今天和大家講解母公司處置子公司時(shí)處置利得或損失在單體報(bào)表和合并報(bào)表的計(jì)算差異。這部分內(nèi)容會(huì)在報(bào)表分析，合并報(bào)表中考察，回顧歷年真題，17.18.19連續(xù)三年大題都考察到了這部分知識(shí)點(diǎn)，因此對(duì)于這部分內(nèi)容要求大家理解原理，做到舉一反三。

       ACCA高頻考點(diǎn)解析：要約與要約邀請(qǐng)的區(qū)別

　　當(dāng)子公司被處置時(shí)，母公司單體報(bào)表和合并報(bào)表都需要體現(xiàn)處置利得或損失。

　　1.在母公司的單體報(bào)表中投資子公司時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：

　　DR Investment in subsidiary CR Cash，

　　因此對(duì)子公司的投資作為Investment in subsidiary出現(xiàn)：

　　Profit/loss on disposal = Proceeds (fair value of consideration received) – carrying amount of the investment disposed of

　　其中proceed是母公司獲得的處置收入，carrying amount of the investment disposed of是母公司單體報(bào)表中這筆投資的賬面價(jià)值。

　　2. 在集團(tuán)報(bào)表中，不會(huì)出現(xiàn)Investment in subsidiary，而是將其拆為子公司的資產(chǎn)負(fù)債，因此在合并報(bào)表中母公司的投資價(jià)值以子公司的資產(chǎn)、負(fù)債和收購(gòu)后子公司的權(quán)益變動(dòng)出現(xiàn)在母公司不完全控股的情況下，集團(tuán)報(bào)表中存在NCI，當(dāng)母公司處置子公司后，集團(tuán)報(bào)表中的NCI、子公司凈資產(chǎn)和商譽(yù)處置后都不存在，因此在計(jì)算處置利得或損失時(shí)，公式如下：

　　Group profit/loss on disposal = fair value of consideration received + NCI at disposal – carrying amount of net asset in S at date of disposal – Goodwill at disposal

　　處置后，子公司所有的凈資產(chǎn)都會(huì)從集團(tuán)報(bào)表消失，而子公司的凈資產(chǎn)由母公司和NCI共同擁有，因此要用處置時(shí)母公司收到的對(duì)價(jià)，加處置時(shí)NCI的價(jià)值減去處置時(shí)子公司凈資產(chǎn)的價(jià)值(包括處置時(shí)子公司的商譽(yù))計(jì)算。

　　單體報(bào)表和集團(tuán)報(bào)表的計(jì)算差異在于單體報(bào)表不存在NCI, 而集團(tuán)報(bào)表存在NCI。

　　另外需要提醒大家的是：NCI是權(quán)益科目，在合并報(bào)表的Equity 項(xiàng)下處置時(shí)一定要注意用的是處置時(shí)NCI的價(jià)值，有些題目會(huì)給大家收購(gòu)時(shí)NCI的價(jià)值，這時(shí)大家需要用公式：收購(gòu)時(shí)NCI價(jià)值+收購(gòu)后子公司權(quán)益的變動(dòng)*NCI控股=處置時(shí)的NCI的價(jià)值來(lái)算出處置時(shí)的NCI。

　　下面我們用2道題來(lái)分析對(duì)比處置子公司單體報(bào)表和合并報(bào)表的處理：

　　1. Wind purchased 80% of the ordinary shares Snow for $8 million many years ago and holds the investment in its individual statement of financial position at cost. On 30 September 20X3, Wind disposed of its shares in Snow for $20 million in cash.

　　What is the profit arising on the disposal of the shares that will be recorded in Wind’s individual statement of profit or loss for the year ended 30 September 20X3? $

　　下面我們來(lái)分析本題：

　　Individual statement of P/L表示本題計(jì)算的是單體報(bào)表的處置利得或損失，因此本題要計(jì)算母公司收到的處置收入和處置時(shí)這筆投資在母公司單體報(bào)表的賬面價(jià)值。

　　W購(gòu)買(mǎi)80%的S公司股票，購(gòu)買(mǎi)對(duì)價(jià)8000K。單體報(bào)表按照成本法入賬，因此后續(xù)投資價(jià)值始終不變。

　　在X3.9.30，W公司處置S公司，處置對(duì)價(jià)20,000K。

　　根據(jù)公式我們可以得出：

　　Profit/loss on disposal = Proceeds (fair value of consideration received) – carrying amount of the investment disposed of =20000K-8000K=12000K，即為本題答案。

　　2. On 30 lune 20X4, the Tea group disposed of its 60% holding in the ordinary shares of Coffee for $30 million in cash. The non-controlling interest at the acquisition date was measured at its fair value of $4.4 million.

　　Coffee's net assets at the acquisition and the disposal date were $10 million and $16 million respectively. Goodwill arising on the acquisition of Coffee of $2 million had been fully impaired by the disposal date.

　　What is the profit or loss arising on the disposal of Coffee that will be recorded in the consolidated statement of profit or loss for the year ended 31 December 20X4?

　　A Profit of $20.0 million B Profit of $18.2 million

　　C Profit of $20.4 million D Profit of $20.2 million

　　下面來(lái)分析本題：

　　Consolidated statement of P/L表示本題計(jì)算合并報(bào)表的處置利得或損失。

　　因此本題要計(jì)算母公司的處置收入，處置當(dāng)天NCI的價(jià)值、處置當(dāng)天子公司凈資產(chǎn)的價(jià)值和處置當(dāng)天的商譽(yù)。

　　X4.6.30集團(tuán)處置60%的C公司股份，收到30m現(xiàn)金，收購(gòu)日當(dāng)天NCI的價(jià)值4400K。

　　收購(gòu)日當(dāng)天子公司凈資產(chǎn)10000K，處置當(dāng)天子公司凈資產(chǎn)16000K。

　　收購(gòu)產(chǎn)生的2000K商譽(yù)在處置當(dāng)天完全減值。

　　首先計(jì)算處置當(dāng)天NCI的數(shù)值。由于本題使用公允價(jià)值計(jì)量NCI，因此商譽(yù)的減值有一部分要分給NCI：

　　NCI at disposal = 4400K+ (16000K-10000K)*40%-2000K*40%=6000K

　　另外注意處置當(dāng)天商譽(yù)的價(jià)值減值到0，因此：

　　Group profit/loss on disposal = fair value of consideration received + Fair value of NCI – Carrying amount at date of disposal– Goodwill at disposal = 30000K+6000K-16000K-0=20000K=20m

　　謝謝大家，今天的講解到此結(jié)束，祝大家備考順利!

　　來(lái)源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在ACCA考試中，(FR)一直都是考生們認(rèn)為是比較難的一個(gè)科目，對(duì)此會(huì)計(jì)網(wǎng)今天為大家講解一下FR(F7)?？嫉闹R(shí)點(diǎn)。一個(gè)是與IFRS 5 Non-current assets held for sale and discontinued operations有關(guān)的知識(shí)點(diǎn)，一個(gè)是與IAS 36 Impairment of assets 有關(guān)的知識(shí)點(diǎn)。

　　首先大家先思考一個(gè)問(wèn)題，當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為持有待售固定資產(chǎn)之后，還能在繼續(xù)計(jì)提折舊嗎?相信很多同學(xué)對(duì)于這一點(diǎn)都忘記了。第二個(gè)問(wèn)題，持有待售固定資產(chǎn)是按照什么樣的方式計(jì)量的?

　　下面，給大家?guī)?lái)了兩道經(jīng)典例題：

　　這道題的答案是：C

　　一定要記清楚這兩個(gè)與持有待售固定資產(chǎn)有關(guān)的知識(shí)點(diǎn)：1、在沒(méi)有轉(zhuǎn)換為持有待售固定資產(chǎn)之前，那么該項(xiàng)資產(chǎn)是要作為PPE的，要正常的計(jì)提折舊，但是在這項(xiàng)資產(chǎn)成為持有待售固定資產(chǎn)之后就不能再計(jì)提折舊了，所以這是解好這道題的第一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)所在。2、要掌握好持有待售固定資產(chǎn)，是要按照(carrying amount)與fair value -costs of disposal后的較低者計(jì)量。

　　這道題的答案是：D

　　很多同學(xué)都會(huì)對(duì)B選項(xiàng)產(chǎn)生疑惑。這是因?yàn)锽選項(xiàng)用到了財(cái)務(wù)管理里邊的知識(shí)點(diǎn)。利率增加，企業(yè)的折現(xiàn)率就會(huì)增加。那么就會(huì)造成減值。

　　假設(shè)利率是5%，3年的時(shí)間。本金是10000.折現(xiàn)到現(xiàn)在的價(jià)值就是=10000/{(1+5%)的三次方}約等于8638。假設(shè)現(xiàn)在利率增加到了10%。那么折現(xiàn)到現(xiàn)在的價(jià)值就是10000/{(1+10%)的三次方}約等于7513。

　　所以利率增加，折現(xiàn)率就會(huì)增加，就會(huì)造成減值。

　　來(lái)源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在ACCA(FR)科目考試中，有考生在政府補(bǔ)助及NCI這類(lèi)考點(diǎn)的試題中經(jīng)常會(huì)出錯(cuò)，對(duì)此，會(huì)計(jì)網(wǎng)今天為大家?guī)?lái)政府補(bǔ)助及NCI兩道經(jīng)典例題，以及針對(duì)當(dāng)中的考點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)講解。

　　第一道題目

　　在20X6年的1月1日，G公司收到了一個(gè)和equipment有關(guān)的政府補(bǔ)助30，000元，這個(gè)equipment的cost是90000元，6年的使用年限，后面又說(shuō)到了The grant wad netted off against the cost of the equipment。該補(bǔ)助金已經(jīng)抵消了設(shè)備的成本，政府補(bǔ)助有兩種做賬方式，一種是收到單獨(dú)確認(rèn)deferred income ，一種就是該題的方法。

　　所以在20X6年1月1日做的賬務(wù)處理是

　　DR PPE 60000

　　CR cash 60000

　　在X7年的1月1號(hào)的時(shí)候，equipment的賬面價(jià)值變成了50000，所以在X7年1月1日的賬務(wù)處理是

　　DR Depreciation 10000

　　CR ppe 10000

　　題目后面又說(shuō)到，its use was changed so that It was no longer being used in accordance with the grant, 所以在這個(gè)時(shí)候和政府的要求不一樣了，政府就要求要還錢(qián)。題目后面又說(shuō)到，the grant needed to be repaid in full but by 31 December 20X7，讓年底把錢(qián)還完，但是現(xiàn)在還沒(méi)有把錢(qián)還掉。在X7年1月1日用途改變了，所以就要當(dāng)成從來(lái)沒(méi)有出現(xiàn)政府補(bǔ)助的情形，所以在X7年1月1日，首先要把ppe的賬面價(jià)值調(diào)增：

　　DR PPE 30000

　　CR liability 30000

　　這時(shí)候還要記住去年少計(jì)提了一筆折舊。之前是基于60000計(jì)提的折舊，每年折舊是10000元?，F(xiàn)在要基于90000計(jì)提折舊，所以折舊就是90000除以6年，折舊是15000，所以之前少提折舊了，少提5000元，所以

　　DR Depreciation 5000

　　CR PPE 5000

　　題目問(wèn)得是年底12月31日的分錄，所以也要計(jì)提本年的折舊15000，本年計(jì)提折舊的分錄是

　　DR Depreciation 15000

　　CR PPE 15000

　　整合會(huì)計(jì)分錄

　　Dr Property, plant and equipment $10,000

　　Dr Depreciation expense $20,000

　　Cr Liability $30,000

　　第二道題目

　　題目求的是合并報(bào)表中年末的NCI的值,也就是收購(gòu)當(dāng)天NCI的價(jià)值+本期歸屬NCI的利潤(rùn)。

　　在收購(gòu)當(dāng)天NCI的股票數(shù)量是100,000*20%=20,000;當(dāng)時(shí)的股票價(jià)格可以根據(jù)Pact公司收購(gòu)的價(jià)格計(jì)算，收購(gòu)價(jià)格是$3,是當(dāng)時(shí)市價(jià)的20%的溢價(jià)，所以當(dāng)天Sact公司的股票價(jià)格是3/(1+20%)=2.5，所以收購(gòu)當(dāng)天的NCI的價(jià)值是20,000*2.5=50,000。本期歸屬于NCI的利潤(rùn)：40,000*9/12*20%=6,000(注意這里收購(gòu)的只有9個(gè)月)

　　注意一下，這里的fair value adjustment是土地，沒(méi)有折舊費(fèi)用，對(duì)于NCI是沒(méi)有影響的。所以在年底合并報(bào)表中NCI的值是50,000+6,000=56,000。所以這道題選擇C選項(xiàng)。

　　來(lái)源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　大家在備考ACCA過(guò)程中，相信很多同學(xué)都會(huì)遇到過(guò)不少錯(cuò)題、難題的情況，對(duì)此，會(huì)計(jì)網(wǎng)針對(duì)FR科目，整理了大家常遇到的、比較經(jīng)典的易錯(cuò)題，并進(jìn)行相應(yīng)的考點(diǎn)講解。

　　題目1

　　1.Which of the following statements relating to intangible assets is true?

　　A. All intangible assets must be carried at amortised cost or at an impaired amount; they cannot be revalued upwards

　　B. The development of a new process which is not expected to increase sales revenues may still be recognised as an intangible asset

　　C. Expenditure on the prototype of a new engine cannot be classified as an intangible asset because the prototype has been assembled and has physical substance

　　D. Impairment losses for a cash generating unit are first applied to goodwill and then to other intangible assets before being applied to tangible assets

　　對(duì)應(yīng)解析

　　講這道題的關(guān)鍵在于很多學(xué)生會(huì)對(duì)第2點(diǎn)產(chǎn)生疑惑，所以老師想在這里再次和大家確認(rèn)一下。

　　這道題題干問(wèn)的是下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的說(shuō)法哪個(gè)是正確的?

　　A所有無(wú)形資產(chǎn)必須按攤余成本或減值金額列賬; 他們不能重估，價(jià)值不能增加。這句話(huà)是錯(cuò)誤的，首先不確定使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)是不攤銷(xiāo)的，其次確定使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)也是可以重估增值的。所以A錯(cuò)誤。

　　B預(yù)計(jì)不會(huì)增加銷(xiāo)售收入的新流程的開(kāi)發(fā)仍可被視為無(wú)形資產(chǎn)，也是有可能削減成本的，節(jié)約成本也相當(dāng)于在帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。B正確。

　　C新發(fā)動(dòng)機(jī)原型的支出不能歸類(lèi)為無(wú)形資產(chǎn)，這個(gè)說(shuō)法是錯(cuò)誤的，新發(fā)動(dòng)機(jī)原型的支出是可以被歸類(lèi)為無(wú)形資產(chǎn)的。

　　D CGU減值損失首先應(yīng)用于goodwill，然后應(yīng)用于其他無(wú)形資產(chǎn)，然后再應(yīng)用于有形資產(chǎn)。這句話(huà)是錯(cuò)誤的，正確的應(yīng)該是減值損失的分配是先分配給明顯有減值跡象的個(gè)體，再給goodwill，再給non current asset。所以D選項(xiàng)錯(cuò)誤。注意減值這條準(zhǔn)則針對(duì)的是non current asset，一般長(zhǎng)期資產(chǎn)，不是current asset。

　　題目2

　　2.To which of the following items does IAS 41 Agriculture apply?

　　(i)A change in the fair value of a herd of farm animals relating to the unit price of the animals

　　(ii) Logs held in a wood yard

　　(iii) Farm land which is used for growing vegetables

　　(iv) The cost of developing a new type of crop seed

　　which is resistant to tropical diseases

　　A All four

　　B (i) only

　　C (i) and (ii) only

　　D (ii) and (iii) only

　　對(duì)應(yīng)解析

　　(i) 農(nóng)場(chǎng)的牲畜的價(jià)值用公允價(jià)值表示，這屬于準(zhǔn)則規(guī)定，這是對(duì)的。(ii) 堆木廠的原木已經(jīng)是產(chǎn)成品，harvest收割之后的產(chǎn)品要從IAS41轉(zhuǎn)入存貨計(jì)量。

　　(iii) 生產(chǎn)蔬菜的土地不能歸集在農(nóng)業(yè)中，因?yàn)橥恋厥枪潭ㄙY產(chǎn)。(iv) 這里開(kāi)發(fā)一款可以抵抗病蟲(chóng)害的新的種子，要?dú)w屬于無(wú)形資產(chǎn)。

　　因此這道題選擇B選項(xiàng)。

　　題目3

　　3.Wilmslow acquired 80% of the equity shares of Zeta on 1 April 2014 when Zeta’s retained earnings were $200,000. During the year ended 31 March 2015, Zeta purchased goods from Wilmslow totalling $320,000. At 31 March 2015, one quarter of these goods were still in the inventory of Zeta. Wilmslow applies a mark-up on cost of 25% to all of its sales.

　　At 31 March 2015, the retained earnings of Wilmslow and Zeta were $450,000 and $340,000 respectively.

　　What would be the amount of retained earnings in Wilmslow’s consolidated statement of financial position as at 31 March 2015?

　　A $706,000

　　B $542,000

　　C $498,000

　　D $546,000

　　對(duì)應(yīng)解析

　　這里求的是合并報(bào)表中留存收益是多少。

　　合并報(bào)表中的留存收益是通過(guò)母公司從出生到現(xiàn)在所有的累積收益加上子公司納入合并之后產(chǎn)生的歸屬于母公司的收益。

　　收購(gòu)當(dāng)天子公司的retained earning是200,000，年末是340,000，說(shuō)明今年賺的錢(qián)是140,000，這個(gè)140,000分給group是140,000*80%=112,000

　　再看內(nèi)部交易：母公司賣(mài)給子公司的產(chǎn)品中還有1/4留在倉(cāng)庫(kù)里面，所以有1/4的未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)要減去，這里是1/4*[320,000-(320,000./(1+25%)]=16,000 這里的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)是歸于母公司，并且注意這是母公司賣(mài)給子公司，所以不用再在NCI中分。

　　所以這道題選擇D選項(xiàng)。

　　來(lái)源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　2021年3月份ACCA考試即將要開(kāi)始，之前一連串給大家講解了各科目的考點(diǎn)內(nèi)容，今天會(huì)計(jì)網(wǎng)繼續(xù)為各位考生講解關(guān)于FR科目的考點(diǎn)知識(shí)，希望有所幫助。

　　一、考試題型

　　FR的考試分成三個(gè)section，Section A 15個(gè)選擇題(可能包括一些填空題和連線(xiàn)題)2分一個(gè)，總分30分。主要是考察各位同學(xué)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解和運(yùn)用，覆蓋FR考綱內(nèi)準(zhǔn)則方方面面。

　　Section B 考官會(huì)給到三個(gè)情景，每個(gè)情景配套5個(gè)選擇題，2分一個(gè)，總共30分?？键c(diǎn)主要分布在一些稍微復(fù)雜一點(diǎn)的準(zhǔn)則，比如IFRS 15 Revenue from contracts with customers，IFRS 9 Financial instrument，現(xiàn)在出題的方向比較傾向同時(shí)考幾個(gè)準(zhǔn)則，要注意一些準(zhǔn)則的聯(lián)系，比如IAS 16 Property, plant and equipment，IAS 40 investment property和IAS36 Impairment of assets， IAS 2 Inventory和IAS 8 Accounting policies, changes in accounting estimates and errors。

　　Section C 會(huì)有兩個(gè)大題，題型不外乎三種類(lèi)型，單家報(bào)表，合并報(bào)表以及財(cái)務(wù)比率分析。相比較而言，單家報(bào)表和合并報(bào)表套路相對(duì)比較固定，是在Section C的得分點(diǎn)。財(cái)務(wù)比率分析對(duì)考生的要求相對(duì)比較高一點(diǎn)，要求考生有能力選擇合適的財(cái)務(wù)比率，做出合理的解釋和建議。

　　二、考情分析

　　Section B

　　Scenario One

　　考點(diǎn)：1. IAS 16 Property, plant and equipment中初始計(jì)量可以作為成本的支出，以及后續(xù)計(jì)量中可以資本化的支出;2. IAS 23 Borrowing cost中可以資本化的借款成本;3. IAS 36 Impairment of assets中對(duì)于Cash generating unit的減值。

　　點(diǎn)評(píng)：本題考查了三個(gè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都是FR中的中的比較重要的準(zhǔn)則，考點(diǎn)也很常規(guī)，總體來(lái)說(shuō)難度不高，比較容易拿分。

　　Scenario Two

　　考點(diǎn)：1. IAS 32 Financial instrument: presentation，哪些項(xiàng)目是金融工具;2. IAS 2 Inventory，關(guān)于存貨的減值;3. Factoring保理有追索權(quán)和沒(méi)有追索權(quán)兩種情況的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)以及財(cái)務(wù)處理;4.IAS 8 Accounting policies, changes in accounting estimates and errors，考察存貨計(jì)量方式的改變是會(huì)計(jì)政策還是估計(jì)的改變以及應(yīng)該如何對(duì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

　　點(diǎn)評(píng)：本題涉及到的準(zhǔn)則比較多，雖然題干中提及到了IAS 32，但其實(shí)如果抓住金融工具是monetary item這個(gè)點(diǎn)，是很容易判斷出選項(xiàng)中的金融工具的。對(duì)于保理這種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)以及處理方法，在FR的收入這個(gè)準(zhǔn)則中做過(guò)重點(diǎn)的介紹。

　　Scenario Three

　　考點(diǎn)：1. IAS 10 Events after reporting period中的調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng);2. IAS 37 Provision, contingent liability and contingent asset中的預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)提和計(jì)量。

　　點(diǎn)評(píng)：本題考得非常常規(guī)，這兩個(gè)準(zhǔn)則的互動(dòng)也是很常見(jiàn)的，只要對(duì)這個(gè)準(zhǔn)則理解到位，本題是一個(gè)容易的得分點(diǎn)。

　　Section C

　　Question 31

　　考點(diǎn)：1. 在合并報(bào)表中和母公司單體報(bào)表中應(yīng)該如何確認(rèn)出售子公司的利得;2. 財(cái)務(wù)比率的計(jì)算，Gross profit margin，operating profit margin以及interest cover;3. 結(jié)合題目中提供的信息，并考慮出售子公司的影響，對(duì)集團(tuán)公司進(jìn)行財(cái)務(wù)比率的分析。

　　點(diǎn)評(píng)：本題結(jié)合合并報(bào)表的知識(shí)以及財(cái)務(wù)比率分析兩個(gè)考點(diǎn)對(duì)考生進(jìn)行考察，出題的形式比較新穎，可能會(huì)成為未來(lái)出題的一個(gè)方向。要求考生能夠計(jì)算出售子公司的Gain or Loss以及了解應(yīng)該如何在單家報(bào)表和合并報(bào)表進(jìn)行確認(rèn)。

　　另外本題也考察財(cái)務(wù)比率分析，題目中已經(jīng)給出要計(jì)算的比率，不會(huì)存在選擇比率的問(wèn)題。但是要求比較高的是要結(jié)合題目中給出的信息，子公司的兩個(gè)Director與客戶(hù)有著良好的關(guān)系，受邀加入母公司的團(tuán)隊(duì)并且得到了一筆豐厚的回報(bào)，考生需要結(jié)合這些信息對(duì)公司的未來(lái)進(jìn)行預(yù)測(cè)，并且進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，這是這個(gè)題的一個(gè)難點(diǎn)。

　　Question 32

　　考點(diǎn)：1. IFRS 15 Revenue from contracts with customers，對(duì)價(jià)中存在融資的成分應(yīng)該如何處理;2. IAS 21 Effects of changes in foreign exchange rate，對(duì)于外匯交易的會(huì)計(jì)處理，初始計(jì)量及后續(xù)計(jì)量的處理;3. IFRS 9 Financial instrument對(duì)于金融資產(chǎn)的計(jì)量;

　　4. IAS 16 Property, plant and equipment及IAS 40 investment property的后續(xù)計(jì)量;5. IAS 12 Income taxes，包括Current tax和Deferred tax;6. IAS 33 Earnings per share，Basic EPS的計(jì)算。

　　點(diǎn)評(píng)：本題是Section C的常規(guī)考題，雖然看上去考點(diǎn)比較多，但是考的都是FR的課程中反復(fù)強(qiáng)調(diào)的準(zhǔn)則。值得一說(shuō)的是，IAS 21是FR中新加的準(zhǔn)則，之前的考試中常在Section A中出現(xiàn)，這次該知識(shí)點(diǎn)首次出現(xiàn)在了大題中，從選擇題到大題的轉(zhuǎn)換，只要考生要知道外匯交易對(duì)報(bào)表的影響，難度也不大。其他的準(zhǔn)則都考得很常規(guī)，與歷年考題的單家報(bào)表考點(diǎn)相同。該題是一個(gè)容易拿分的點(diǎn)，把握好這種題對(duì)考生是否能通過(guò)考試很重要。

　　三、備考建議

　　參加3月考季的考生們的幾點(diǎn)建議：

　　(1) Financial reporting本質(zhì)上就是學(xué)習(xí)的報(bào)表，一定要對(duì)報(bào)表有深刻的理解，培養(yǎng)和建立資產(chǎn)負(fù)債表觀，深刻理解各報(bào)表的之間的關(guān)系。

　　(2) 對(duì)于準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，要學(xué)會(huì)歸納總結(jié)，可以畫(huà)一畫(huà)思維導(dǎo)圖，有序的記憶準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容和規(guī)定。

　　(3) 對(duì)于財(cái)務(wù)比率分析的學(xué)習(xí)，是一個(gè)長(zhǎng)時(shí)間積累的過(guò)程，多了解財(cái)經(jīng)類(lèi)的新聞，多讀財(cái)經(jīng)相關(guān)的文章會(huì)對(duì)這個(gè)部分有所幫助。

　　(4) 在理解知識(shí)點(diǎn)的基礎(chǔ)上多練習(xí)，教材每個(gè)章節(jié)后面的習(xí)題都是必做題，可以有效的幫組大家從Section A和Section B中拿分。Past paper上面的題，尤其是老師上課作為例題講解的題，一定要反復(fù)練習(xí)。

　　來(lái)源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　今天，會(huì)計(jì)網(wǎng)接著為大家講解下ACCA(FR)科目?jī)?nèi)容，在FR科目里，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一直都是比較核心常考的知識(shí)點(diǎn)，下面會(huì)計(jì)網(wǎng)就針對(duì)這個(gè)?？键c(diǎn)跟各位展開(kāi)討論。

　　FR的考試分成下面三個(gè)section：

　　Section A 15個(gè)小題，題型包括選擇題、填空題和連線(xiàn)題等，其中以選擇題為主，每小題2分，總分30分。主要考點(diǎn)涵蓋了該科目考綱中所有的知識(shí)點(diǎn)，包括各個(gè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一些概念，準(zhǔn)則的理解及運(yùn)用。

　　Section B 考官會(huì)給到三個(gè)情景，每個(gè)情景后設(shè)置5個(gè)小題，每小題2分，總共30分?？键c(diǎn)主要分布在一些稍微復(fù)雜一點(diǎn)的準(zhǔn)則，以及幾個(gè)準(zhǔn)則的綜合運(yùn)用。

　　復(fù)雜的準(zhǔn)則例如：

　　IFRS 15 Revenue from contracts with customers

　　IFRS 9 Financial instrument

　　IAS12 Income taxes

　　另外，復(fù)習(xí)的時(shí)候不要忽略了IAS40 Agriculture這個(gè)準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則已經(jīng)在考試中多次出現(xiàn)。

　　幾個(gè)準(zhǔn)則的綜合運(yùn)用，例如：

　　IAS 16 Property, plant and equipment

　　IAS 40 investment property

　　IAS36 Impairment of assets;

　　IAS 2 Inventory

　　IAS 8 Accounting policies, changes in accounting estimates and errors;

　　IAS 16 Property, plant and equipment在revaluation model下的對(duì)IAS Income taxes中遞延所得稅的影響。

　　Section C 會(huì)有兩個(gè)大題，每個(gè)大題20分，題型一共只有三種：?jiǎn)渭覉?bào)表，合并報(bào)表以及財(cái)務(wù)比率分析。單家報(bào)表和合并報(bào)表套路比較固定，是在Section C的得分點(diǎn)。財(cái)務(wù)比率分析對(duì)考生的要求相對(duì)比較高一點(diǎn)，要求考生有能力選擇合適的財(cái)務(wù)比率，做出合理的解釋和建議。

　　目前考官出題的趨勢(shì)傾向于把報(bào)表題和財(cái)務(wù)分析放在一起考，其中報(bào)表15分，財(cái)務(wù)分析5分。所以在復(fù)習(xí)的時(shí)候，歷年考題中的財(cái)務(wù)分析的考官答案，尤其是近年的，還是有很高的參考價(jià)值。

　　學(xué)習(xí)方法及建議

　　(1) Financial reporting本質(zhì)上就是學(xué)習(xí)報(bào)表，一定要對(duì)報(bào)表有深刻的理解，在學(xué)習(xí)過(guò)程中培養(yǎng)和建立資產(chǎn)負(fù)債表觀，深刻理解各報(bào)表的之間的關(guān)系。

　　(2) 對(duì)于準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，要學(xué)會(huì)歸納總結(jié)，可以畫(huà)一畫(huà)思維導(dǎo)圖，從定義、確認(rèn)、列報(bào)及計(jì)量歸納總結(jié)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容和規(guī)定。

　　(3) 對(duì)于財(cái)務(wù)比率分析的學(xué)習(xí)，是一個(gè)長(zhǎng)時(shí)間積累的過(guò)程，多了解財(cái)經(jīng)類(lèi)的新聞，多讀財(cái)經(jīng)相關(guān)的文章會(huì)對(duì)這個(gè)部分有所幫助。

　　(4) 在理解知識(shí)點(diǎn)的基礎(chǔ)上多練習(xí)，教材每個(gè)章節(jié)后面的習(xí)題都是必做題，可以有效幫助大家從Section A和Section B中拿分。Past paper上面的題，一定要反復(fù)練習(xí)。

　　(5) 考試的時(shí)候合理分配考試的時(shí)間，對(duì)于不會(huì)或者不太熟悉的題不要過(guò)于糾結(jié)，容易得分的點(diǎn)一定要得分。建議平時(shí)備考的時(shí)候控制一下時(shí)間，對(duì)考試的時(shí)間做一個(gè)合理的規(guī)劃。

　　來(lái)源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　acca中fm是《財(cái)務(wù)管理》。學(xué)習(xí)內(nèi)容包括財(cái)務(wù)管理，投資評(píng)估，資本成本，風(fēng)險(xiǎn)管理，公司價(jià)值評(píng)估等內(nèi)容，以及如何具有作為一名財(cái)務(wù)經(jīng)理的必備技能，特別是投資、融資、分配決策等方面的技巧。ACCA里面的FM課程全稱(chēng)是Financial Management，它是ACCA管理會(huì)計(jì)體系下的《管理會(huì)計(jì)》的后續(xù)課程，它詳細(xì)介紹了三大財(cái)務(wù)管理決策的投資決策、融資決策、股利決策，以及一些風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容，F(xiàn)M的后續(xù)課程是職業(yè)模塊中的《高級(jí)財(cái)務(wù)管理》。

Fm科目的介紹

　　fm是acca中的第九門(mén)科目，該科目為《財(cái)務(wù)管理》，介紹的是作為企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的財(cái)務(wù)經(jīng)理需要擁有的財(cái)務(wù)技巧。學(xué)習(xí)主要掌握解釋和討論財(cái)務(wù)管理職能的作用和目的；評(píng)估和討論經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響；討論和應(yīng)用營(yíng)運(yùn)資本管理技術(shù)；進(jìn)行有效的投資評(píng)估；確定和評(píng)估公司的融資方式；討論和應(yīng)用公司估值方法；解釋并應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)等方面。

fm的主要內(nèi)容是什么

　　1、企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)的角色和目的；

　　2、三大財(cái)務(wù)管理決策之一的投資決策，包括兩個(gè)步驟-流動(dòng)資金的運(yùn)用與投資和長(zhǎng)期投資的評(píng)價(jià)；

　　3、三大財(cái)務(wù)管理決策之一的融資決策，考查融資來(lái)源，包括股利政策和自身融資，還有資本成本和其他影響決策的因素；

　　4、風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)的主要方法。

Fm的考試題型有哪些

　　Section A：?jiǎn)芜x、多選、判斷、填空、拖拽匹配題、熱點(diǎn)題、下拉菜單題，共30分。共15道題，每道題2分。

　　Section B題型：拖拽匹配題、單選、多選、判斷、填空、熱點(diǎn)題、下拉菜單題，共30分。共3個(gè)案例題，每個(gè)案例題下有5道客觀題，共計(jì)15道題，每道題2分。

　　Section C：兩道案例分析題，共40分。共2道題，每道題20分。

免費(fèi)試聽(tīng)ue_arc_shiting
請(qǐng)?jiān)谙旅婕t色框內(nèi)輸入分類(lèi)名稱(chēng)arc_shiting_nameACCA

　　acca FR科目即acca考試的（F7）《財(cái)務(wù)報(bào)告》科目。該科目的考試內(nèi)容主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)報(bào)表，公司合并報(bào)表，分析并解讀財(cái)務(wù)報(bào)表等。大綱要求考生重點(diǎn)掌握以下五方面的能力：

　　1、分析和運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)告概念和理論框架；

　　2、理解分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定；

　　3、根據(jù)相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS IFRS）調(diào)整及編制會(huì)計(jì)報(bào)表；

　　4、根據(jù)相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS IFRS）對(duì)集團(tuán)公司的報(bào)表進(jìn)行合并；

　　5、根據(jù)現(xiàn)金流量表、財(cái)務(wù)比率等技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析和解讀。

acca FR科目考試題型

　　acca FR科目考試題型為案例分析題，整個(gè)考試分為三個(gè)題型板塊，具體分值分布如下：

　　Section A（共30分。共15道題，每道題2分）；

　　Section B（共30分。共3個(gè)案例題，每個(gè)案例題下有5道客觀題，共計(jì)15道題，每道題2分）；

　　Section C（共40分。共2道題，每道題20分）。

備考資料ue_arc_bkzl
請(qǐng)?jiān)谙旅婕t色框內(nèi)輸入分類(lèi)名稱(chēng)arc_bkzl_nameACCA

acca FR科目考試時(shí)間

　　acca FR科目的考試時(shí)間為3小時(shí)10分鐘，由10分鐘的考試說(shuō)明閱讀時(shí)間和3小時(shí)的答題時(shí)間組成。

acca FR科目學(xué)習(xí)備考建議

　　學(xué)習(xí)的時(shí)候，請(qǐng)重點(diǎn)關(guān)注試題，刷題的時(shí)候從最新的試題開(kāi)始往后作就可以。練習(xí)冊(cè)上的題目，如果時(shí)間不夠可以不做。如果做練習(xí)冊(cè)，只做一下選擇題就可以了。一定要加強(qiáng)打字速度的練習(xí)，充分的利用機(jī)考指導(dǎo)備考資源，適應(yīng)機(jī)考的模式。

　　今天，會(huì)計(jì)網(wǎng)將通過(guò)ACCA考試兩道經(jīng)典例題，為大家講解一下FR(F7)常考的知識(shí)點(diǎn)。一個(gè)是與IFRS 5 Non-current assets held for sale and discontinued operations有關(guān)的知識(shí)點(diǎn)，一個(gè)是與IAS 36 Impairment of assets 有關(guān)的知識(shí)點(diǎn)。

　　首先大家先思考一個(gè)問(wèn)題，當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為持有待售固定資產(chǎn)之后，還能在繼續(xù)計(jì)提折舊嗎?相信很多同學(xué)對(duì)于這一點(diǎn)都忘記了。第二個(gè)問(wèn)題，持有待售固定資產(chǎn)是按照什么樣的方式計(jì)量的?

　　下面，會(huì)計(jì)網(wǎng)給大家?guī)?lái)了兩道經(jīng)典例題：

　　這道題的答案是：C

　　一定要記清楚這兩個(gè)與持有待售固定資產(chǎn)有關(guān)的知識(shí)點(diǎn)：

　　1、在沒(méi)有轉(zhuǎn)換為持有待售固定資產(chǎn)之前，那么該項(xiàng)資產(chǎn)是要作為PPE的，要正常的計(jì)提折舊，但是在這項(xiàng)資產(chǎn)成為持有待售固定資產(chǎn)之后就不能再計(jì)提折舊了，所以這是解好這道題的第一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)所在。

　　2、要掌握好持有待售固定資產(chǎn)，是要按照(carrying amount)與fair value -costs of disposal后的較低者計(jì)量。

　　這道題的答案是：D

　　很多同學(xué)都會(huì)對(duì)B選項(xiàng)產(chǎn)生疑惑。這是因?yàn)锽選項(xiàng)用到了財(cái)務(wù)管理里邊的知識(shí)點(diǎn)。利率增加，企業(yè)的折現(xiàn)率就會(huì)增加。那么就會(huì)造成減值。

　　假設(shè)利率是5%，3年的時(shí)間。本金是10000.折現(xiàn)到現(xiàn)在的價(jià)值就是=10000/{(1+5%)的三次方}約等于8638。假設(shè)現(xiàn)在利率增加到了10%。那么折現(xiàn)到現(xiàn)在的價(jià)值就是10000/{(1+10%)的三次方}約等于7513。

　　所以利率增加，折現(xiàn)率就會(huì)增加，就會(huì)造成減值。

　　來(lái)源：ACCA學(xué)習(xí)幫