ACCA考試科目一共有15門，其中一門為財(cái)務(wù)會計(jì)FA，需要學(xué)好FA的原因主要有三種，分別是財(cái)務(wù)會計(jì)是語言、ACCA的財(cái)務(wù)會計(jì)教授的更是語言中的語言——國際會計(jì)準(zhǔn)則、能夠理財(cái)與參加商業(yè)競賽。

　　按照ACCA設(shè)定的小目標(biāo)，學(xué)完FA，就可以去一個(gè)企業(yè)當(dāng)個(gè)小會計(jì)了；學(xué)完FR則可以勝任企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)理；學(xué)完SBR，已經(jīng)具備了企業(yè)CFO（財(cái)務(wù)總監(jiān)）的視野。雖然真正要成為一個(gè)稱職的CFO，還需要其他綜合素質(zhì)的加持，但毫無疑問地，“財(cái)務(wù)會計(jì)”是同學(xué)們未來“吃飯的本事”。

　　為什么要學(xué)好FA

　　1.財(cái)務(wù)會計(jì)是語言

　　在一般的語境中，“會計(jì)”指的大多就是“財(cái)務(wù)會計(jì)”。會計(jì)的目標(biāo)是提供與企業(yè)有關(guān)的會計(jì)信息，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。會計(jì)是“魔法”，用神奇的咒語，將猶如巨獸的復(fù)雜企業(yè)，變成明鏡般的“四表一注（四張報(bào)表，一篇附注）”，體現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。而外人只需對“四表一注”稍加分析，就能對這只龐然大物產(chǎn)生清晰的認(rèn)識。股神巴菲特說過，“會計(jì)是商業(yè)社會的語言”。就如同想要在某地生存，必須要掌握當(dāng)?shù)氐恼Z言一樣——想要在商業(yè)社會、資本市場里暢行無阻，那么財(cái)務(wù)會計(jì)是必備的技能，這也是為何絕大多數(shù)名校的經(jīng)管專業(yè)本科課程中必然都有會計(jì)學(xué)這門基礎(chǔ)課。

　　2.國際會計(jì)準(zhǔn)則

　　ACCA的財(cái)務(wù)會計(jì)教授的更是語言中的語言——國際會計(jì)準(zhǔn)則（IFRS）。國際會計(jì)準(zhǔn)則是英國主導(dǎo)制定的準(zhǔn)則，目前已被超過120個(gè)國家接受并使用，旨在提供國際趨同的高質(zhì)量會計(jì)處理的解決方法。由于我國的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)間落后于西方國家，故我國制定會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，在結(jié)合我國實(shí)際情況下，以學(xué)習(xí)國際會計(jì)準(zhǔn)則為主，并且隨國際會計(jì)準(zhǔn)則更新而更新。國內(nèi)大學(xué)一般只教“中國會計(jì)準(zhǔn)則”，但現(xiàn)在越來越多的企業(yè)，無論是中國跨出國門的那些互聯(lián)網(wǎng)公司（大多還都在歐美或中國香港上市），還是國外跨入中國的外企，都使用的是“國際會計(jì)準(zhǔn)則”。這些跨國企業(yè)就會在面試時(shí)候就會問你IFRS的特點(diǎn)。因此一個(gè)具備ACCA背景的應(yīng)屆畢業(yè)生，在往這些企業(yè)投遞簡歷時(shí)，自然是會被優(yōu)先考慮的。在競爭企業(yè)財(cái)務(wù)、審計(jì)、咨詢乃至券商行研等優(yōu)質(zhì)崗位時(shí)，財(cái)務(wù)會計(jì)的知識經(jīng)常出現(xiàn)在筆試面試題中。

　　3.理財(cái)與商業(yè)競賽

　　如果你覺得找工作還有點(diǎn)遠(yuǎn)，那么近在眼前，很多同學(xué)想要對自己的小錢錢做個(gè)小理財(cái)，買個(gè)基金股票啥的。聽風(fēng)就是雨地亂買，那么下一顆韭菜就決定是你了。但如果學(xué)好財(cái)務(wù)會計(jì)，能獨(dú)立分析報(bào)表，從基本面分析企業(yè)估值，做出的投資才會更加理性。另外大概從大二開始，同學(xué)們就會踴躍參與“商業(yè)競賽”這類簡歷性價(jià)比較高的活動。組隊(duì)賽中，carry全場的往往是具有財(cái)報(bào)分析能力的選手。這也正是FR和SBR兩門課程重點(diǎn)培養(yǎng)的能力。

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　　ACCA AB科目考試題型包括Section A和Section B，SectionA中包含30道2分的選擇題和16道1分的選擇題，考察比較直接，而SectionB中包含6道Multi-taskquestions（MTQs）“多任務(wù)題”，每道題為4分，每道題分別對應(yīng)考綱中一個(gè)章節(jié)的內(nèi)容。

　　ACCA AB科目如何備考

　　1、科目特點(diǎn)：

　　第一，純理論課程，基本理論知識為主。

　　第二，作為ACCA第一門課程，內(nèi)容較繁雜，和之后的每一門科目內(nèi)容息息相關(guān)

　　2、學(xué)習(xí)時(shí)注意：

　　因?yàn)榭荚囶}型都是客觀題，所以整本書的內(nèi)容都是重點(diǎn)，每個(gè)知識點(diǎn)都需要深深牢記，也都可能被考察到，建議大家全面復(fù)習(xí)。

　　3、考試形式：機(jī)考

　　4、考試時(shí)間：2小時(shí)

　　5、考試分?jǐn)?shù)：100分（50分通過）

　　6、考試題型：（全部為選擇題）

　　Part A為16道1分題及30道2分題，共計(jì)76分;

　　Part B為6道4分題，共計(jì)24分;

　　7、學(xué)習(xí)資料：

　　a、研究院自主研發(fā)的雙語講義、練習(xí)冊

　　b、英國原裝引進(jìn)的英語原聲網(wǎng)課（根據(jù)自身能力決定是否需要）

　　c、國際一線師資研發(fā)的機(jī)考題庫（高頓ACCA題庫）

　　ACCA考試科目詳細(xì)介紹

　　ACCA課程一共15門，只需要通過13門就能獲得證書。其主要分四個(gè)階段，第一部分為基礎(chǔ)階段，主要分為知識課程和技能課程兩個(gè)部分。知識課程主要涉及財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)方面的核心知識，也為接下去進(jìn)行技能階段的詳細(xì)學(xué)習(xí)搭建了一個(gè)平臺。知識課程的三個(gè)科目同時(shí)也是FIA方式注冊學(xué)員所學(xué)習(xí)的FAB、FMA、FFA三個(gè)科目。

　　技能課程共有六門課程，廣泛的涵蓋了一名會計(jì)師所涉及的知識領(lǐng)域及必須掌握的技能。

　　第二部分為專業(yè)階段，主要分為核心課程和選修（四選二）課程。該階段的課程相當(dāng)于碩士階段的課程難度，是對第一部分課程的引申和發(fā)展。該階段課程引入了作為未來的高級會計(jì)師所必須的更高級的職業(yè)技能和知識技能。選修課程為從事高級管理咨詢或顧問職業(yè)的學(xué)員，設(shè)計(jì)了解決更高級和更復(fù)雜的問題的技能。

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　　在ACCA考試中，AC科目的客觀題選項(xiàng)經(jīng)常會出現(xiàn)比較多陷阱來迷惑大家，而解答客觀題最常見的技巧就是使用排除法。對此，會計(jì)網(wǎng)今天帶來AB科目兩道經(jīng)典例題，教大家如何使用排除法進(jìn)行解答。

　　Question 1：Which one of the following statements is true?

　　A Limited company status means that a company is only allowed to trade up to a predetermined turnover level in any one year.

　　B For organisations that have limited company status, ownership and control are legally separate.

　　C The benefit of being a sole trader is that you have no personal liability for the debts of your business.

　　D Ordinary partnerships offer the same benefits as limited companies but are usually formed by professionals such as doctors and solicitors.

　　正確答案：B

　　被題目嚇到?不存在的。這道題考的是三種不同legal status的組織，分別是sole trader, partnership, limited companies,我們來逐一看下四個(gè)選項(xiàng)。

　　A選項(xiàng)，有限責(zé)任公司這種法律實(shí)體意味著一個(gè)公司在任何一年僅僅被允許創(chuàng)造一個(gè)提前規(guī)定的營業(yè)額水平，這個(gè)說法是不對的，因?yàn)檫@種法律實(shí)體只是說在法律上有獨(dú)立的法人資格，并沒有規(guī)定營業(yè)額的水平。

　　B選項(xiàng)，有限責(zé)任公司這種實(shí)體在法律上的擁有權(quán)和控制權(quán)是分離的。這個(gè)是對的，有限責(zé)任公司最大的特點(diǎn)就是separate legal personality from its owners(shareholders)。比如說你是某個(gè)公司的股東，當(dāng)初你入股100萬，如果現(xiàn)在公司破產(chǎn)了，你只需要承擔(dān)這100萬的損失，其他的債務(wù)都不會由你來承擔(dān)。

　　C選項(xiàng)，個(gè)體戶的優(yōu)點(diǎn)就是你不需要為了你的公司背負(fù)個(gè)人債款，這個(gè)是不對的，因?yàn)閟ole trader的擁有者跟他的企業(yè)在法律上不能實(shí)現(xiàn)分離，因此公司的盈虧和個(gè)人的利益是捆綁在一起的，所以一旦公司破產(chǎn)，個(gè)人也需要承擔(dān)巨額的債務(wù)。

　　D選項(xiàng)，普通合伙制和有限責(zé)任公司的優(yōu)點(diǎn)一樣，但是一般是由一些專業(yè)團(tuán)體組成，例如醫(yī)生和律師。這個(gè)是不對的，合伙制和有限責(zé)任公司的優(yōu)點(diǎn)是不一樣的，普通的合伙制也不能實(shí)現(xiàn)法律上與擁有者的分離。在之后的F4科目里面，我們會學(xué)到其他類型的合伙制，例如Limited Liability Partnership(LLP)有限責(zé)任合伙，這種類型的合伙制就類似于有限責(zé)任公司，可以實(shí)現(xiàn)法律上的獨(dú)立法人資格。

　　Question 2：Calum , Heidi and Jonas are managers for Zip Co. They have been told that their salary will be based on company performance and that a bonus scheme will also be introduced. The bonus will also be related to company performance. Which of the following best describes the approach to governance that Zip Co is using?

　　A Stewardship theory B Agency theory C Stakeholder theory

　　正確答案：B

　　這道題題干很長，保持耐心跟著Vicky一起讀題，C，H，J都是Z公司的經(jīng)理，他們的工資都是基于公司的業(yè)績以及引入了一個(gè)獎金機(jī)制，獎金也是跟公司的業(yè)績相關(guān)的。然后問下列哪個(gè)是Z公司正在用的理論?我們來逐一看下三個(gè)選項(xiàng)。

　　A選項(xiàng)， Stewardship theory，管家理論----公司的管理層被視為公司的管家，管家總是一心為東家著想的角色，因此管家跟公司的整體戰(zhàn)略方向一致，所以不存在管理層和股東之間利益的矛盾沖突。所以也不需要題目中的獎勵機(jī)制來促進(jìn)兩者的目標(biāo)一致。因此A不對。

　　B選項(xiàng)， Agency theory，代理理論---公司的擁有者(股東)被視為當(dāng)事人，公司的管理者被視為代理人，管理層被股東任命去代理公司的管理事項(xiàng)，那么管理層自然想要為自己的利益著想，而管理層的利益一般都是短期的，而股東想要追求的是公司長期的利益，想要讓公司長期發(fā)展下去，這個(gè)時(shí)候就會產(chǎn)生矛盾沖突。然后題目中的獎勵機(jī)制可以幫助兩者目標(biāo)一致，因此B選項(xiàng)是最合適的。

　　C選項(xiàng)， Stakeholder theory，利益相關(guān)者理論---管理層對利益相關(guān)者有duty of care，意思是管理層有責(zé)任關(guān)心所有利益相關(guān)者的利益，而不僅僅是股東的利益，所以跟題目也不匹配。

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在ACCA考試中，F(xiàn)A科目里depreciation是一個(gè)高頻的計(jì)算類考點(diǎn)，并且折舊的計(jì)算也是同學(xué)們必須要掌握牢的知識點(diǎn)，對此，會計(jì)網(wǎng)今天就跟大家詳解depreciation這個(gè)考點(diǎn)內(nèi)容。

　　01、折舊的定義?

　　折舊depreciation是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

　　折舊反映了固定資產(chǎn)non-current asset由于使用而逐漸損耗的價(jià)值。折舊的金額符合會計(jì)上的“配比”原則，與固定資產(chǎn)在使用期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益相配比。

　　02、折舊的范圍?

　　在FA的考試中，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但land土地由于預(yù)計(jì)使用年限不確定除外。

　　03、折舊的起訖時(shí)間?

　　企業(yè)購買固定資產(chǎn)可能在一年的年初，也可能在年中，這時(shí)折舊的計(jì)算就會涉及到兩種時(shí)間基礎(chǔ)。

　　一是按月計(jì)提折舊(monthly pro- rata basis或charged proportionately in the year of purchase and disposal)，按月為分配單位把每個(gè)月的折舊相加計(jì)算出全年的折舊;

　　二是按全年計(jì)提折舊(full year basis)，題目往往會描述成——charge a full year’s depreciation in the year it is purchased and no depreciation in the year it is disposed of，指在購買當(dāng)年全年計(jì)提折舊，而在處置當(dāng)年不考慮折舊。另外需要注意已經(jīng)提足折舊但仍在繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再繼續(xù)計(jì)提depreciation。

　　04、影響固定資產(chǎn)折舊的因素?

　　影響折舊額的因素有以下幾類：

　　(1)cost，固定資產(chǎn)的原值

　　(2)預(yù)計(jì)凈殘值，scrap value，在FA的考試中題目往往會提前告知

　　(3)使用壽命，useful life

　　(4)固定資產(chǎn)折舊方法，在FA的考試中僅考查直線法straight line method和余額遞減法reducing balance method

　　(5)折舊率：depreciation rate

　　05、固定資產(chǎn)折舊方法

　　接下來，我們來詳細(xì)介紹在直線法和余額遞減法兩類不同折舊方法下折舊額的計(jì)算。

　　(1)直線法straight line method：The straight line method provided that it is reasonable to assume that the business enjoys equal benefits from the use of the asst in every period throughout its life，直線法下假設(shè)資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)收益在每年都是平均的，按照固定資產(chǎn)成本的百分比(折舊率)來計(jì)提每年的折舊。

　　直線法下每年的折舊金額是一樣的，計(jì)算公式=(cost-scrap value)/estimated useful life。

　　在考試中，題目往往會給出直線法下的折舊率X%，這里的X%=annual depreciation amount/(cost-scrap value)。

　　例如，a non-current asset costing $20000 with an expected residual value of nil and an expected useful life of 10 years.

　　The depreciation charge per annually is 10% of cost.

　　注意：這里的10%并不是余額遞減法下的折舊率，而是1/10(預(yù)計(jì)使用壽命)得到的10%。

　　例題：

　　Wilson bought a machine on 1 January 20X5 for $130000. The machine was depreciated at 20% on a straight line basis with proportional charge in the year of acquisition and disposal.

　　On 1 April 20X8 Wilson sold the machine and made a loss on disposal of $6300.

　　What were the disposal proceeds that Wilson received for the machine?

　　答案：39200

　　解析：

　　解題關(guān)鍵詞：直線法計(jì)提折舊;按月計(jì)提折舊。

　　固定資產(chǎn)從1 January 20X5持有至1 April 20X8，經(jīng)過了3年3個(gè)月，題目要求按月計(jì)提折舊，在處置當(dāng)天1 April 20X8：

　　Carrying amount=$130000-($130000*20%*3+$130000*20%*3/12)=$45500.

　　Loss on disposal=disposal proceeds - carrying amount=-$6300=disposal proceeds-$45500.

　　Proceeds=$39200.

　　(2)余額遞減法 reducing balance method：The reducing balance method based on the assumption that the benefits obtained by the business from using the asset decline over time.余額遞減法假設(shè)資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)收益不是平均的，在購買的早期資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟(jì)利益大，而在后期，隨著資產(chǎn)的逐步消耗，資產(chǎn)為企業(yè)帶來的收益緩慢減少。

　　余額遞減法在每年年初按照成本減去累計(jì)折舊的余額的百分比(折舊率)來計(jì)提折舊。

　　計(jì)算公式depreciation=(cost-accumulated depreciation)*X%。

　　余額遞減法下的depreciation charge as X% of the carrying amount of asset，余額遞減法下的折舊等于資產(chǎn)在期初的賬面價(jià)值乘一個(gè)固定的折舊率，這個(gè)比率往往會由題目給出，注意在余額遞減法下每年的折舊金額計(jì)算不考慮殘值，最后一年除外(最后一年的折舊金額采用倒擠的方式，已知最后一年的期初資產(chǎn)賬面價(jià)值和資產(chǎn)的殘值，倒推最后一年的depreciation=期初賬面價(jià)值-殘值)。

　　例題：

　　A company bought an asset on 20X4/1/1 for 400000. Depreciation was charged on a reducing basis at 20%. On 20X7/1/1, the asst is revalued to market value of 520000.

　　How much should be recorded in the revaluation reserve at 20X7/1/1?

　　答案：315200

　　解析：

　　解題關(guān)鍵詞：余額遞減法計(jì)提折舊。

　　X4/1/1-X5/1/1:

　　deprecation=400000*20%=80000，carrying value=320000;

　　X5/1/1-X6/1/1:

　　depreciation=320000*20%=64000，carrying value=256000;

　　X6/1/1-X7/1/1:

　　depreciation=256000*20%=51200，carrying value=204800.

　　Revaluation surplus=520000-204800=315200.

　　注意：余額遞減法下，折舊率保持不變，而基數(shù)隨著累計(jì)折舊的不斷增加，變得越來越小，導(dǎo)致后期的折舊費(fèi)用變小。

　　考點(diǎn)延伸：

　　在真實(shí)的FA考試環(huán)境中，除了單考折舊計(jì)算以外，題目也會結(jié)合固定資產(chǎn)入賬價(jià)值cost(作為折舊計(jì)提的基礎(chǔ))，重估增值以及PPE的movement公式進(jìn)行綜合考察。我們要著重留意以下幾點(diǎn)：

　　(1)資產(chǎn)重估時(shí)，累計(jì)折舊賬戶清零，重估后第一年的累計(jì)折舊就是該年度的折舊費(fèi)用。

　　(2)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，即折舊公式中的cost，主要包含：資產(chǎn)買價(jià)，相關(guān)法律費(fèi)用，工程師費(fèi)用，裝卸費(fèi)及其他使固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)所必須發(fā)生的費(fèi)用。

　　(3)計(jì)提折舊要從固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)的時(shí)間點(diǎn)開始。

　　(4)Transfer excess depreciation to retained earnings(將重估后每年多計(jì)提的折舊轉(zhuǎn)入留存收益)是企業(yè)可以選擇的政策，不是強(qiáng)制的。

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在ACCA考試中，inventory(存貨)是FA科目比較重要的知識點(diǎn)，對于剛接觸ACCA的新考生來說，很多人對inventory(存貨)感到疑惑，下面會計(jì)網(wǎng)就跟大家詳解這個(gè)?？键c(diǎn)。

　　01、存貨是什么?

　　存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸褌涑鍪鄣漠a(chǎn)品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中儲備的材料或物料等。

　　注意：在存貨的定義辨析中，我們要著重考慮的是企業(yè)持有資產(chǎn)的目的，比如房地產(chǎn)企業(yè)的房子有可能是存貨，題目中常常表述為商品房，最終的目的是為了實(shí)現(xiàn)銷售，但是其他行業(yè)的企業(yè)的房子是固定資產(chǎn)，持有這個(gè)房子的目的更多是為了日常經(jīng)營使用。

　　02、計(jì)入存貨成本的項(xiàng)目包括哪些?

　　在FA的考題中，經(jīng)?？疾榭忌男┲С鲈摫挥?jì)入存貨成本，哪些該被當(dāng)期費(fèi)用化，計(jì)入SOPL，這個(gè)知識點(diǎn)作為高頻考點(diǎn)，需要考生辨析清楚。

　　企業(yè)取得存貨有兩種方式，一是外購，二是自產(chǎn)。

　　對于外購存貨成本，我們需要包含的項(xiàng)目簡單記憶是“價(jià)+稅+費(fèi)”：

　　外購存貨成本，包括購買價(jià)款purchase，相關(guān)稅費(fèi)(但不包括可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額recoverable input sales tax)，運(yùn)輸費(fèi)transportation cost，裝卸費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)insurance fee，運(yùn)輸途中的合理損耗以及入庫前的挑選整理費(fèi)用以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。

　　注意：進(jìn)口關(guān)稅import tax是可以計(jì)入存貨成本的，而可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不可以，需要考生區(qū)分import tax和recoverable sales tax的不同處理方式。

　　對于自產(chǎn)存貨成本，我們可以簡單記憶成“料+工+費(fèi)”：

　　自產(chǎn)存貨成本，包括消耗的直接材料material，直接人工labor和制造費(fèi)用overhead。其中制造費(fèi)用是間接生產(chǎn)成本，包括車間水電費(fèi)，車間管理人員工資，生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊等間接支出。

　　注意：這里可被歸集到存貨成本的間接費(fèi)用只能是和生產(chǎn)活動相關(guān)的，比如production overhead，而與總部相關(guān)的管理人員工資及設(shè)備折舊等與存貨生產(chǎn)無關(guān)，如general overhead，它們就不能被計(jì)入到存貨成本中，需要考生額外關(guān)注。

　　例題：

　　In accordance with IAS 2 Inventories, which of the following should not be included in the value of inventory?

　　(1) Carriage inwards

　　(2) Settlement discounts received

　　(3) Production labor

　　(4) Cost to complete

　　A. 2 and 4

　　B. 1 and 3

　　C. 2 only

　　D. 4 only

　　答案：C

　　解析：

　　題干翻譯：下列哪項(xiàng)不應(yīng)歸屬于存貨的成本中。

　　選項(xiàng)解讀：

　　存貨的成本包括存貨達(dá)到完成狀態(tài)之前合理必要的支出，例如購買時(shí)的運(yùn)費(fèi)、直接人工，直接材料和為生產(chǎn)存貨而發(fā)生的其他間接費(fèi)用，分別對應(yīng)本題里的carriage inwards，production labor以及cost to complete。

　　選項(xiàng)2，現(xiàn)金折扣不包含在存貨成本的計(jì)量中，企業(yè)在購買存貨的時(shí)候做的分錄是DR purchase CR payable，這里的purchase金額不包含現(xiàn)金折扣，現(xiàn)金折扣只有在實(shí)際付款時(shí)才知道是否接受，因此存貨的金額不包含現(xiàn)金折舊的影響。

　　03、期末存貨金額的計(jì)量

　　在FA中，我們需要對期末存貨金額進(jìn)行確認(rèn)，期末存貨金額=數(shù)量*單價(jià)，這個(gè)數(shù)量是以資產(chǎn)負(fù)債表年底日我們實(shí)際盤點(diǎn)的數(shù)量決定的，而單價(jià)則包含了2個(gè)重要的考點(diǎn)，一是考查我們對存貨cost的計(jì)算，二是考查我們對存貨可變現(xiàn)凈值NRV的計(jì)算。

　　(1)我們需要掌握的和期末存貨cost計(jì)價(jià)相關(guān)的計(jì)量方式有三種，分別是先進(jìn)先出法(FIFO)，簡易加權(quán)平均法(periodic weighted average pricing method)以及移動加權(quán)平均法(continuous weighted average pricing method)。

　　接下來，我們分別介紹。

　　首先是先進(jìn)先出法，先進(jìn)先出法的計(jì)算在FA的選擇題中是高頻考點(diǎn)，F(xiàn)IFO先進(jìn)先出法下，先購入存貨成本在后購入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定期末存貨的成本，在敲定完期末存貨成本之后可以倒推出本期cost of sales發(fā)出存貨的成本。

　　例題：

　　Sam’s opening inventory on 1 June 20x0 was 200 units costing $13 per unit. He made the following sales and purchases of inventory in June 20x0

　　What is the value of Sam's costing inventory using the FIFO method of inventory valuation as at the end of June 20x0?

　　答案：$12,600

　　解析：

　　Sam公司有期初存貨，當(dāng)期有采購，有銷售，題目要求采用先進(jìn)先出法計(jì)算年末庫存存貨價(jià)值。

　　計(jì)算步驟：

　　注意：在這種方法下，物價(jià)持續(xù)上升，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值。

　　其次，簡易加權(quán)平均法(periodic weighted average pricing method)的操作方法是用本期全部進(jìn)貨成本加上期初存貨成本，除以本期全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此基礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和期末結(jié)存存貨的成本。

　　本期發(fā)出存貨的成本cost of sales=本期發(fā)出存貨的數(shù)量*存貨單位成本;

　　本期期末結(jié)存存貨的成本ending inventory=本期期末結(jié)存存貨的數(shù)量*存貨單位成本。

　　注意：在計(jì)算存貨單位成本時(shí)，分母不考慮本期賣出存貨的數(shù)量，但需要考慮期初存貨的數(shù)量以及本期全部采購的數(shù)量。

　　最后，我們來介紹移動加權(quán)平均法(continuous weighted average pricing method)，在移動加權(quán)平均法下，企業(yè)每購入一批存貨就要重新計(jì)算一次加權(quán)平均單價(jià)，每發(fā)出一次存貨就要結(jié)轉(zhuǎn)一次成本。

　　存貨的單位成本=(原有的庫存存貨的實(shí)際成本+本次進(jìn)貨的實(shí)際成本)/(原有庫存存貨數(shù)量+本期進(jìn)貨數(shù)量)。

　　本次發(fā)出存貨的成本cost of sales=本次發(fā)出存貨數(shù)量+本次發(fā)貨前存貨的單位成本。

　　期末結(jié)存存貨成本ending inventory=期末結(jié)存存貨數(shù)量+本期期末結(jié)存存貨單位成本。

　　(2)在確定了期末存貨的cost后，我們還需要掌握對存貨可變現(xiàn)凈值NRV的計(jì)算，因?yàn)樵谫Y產(chǎn)負(fù)債表日，本著謹(jǐn)慎性原則，不得高估資產(chǎn)，不得低估負(fù)債，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本cost與可變現(xiàn)凈值NRV孰低計(jì)量。

　　可變現(xiàn)凈值NRV：在日?；顒又?，存貨的估計(jì)售價(jià)sales price減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本，估計(jì)的銷售費(fèi)用selling expense以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

　　NRV=sales-estimated cost to complete-selling expense-related tax expense。

　　例題：

　　Lvor’s inventory cost records show that he has $22 000 of inventory at the year end. Included in these records are the following items.

　　(1)$4,000 of goods which have been damaged and are now unlikely to be sold

　　(2) Goods with a cost of $2,500 which he discovered can only be sold for $1,800

　　What amount should be recorded for Lvor's closing inventory?

　　A. $23,800

　　B. $15,500

　　C. $18,000

　　D. $17,300

　　答案：D

　　解析：題目問期末存貨的金額是多少。

　　期初存貨是22000，本期有4000的存貨被損壞了，難以實(shí)現(xiàn)銷售，因此這批被損壞的存貨的可變現(xiàn)凈值為0，需要調(diào)減存貨價(jià)值4000;價(jià)值為2500的存貨現(xiàn)在只能以1800的價(jià)格售出，NRV1800小于cost2500，這批存貨也發(fā)生減值，由于存貨以成本和可變現(xiàn)凈值孰低記賬，這批存貨的價(jià)值是1800，需要調(diào)減700的減值金額。

　　綜上，期末存貨=期初22000-4000-700=17300。

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　馬上要來到2021年ACCA6月考季了，在FA科目中有一個(gè)較為核心的?？键c(diǎn)經(jīng)常都會出現(xiàn)在考卷里，這個(gè)考點(diǎn)就是“Provision(預(yù)計(jì)負(fù)債)”，對此，會計(jì)網(wǎng)就跟大家詳解這個(gè)考點(diǎn)內(nèi)容。

　　預(yù)計(jì)負(fù)債是什么?

　　預(yù)計(jì)負(fù)債是什么?它是一項(xiàng)負(fù)債。因此，它首先滿足負(fù)債的確認(rèn)條件，分別是：企業(yè)具有付款的現(xiàn)時(shí)義務(wù)(現(xiàn)在需要承擔(dān)的義務(wù));為了償還該負(fù)債，經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性是很可能的;流出的經(jīng)濟(jì)利益是能夠可靠地計(jì)量的。

　　但是預(yù)計(jì)負(fù)債是一項(xiàng)特殊的負(fù)債，相比其他負(fù)債類科目，它的時(shí)間或者金額具有不確定性。比如，它最終具體的金額是多少可能無法現(xiàn)在絲毫不差的確定，或者企業(yè)具體什么時(shí)間支付這筆負(fù)債尚不確定。

　　在簡單明了地表明預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件之后，其表明預(yù)計(jì)負(fù)債按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量，說明在預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)時(shí)，其金額是估計(jì)的，體現(xiàn)了預(yù)計(jì)負(fù)債金額不確定性的特點(diǎn)。

　　預(yù)計(jì)負(fù)債具體類型?

　　滿足預(yù)計(jì)負(fù)債條件的負(fù)債有很多種。比如合同預(yù)計(jì)虧損，比如環(huán)境恢復(fù)成本，又比如未決訴訟，再比如質(zhì)量保證金等。在FA科目中，常見的預(yù)計(jì)負(fù)債類型為未決訴訟與質(zhì)量保證金。而合同預(yù)計(jì)虧損和壞境恢復(fù)成本等將會在大家后續(xù)FR以及SBR的課程中深入學(xué)習(xí)。因此接下來將詳細(xì)為大家介紹未決訴訟與質(zhì)量保證金這兩類預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　未決訴訟：未決訴訟指尚未終結(jié)的訴訟，即訴訟過程尚未結(jié)束，還在進(jìn)行過程中。由于在進(jìn)行中，且若企業(yè)敗訴，則負(fù)有支付原告提出的賠償要求的責(zé)任。但是即便對于此項(xiàng)未決訴訟，公司已經(jīng)確定其滿足負(fù)債的定義，但是它具體需要支付多少，在訴訟未結(jié)束時(shí)并不能確定，所以它滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的條件，成為一項(xiàng)特殊的負(fù)債。

　　產(chǎn)品質(zhì)量保證準(zhǔn)備：產(chǎn)品質(zhì)量保證準(zhǔn)備是指企業(yè)在銷售過程中，對其產(chǎn)品質(zhì)量產(chǎn)生問題而預(yù)提的很可能需要承擔(dān)的義務(wù)。由于具體有多少產(chǎn)品會出現(xiàn)問題以及何時(shí)會出現(xiàn)問題尚不知曉，即該項(xiàng)負(fù)債的時(shí)間與金額具有不確定性，所以其是一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　預(yù)計(jì)負(fù)債金額如何確定?

　　第二部分，我們通過未決訴訟與產(chǎn)品質(zhì)量保證金兩個(gè)例子再次講述了預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債之后，其金額又該如何確定呢?上面有提到，中興通訊對于預(yù)計(jì)負(fù)債金額的確定采用了最佳估計(jì)數(shù)，最佳估計(jì)數(shù)也是預(yù)計(jì)負(fù)債金額確定的方法。其主要包含兩種，分別如下：

　　最有可能結(jié)果：最有可能的結(jié)果是指以最有可能出現(xiàn)的金額作為預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。比如，一場未決訴訟，其很有可能敗訴，因此企業(yè)有賠償?shù)牧x務(wù)，但是其賠償10萬的可能性為70%，賠償5萬的可能性為20%，賠償1萬的可能性是10%。那么依據(jù)最有可能結(jié)果是10萬，因此這場訴訟產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債的今金額為10萬。

　　在中興通訊案例中，共有9個(gè)未決訴訟，例如2005年8月，印度某一咨詢公司通過海外仲裁方式向本公司索償顧問費(fèi)、代理費(fèi)及相關(guān)損害約171.4萬美元。后該咨詢公司又將索賠總額增加至約227萬美元;2006年8月某客戶提出仲裁申請，要求本公司賠償合同違約損失等，每一個(gè)未決訴訟都是按照最有可能出現(xiàn)的金額計(jì)量。最后中興通訊附注中顯示有關(guān)未決訴訟的期末余額366195千元是該9項(xiàng)未決訴訟最有可能結(jié)果加總。該方法適用于未決訴訟這樣的單一事項(xiàng)(single events)。

　　期望值法：期望值法是將有可能出現(xiàn)的結(jié)果乘以相應(yīng)結(jié)果出現(xiàn)的比例，再加總出的金額作為預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。比如，企業(yè)銷售產(chǎn)品出去，10%可能質(zhì)量保證金為10萬，60%可能質(zhì)量保證金為5萬，30%可能質(zhì)量保證金為3萬，那最終預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為10%*10 60%*5 30%*3=4.9。該方法適用于產(chǎn)品質(zhì)量保證準(zhǔn)備這樣的大規(guī)模事件(large population)。

　　預(yù)計(jì)負(fù)債如何做賬?

　　預(yù)計(jì)負(fù)債是資產(chǎn)負(fù)債表科目，顯示在資產(chǎn)負(fù)債表上的是企業(yè)多年來預(yù)計(jì)負(fù)債的累計(jì)值。當(dāng)新的預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生時(shí)，預(yù)計(jì)負(fù)債增加，記錄在貸方，根據(jù)復(fù)式記賬法原理，由于預(yù)計(jì)負(fù)債增加會產(chǎn)生相應(yīng)的與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用，因此借方費(fèi)用增加。分錄為DR expense CR provision。

　　預(yù)計(jì)負(fù)債減少有兩種可能，第一，原本是按照最佳估計(jì)數(shù)來記錄的，到年底時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)變少了，所以要減少預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，同時(shí)減少之前多記錄的費(fèi)用，分錄為DR provision CR expense，此情況即為中興通訊2018年度年報(bào)中所描述的，期末調(diào)整最佳估計(jì)數(shù)。第二，預(yù)計(jì)負(fù)債被支付了，所以該預(yù)計(jì)負(fù)債已經(jīng)成為了過去式。分錄為DR provision CR cash。

　　最后根據(jù)以上截圖，可以得出：期初預(yù)計(jì)負(fù)債 本年增加-本年減少=期末預(yù)計(jì)負(fù)債。最后期末預(yù)計(jì)負(fù)債即顯示在資產(chǎn)負(fù)債表上預(yù)計(jì)負(fù)債的累計(jì)值。

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　FA科目介紹財(cái)務(wù)會計(jì)的基本原則和概念，以及復(fù)式記賬法。涉及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制、會計(jì)事項(xiàng)的記錄、合并報(bào)表基礎(chǔ)知識等，使學(xué)員掌握與財(cái)務(wù)會計(jì)相關(guān)的原則和概念，運(yùn)用復(fù)式記賬法，能夠編制基本的財(cái)務(wù)報(bào)表，可以根據(jù)財(cái)務(wù)信息初步分析企業(yè)情況。

　　FA(財(cái)務(wù)會計(jì))是ACCA應(yīng)用知識階段的課程之一，是Financial Reporting(FR財(cái)務(wù)報(bào)告)和Strategic Business Reporting(SBR戰(zhàn)略商業(yè)報(bào)告)這一系列內(nèi)容的基礎(chǔ)課程。

　　一、FA主要內(nèi)容

　　A.解釋財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和目的

　　B.定義會計(jì)原則、概念和質(zhì)量特征

　　C.復(fù)式記賬和會計(jì)系統(tǒng)的應(yīng)用

　　D.記錄各類交易和事項(xiàng)

　　E.調(diào)節(jié)表

　　F.編制試算平衡表(包括識別和糾正錯誤)

　　G.編制財(cái)務(wù)報(bào)表

　　H.編制基礎(chǔ)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　　I.財(cái)務(wù)報(bào)表的解讀

　　二、FA-考試題型

　　考試答題時(shí)間2小時(shí)，閉卷，采用隨時(shí)機(jī)考考試模式，總分100分，50分及格，現(xiàn)場出成績。

　　Section A：總分70分，包含35道2分值客觀題（單選/多選/填空/判斷/連線/配對/拖拽/下拉菜單等）。每道題目全對得2分，錯答或漏答得0分。

　　Section B：總分30分，由2道客觀多任務(wù)題組成，每道題15分值（包括編制基礎(chǔ)/合并報(bào)表，其他綜合題等）。根據(jù)題目任務(wù)，正確完成時(shí)，按照所對應(yīng)的分值給分；錯答或漏答的任務(wù)得0分。

備考資料ue_arc_bkzl
請?jiān)谙旅婕t色框內(nèi)輸入分類名稱arc_bkzl_nameACCA

　　三、FA-備考秘鑰與學(xué)習(xí)建議

　　備考與學(xué)習(xí)建議：多理解歸納

　　根據(jù)FA課程的特點(diǎn)，請學(xué)員在學(xué)習(xí)的時(shí)候一定要注意：

　　1、FA中會運(yùn)用到很多之前沒有接觸到的專業(yè)知識，比如：復(fù)式記賬法，各種經(jīng)濟(jì)活動的分錄處理，各式報(bào)表等。

　　2、在復(fù)習(xí)中要做到真正理解知識而不是死記硬背，每一個(gè)計(jì)算方法或者分錄處理都會對應(yīng)著特定的知識邏輯，所以要多看書勤思考，能夠做到舉一反三，以不變應(yīng)萬變，由于FA的知識點(diǎn)比較多和細(xì)致，學(xué)員在學(xué)習(xí)的過程中對書上的每個(gè)細(xì)節(jié)都要理解與掌握。

　　3、對于備考中關(guān)于知識點(diǎn)的理解，學(xué)員最好能理解會計(jì)處理方法背后所遵循的原理，做到真正明白而不是死記硬背浮于表面這樣對于靈活的題目才能應(yīng)對自如；

　　4、注重報(bào)表大題練習(xí)，F(xiàn)A知識內(nèi)容是循序漸進(jìn)的，認(rèn)真學(xué)好前面的基礎(chǔ)知識，做報(bào)表題就水到渠成。

　　5、學(xué)習(xí)中要充分理解三大報(bào)表，反復(fù)做合并報(bào)表的大題，分析題目中給出的每個(gè)notes，結(jié)合所學(xué)知識，得到對應(yīng)的結(jié)論。報(bào)表題是大家普遍都覺得困難的題型，但在考試中所占分值很高，所以平時(shí)要多做此類題型總結(jié)做題方法與題型規(guī)律，達(dá)到熟練的程度，只有這樣，在考試中才能穩(wěn)定發(fā)揮；在理解知識點(diǎn)的基礎(chǔ)之上，結(jié)合題目來練習(xí)，找出薄弱之處針對性解決。

　　6、最晚在考試一周前，請務(wù)必完成?？季碜栽u。

　　在ACCA考試當(dāng)中，F(xiàn)A科目存在著一個(gè)重難點(diǎn)一直困擾著不少考生，該考點(diǎn)就是Provision。Provision預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中常見的負(fù)債類科目。對此會計(jì)網(wǎng)今天著重為大家進(jìn)行解析。

　　預(yù)計(jì)負(fù)債是什么?

　　預(yù)計(jì)負(fù)債是什么?它是一項(xiàng)負(fù)債。因此，它首先滿足負(fù)債的確認(rèn)條件，分別是：企業(yè)具有付款的現(xiàn)時(shí)義務(wù)(現(xiàn)在需要承擔(dān)的義務(wù));為了償還該負(fù)債，經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性是很可能的;流出的經(jīng)濟(jì)利益是能夠可靠地計(jì)量的。

　　但是預(yù)計(jì)負(fù)債是一項(xiàng)特殊的負(fù)債，相比其他負(fù)債類科目，它的時(shí)間或者金額具有不確定性。比如，它最終具體的金額是多少可能無法現(xiàn)在絲毫不差的確定，或者企業(yè)具體什么時(shí)間支付這筆負(fù)債尚不確定。

　　在中興通訊股份有限公司2018年年度財(cái)務(wù)報(bào)告中，其嚴(yán)格按照負(fù)債的確認(rèn)條件，對預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)表示如下：

　　在簡單明了地表明預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件之后，其表明預(yù)計(jì)負(fù)債按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量，說明在預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)時(shí)，其金額是估計(jì)的，體現(xiàn)了預(yù)計(jì)負(fù)債金額不確定性的特點(diǎn)。

　　預(yù)計(jì)負(fù)債具體類型?

　　滿足預(yù)計(jì)負(fù)債條件的負(fù)債有很多種。比如合同預(yù)計(jì)虧損，比如環(huán)境恢復(fù)成本，又比如未決訴訟，再比如質(zhì)量保證金等。在FA科目中，常見的預(yù)計(jì)負(fù)債類型為未決訴訟與質(zhì)量保證金。而合同預(yù)計(jì)虧損和壞境恢復(fù)成本等將會在大家后續(xù)FR以及SBR的課程中深入學(xué)習(xí)。因此接下來將詳細(xì)為大家介紹未決訴訟與質(zhì)量保證金這兩類預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　未決訴訟：未決訴訟指尚未終結(jié)的訴訟，即訴訟過程尚未結(jié)束，還在進(jìn)行過程中。由于在進(jìn)行中，且若企業(yè)敗訴，則負(fù)有支付原告提出的賠償要求的責(zé)任。但是即便對于此項(xiàng)未決訴訟，公司已經(jīng)確定其滿足負(fù)債的定義，但是它具體需要支付多少，在訴訟未結(jié)束時(shí)并不能確定，所以它滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的條件，成為一項(xiàng)特殊的負(fù)債。

　　產(chǎn)品質(zhì)量保證準(zhǔn)備：產(chǎn)品質(zhì)量保證準(zhǔn)備是指企業(yè)在銷售過程中，對其產(chǎn)品質(zhì)量產(chǎn)生問題而預(yù)提的很可能需要承擔(dān)的義務(wù)。由于具體有多少產(chǎn)品會出現(xiàn)問題以及何時(shí)會出現(xiàn)問題尚不知曉，即該項(xiàng)負(fù)債的時(shí)間與金額具有不確定性，所以其是一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　注：此截圖來自中興通訊股份有限公司2018年年度財(cái)務(wù)報(bào)告

　　預(yù)計(jì)負(fù)債金額如何確定?

　　第二部分，我們通過未決訴訟與產(chǎn)品質(zhì)量保證金兩個(gè)例子再次講述了預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債之后，其金額又該如何確定呢?上面有提到，中興通訊對于預(yù)計(jì)負(fù)債金額的確定采用了最佳估計(jì)數(shù)，最佳估計(jì)數(shù)也是預(yù)計(jì)負(fù)債金額確定的方法。其主要包含兩種，分別如下：

　　最有可能結(jié)果：最有可能的結(jié)果是指以最有可能出現(xiàn)的金額作為預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。比如，一場未決訴訟，其很有可能敗訴，因此企業(yè)有賠償?shù)牧x務(wù)，但是其賠償10萬的可能性為70%，賠償5萬的可能性為20%，賠償1萬的可能性是10%。那么依據(jù)最有可能結(jié)果是10萬，因此這場訴訟產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債的今金額為10萬。

　　在中興通訊案例中，共有9個(gè)未決訴訟，例如2005年8月，印度某一咨詢公司通過海外仲裁方式向本公司索償顧問費(fèi)、代理費(fèi)及相關(guān)損害約171.4萬美元。后該咨詢公司又將索賠總額增加至約227萬美元;2006年8月某客戶提出仲裁申請，要求本公司賠償合同違約損失等，每一個(gè)未決訴訟都是按照最有可能出現(xiàn)的金額計(jì)量。最后中興通訊附注中顯示有關(guān)未決訴訟的期末余額366195千元是該9項(xiàng)未決訴訟最有可能結(jié)果加總。該方法適用于未決訴訟這樣的單一事項(xiàng)(single events)。

　　期望值法：期望值法是將有可能出現(xiàn)的結(jié)果乘以相應(yīng)結(jié)果出現(xiàn)的比例，再加總出的金額作為預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。比如，企業(yè)銷售產(chǎn)品出去，10%可能質(zhì)量保證金為10萬，60%可能質(zhì)量保證金為5萬，30%可能質(zhì)量保證金為3萬，那最終預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為10%*10 60%*5 30%*3=4.9。該方法適用于產(chǎn)品質(zhì)量保證準(zhǔn)備這樣的大規(guī)模事件(large population)。

　　預(yù)計(jì)負(fù)債如何做賬?

　　預(yù)計(jì)負(fù)債是資產(chǎn)負(fù)債表科目，顯示在資產(chǎn)負(fù)債表上的是企業(yè)多年來預(yù)計(jì)負(fù)債的累計(jì)值。當(dāng)新的預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生時(shí)，預(yù)計(jì)負(fù)債增加，記錄在貸方，根據(jù)復(fù)式記賬法原理，由于預(yù)計(jì)負(fù)債增加會產(chǎn)生相應(yīng)的與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用，因此借方費(fèi)用增加。分錄為DR expense CR provision。

　　預(yù)計(jì)負(fù)債減少有兩種可能，第一，原本是按照最佳估計(jì)數(shù)來記錄的，到年底時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)變少了，所以要減少預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，同時(shí)減少之前多記錄的費(fèi)用，分錄為DR provision CR expense，此情況即為中興通訊2018年度年報(bào)中所描述的，期末調(diào)整最佳估計(jì)數(shù)。第二，預(yù)計(jì)負(fù)債被支付了，所以該預(yù)計(jì)負(fù)債已經(jīng)成為了過去式。分錄為DR provision CR cash。

　　最后根據(jù)以上截圖，可以得出：期初預(yù)計(jì)負(fù)債 本年增加-本年減少=期末預(yù)計(jì)負(fù)債。最后期末預(yù)計(jì)負(fù)債即顯示在資產(chǎn)負(fù)債表上預(yù)計(jì)負(fù)債的累計(jì)值。

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在ACCA(FA)科目中，“Provision預(yù)計(jì)負(fù)債”一直都是一個(gè)比較重要且有一定難度的考點(diǎn)，很多同學(xué)對這個(gè)知識點(diǎn)難以理解，對此，會計(jì)網(wǎng)今天就跟大家進(jìn)行講解。

　　預(yù)計(jì)負(fù)債是什么?

　　預(yù)計(jì)負(fù)債是什么?它是一項(xiàng)負(fù)債。因此，它首先滿足負(fù)債的確認(rèn)條件，分別是：企業(yè)具有付款的現(xiàn)時(shí)義務(wù)(現(xiàn)在需要承擔(dān)的義務(wù));為了償還該負(fù)債，經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性是很可能的;流出的經(jīng)濟(jì)利益是能夠可靠地計(jì)量的。

　　但是預(yù)計(jì)負(fù)債是一項(xiàng)特殊的負(fù)債，相比其他負(fù)債類科目，它的時(shí)間或者金額具有不確定性。比如，它最終具體的金額是多少可能無法現(xiàn)在絲毫不差的確定，或者企業(yè)具體什么時(shí)間支付這筆負(fù)債尚不確定。

　　預(yù)計(jì)負(fù)債具體類型?

　　滿足預(yù)計(jì)負(fù)債條件的負(fù)債有很多種。比如合同預(yù)計(jì)虧損，比如環(huán)境恢復(fù)成本，又比如未決訴訟，再比如質(zhì)量保證金等。在FA科目中，常見的預(yù)計(jì)負(fù)債類型為未決訴訟與質(zhì)量保證金。而合同預(yù)計(jì)虧損和壞境恢復(fù)成本等將會在大家后續(xù)FR以及SBR的課程中深入學(xué)習(xí)。因此接下來將詳細(xì)為大家介紹未決訴訟與質(zhì)量保證金這兩類預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　未決訴訟：未決訴訟指尚未終結(jié)的訴訟，即訴訟過程尚未結(jié)束，還在進(jìn)行過程中。由于在進(jìn)行中，且若企業(yè)敗訴，則負(fù)有支付原告提出的賠償要求的責(zé)任。但是即便對于此項(xiàng)未決訴訟，公司已經(jīng)確定其滿足負(fù)債的定義，但是它具體需要支付多少，在訴訟未結(jié)束時(shí)并不能確定，所以它滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的條件，成為一項(xiàng)特殊的負(fù)債。

　　產(chǎn)品質(zhì)量保證準(zhǔn)備：產(chǎn)品質(zhì)量保證準(zhǔn)備是指企業(yè)在銷售過程中，對其產(chǎn)品質(zhì)量產(chǎn)生問題而預(yù)提的很可能需要承擔(dān)的義務(wù)。由于具體有多少產(chǎn)品會出現(xiàn)問題以及何時(shí)會出現(xiàn)問題尚不知曉，即該項(xiàng)負(fù)債的時(shí)間與金額具有不確定性，所以其是一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　預(yù)計(jì)負(fù)債金額如何確定?

　　第二部分，我們通過未決訴訟與產(chǎn)品質(zhì)量保證金兩個(gè)例子再次講述了預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債之后，其金額又該如何確定呢?上面有提到，中興通訊對于預(yù)計(jì)負(fù)債金額的確定采用了最佳估計(jì)數(shù)，最佳估計(jì)數(shù)也是預(yù)計(jì)負(fù)債金額確定的方法。其主要包含兩種，分別如下：

　　最有可能結(jié)果：最有可能的結(jié)果是指以最有可能出現(xiàn)的金額作為預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。比如，一場未決訴訟，其很有可能敗訴，因此企業(yè)有賠償?shù)牧x務(wù)，但是其賠償10萬的可能性為70%，賠償5萬的可能性為20%，賠償1萬的可能性是10%。那么依據(jù)最有可能結(jié)果是10萬，因此這場訴訟產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債的今金額為10萬。

　　在中興通訊案例中，共有9個(gè)未決訴訟，例如2005年8月，印度某一咨詢公司通過海外仲裁方式向本公司索償顧問費(fèi)、代理費(fèi)及相關(guān)損害約171.4萬美元。后該咨詢公司又將索賠總額增加至約227萬美元;2006年8月某客戶提出仲裁申請，要求本公司賠償合同違約損失等，每一個(gè)未決訴訟都是按照最有可能出現(xiàn)的金額計(jì)量。最后中興通訊附注中顯示有關(guān)未決訴訟的期末余額366195千元是該9項(xiàng)未決訴訟最有可能結(jié)果加總。該方法適用于未決訴訟這樣的單一事項(xiàng)(single events)。

　　期望值法：期望值法是將有可能出現(xiàn)的結(jié)果乘以相應(yīng)結(jié)果出現(xiàn)的比例，再加總出的金額作為預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。比如，企業(yè)銷售產(chǎn)品出去，10%可能質(zhì)量保證金為10萬，60%可能質(zhì)量保證金為5萬，30%可能質(zhì)量保證金為3萬，那最終預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為10%*10 60%*5 30%*3=4.9。該方法適用于產(chǎn)品質(zhì)量保證準(zhǔn)備這樣的大規(guī)模事件(large population)。

　　預(yù)計(jì)負(fù)債如何做賬?

　　預(yù)計(jì)負(fù)債是資產(chǎn)負(fù)債表科目，顯示在資產(chǎn)負(fù)債表上的是企業(yè)多年來預(yù)計(jì)負(fù)債的累計(jì)值。當(dāng)新的預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生時(shí)，預(yù)計(jì)負(fù)債增加，記錄在貸方，根據(jù)復(fù)式記賬法原理，由于預(yù)計(jì)負(fù)債增加會產(chǎn)生相應(yīng)的與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用，因此借方費(fèi)用增加。分錄為DR expense CR provision。

　　預(yù)計(jì)負(fù)債減少有兩種可能，第一，原本是按照最佳估計(jì)數(shù)來記錄的，到年底時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)變少了，所以要減少預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，同時(shí)減少之前多記錄的費(fèi)用，分錄為DR provision CR expense，此情況即為中興通訊2018年度年報(bào)中所描述的，期末調(diào)整最佳估計(jì)數(shù)。第二，預(yù)計(jì)負(fù)債被支付了，所以該預(yù)計(jì)負(fù)債已經(jīng)成為了過去式。分錄為DR provision CR cash。

　　最后根據(jù)以上截圖，可以得出：期初預(yù)計(jì)負(fù)債 本年增加-本年減少=期末預(yù)計(jì)負(fù)債。最后期末預(yù)計(jì)負(fù)債即顯示在資產(chǎn)負(fù)債表上預(yù)計(jì)負(fù)債的累計(jì)值。

　　以上便是關(guān)于provision的講解，看完整篇文章的你，相信已經(jīng)對provision有更加深入地了解。

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　歷年有很多考生反映，在ACCA考試中碰到有關(guān)合并報(bào)表有很多題目都不會解答，也不知道該從何入手。ACCA12月考季臨近，對此，會計(jì)網(wǎng)就為大家著重詳解一下合并報(bào)表這個(gè)高頻考點(diǎn)內(nèi)容。

　　一、判斷控制成立的條件：

　　An investor controls an investee if and only if the investor has all the following(形成控制同時(shí)需要滿足以下三大條件)：

　　A) Power over the investee to direct the relevant activities;

　　B) Exposure, or rights, to variable returns from its involvement with the investee;

　　C) Ability to use its power over the investee to affect the amount of the investor’s returns.

　　Example of control(常見的例子有):

　　A) Voting rights (> 50% ordinary shares);

　　B) Rights to appoints, reassign or remove key management personnel;

　　C) Rights to appoint or remove another entity that directs relevant activities;

　　D) Management contract.

　　二、購買對價(jià)consideration計(jì)算：

　　Consideration may consist of(常見的對價(jià)有cash和shares兩種)

　　A) Cash(以cash的形式進(jìn)行收購，直接記錄cash值)

　　P purchased xx shares/ xx% of shares of S for XX

　　P purchased xx shares/ xx% of shares of S for XX per share

　　B) Shares(以股換股)

　　Share exchange on a X for Y basis (代表每獲取子公司Y股股票，母公司需付出X股股票)

　　Share consideration=母公司獲取子公司股數(shù)* X/Y *母公司收購日股價(jià)

　　三、商譽(yù)的計(jì)算：

　　Goodwills = Considerations+ NCI at acquisition date - FV of net assets of S at acquisition date

　　計(jì)算Goodwill的時(shí)候，用的是consideration的公允價(jià)值，加上NCI的公允價(jià)值，減去子公司的凈資產(chǎn)(net assets)。其中的retained earning和 share capital，是用子公司在收購日當(dāng)天的數(shù)字。

　　四、未實(shí)現(xiàn)利潤PUP(provision for unrealised profit)的計(jì)算：

　　首先根據(jù)內(nèi)部銷售的售價(jià)和成本把利潤算出來，再考慮期末還沒賣出去的(還留在庫存里的部分)對應(yīng)的比例，計(jì)算出這部分unrealised profit的值。

　　未實(shí)現(xiàn)利潤PUP(provision for unrealised profit)的影響：

　　A) P sold to S：

　　Group RE =母公司RE - URP +子公司收購后產(chǎn)生的RE * P%

　　NCI at reporting date = NCI at acq. date + 子公司收購后產(chǎn)生的RE* NCI%

　　B) S sold to P：

　　Group RE =母公司RE + (子公司收購后產(chǎn)生的RE - URP) * P%

　　NCI at reporting date = NCI at acq. date + (子公司收購后產(chǎn)生的RE - URP)* NCI%

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在ACCA考試中，AB科目social-culture trend 和recruitment and selection的章節(jié)都會涉及到discrimination(歧視)和它的五種分類。今天，會計(jì)網(wǎng)就給大家詳解discrimination(歧視這個(gè)考點(diǎn)內(nèi)容。

　　Direct discrimination

　　直接歧視，指因?yàn)樾詣e、年齡、宗教信仰、性別取向、種族、國籍(direct discrimination,indirect discrimination,victimization,harassment,positive discrimination), 某個(gè)群體比另一個(gè)群體更受到更大的青睞。并且別人把這種偏愛，明擺著寫出來或告訴你。

　　Indirect discrimination

　　間接歧視，指一種一項(xiàng)政策或做法在形式上是公平的，但實(shí)際上它暗含著歧視。

　　舉個(gè)題目中常見的例子：企業(yè)不招兼職工。這樣看上去沒什么問題，你企業(yè)招不招兼職還不是你說了算!但是我們要結(jié)合一下西方社會的社會背景來考慮：在西方，女性生了孩子之后，家里的長輩不會像大部分中國的爺爺奶奶幫忙照顧孩子，媽媽們要自己照顧孩子。在這種情況下，她們很難兼顧一份全職工作，只能去做兼職，所以在西方，兼職工大部分都是女性。企業(yè)說，不愿意招兼職，那可能就是暗含著不愿意招女性，是間接的性別歧視。

　　Victimization

　　受害者。指為了受到歧視的人打抱不平，而自己收到打壓和懲罰的情況。

　　Harassment

　　騷擾。指對別人使用威脅的threatening、恫嚇的intimidatory、攻擊性的offensive、辱罵性的abusive語言或行為。比如下圖中老太太說的”foreign dogs”,就是一騷擾性的國籍歧視。

　　Positive discrimination

　　反向歧視。指某種行為看上去給了某個(gè)群體優(yōu)待和保護(hù)，但本質(zhì)上是一種歧視。舉個(gè)栗子，現(xiàn)在有一些商場會提供女士停車位，比普通的停車位更寬更大。這一舉動看上去十分體貼，但實(shí)際上是因?yàn)樗麄冋J(rèn)為女性的停車技術(shù)就是不如男性。所以看上去體貼的女士停車位實(shí)際上就是一種反向歧視。

　　另外，反向歧視在AB課程中，一般與招聘結(jié)合。體現(xiàn)為：給予某類求職者優(yōu)待而不管他是不是真的適合這個(gè)工作、有沒有相關(guān)的資質(zhì)。

　　以上就是我們AB中涉及的五種歧視啦~學(xué)完了知識點(diǎn)，我們來幾個(gè)題目動手來練習(xí)一下吧~

　　1、_____occurs when an individual thinks that they have been wrongly treated by a colleague or supervisor. Which of the following correctly fills the blank?

　　A:Indirect discrimination

　　B:Direct discrimination

　　C:A grievance

　　(題目來源：BPP Practice and Revision Kit)

　　答案：C。解析：本題可能很多同學(xué)選到discrimination，但值得注意的是，歧視是由于direct discrimination, indirect discrimination, victimization, harassment, positive discrimination 這些原因造成的不公平待遇。而本題中，并沒有這些方面的體現(xiàn)。應(yīng)該選C， grievance不滿委屈。因?yàn)闆]有被同事和上級正確得對待肯定會感到委屈。

　　2、Which of the following would constitute direct discrimination?

　　A. Setting age limits or ranges in an employment advertisement

　　B.Offering less favourable terms to workers on flexible hours contracts

　　C.Using word-of-mouth recruitment in a predominantly male workforce

　　(題目來源：BPP Practice and Revision Kit)

　　答案:A。解析：A設(shè)置在招聘廣告中設(shè)置年齡限制，就是把歧視明明白白地寫出來了，直接歧視。B在前面間接歧視知識部分解釋過這個(gè)例子了;C在男性為主導(dǎo)的群體中口頭招聘?？雌饋碓谀睦镎衅笗r(shí)企業(yè)的自由，但是去到男性為主導(dǎo)的群體中，實(shí)際上就是更希望招到男性員工，對女性是間接歧視。

　　3、Are the following statements true or false?

　　(1) Taking active steps to encourage people from disadvantaged groups to apply for jobs and training is classed as positive discrimination.

　　(2) Diversity in the workplace means implementing an equal opportunities policy.

　　A.They are both true

　　B.1 is true and 2 is false

　　C.1 is false and 2 is true

　　D.They are both false

　　(題目來源：BPP Practice and Revision Kit)

　　答案：D。解析：這道題也是同學(xué)會選錯的。題干中的兩句話都是錯的。首先，第一句話，是positive action而不是positive discrimination.它們的區(qū)別在于positive action是為減少歧視而進(jìn)行的，鼓勵弱勢群體申請工作及參加培訓(xùn)，給他們同樣的面試機(jī)會，而不是把他們拒之門外。而positive discrimination是更偏向弱勢群體，給他們更多的好處，使他們處于比正常人更好的待遇。所以題干中說鼓勵弱勢群體申請工作和參加培訓(xùn)是positive discrimination是錯的。

　　第二句話也錯了，diversity包含equal opportunities policy,但范圍比equal opportunities policy更廣。

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　2021年ACCA6月考季即將到來了，在AB科目當(dāng)中有一個(gè)比較難的知識點(diǎn)一直困擾著考生，那就是PSNCR、PSDR，為了幫助大家理解，會計(jì)網(wǎng)就跟各位詳解這些考點(diǎn)內(nèi)容。

　　首先Taxation對政府來說是Revenue。假設(shè)今年的Taxation是100萬，收到了錢就要去辦事，比如說去修路，造福人民。預(yù)計(jì)的Public spending是150萬，這個(gè)時(shí)候大家就會發(fā)現(xiàn)收入小于支出，缺了50萬，因此政府就會出現(xiàn)Budget deficit預(yù)算赤字。那缺了50萬，相當(dāng)于有些事情就沒有錢去處理了。那么就會出現(xiàn)政府的Publicborrowing，去借50萬。這50萬叫什么?叫做PSNCR，它的全稱是Public sector net cash requirement凈現(xiàn)金需求，曾用名：PSBR: public sector borrowing requirement公共部門借款需求。

　　結(jié)合經(jīng)濟(jì)圈這個(gè)圖，此時(shí)出現(xiàn)的是Expansionary policy(擴(kuò)張性財(cái)政政策)。

　　假設(shè)現(xiàn)在到了第二年。Taxation還是50萬，但是Public spending只需要40萬。這時(shí)候大家會發(fā)現(xiàn)收入是大于支出的，因此出現(xiàn)Budget surplus預(yù)算盈余。但是去年還欠錢，所以現(xiàn)在就要把去年欠的錢還上，因此會出現(xiàn)PSDR。

　　PSDR的全稱是Public Sector Debt Repayment公共部門債務(wù)償還。結(jié)合經(jīng)濟(jì)圈這個(gè)圖，此時(shí)出現(xiàn)的是Deliberate policy /Contractionary policy(緊縮性的財(cái)政政策)。

　　所以最后我們得出一個(gè)等式PSNCR =PSBR = -PSDR。注意：這個(gè)不是看金額相等，而是指的正負(fù)號相等。

　　通過這個(gè)知識點(diǎn)的講解，相信大家已經(jīng)對PSDR和PSNCR有了一定的了解了。再做到與這個(gè)知識點(diǎn)相關(guān)的題目，相信大家也有相應(yīng)的思維脈絡(luò)了。

　　以上就是今天我們要講的內(nèi)容，希望對大家有幫助。

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在ACCA考試中，折扣知識點(diǎn)可是FA科目非常重要的一個(gè)內(nèi)容，本文會通過例題的形式幫助大家理解和掌握discount的會計(jì)處理和計(jì)算。

　　01、Definitions

　　Trade discount(商業(yè)折扣)

　　A trade discount is a reduction in the list price. It is often given in return for bulk purchase order.

　　在采購或者是銷售的時(shí)候就已經(jīng)確定了是否會使用折扣

　　Settlement discount (現(xiàn)金折扣)

　　A settlement discount (cash discount) is a reduction of in the amount payable. It is often given in return for earlier payment.

　　在采購或者是銷售發(fā)生的時(shí)候是不確定的，在付款日才確定是否會使用折扣。

　　02、Accounting for discount

　　Trade discount 商業(yè)折扣

　　Trade discounts allowed should be deducted from the sales price.：直接在采購或者銷售的時(shí)候就減去

　　Purchase站在采購方的角度

　　Golden purchases goods on credit from Supplier A at a gross cost of $100, and receives a trade discount of 5%.

　　Dr Purchase 95 (100-100*5%)

　　Cr Payable 95 (100-100*5%)

　　Sale 站在銷售方的角度

　　Golden purchases goods on credit from Customer B at a gross cost of $100, and offer a trade discount of 5%.

　　Dr Receivables 95 (100-100*5%)

　　Cr Sales 95 (100-100*5%)

　　cash discount 現(xiàn)金折扣

　　現(xiàn)金折扣的處理分為discount received和 discount allowed：

　　For buyer (discount received)：

　　At transaction date, record full invoiced amount. If subsequently take the discount, then the discount received is recorded as an income.

　　站在采購方的角度，如果后續(xù)使用了現(xiàn)金折扣，那么就記錄一個(gè)收入discount received。

　　For seller (discount allowed)：

　　If a customer is expected to take up a cash/settlement discount, the discount is deducted from sales revenue. If the customer subsequently does not take up the discount, the discount is then recorded as sales revenue.

　　站在買方的角度，處理較為復(fù)雜;首先在發(fā)生銷售時(shí)，如果企業(yè)預(yù)計(jì)客戶會接受現(xiàn)金折扣)，則在記錄銷售時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入減去此折扣。

　　If the customer is not expected to take up the discount, the full invoiced amount is recognized as revenue when recording the sale.

　　如果在發(fā)生銷售的時(shí)候，預(yù)計(jì)客戶不會使用現(xiàn)金折扣，那么就記錄銷售的時(shí)候就按照實(shí)際銷售的金額全額記錄。

　　If the customer subsequently does take up the discount, revenue is then reduced by the discount.

　　如果客戶后續(xù)使用了這個(gè)折扣，那么就要調(diào)整收入，從收入中將折扣減去。

　　看定義對于同學(xué)們來說，還是非常容易混淆，所以接下來我們會通過一道例題，給大家展示不同情況下的會計(jì)處理和計(jì)算。

　　03、例題

       接下來我們會分別展示站在銷售方A，和站在采購方B兩個(gè)不同的角度應(yīng)該如何做會計(jì)處理：

　　Accounting for customer B：discount received

　　1. At 1 July 20x6. Initially record the purchase as follows 記錄采購：

　　Dr Purchases 2000

　　Cr Payable 2000

　　2. If subsequently take the discount(paid before 14 July 20x6)如果使用了現(xiàn)金折扣：

　　Dr Payable 2000

　　Cr Cash 1920 (2000-2000*4%)

　　Cr Discount received 80 (income) (2000*4%=80)

　　3、If subsequently not take (paid after 14 July 20x6)如果后續(xù)沒有使用現(xiàn)金折扣：

　　Dr Payable 2000

　　Cr Cash 2000

　　Accounting for supplier A：discount allowed

　　情景一：

　　1. At 1 July 20x6. If A expected the customer B will take the advantage of the early settlement discount銷售的時(shí)候預(yù)計(jì)客戶會使用現(xiàn)金折扣：

　　Dr Receivable 1920 (2000-2000*4%)

　　Cr Sales 1920

　　2. If subsequently take the discount (paid before 14 July 20x6)如果客戶后續(xù)確實(shí)使用了現(xiàn)金折扣

　　Dr Cash 1920

　　Cr Receivable 1920

　　3. If subsequently not take (paid after 14 July 20x6)如果后續(xù)客戶沒有使用現(xiàn)金折扣，這時(shí)候要調(diào)整我們之前記錄的銷售，之前認(rèn)為銷售的金額是減去了折扣的，所以現(xiàn)在要調(diào)增：

　　Dr Cash 2000

　　Cr Receivable 1920

　　Cr Sales 80

　　情景二：

　　1. At 1 July 20x6. If A expected the customer B will NOT take the advantage of the early settlement discount 銷售的時(shí)候預(yù)計(jì)客戶不會使用折扣：

　　Dr Receivable 2000

　　Cr Sales 2000

　　2. If subsequently take the discount (paid before 14 July 20x6) 如果后續(xù)客戶使用了這個(gè)折扣，調(diào)整之前確認(rèn)的銷售：

　　Dr Cash 1920

　　Dr Sale 80

　　Cr receivable 2000

　　3. If subsequently not take (paid after 14 July 20x6) 如果后續(xù)客戶沒有使用這個(gè)折扣：

　　Dr Cash 2000

　　Cr Receivable 2000

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在往年的ACCA考試中，很多考生一時(shí)貪快沒看清題目用意就進(jìn)行作答，因此導(dǎo)致了失分率較高的情況出現(xiàn)，實(shí)際上ACCA各科試卷題目中埋藏了比較多的“陷阱”，考生一不小心就會入坑，對此，會計(jì)網(wǎng)今天針對AB科目為大家分享幾種答題技巧，希望有所幫助。

　　第一招：認(rèn)真排雷，從措辭上識別題目陷阱

　　有時(shí)候題干難免會玩一些文字游戲，在選優(yōu)點(diǎn) or 缺點(diǎn)，選是 or 選非上，會通過一些措辭來迷惑我們，這時(shí)我們就要提高警惕，有些詞語例如 exception，reluctant(不情愿的)，exclusive(不包含)，inconsistent(不一致的)，以及一些其他的否定前綴，出現(xiàn)在題目中是，要讀好題意，不要被繞進(jìn)去，記住雙重否定即是肯定。

　　選項(xiàng)中比較極端、比較絕對的詞，同樣要慎重考慮，比如 all，must，always，remove(移出)，eliminate (消除)，一般情況下，過于絕對的說法都是錯的，但是不排除個(gè)例(比如所有的正式組織中都存在非正式組織，這就是對的)，做題時(shí)，如果遇到這樣的個(gè)例，要注意積累。

　　第二招：對比選項(xiàng)，巧妙運(yùn)用排除法

　　排除法是我們做選擇題一定要學(xué)會的手段，用好排除法，往往意味著，我們在只會選項(xiàng)中的一個(gè)或是幾個(gè)的時(shí)候，也可能答對題，比如下面這兩道題：

　　A 選項(xiàng)和 B 選項(xiàng)，一個(gè)是預(yù)算赤字，一個(gè)說財(cái)政支出大于收入，仔細(xì)思考兩秒鐘就會發(fā)現(xiàn)它們說的是一回事，所以 A和 B 同時(shí)排除，對于單選題來說，只有一個(gè)正確選項(xiàng)，選項(xiàng)相對于題干意思相同的，可以同時(shí)排除。這道題的正確答案是C，一般如果選項(xiàng)中 ，同時(shí)出現(xiàn)完全相反的說法，很有可能其中一種是對的。

　　或是這道題，如果你只能判斷出4，你可以直接選出正確答案，如果你能判斷出其中的2句或3句，選出答案的幾率也會大大增加，所以考試的時(shí)候，可以一邊看題干的信息，一邊排除，你會發(fā)現(xiàn)很多時(shí)候，還沒看到選項(xiàng)，就已經(jīng)知道什么不能選了~

　　第三招：概念聯(lián)想，多角度理解選項(xiàng)

　　有時(shí)候，一些相關(guān)的概念總會放在一起考 ，比如分權(quán)和集權(quán)的優(yōu)缺點(diǎn)，手工記賬和電算化的優(yōu)缺點(diǎn)，on-job training 和 off-job training 等，遇見這種概念我們要敏感，一般一個(gè)的優(yōu)點(diǎn)，就是另一個(gè)的缺點(diǎn)：

　　比如這道題問我們 on-job training 的優(yōu)點(diǎn)，如果我們一時(shí)判斷不出選項(xiàng)說的是不是它的優(yōu)點(diǎn)，可以換個(gè)角度，從 off-job 上來看，如果它是 off job的優(yōu)點(diǎn)，那肯定不是 on-job的優(yōu)點(diǎn)，反之亦然，總之，找到一個(gè)最能出發(fā)自己的點(diǎn)的方式。

　　第四招：非常陌生的概念，要千萬慎重

　　這個(gè)非常容易理解，如果選項(xiàng)中同時(shí)出現(xiàn)學(xué)過的概念和完全沒有見過的概念，選擇完全陌生的概念時(shí)，要慎重。

　　第五招：合理運(yùn)用直覺，但知識點(diǎn)為先

　　合理的運(yùn)用自己的 common sense，很多時(shí)候，常識也可以解決問題，不過這個(gè)要控制好腦洞，有知識點(diǎn)的以知識點(diǎn)為先：

　　就像這道題，問我們不斷電防止的是哪一種威脅，A 是人為的損壞，C 是黑客，我們只要想一想，斷不斷電是能擋得住人家砸電腦，還是能擋得住黑客攻擊，不斷電顯然是為了防止天氣的意外~當(dāng)我們實(shí)在看不出考什么的時(shí)候，糾結(jié)是沒有用的，不如用英語理解和常識來判斷。

　　第六招：學(xué)會取舍，時(shí)間管理最重要

　　注意時(shí)間管理，不要讓一道題就把我們激得暴走，實(shí)在不會就先放一放，后面的題說不準(zhǔn)還會啟發(fā)你。

　　妥善地運(yùn)用好這些小技巧，可以幫助我們把自己會的最大化發(fā)揮，更是在無形中增加我們通過的可能，當(dāng)然，真刀真槍的拼才是最爽的，我們知識學(xué)得好，才是真正的考場必殺。

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　如今，ACCA各科目考試已經(jīng)全面采取無紙化機(jī)考形式進(jìn)行，然而對于首次報(bào)名以及對電腦操作不熟練的同學(xué)，無疑會影響答題效率。下面會計(jì)網(wǎng)以AB科目為例，為大家詳解ACCA機(jī)考操作步驟以及相應(yīng)答題技巧，希望有所幫助。

　　機(jī)考操作指南

　　首先當(dāng)你要去考試的時(shí)候，一定要帶好身份證(護(hù)照)，準(zhǔn)考證，筆，計(jì)算器。千萬要買一個(gè)科學(xué)計(jì)算器，不要買只能計(jì)算加減乘除的計(jì)算器。另外不需要帶草稿紙，機(jī)考中心會給你相應(yīng)的草稿紙。但是我們的考試界面是長什么樣子的呢?

　　首先坐在自己的座位上，需要自己輸入自己的ACCA賬號，以及選擇自己的出生年月。

　　緊接著就會出現(xiàn)如下界面：

　　點(diǎn)擊next按鈕，進(jìn)入下一頁。

　　點(diǎn)擊Start Exam正式開始考試。

　　正式考試界面會有這是第幾道題，這道題幾分，剩余做題時(shí)間是多少，本次考試已經(jīng)完成了多少題目。

　　此時(shí)才說明題目全部做完了。點(diǎn)擊Exit退出考試(所以如果題目沒有做完，千萬不要點(diǎn)擊這個(gè))，會出現(xiàn)如下界面：

　　點(diǎn)擊Yes,退出考試。

　　此時(shí)會出現(xiàn)你的成績。上面會顯示分?jǐn)?shù)是百分之多少，pass還是failed。當(dāng)然呢，老師希望每個(gè)人都得到的是pass。

　　再點(diǎn)擊右上角Exit，這樣你的F1考試就結(jié)束了。

　　答題技巧

　　①　一定要掌握好F1的知識點(diǎn)，這樣才方便自己的答題。其實(shí)做好題目的一切關(guān)鍵就是要掌握好相應(yīng)的知識點(diǎn)。

　　②　平時(shí)要注重英語的積累，遇見不會的單詞一定要查清楚，這樣就避免了自己在考試的時(shí)候由于不認(rèn)識單詞而讀不懂題干或者做錯題目的情況。

　　③　可以選擇排除法。通過題干信息先把確定不選的題目排除掉。

　　④　一定要認(rèn)真讀題。看清楚題目要求是選正確的，還是不正確的，不要因?yàn)樽约旱鸟R虎造成做錯題目的情況。

       來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在ACCA(AB)科目課程里，discrimination(歧視)幾乎每年都會出現(xiàn)在考試試卷中，其實(shí)這考點(diǎn)并不難，大家記住五大歧視的名字并理解內(nèi)容，并能判斷出題目中給定情景是哪一種歧視，基本就可以了。接下來會計(jì)網(wǎng)就跟大家詳解該考點(diǎn)內(nèi)容。

　　Direct discrimination

　　直接歧視，指因?yàn)樾詣e、年齡、宗教信仰、性別取向、種族、國籍(direct discrimination,indirect discrimination,victimization,harassment,positive discrimination), 某個(gè)群體比另一個(gè)群體更受到更大的青睞。并且別人把這種偏愛，明擺著寫出來或告訴你。

　　Indirect discrimination

　　間接歧視，指一種一項(xiàng)政策或做法在形式上是公平的，但實(shí)際上它暗含著歧視。

　　舉個(gè)題目中常見的例子：企業(yè)不招兼職工。這樣看上去沒什么問題，你企業(yè)招不招兼職還不是你說了算!但是我們要結(jié)合一下西方社會的社會背景來考慮：在西方，女性生了孩子之后，家里的長輩不會像大部分中國的爺爺奶奶幫忙照顧孩子，媽媽們要自己照顧孩子。在這種情況下，她們很難兼顧一份全職工作，只能去做兼職，所以在西方，兼職工大部分都是女性。企業(yè)說，不愿意招兼職，那可能就是暗含著不愿意招女性，是間接的性別歧視。

　　Victimization

　　受害者。指為了受到歧視的人打抱不平，而自己收到打壓和懲罰的情況。

　　Harassment

　　騷擾。指對別人使用威脅的threatening、恫嚇的intimidatory、攻擊性的offensive、辱罵性的abusive語言或行為。比如下圖中老太太說的”foreign dogs”,就是一騷擾性的國籍歧視。

　　Positive discrimination

　　反向歧視。指某種行為看上去給了某個(gè)群體優(yōu)待和保護(hù)，但本質(zhì)上是一種歧視。舉個(gè)栗子，現(xiàn)在有一些商場會提供女士停車位，比普通的停車位更寬更大。這一舉動看上去十分體貼，但實(shí)際上是因?yàn)樗麄冋J(rèn)為女性的停車技術(shù)就是不如男性。所以看上去體貼的女士停車位實(shí)際上就是一種反向歧視。

　　另外，反向歧視在AB課程中，一般與招聘結(jié)合。體現(xiàn)為：給予某類求職者優(yōu)待而不管他是不是真的適合這個(gè)工作、有沒有相關(guān)的資質(zhì)。

　　以上就是我們AB中涉及的五種歧視啦~學(xué)完了知識點(diǎn)，我們來幾個(gè)題目動手來練習(xí)一下吧~

　　1、_____occurs when an individual thinks that they have been wrongly treated by a colleague or supervisor. Which of the following correctly fills the blank?

　　A:Indirect discrimination

　　B:Direct discrimination

　　C:A grievance

　　答案：C。解析：本題可能很多同學(xué)選到discrimination，但值得注意的是，歧視是由于direct discrimination, indirect discrimination, victimization, harassment, positive discrimination 這些原因造成的不公平待遇。而本題中，并沒有這些方面的體現(xiàn)。應(yīng)該選C， grievance不滿委屈。因?yàn)闆]有被同事和上級正確得對待肯定會感到委屈。

　　2、Which of the following would constitute direct discrimination?

　　A. Setting age limits or ranges in an employment advertisement

　　B.Offering less favourable terms to workers on flexible hours contracts

　　C.Using word-of-mouth recruitment in a predominantly male workforce

　　答案:A。解析：A設(shè)置在招聘廣告中設(shè)置年齡限制，就是把歧視明明白白地寫出來了，直接歧視。B在前面間接歧視知識部分解釋過這個(gè)例子了;C在男性為主導(dǎo)的群體中口頭招聘?？雌饋碓谀睦镎衅笗r(shí)企業(yè)的自由，但是去到男性為主導(dǎo)的群體中，實(shí)際上就是更希望招到男性員工，對女性是間接歧視。

　　3、Are the following statements true or false?

　　(1) Taking active steps to encourage people from disadvantaged groups to apply for jobs and training is classed as positive discrimination.

　　(2) Diversity in the workplace means implementing an equal opportunities policy.

　　A.They are both true

　　B.1 is true and 2 is false

　　C.1 is false and 2 is true

　　D.They are both false

　　答案：D。解析：這道題也是同學(xué)會選錯的。題干中的兩句話都是錯的。首先，第一句話，是positive action而不是positive discrimination.它們的區(qū)別在于positive action是為減少歧視而進(jìn)行的，鼓勵弱勢群體申請工作及參加培訓(xùn)，給他們同樣的面試機(jī)會，而不是把他們拒之門外。而positive discrimination是更偏向弱勢群體，給他們更多的好處，使他們處于比正常人更好的待遇。所以題干中說鼓勵弱勢群體申請工作和參加培訓(xùn)是positive discrimination是錯的。

　　第二句話也錯了，diversity包含equal opportunities policy,但范圍比equal opportunities policy更廣。

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫