-某股東

　　       貸：銀行存款

　　其他應(yīng)付款屬于什么科目？

　　其他應(yīng)付款是指與企業(yè)的主營業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、職工未按期領(lǐng)取的工資等。

　　其他應(yīng)付款屬于負(fù)債科目，通常情況下，該科目核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金，存入保證金、應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款項(xiàng)、管轄區(qū)內(nèi)業(yè)主和物業(yè)管戶裝修存入保證金;應(yīng)付職工統(tǒng)籌退休金，以及應(yīng)收暫付上級單位、所屬單位的款項(xiàng)。

　　貨款退回的賬務(wù)處理

　　借：銀行存款

　　       貸：應(yīng)付賬款

　　應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

　　企業(yè)支付醫(yī)院住院押金時，應(yīng)通過其他應(yīng)收款科目進(jìn)行會計核算，具體應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

　　支付醫(yī)院住院押金如何做賬？

　　支付醫(yī)院住院押金時，會計分錄為：

　　借：其他應(yīng)收款——醫(yī)院押金

　　       貸：銀行存款

　　收回醫(yī)院的住院押金時，會計分錄為：

　　借：銀行存款

　　       貸：其他應(yīng)收款——醫(yī)院押金

　　其他應(yīng)收款核算內(nèi)容

　　其他應(yīng)收款是指企業(yè)除買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。

　　核算內(nèi)容包括：

　　1.應(yīng)收的各種賠款、罰款。如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等;

　　2.應(yīng)收出租包裝物租金;

　　3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等;

　　4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金;

　　5.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

　　其他應(yīng)收款屬于資產(chǎn)類科目，增加計借方，減少計貸方。本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的項(xiàng)目和對方單位(或個人)進(jìn)行明細(xì)核算。

　　企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時，借記本科目，貸記有關(guān)科目;收回或轉(zhuǎn)銷各種款項(xiàng)時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。

　　股票是一種有價證券，也就是股東所持股份的憑證，股份是股份有限公司資本的構(gòu)成成分之一，兩者之間有一定的區(qū)別。

　　股票與股份區(qū)別

　　股票是股份公司發(fā)給出資人的股份資本所有權(quán)書面憑證。股票的持有者就是股份公司的股東，股票詳細(xì)闡述了公司與股東的約定關(guān)系，并闡明風(fēng)險共擔(dān)、收益共享和企業(yè)管理的責(zé)任與權(quán)利。它既是一種集資方式，又是企業(yè)產(chǎn)權(quán)的存在形式，代表著資產(chǎn)所有權(quán)。股票的主要特點(diǎn)表現(xiàn)為三個方面：

　　第一，具有不返還性。股票作為股權(quán)在法律上的憑證，持有者有權(quán)參與紅利分配，并按規(guī)定行使股東權(quán)利，但不能中途退股索回本金，即只“付息分紅，不退還本金”;

　　第二，具有風(fēng)險性。購買股票是一種風(fēng)險投資，投資入股人有按規(guī)定獲得收益的權(quán)利，又要承擔(dān)風(fēng)險對公司債務(wù)負(fù)有責(zé)任，即“風(fēng)險共擔(dān)，收益共享”，

　　第三，具有流通性。股票作為一種資本證券，是一種靈活有效的集資工具和有價證券，雖不能中途返還，但可以轉(zhuǎn)讓、抵押和買賣流通，這種流通性和靈活性是股票的優(yōu)點(diǎn)也是它的生命力所在。

　　股份是公司全部資本分為等額股份，一般來說擁有超過百分之50的股份就表示依靠收購了。

　　股票相關(guān)會計分錄

　　發(fā)行股票

　　借：銀行存款

　　      貸：股本

　　            資本公積——股本溢價

　　購買股票

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價值)

　　       應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　       應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)

　　       投資收益(交易費(fèi)用)

　　       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　       貸：其他貨幣資金等(支付的總價款)

　　交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等，交易性金融資產(chǎn)是以公允價值計量的。

　　滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：(1) 取得金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售或回購或贖回。(2) 屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，具有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。(3) 屬于金融衍生工具。但被企業(yè)指定為有效套期工具的衍生工具屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。

　　股份支付是“以股份為基礎(chǔ)的支付”的簡稱，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。當(dāng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)發(fā)生的股份支付交易時，應(yīng)如何進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理？

　　集團(tuán)內(nèi)部股份交易的會計分錄

　　1、結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算，接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算的義務(wù)

　　（1）結(jié)算企業(yè)

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：資本公積

　?。?）接受服務(wù)企業(yè)

　　借：管理費(fèi)用等

　　　　貸：資本公積

　　（3）合并財務(wù)報表中應(yīng)編制如下抵消分錄

　　借：資本公積

　　　　貸：長期股權(quán)投資

　　2、結(jié)算企業(yè)不是以其本身權(quán)益工具結(jié)算，接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算的義務(wù)

　?。?）結(jié)算企業(yè)

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　?。?）接受服務(wù)企業(yè)

　　借：管理費(fèi)用等

　　　　貸：資本公積

　?。?）合并財務(wù)報表中應(yīng)編制如下抵消分錄

　　借：資本公積

　　　　管理費(fèi)用等

　　　　貸：長期股權(quán)投資

　　3、結(jié)算企業(yè)和接受服務(wù)企業(yè)均為母公司，且授予本公司職工的是其本身權(quán)益工具

　　借：管理費(fèi)用等

　　　　貸：資本公積

　　4、結(jié)算企業(yè)和接受服務(wù)企業(yè)均為母公司，且不是以其本身權(quán)益工具結(jié)算

　　借：管理費(fèi)用等

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　什么是長期股權(quán)投資？

　　長期股權(quán)投資是指通過投資取得被投資單位的股份。企業(yè)對其他單位的股權(quán)投資，通常視為長期持有，以及通過股權(quán)投資達(dá)到控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或?yàn)榱伺c被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營風(fēng)險。

　　資本公積是什么？

　　資本公積是指企業(yè)在經(jīng)營過程中由于接受捐贈、股本溢價以及法定財產(chǎn)重估增值等原因所形成的公積金。

　　應(yīng)付職工薪酬是什么？

　　應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補(bǔ)償。

　　股份回購是指公司按一定的程序購回發(fā)行或流通在外的本公司股份的行為，針對股份回購的會計分錄應(yīng)當(dāng)怎么做？

　　股份回購的會計分錄

　　1、回購本公司股票時：

　　借：庫存股(實(shí)際支付的金額)

　　       貸：銀行存款

　　2、注銷庫存股時：

　　借：股本(注銷股票的面值總額)

　　       資本公積—股本溢價(差額先沖股本溢價)

　　       盈余公積(股本溢價不足,沖減盈余公積)

　　       利潤分配—未分配利潤(股本溢價和盈余公積仍不足部分)

　　       貸：庫存股(注銷庫存股的賬面余額)

　　3、回購價格低于回購股票的面值總額時:

　　借：股本(注銷股票的面值總額)

　　       貸：庫存股(注銷庫存股的賬面余額)

　　              資本公積—股本溢價(差額)

　　銀行存款是什么？

　　銀行存款屬于資產(chǎn)類會計科目。為了反映和監(jiān)督企業(yè)銀行存款的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銀行存款”科目，借方登記企業(yè)銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少，期末借方余額反映期末企業(yè)實(shí)際持有的銀行存款的金額。

　　資本公積是什么？

　　資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本(或股本)中所占份額的部分，以及其他資本公積等。資本公積包括資本溢價(或股本溢價)和其他資本公積等。資本溢價是指投資者繳付企業(yè)的出資額大于其在企業(yè)注冊資本中所占份額的數(shù)額。股本溢價是指股份有限公司溢價發(fā)行股票時實(shí)際收到的款項(xiàng)超過股票面值總額的數(shù)額。

　　企業(yè)在掛牌上市時一般會遇到股份支付的問題，股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。對于股份支付，會計人員應(yīng)該如何進(jìn)行會計處理？

　　股份支付如何進(jìn)行會計處理?

　　換取職工服務(wù)的股份支付的會計處理：

　　股份授予日：

　　(1)立即可行權(quán)的股份支付：

　　借：管理費(fèi)用等

　　?    貸：資本公積——股本溢價

　　以授予日權(quán)益工具的公允價值登記在資本公積——股本溢價的貸方。

　　(2)除了立即可行權(quán)的股份支付外，在授予日均不做會計處理。

　　等待期的每個資產(chǎn)負(fù)債表日：

　　借：管理費(fèi)用等

　　?    貸：資本公積——其他資本公積

　　可行權(quán)日之后，不再對已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。

　　行權(quán)日：

　　借：銀行存款

　　? ?資本公積——其他資本公積

　　?      貸：股本

　　? ? ?    資本公積——股本溢價

　　現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會計處理：

　　授予日：

　　(1)立即可行權(quán)的股份支付：

　　借：管理費(fèi)用等

　　?    貸：應(yīng)付職工薪酬

　　(2)除了立即可行權(quán)的股份支付外，在授予日均不做會計處理

　　等待期的每個資產(chǎn)負(fù)債表日：

　　借：管理費(fèi)用等

　　?    貸：應(yīng)付職工薪酬

　　可行權(quán)日之后，

　　借：公允價值變動損益

　　       貸：應(yīng)付職工薪酬

　　或

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　       貸：公允價值變動損益

　　行權(quán)日：

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　?    貸：銀行存款

　　股份支付有哪些主要環(huán)節(jié)？

　　股份支付的主要環(huán)節(jié)包括：授予、可行權(quán)、行權(quán)和出售。

　　股份支付工具有哪些主要類型？

　　類型一：以權(quán)益結(jié)算的股份支付，主要包括限制性股票、股票期權(quán)。

　　類型二：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，主要包括現(xiàn)金股票增值權(quán)、模擬股票。

　　股份支付的會計處理基本規(guī)則是什么？

　　按授予的公允價值增加計算企業(yè)的成本或費(fèi)用。

　　股份支付指的是企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具等負(fù)債的交易，對于股份支付的會計分錄該如何編制？

　　股份支付的會計分錄

　　1、等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)推算的股份支付額：

　　借：管理費(fèi)用

　       　貸：資本公積——其他資本公積（附服務(wù)年限條件或附非市場業(yè)績條件的權(quán)益結(jié)算股份支付）

　　              應(yīng)付職工薪酬——股份支付（現(xiàn)金結(jié)算的股份支付）

　　2、可行權(quán)日之后：

　　如果是附服務(wù)年限條件或附非市場業(yè)績條件的權(quán)益結(jié)算股份支付：

　　借：銀行存款（職工按承諾的價位交付的款項(xiàng)）

　　       資本公積——其他資本公積（等待期內(nèi)累計的資本公積）

　　       貸：股本（面值）

　　              資本公積——股本溢價（所授股權(quán)的公允價值－股本）

　　如果是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，未兌付前的公允價值變動時：

　　增值時：

　　借：公允價值變動損益

　　       貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付

　　貶值時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付

　　       貸：公允價值變動損益

　　兌付時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付

　　       貸：銀行存款

　　3、回購股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵：

　　回購股份時：

　　借：庫存股

　　       貸：銀行存款

　　等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務(wù)計入成本費(fèi)用，同時增加資本公積（其他資本公積）：

　　借：管理費(fèi)用

　　       貸：資本公積——其他資本公積

　　職工行權(quán)時：

　　借：銀行存款（職工按承諾的價位交付的款項(xiàng)）

　　       資本公積——其他資本公積（等待期內(nèi)累計的資本公積）

　　       貸：庫存股

　　              資本公積——股本溢價（倒擠差額）

　　投資者在投資聯(lián)營企業(yè)時，可以獲得聯(lián)營企業(yè)的股份。若投資者轉(zhuǎn)讓聯(lián)營企業(yè)股份時，可以通過長期股權(quán)投資等科目處理，相關(guān)的賬務(wù)處理怎么做？

　　轉(zhuǎn)讓聯(lián)營企業(yè)股份的會計分錄

　　聯(lián)營企業(yè)股權(quán)，就是長期股權(quán)投資權(quán)益法核算

　　確認(rèn)資本公積時，做以下會計分錄：

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　處置，也就是賣掉股權(quán)，結(jié)轉(zhuǎn)資本公積的分錄：

　　借：資本公積——其他資本公積

　　　　貸：投資收益

　　購買股權(quán)的會計分錄

　　購買股權(quán)的會計處理分兩種模式：

　　第一種模式：成本法

　　成本法下購買股權(quán)會計分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：銀行存款

　　第二種模式：權(quán)益法

　　權(quán)益法購買股權(quán)與被投資企業(yè)按比例分享的價值做比較，如果購買花出的金額大于分享的比例，分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：銀行存款

　　權(quán)益法購買股權(quán)與被投資企業(yè)按比例分享的價值做比較，如果購買花出的金額小于分享的比例，分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：銀行存款

　　　　　　營業(yè)外收入

　　什么是長期股權(quán)投資？

　　長期股權(quán)投資是指通過投資取得被投資單位的股份。企業(yè)對其他單位的股權(quán)投資，通常視為長期持有，以及通過股權(quán)投資達(dá)到控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或?yàn)榱伺c被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營風(fēng)險。

　　資本公積是什么？

　　資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本(或股本)中所占份額的部分，以及其他資本公積等。資本公積包括資本溢價(或股本溢價)和其他資本公積等。

　　在公司經(jīng)營過程中，對于一些業(yè)績比較突出、表現(xiàn)比較優(yōu)秀的員工會有各種獎勵制度，除了獎金、升職以外，還有一種是股權(quán)激勵。那么公司獎勵員工股份時，該如何做賬？

　　公司獎勵員工股份的會計分錄

　　作為股份支付獎勵時：

　　借：資本公積－－其他資本公積

　       　銀行存款

　       　貸：庫存股

　             　資本公積－－股本溢價（或借記）

　　股權(quán)支付的相關(guān)會計處理

　　以現(xiàn)金結(jié)算股份支付的股權(quán)交易為例，現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的工具通常有兩類：模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)。兩者都是與股票掛鉤，但是用現(xiàn)金支付。對以現(xiàn)金結(jié)算股份支付的股權(quán)交易，做如下賬務(wù)處理：

　　１、授予日內(nèi)的處理

　　除非是立即可行權(quán)的股份支付，否則企業(yè)在授予日均不做會計處理。授予日即是企業(yè)股份支付協(xié)議獲得股東大會批準(zhǔn)的日期。

　?。?、等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日

　　以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對負(fù)債的公允價值重新計量，將其變動計入損益。

　　３、可行權(quán)日后的處理

　　在可行權(quán)日后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表權(quán)益工具的公允價值進(jìn)行重新計量，并且公允價值變動應(yīng)該計入公允價值變動損益，即在等待期內(nèi)按照收益原則處理，等待期后不按受益原則處理?？尚袡?quán)日即是可行權(quán)條件得到滿足、職工可以從企業(yè)取得利益工具的日期。只有達(dá)到可行權(quán)條件的股票期權(quán)，才是職工真正擁有的“財產(chǎn)”。

　　押金，是一方當(dāng)事人將一定費(fèi)用存放在對方處，保證自己的行為不會對對方利益造成損害的費(fèi)用，那么支付押金的賬務(wù)處理怎么做？

　　支付押金的會計分錄

　　支付押金時：

　　借：其他應(yīng)收款

　　       貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）

　　收到退還押金時：

　　借：銀行存款（庫存現(xiàn)金）

　　       貸：其他應(yīng)收款

　　押金無法退回時：

　　借：營業(yè)外支出

　　       貸：其他應(yīng)收款

　　押金收款方的會計分錄

　　收到押金時：

　　借：銀行存款（庫存現(xiàn)金）

　　       貸：其他應(yīng)付款

　　退還押金時：

　　借：其他應(yīng)付款

　　       貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）

　　押金無法退回時：

　　借：其他應(yīng)付款

　　       貸：營業(yè)外收入

　　什么是營業(yè)外收入？

　　營業(yè)外收入是除企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入之外的其他利得，換句話說就是不在企業(yè)營業(yè)執(zhí)照規(guī)定的范圍內(nèi)、與企業(yè)正常業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的收入。

　　營業(yè)外收入在“利潤”或“利潤或虧損”賬戶核算。在企業(yè)的利潤表中，營業(yè)外收入需單獨(dú)列示。

　　本科目可以按照不同的收入設(shè)置明細(xì)類賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。

　　本科目屬于損益類的科目，借方表示減少，貸方表示增加。

　　什么是營業(yè)外支出？

　　營業(yè)外支出是指除主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出等以外的各項(xiàng)非營業(yè)性支出。如罰款支出，捐贈支出，非常損失等。

　　營業(yè)外支出屬于損益類賬戶。借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出，貸方登記期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”的賬戶數(shù)，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。

　　電費(fèi)是企業(yè)經(jīng)營過程中必不可少的一項(xiàng)費(fèi)用支出，會計人員應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。支付電費(fèi)時，應(yīng)如何做賬？

　　支付電費(fèi)的會計分錄

　　借：制造費(fèi)用—水電費(fèi)（生產(chǎn)車間使用）

　　       管理費(fèi)用—水電費(fèi)（管理部門使用）

　　       銷售費(fèi)用—水電費(fèi)（銷售部門使用）

　       　貸：銀行存款

　　借：生產(chǎn)成本

　　       貸：制造費(fèi)用

　　制造費(fèi)用怎么理解？

　　制造費(fèi)用指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括但不僅限于企業(yè)生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）發(fā)生的水電費(fèi)、管理人員的職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、勞動保護(hù)費(fèi)、國家規(guī)定的有關(guān)環(huán)保費(fèi)用。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行總分類核算，并且按不同的生產(chǎn)單位設(shè)立明細(xì)賬，賬內(nèi)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專欄或?qū)?，分別反映生產(chǎn)單位各項(xiàng)制造費(fèi)用的發(fā)生情況。

　　“制造費(fèi)用”賬戶屬于成本費(fèi)用類賬戶，借方反映歸集發(fā)生的制造費(fèi)用，貸方反映制造費(fèi)用的分配，并且月末應(yīng)無余額。

　　需要注意的是，如果輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)單一品種或只提供一種勞務(wù)而且制造費(fèi)用數(shù)額較小，為了減少轉(zhuǎn)賬手續(xù)，各項(xiàng)制造費(fèi)用也可以直接計入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，而不通過“制造費(fèi)用”賬戶核算。

　　什么是生產(chǎn)成本？

　　生產(chǎn)成本亦稱制造成本，是指生產(chǎn)活動的成本，即企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的成本，包括直接材料費(fèi)、直接工資、其他直接費(fèi)用以及分配轉(zhuǎn)入的間接費(fèi)用。

　　生產(chǎn)成本是生產(chǎn)過程中各種資源利用情況的貨幣表示，是衡量企業(yè)技術(shù)和管理水平的重要指標(biāo)。

　　在月末時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以工資、獎金、津貼或補(bǔ)貼等形式向員工發(fā)放薪酬，一般通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。企業(yè)支付工資時應(yīng)如何做賬務(wù)處理？

　　支付工資的賬務(wù)處理

　　1、工資計提（應(yīng)發(fā)工資數(shù)）

　　借：制造費(fèi)用—工資（生產(chǎn)人員）

　　       管理費(fèi)用—工資（管理人員）

　　       銷售費(fèi)用—工資（銷售人員）

　　       貸：應(yīng)付職工薪酬—工資

　　2、計提企業(yè)繳納的五險一金

　　借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)人員）

　　       管理費(fèi)用（管理人員）

　　       銷售費(fèi)用（銷售人員）

　　       貸：其他應(yīng)付款—養(yǎng)老/醫(yī)療等

　　              其他應(yīng)付款—住房公積金

　　3、發(fā)放工資時

　　借：應(yīng)付職工薪酬—工資（應(yīng)發(fā)工資數(shù)）

　　       貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款（實(shí)發(fā)工資數(shù)）

　　              其他應(yīng)付款—養(yǎng)老/醫(yī)療等（代扣代繳金額）

　　              其他應(yīng)付款—住房公積金（代扣代繳金額）

　　              應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個人所得稅（代扣代繳金額）

　　4、實(shí)際交納

　　借：其他應(yīng)付款—養(yǎng)老/醫(yī)療等

　　       其他應(yīng)付款—住房公積金

　　       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個人所得稅

　       　貸：銀行存款

　　什么是應(yīng)付職工薪酬？

　　應(yīng)付職工薪酬是負(fù)債類科目，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為了獲得員工服務(wù)而給予的各種形式的支出，可以設(shè)置“職工福利”、“非貨幣性福利”、“工會經(jīng)費(fèi)”等明細(xì)賬。當(dāng)企業(yè)支付職工薪酬時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等相應(yīng)科目。

　　什么是管理費(fèi)用？

　　是指企業(yè)行政管理部門在企業(yè)經(jīng)營管理和組織活動中產(chǎn)生的各種費(fèi)用。包括在董事會和行政管理部門在經(jīng)營過程中產(chǎn)生的費(fèi)用，與企業(yè)負(fù)擔(dān)的一些工會經(jīng)費(fèi)、勞動保險費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、辦公費(fèi)、訴訟費(fèi)等等。

　　生產(chǎn)型企業(yè)一般需購進(jìn)材料進(jìn)行生產(chǎn)活動，可通過“材料采購”等科目進(jìn)行核算，購進(jìn)材料支付的材料款應(yīng)如何做賬？

　　支付材料款的會計分錄

　　１、原材料采用計劃成本核算：

　　借：材料采購

　　       應(yīng)交稅費(fèi)－－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　       貸：銀行存款

　　借：原材料

　　       材料成本差異

　　       貸：材料采購

　?。?、原材料采用實(shí)際成本核算：

　　借：在途物資

　　       應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　       貸：銀行存款

　　借：原材料

　　       貸：在途物資

　　材料采購怎么理解？

　　“材料采購”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用于核算企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本，是用來反映和監(jiān)督材料采購資金的使用情況、核算外購材料的采購成本，確定材料成本差異的一個會計賬戶。

　　材料如果按計劃成本計價就不必設(shè)置“在途材料”賬戶?！安牧喜少彙辟~戶的借方余額，表示的就是“在途材料”，在途材料到達(dá)之后驗(yàn)收入庫，再由該賬戶的借方轉(zhuǎn)入“材料采購”賬戶的貸方。

　　在途物資是什么？

　　“在途物資”科目屬于資產(chǎn)類科目，用于核算企業(yè)采用實(shí)際成本（進(jìn)價）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的各種物資的采購成本，同時本科目還應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　“在途物資”科目期末借方余額，反映企業(yè)已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途材料、商品的采購成本。

　　企業(yè)的交易往來業(yè)務(wù)繁多，難免出現(xiàn)欠款的狀況，對于欠款，一般通過“應(yīng)付賬款”科目核算，支付欠款時如何做賬務(wù)處理？

　　支付欠款的會計分錄

　　借：應(yīng)付賬款

　　       貸：銀行存款

　　應(yīng)付賬款怎么理解？

　　應(yīng)付賬款通常是指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等發(fā)生的債務(wù)，這是由于取得物資與支付貨款在時間上不一致因而買賣雙方在購銷活動中產(chǎn)生的一項(xiàng)負(fù)債。

　　“應(yīng)付賬款”科目用以核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項(xiàng)，并且應(yīng)當(dāng)按照不同的債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目從而進(jìn)行明細(xì)核算。

　　“應(yīng)付賬款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，貸方表示企業(yè)購買材料、物資及接受勞務(wù)供應(yīng)的應(yīng)付但尚未付的款項(xiàng)；借方表示償還的應(yīng)付賬款、以商業(yè)匯票抵付的應(yīng)付賬款。期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款，并且其期末余額也可以在借方，反映預(yù)付的款項(xiàng)。

　　什么是銀行存款？

　　銀行存款是儲存在銀行的款項(xiàng)，是貨幣資金的組成部分。

　　銀行存款是資產(chǎn)性質(zhì)的科目，借方表示增加，貸方表示減少，期末余額在借方。

　　銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶?；敬婵钯~戶是指企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。一般存款賬戶是指企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存。臨時存款賬戶是指企業(yè)因臨時生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要而開立的賬戶。專用存款賬戶是指企業(yè)因特定用途需要所開立的賬戶。

　　公司法規(guī)定股東可以依法轉(zhuǎn)讓其持有的股份，其中轉(zhuǎn)讓行為也包括贈與行為，核算時會涉及資本公積科目，應(yīng)付股利科目等，股東贈送股份時，相關(guān)的賬務(wù)處理怎么做？

　　贈送股份的會計分錄

　　贈送時

　　借：利潤分配—應(yīng)付普通股股利

　　　　貸：股本

　　轉(zhuǎn)增時

　　借：資本公積

　　　　貸：股本

　　分配股利分錄

　　計提時

　　借：利潤分配

　　　　貸：應(yīng)付股利

　　發(fā)放現(xiàn)金分紅時

　　借：應(yīng)付股利

　　　　貸：銀行存款

　　股本是什么？

　　股本就是股份資本，是經(jīng)股份公司章程授權(quán)、代表公司所有權(quán)的全部股份，既包括普通股也包括優(yōu)先股。

　　該科目的貸方登記實(shí)收資本的增加數(shù)額，借方登記減少數(shù)額。

　　什么是利潤分配？

　　利潤分配是企業(yè)在一定時期、一定年度內(nèi)對所實(shí)現(xiàn)的利潤總額以及從聯(lián)營單位分得的利潤，按規(guī)定在國家與企業(yè)、企業(yè)與企業(yè)之間的分配。

　　利潤分配的程序一般分為三個階段：以企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額加上從聯(lián)營單位分得的利潤，即企業(yè)全部所得額，以此為基數(shù)，在繳納所得稅和調(diào)節(jié)稅前，按規(guī)定對企業(yè)的聯(lián)營者、債權(quán)人和企業(yè)的免稅項(xiàng)目，采取扣減的方法進(jìn)行初次分配。(2)以企業(yè)應(yīng)稅所得額為基數(shù)，按規(guī)定的所得稅率和調(diào)節(jié)稅率計算應(yīng)交納的稅額，在國家和企業(yè)之間進(jìn)行再次分配。應(yīng)稅所得額扣除應(yīng)納稅額后的余額，即為企業(yè)留利。(3)以企業(yè)留利為基數(shù)，按規(guī)定比率將企業(yè)留利轉(zhuǎn)作各項(xiàng)專用基金。

中級會計實(shí)務(wù)股份支付是第十章的內(nèi)容，屬于歷年高頻考點(diǎn)內(nèi)容，考生們可以著重學(xué)習(xí)。下面是相關(guān)的內(nèi)容，一起來看看吧!

(一)權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計量原則

1.換取職工服務(wù)的股份支付

應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動。

對于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價值計量。企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計數(shù)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計入資本公積中的其他資本公積。

對于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值，將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計入資本公積中的股本溢價 。

借：管理費(fèi)用等

貸：資本公積—股本溢價

2.換取其他方服務(wù)的股份支付

對于換取其他方服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所換取的服務(wù)的公允價值計量。如果其他方服務(wù)的公允價值不能可靠計量，但權(quán)益工具的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價值計量。

3.權(quán)益工具公允價值無法可靠確定時的處理

在極少數(shù)情況下，授予權(quán)益工具的公允價值無法可靠計量。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)在獲取對方提供服務(wù)的時點(diǎn)、后續(xù)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日，以內(nèi)在價值計量該權(quán)益工具，內(nèi)在價值的變動計入當(dāng)期損益。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以最終可行權(quán)或?qū)嶋H行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額。內(nèi)在價值是指交易對方有權(quán)認(rèn)購或取得的股份的公允價值，與其按照股份支付協(xié)議應(yīng)當(dāng)支付的價格間的差額。

備考資料ue_arc_bkzl
請?jiān)谙旅婕t色框內(nèi)輸入分類名稱arc_bkzl_name中級會計師

(二)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計量原則

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對負(fù)債的公允價值重新計量，將其變動計入當(dāng)期損益

2.對于授予后立即可行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在授予日按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時計入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對負(fù)債的公允價值重新計量，將其變動計入當(dāng)期損益。