歷年有很多考生反映，在ACCA考試中碰到有關(guān)合并報(bào)表有很多題目都不會(huì)解答，也不知道該從何入手。ACCA12月考季臨近，對(duì)此，會(huì)計(jì)網(wǎng)就為大家著重詳解一下合并報(bào)表這個(gè)高頻考點(diǎn)內(nèi)容。

　　一、判斷控制成立的條件：

　　An investor controls an investee if and only if the investor has all the following(形成控制同時(shí)需要滿足以下三大條件)：

　　A) Power over the investee to direct the relevant activities;

　　B) Exposure, or rights, to variable returns from its involvement with the investee;

　　C) Ability to use its power over the investee to affect the amount of the investor’s returns.

　　Example of control(常見(jiàn)的例子有):

　　A) Voting rights (> 50% ordinary shares);

　　B) Rights to appoints, reassign or remove key management personnel;

　　C) Rights to appoint or remove another entity that directs relevant activities;

　　D) Management contract.

　　二、購(gòu)買(mǎi)對(duì)價(jià)consideration計(jì)算：

　　Consideration may consist of(常見(jiàn)的對(duì)價(jià)有cash和shares兩種)

　　A) Cash(以cash的形式進(jìn)行收購(gòu)，直接記錄cash值)

　　P purchased xx shares/ xx% of shares of S for XX

　　P purchased xx shares/ xx% of shares of S for XX per share

　　B) Shares(以股換股)

　　Share exchange on a X for Y basis (代表每獲取子公司Y股股票，母公司需付出X股股票)

　　Share consideration=母公司獲取子公司股數(shù)* X/Y *母公司收購(gòu)日股價(jià)

　　三、商譽(yù)的計(jì)算：

　　Goodwills = Considerations+ NCI at acquisition date - FV of net assets of S at acquisition date

　　計(jì)算Goodwill的時(shí)候，用的是consideration的公允價(jià)值，加上NCI的公允價(jià)值，減去子公司的凈資產(chǎn)(net assets)。其中的retained earning和 share capital，是用子公司在收購(gòu)日當(dāng)天的數(shù)字。

　　四、未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)PUP(provision for unrealised profit)的計(jì)算：

　　首先根據(jù)內(nèi)部銷(xiāo)售的售價(jià)和成本把利潤(rùn)算出來(lái)，再考慮期末還沒(méi)賣(mài)出去的(還留在庫(kù)存里的部分)對(duì)應(yīng)的比例，計(jì)算出這部分unrealised profit的值。

　　未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)PUP(provision for unrealised profit)的影響：

　　A) P sold to S：

　　Group RE =母公司RE - URP +子公司收購(gòu)后產(chǎn)生的RE * P%

　　NCI at reporting date = NCI at acq. date + 子公司收購(gòu)后產(chǎn)生的RE* NCI%

　　B) S sold to P：

　　Group RE =母公司RE + (子公司收購(gòu)后產(chǎn)生的RE - URP) * P%

　　NCI at reporting date = NCI at acq. date + (子公司收購(gòu)后產(chǎn)生的RE - URP)* NCI%

　　來(lái)源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在ACCA(FA)科目里，財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算一直都是?？嫉闹匾键c(diǎn)之一，通過(guò)學(xué)習(xí)該考點(diǎn)內(nèi)容，考生也可以全面的去分析一家企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。接下來(lái)會(huì)計(jì)網(wǎng)今天就跟大家詳解這個(gè)常考點(diǎn)。

　　01、FA中分析企業(yè)盈利能力的指標(biāo)有：

　　Gross profit margin = gross profit / sales revenue * 100%

　　導(dǎo)致毛利率發(fā)生改變的原因有selling price，purchase cost，production costs的改變，比如說(shuō)當(dāng)公司的銷(xiāo)售收入在增加，但是毛利率沒(méi)有發(fā)生變化，這時(shí)就要考慮是否是公司的成本控制不好導(dǎo)致成本的增加，從而使得毛利率沒(méi)有隨著銷(xiāo)售收入的增加而變大。

　　Operating profit margin = PBIT / sales revenue * 100%

　　經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)率不僅衡量了一個(gè)公司的銷(xiāo)售貨物或者提供服務(wù)產(chǎn)生的利潤(rùn)率，同時(shí)也衡量了這個(gè)公司的管理效率。所以在公司毛利率保持不變的情況下，公司的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)率也會(huì)因?yàn)槠鋙perating expense的變化而改變。

　　ROCE = operating profit / capital employed * 100%

　　Capital employed = non-current liability + equityorCapital employed = total assets – current liability

　　Profitability利潤(rùn)率有時(shí)候是沒(méi)有可比性的，因?yàn)楣疽?guī)模的不同。譬如，一般大公司的利潤(rùn)率要大于小公司的利潤(rùn)率，所以一家大公司的利潤(rùn)率是不能與一家小公司的利潤(rùn)率進(jìn)行直接的對(duì)比;

　　ROCE衡量的是一個(gè)公司資本的回報(bào)率，即每投$1的capital進(jìn)公司產(chǎn)生多少利潤(rùn)，這里財(cái)務(wù)指標(biāo)同時(shí)也衡量了這個(gè)公司的資源利用率，如果一家公司ROCE比較低，特別是對(duì)于一家小公司，這是就建議公司處置其部分固定資產(chǎn)，并將處置收益投入到高回報(bào)的投資項(xiàng)目中。

　　02、FA中分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率的指標(biāo)有：

　　Net asset turnover = sales revenue / capital employed

　　對(duì)比ROCE，net assets turnover 衡量的是每投$1的capital進(jìn)公司產(chǎn)生多少的收入。

　　現(xiàn)在我們來(lái)考慮一個(gè)問(wèn)題：如果公司現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)一個(gè)固定資產(chǎn)，會(huì)對(duì)ROCE和Net asset turnover產(chǎn)生什么影響?

　　短期內(nèi)，ROCE和assets turnover都會(huì)變?。哼@是由于assets的增加，會(huì)使得分母變大，assets的增加會(huì)導(dǎo)致的產(chǎn)能增加，但是收入在短時(shí)間內(nèi)不會(huì)因?yàn)楫a(chǎn)能的增加而增加，從而導(dǎo)致ROCE和assets turnover變小，但這并不意味著公司的經(jīng)營(yíng)情況的惡化。

　　Inventory turnover period = inventory / cost of sales * 365days

　　這個(gè)指標(biāo)衡量的是存貨要在公司里留存多久才能被銷(xiāo)售出去，這個(gè)值應(yīng)該是越小越好。

　　Receivable collection period = trade receivable / credit sales * 365days

　　這個(gè)指標(biāo)是用于計(jì)算企業(yè)從賒銷(xiāo)貨物到收到錢(qián)這個(gè)過(guò)程所花費(fèi)的天數(shù)，所以越短就意味著公司資金回收的速度越快。

　　Payables payment period = trade payable / credit purchase * 365days

　　這個(gè)指標(biāo)是用于計(jì)算公司的的信用期間，越長(zhǎng)就意味著公司可以越晚支付account payable，從而更能減輕公司的現(xiàn)金流壓力。

　　03、FA中分析企業(yè)的流動(dòng)性的指標(biāo)：

　　Current ratio = current assets / current liability

　　流動(dòng)性比率越大，說(shuō)明這個(gè)公司的流動(dòng)性越好

　　Quick ratio = current assets – inventory / current liability

　　速凍比率是在流動(dòng)比率的基礎(chǔ)上將current assets減去了inventory。

　　04、FA中分析企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)的指標(biāo)：

　　Gearing：Debt / equity = long term debt / equity

　　Interest cover = PBIT / interest payable

　　舉債相對(duì)于發(fā)行股票是一種風(fēng)險(xiǎn)比較高的融資方式，因?yàn)榘l(fā)債會(huì)有固定的利息和本金需要償還，如果到期無(wú)法償還相應(yīng)的本金或者利息，就會(huì)使得企業(yè)發(fā)生insolvency的情況。

　　Gearing杠杠在這里指的是收益放大的同時(shí)分險(xiǎn)也被放大。

　　05、例題

　　下面來(lái)分析兩道題：a. In a period of rising prices, what is the effect of valuing closing inventory using FIFO instead of AVCO on the following ratios?1. Inventory turnover days2. Current ratio3. Quick ratio

　　在物價(jià)上漲的情況下，采用先進(jìn)先出法下的closing inventory的價(jià)值會(huì)大于采用加權(quán)平均法下closing inventory的價(jià)值，所以對(duì)于inventory turnover days=closing inventory / purchase *365，會(huì)變大。 Current ratio = current assets / current liabilities , 會(huì)變大 Quick ratio = (current assets - inventory) / current liabilities，不受closing inventory的值影響。

　　在這里會(huì)有一些同學(xué)產(chǎn)生疑問(wèn)，inventory是減數(shù)，inventory的變大，會(huì)使分子變小，從而使quick ratio變小，為什么不會(huì)受到影響呢?

　　這是因?yàn)樗鉸uick ratio時(shí)已經(jīng)將inventory從current assets中扣除，所以無(wú)論inventory變大變小都不會(huì)對(duì)quick ratio有影響。

　　換句話說(shuō)，current assets= inventory + other current assets(current assets包含了inventory和除inventory以外的current assets)current assets - inventory = inventory + other current assets - inventory所以quick ratio = other current assets(除inventory以外的current assets)/ current liability故quick ratio和inventory無(wú)關(guān)。 b. Jessie Co has a 31 July 20X3 year end. On 31 July 20X3 issues 7% redeemable preference repayable in ten years' time.What is the effect of this on the return on capital employed (ROCE) and gearing ratio (debt/capital employed) for year ended 31 July 20X3? redeemable preference share可贖回優(yōu)先股是作為一個(gè)Non-current liability處理的。

　　ROCE=Profit before tax and interest/capital employed (equity + NCL)，分子不變，分母增加，導(dǎo)致ROCE變小。

　　有的同學(xué)會(huì)問(wèn)：發(fā)放優(yōu)先股難道所有者權(quán)益不增加嗎?

　　優(yōu)先股可分為可贖回和不可贖回優(yōu)先股。

　　不可贖回優(yōu)先股，作為公司equity來(lái)對(duì)待;

　　可贖回優(yōu)先股，說(shuō)明股東有權(quán)利將股票贖回，也就是公司無(wú)法避免未來(lái)可能會(huì)發(fā)生cash out to pay these redeemable preference shares，那么既然無(wú)法避免，出于謹(jǐn)慎性原則，就將其記錄為負(fù)債。 謝謝大家，今天的講解到此結(jié)束，祝大家備考順利!

　　來(lái)源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在ACCA考試中，F(xiàn)3階段涉及了不少跟財(cái)務(wù)工作相關(guān)的考點(diǎn)，其中就包括有資產(chǎn)負(fù)債表等內(nèi)容，今天，會(huì)計(jì)網(wǎng)就跟大家著重講解“Consolidated statement of financial position”這個(gè)考點(diǎn)。

　　固定資產(chǎn)：

　　直接相加，母公司賬上的investment in subsidiary與子公司的share capital和share premium抵消產(chǎn)生goodwill和NCI。

　　流動(dòng)資產(chǎn)：

　　直接相加，唯一需要調(diào)整的就是當(dāng)出現(xiàn)內(nèi)部交易而產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的時(shí)候，inventory要調(diào)減unrealized profit,內(nèi)部有未結(jié)帳款的時(shí)候，要調(diào)減receivable(和payable)(working6)

　　Equity：

　　share capital 和share premium只體現(xiàn)母公司的，retained earnings和NCI都可以從working得到

　　長(zhǎng)期負(fù)債：直接相加

　　短期負(fù)債：直接相加，注意內(nèi)部交易的未結(jié)款項(xiàng)

　　一張完整的報(bào)表就可以完成啦。

　　Assets

　　Non-current assets

　　PPE(母公司+子公司)

　　Investment in subsidiary--->0

　　Goodwill(w3)

　　Current assets

　　Inventory(母公司+子公司-unrealized profit)

　　Receivable(母公司+子公司-intro-balance)

　　Cash(母公司+子公司)

　　Equity

　　Share capital (母公司)

　　Share premium(母公司)

　　Retained earnings(w5)

　　Non-controlling interests(w4)

　　Revaluation reserve(母公司+share of S’s post acquisition revaluation surplus)

　　Non-current liabilities(母公司+子公司)

　　Current liabilities

　　Traded payables(母公司+子公司-intro-balance)

　　Interest payable(母公司+子公司)

　　Tax payable(母公司+子公司)

　　Total equity and liabilities

　　來(lái)源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在ACCA考試中，F(xiàn)A科目掌握財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算方法，了解財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系，解釋每個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)所代表的含義，都是教材課本比較重要的考點(diǎn)內(nèi)容，對(duì)此，會(huì)計(jì)網(wǎng)今天就為大家著重講解下這部分知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容。

　　01、FA中分析企業(yè)盈利能力的指標(biāo)有：

　　?Gross profit margin = gross profit / sales revenue * 100%

　　導(dǎo)致毛利率發(fā)生改變的原因有selling price，purchase cost，production costs的改變，比如說(shuō)當(dāng)公司的銷(xiāo)售收入在增加，但是毛利率沒(méi)有發(fā)生變化，這時(shí)就要考慮是否是公司的成本控制不好導(dǎo)致成本的增加，從而使得毛利率沒(méi)有隨著銷(xiāo)售收入的增加而變大。

　　?Operating profit margin = PBIT / sales revenue * 100%

　　經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)率不僅衡量了一個(gè)公司的銷(xiāo)售貨物或者提供服務(wù)產(chǎn)生的利潤(rùn)率，同時(shí)也衡量了這個(gè)公司的管理效率。所以在公司毛利率保持不變的情況下，公司的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)率也會(huì)因?yàn)槠鋙perating expense的變化而改變。

　　?ROCE = operating profit / capital employed * 100%

　　Capital employed = non-current liability + equityorCapital employed = total assets – current liability

　　Profitability利潤(rùn)率有時(shí)候是沒(méi)有可比性的，因?yàn)楣疽?guī)模的不同。譬如，一般大公司的利潤(rùn)率要大于小公司的利潤(rùn)率，所以一家大公司的利潤(rùn)率是不能與一家小公司的利潤(rùn)率進(jìn)行直接的對(duì)比;

　　ROCE衡量的是一個(gè)公司資本的回報(bào)率，即每投$1的capital進(jìn)公司產(chǎn)生多少利潤(rùn)，這里財(cái)務(wù)指標(biāo)同時(shí)也衡量了這個(gè)公司的資源利用率，如果一家公司ROCE比較低，特別是對(duì)于一家小公司，這是就建議公司處置其部分固定資產(chǎn)，并將處置收益投入到高回報(bào)的投資項(xiàng)目中。

　　02、FA中分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率的指標(biāo)有：

　　?Net asset turnover = sales revenue / capital employed

　　對(duì)比ROCE，net assets turnover 衡量的是每投$1的capital進(jìn)公司產(chǎn)生多少的收入。

　　現(xiàn)在我們來(lái)考慮一個(gè)問(wèn)題：如果公司現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)一個(gè)固定資產(chǎn)，會(huì)對(duì)ROCE和Net asset turnover產(chǎn)生什么影響?

　　短期內(nèi)，ROCE和assets turnover都會(huì)變?。哼@是由于assets的增加，會(huì)使得分母變大，assets的增加會(huì)導(dǎo)致的產(chǎn)能增加，但是收入在短時(shí)間內(nèi)不會(huì)因?yàn)楫a(chǎn)能的增加而增加，從而導(dǎo)致ROCE和assets turnover變小，但這并不意味著公司的經(jīng)營(yíng)情況的惡化。

　　?Inventory turnover period = inventory / cost of sales * 365days

　　這個(gè)指標(biāo)衡量的是存貨要在公司里留存多久才能被銷(xiāo)售出去，這個(gè)值應(yīng)該是越小越好。

　　?Receivable collection period = trade receivable / credit sales * 365days

　　這個(gè)指標(biāo)是用于計(jì)算企業(yè)從賒銷(xiāo)貨物到收到錢(qián)這個(gè)過(guò)程所花費(fèi)的天數(shù)，所以越短就意味著公司資金回收的速度越快。

　　?Payables payment period = trade payable / credit purchase * 365days

　　這個(gè)指標(biāo)是用于計(jì)算公司的的信用期間，越長(zhǎng)就意味著公司可以越晚支付account payable，從而更能減輕公司的現(xiàn)金流壓力。

　　03、FA中分析企業(yè)的流動(dòng)性的指標(biāo)：

　　?Current ratio = current assets / current liability

　　流動(dòng)性比率越大，說(shuō)明這個(gè)公司的流動(dòng)性越好

　　?Quick ratio = current assets – inventory / current liability

　　速凍比率是在流動(dòng)比率的基礎(chǔ)上將current assets減去了inventory。

　　04、FA中分析企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)的指標(biāo)：

　　Gearing：?Debt / equity = long term debt / equity

　　?Interest cover = PBIT / interest payable

　　舉債相對(duì)于發(fā)行股票是一種風(fēng)險(xiǎn)比較高的融資方式，因?yàn)榘l(fā)債會(huì)有固定的利息和本金需要償還，如果到期無(wú)法償還相應(yīng)的本金或者利息，就會(huì)使得企業(yè)發(fā)生insolvency的情況。

　　Gearing杠杠在這里指的是收益放大的同時(shí)分險(xiǎn)也被放大。

　　05、例題

　　下面來(lái)分析兩道題：

       a. In a period of rising prices, what is the effect of valuing closing inventory using FIFO instead of AVCO on the following ratios?

       1.Inventory turnover days

       2. Current ratio

       3. Quick ratio

　　在物價(jià)上漲的情況下，采用先進(jìn)先出法下的closing inventory的價(jià)值會(huì)大于采用加權(quán)平均法下closing inventory的價(jià)值，所以對(duì)于

       ? inventory turnover days=closing inventory / purchase *365，會(huì)變大。

       ? Current ratio = current assets / current liabilities , 會(huì)變大

       ? Quick ratio = (current assets - inventory) / current liabilities，不受closing inventory的值影響。

　　在這里會(huì)有一些同學(xué)產(chǎn)生疑問(wèn)，inventory是減數(shù)，inventory的變大，會(huì)使分子變小，從而使quick ratio變小，為什么不會(huì)受到影響呢?

　　這是因?yàn)樗鉸uick ratio時(shí)已經(jīng)將inventory從current assets中扣除，所以無(wú)論inventory變大變小都不會(huì)對(duì)quick ratio有影響。

　　換句話說(shuō)，current assets= inventory + other current assets(current assets包含了inventory和除inventory以外的current assets)current assets - inventory = inventory + other current assets - inventory所以quick ratio = other current assets(除inventory以外的current assets)/ current liability故quick ratio和inventory無(wú)關(guān)。 

        b. Jessie Co has a 31 July 20X3 year end. On 31 July 20X3 issues 7% redeemable preference repayable in ten years' time.What is the effect of this on the return on capital employed (ROCE) and gearing ratio (debt/capital employed) for year ended 31 July 20X3? 

       redeemable preference share可贖回優(yōu)先股是作為一個(gè)Non-current liability處理的。

　　ROCE=Profit before tax and interest/capital employed (equity + NCL)，分子不變，分母增加，導(dǎo)致ROCE變小。

　　有的同學(xué)會(huì)問(wèn)：發(fā)放優(yōu)先股難道所有者權(quán)益不增加嗎?

　　優(yōu)先股可分為可贖回和不可贖回優(yōu)先股。

　　不可贖回優(yōu)先股，作為公司equity來(lái)對(duì)待;

　　可贖回優(yōu)先股，說(shuō)明股東有權(quán)利將股票贖回，也就是公司無(wú)法避免未來(lái)可能會(huì)發(fā)生cash out to pay these redeemable preference shares，那么既然無(wú)法避免，出于謹(jǐn)慎性原則，就將其記錄為負(fù)債。 謝謝大家，今天的講解到此結(jié)束，祝大家備考順利!

　　來(lái)源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在ACCA考試中，F(xiàn)R考試科目?jī)傻缊?bào)表題依舊是ACCA重難點(diǎn)題目，即使考生通過(guò)聽(tīng)課、做題進(jìn)行學(xué)習(xí)，但還是有很多人理解不了這考點(diǎn)知識(shí)。對(duì)此，會(huì)計(jì)網(wǎng)今天就為大家著重詳細(xì)講解一下關(guān)于合并報(bào)表Goodwill的計(jì)算問(wèn)題。

　　考點(diǎn)一：Fair value of consideration

　　指的是母公司為了收購(gòu)子公司所有要付出的consideration(對(duì)價(jià))的公允價(jià)值，而consideration在FR考試中出現(xiàn)過(guò)五種形式，一般來(lái)說(shuō)一道題中會(huì)出現(xiàn)兩到三種。

　　1. 以cash的形式收購(gòu)。

　　這種情況下cash的數(shù)額直接作為fair value of consideration 。

　　2. 以shares的形式收購(gòu)。

　　要注意的是，母公司用來(lái)收購(gòu)子公司的shares不是已有的，而是新增發(fā)出來(lái)的，很多考題中會(huì)說(shuō)“the share exchange has not been recorded”, 意思是需要考生自己在最后的報(bào)表中加上這新增的股票帶來(lái)的share capital 和share premium.

　　3. 以debts的形式收購(gòu)。

　　母公司向子公司的原股東免費(fèi)發(fā)行debts以此來(lái)收購(gòu)其手中的股票。

　　4. 以deferred consideration的形式收購(gòu)。

　　deferred consideration(遞延對(duì)價(jià))需注意的問(wèn)題是要做折現(xiàn)。

　　5. 以contingent consideration 的形式收購(gòu)。

　　這一類(lèi)對(duì)價(jià)處理起來(lái)非常簡(jiǎn)單，題目會(huì)告訴你一個(gè)Fair value，考生直接使用即可。

　　注意：所有的對(duì)價(jià)都是母公司給子公司原股東的，因此這些對(duì)價(jià)不會(huì)出現(xiàn)在子公司的報(bào)表上。

　　我們來(lái)看一道歷年真題：

　　“On 1 October 2012, Paradigm acquired 75% of Strata’s equity shares by means of a share exchange of two new shares in Paradigm for every five acquired shares in Strata. In addition, Paradigm issued to the shareholders of Strata a $100 10% loan note for every 1,000 shares it acquired in Strata. Paradigm has not recorded any of the purchase consideration, although it does have other 10% loan notes already in issue. The market value of Paradigm’s shares at 1 October 2012 was $2 each.”

　　計(jì)算一下Fair value of consideration。

　　寫(xiě)成分錄：

　　Dr Investment in Subsidiary 13,500

　　Cr Share capital 6,000

　　Share premium 6,000

　　Loan note 1,500

　　考點(diǎn)二：Fair value of Non-controlling interest

　　FR考試中Fair value of Non-controlling interest出現(xiàn)過(guò)三種考試形式：

　　1.題目直接告訴Fair value;

　　2.要求考生按照NCI所持有的股票數(shù)量乘以股價(jià)計(jì)算;

　　3.要求考生按照NCI占子公司Net asset(凈資產(chǎn))的比例來(lái)計(jì)算。

　　(其中考官表示在大題中不考查第3種形式。)

　　考點(diǎn)三：Fair value of Net asset of Subsidiary

　　第一步，確定Carrying amount of Net asset, 也就是Carrying amount of Equity。

　　Equity的構(gòu)成部分主要有Share capital/Retained earnings/Revaluation surplus…看題目具體科目。需要強(qiáng)調(diào)的是，我們需要的數(shù)字一定都是在acquisition date(收購(gòu)日)。

　　第二步，找出子公司凈資產(chǎn)的Fair value 和Carrying amount 的差異并調(diào)整。

　　一般題目會(huì)直接告訴Fair value超過(guò)或者低于Carrying amount多少。

　　在一些特殊題目中，子公司可能會(huì)被新確認(rèn)某個(gè)資產(chǎn)或者負(fù)債，從而影響其Fair value。

　　來(lái)看這道歷年真題

　　“At the date of acquisition, the fair values of Greca’s assets were equal to their carrying amounts with the exception of two items:

　　– An item of plant had a fair value of $1·8 million above its carrying amount. The remaining life of the plant at the date of acquisition was three years. Depreciation is charged to cost of sales.

　　– Greca had a contingent liability which Viagem estimated to have a fair value of $450,000. This has not changed as at 30 September 2012.

　　Greca has not incorporated these fair value changes into its financial statements.”

　　計(jì)算一下Fair value adjustment：

　　好了，梳理完這三個(gè)考點(diǎn)，你能解鎖Goodwill了嗎，趕快自己練習(xí)起來(lái)吧!

       來(lái)源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中需要依法繳納相應(yīng)的稅費(fèi)，納稅時(shí)需要打印相關(guān)的納稅申報(bào)表，那企業(yè)具體需要打印哪些報(bào)表呢？

　　打印納稅申報(bào)表需要打印的報(bào)表

　　1、國(guó)稅納稅申報(bào)表有：增值稅納稅申報(bào)表，消費(fèi)稅納稅申報(bào)表，車(chē)購(gòu)稅納稅申報(bào)表，企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，文化事業(yè)費(fèi)申報(bào)表，廢棄電器電子產(chǎn)品基金申報(bào)表。

　　2、地稅納稅申報(bào)表有：綜合納稅申報(bào)表（含營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)、地方建設(shè)基金、印花稅等）、房產(chǎn)稅納稅申報(bào)表、土地使用稅納稅申報(bào)表、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表、資源稅納稅申報(bào)表、車(chē)船稅納稅申報(bào)表、土地增值稅納稅申報(bào)表等等。

　　納稅申報(bào)表的保管期限

　　2015年12月11日，財(cái)政部、國(guó)家檔案局以部門(mén)規(guī)章（財(cái)政部令）的形式發(fā)布了新的《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》，對(duì)原《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》（財(cái)會(huì)字〔1998〕32號(hào)）進(jìn)行了修訂。新的《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》首次將納稅申報(bào)表列為應(yīng)當(dāng)進(jìn)行歸檔的會(huì)計(jì)資料，并明確規(guī)定，納稅申報(bào)表的保管期限為10年。

　　納稅申報(bào)的方式

　　第一，直接申報(bào)，也稱上門(mén)申報(bào)，是指納稅人和扣繳義務(wù)人在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)，自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的辦稅服務(wù)場(chǎng)所報(bào)送納稅申報(bào)表、代扣代繳、代收代繳報(bào)告表及有資料。

　　第二，郵寄申報(bào)，是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人、扣繳義務(wù)人使用統(tǒng)一的納稅申報(bào)專(zhuān)用信封，通過(guò)郵政部門(mén)辦理交寄手續(xù)，并以郵政部門(mén)收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)的一種申報(bào)方式。

　　第三，數(shù)據(jù)電文申報(bào)，也稱電子申報(bào)，是指納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)，通過(guò)與稅務(wù)機(jī)關(guān)接受辦理納稅申報(bào)、代扣代繳及代收代繳稅款申報(bào)的電子系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)的電腦終端，按照規(guī)定和系統(tǒng)發(fā)出的指示輸入申報(bào)內(nèi)容，以完成納稅申報(bào)或者代扣代繳及代收代繳稅款申報(bào)的方式。

　　第四，簡(jiǎn)易申報(bào)，是指實(shí)行定期定額的納稅人，通過(guò)以繳納稅款憑證代替申報(bào)或簡(jiǎn)并征期的一種申報(bào)方式。

　　在ACCA考試中，F(xiàn)3階段中的“合并報(bào)表引入”知識(shí)點(diǎn)經(jīng)常都會(huì)出現(xiàn)在每年的考卷上，該考點(diǎn)內(nèi)容也存在著一定難度，今天會(huì)計(jì)網(wǎng)就幫大家進(jìn)行梳理，我們來(lái)看看吧。

　　合并：把兩個(gè)及以上的公司作為一個(gè)整體來(lái)展示他們的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況。

　　原因：母公司通常擁有子公司絕大部分的股票份額，產(chǎn)生了控制權(quán)，要整體表現(xiàn)公司狀況。

　　從法律角度講：母公司和子公司是獨(dú)立的主體，要做獨(dú)立的公司報(bào)表，而合并報(bào)表是將所有的經(jīng)濟(jì)交易作為一個(gè)整體公司來(lái)進(jìn)行表達(dá)。

　　基本原則：假設(shè)P是母公司，S是子公司，P擁有S 80%的股票

　　1、add together:把相同項(xiàng)相加。P的PPE價(jià)值100W，S的PPE價(jià)值50W，合并的PPE價(jià)值是150W(雖然只擁有80%，但是母公司可以控制子公司所有的資產(chǎn)，所以加100%的子公司的資產(chǎn)切記不是100W+50W*80%=140W)

　　2、 cancellation of like items internal to the group：內(nèi)部交易的抵消。假設(shè)P公司有應(yīng)付賬款100W ,S 有應(yīng)收賬款50W。P在S賒購(gòu)10w存貨，P報(bào)表有欠S應(yīng)付賬款10W，S報(bào)表有P10W的應(yīng)收賬款。那么在合并報(bào)表中應(yīng)收賬款應(yīng)該是50W-10W，應(yīng)付賬款應(yīng)該是100W -10W(本質(zhì)上商品還是在自己的手中，沒(méi)有產(chǎn)生轉(zhuǎn)移)

　　3、owned everything then show the extent to which you do not own everything：母公司像擁有子公司一樣去控制子公司。母公司能夠完全控制子公司的所有資產(chǎn)和負(fù)債的。例如上面的150W的PPE一樣。

　　Subsidiary：子公司

　　相關(guān)的準(zhǔn)則：

　　IAS 27 Separate financial statements *

　　IAS 28 Investments in associates and joint ventures *

　　IFRS 3 Business combinations *

　　IFRS 10 Consolidated financial statements *

　　相關(guān)的概念要牢記，學(xué)習(xí)，理解以及應(yīng)用。例如：Control, Power, NCI少數(shù)股東權(quán)益, Subsidiary, Parent, Group集團(tuán)公司, Consolidated financial statements合并報(bào)表。

　　投資占比：

　　Subsidiary：>50%的股票。一般而言control，>50%voting power 超過(guò)一半的投票權(quán), power to govern the financial and operating policies 有權(quán)力管理公司的日?；顒?dòng), power to appoint or remove a majority of members of the board of directors 有權(quán)任命或移除董事會(huì)的大部分成員。

　　Associates：20%-50%之間的份額，significant influence using the equity method 通常使用權(quán)益法進(jìn)行計(jì)算，IAS28 requires 'power to participate', but not to 'control' 有權(quán)參與但是無(wú)權(quán)控制(參與公司的日常活動(dòng)和財(cái)務(wù)等決策)董事會(huì)里面有代表，Participation in the policy making process 參與方針決策的制定

　　Trade investments，僅僅是為了分紅或者分利潤(rùn)。記錄方式：Trade investments are simply shown as investments under non-currentassets in the consolidated statement of financial position of the group.

　　插播：equity method權(quán)益法(聯(lián)營(yíng)公司的計(jì)量方法)

　　基本原則：假設(shè)A是associate，P是被投資公司。不管P公司是否分配earnings as dividends，A公司總會(huì)把P的稅后利潤(rùn)加在自己的報(bào)表中。P Co achieves this by adding to consolidated profit the group'sshare of A Co's profit after tax.

　　還有一個(gè)值得注意的點(diǎn)：如果聯(lián)營(yíng)公司分紅之后，收到了現(xiàn)金，那對(duì)應(yīng)的投資就會(huì)減少，例如：聯(lián)營(yíng)公司初始投資100W，本年屬于聯(lián)營(yíng)公司的利潤(rùn)是20W，收到了10w的現(xiàn)金，那么在年底的時(shí)候associate的投資值是100+20-10=110W(權(quán)益法的實(shí)質(zhì)核心)。

　　注意： 在SPL中，與控制子公司(記>50%的所有科目)不一樣，權(quán)益法中不記錄sales revenue，cost of sales等其他科目，不是一行一行加，而是只記錄profit after tax。

　　Under equity accounting, the associate'ssales revenue, cost of sales and so on are not amalgamated with those of thegroup. Instead, only the group share of the associate's profit after tax isadded to the group profit.

　　來(lái)源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在ACCA考試里，F(xiàn)A科目會(huì)涉及到比較多有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的考點(diǎn)知識(shí)，除了如何編制財(cái)務(wù)報(bào)表外，如何去分析一家企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表同樣會(huì)經(jīng)常作為考點(diǎn)問(wèn)題來(lái)考察大家，今天會(huì)計(jì)網(wǎng)就跟各位考生詳解這個(gè)高頻考點(diǎn)內(nèi)容。

　　FA對(duì)于這部分內(nèi)容的學(xué)習(xí)要求是掌握財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算方法，了解財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系，解釋每個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)所代表的含義，從而用這些指標(biāo)來(lái)解讀報(bào)表，分析一家企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。

　　一家公司的報(bào)表可以從四個(gè)維度來(lái)分析：

       ①企業(yè)的盈利能力

       ②企業(yè)的流動(dòng)性

       ③企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力

       ④企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)

　　01、FA中分析企業(yè)盈利能力的指標(biāo)有：

　　Gross profit margin = gross profit / sales revenue * 100%

　　導(dǎo)致毛利率發(fā)生改變的原因有selling price，purchase cost，production costs的改變，比如說(shuō)當(dāng)公司的銷(xiāo)售收入在增加，但是毛利率沒(méi)有發(fā)生變化，這時(shí)就要考慮是否是公司的成本控制不好導(dǎo)致成本的增加，從而使得毛利率沒(méi)有隨著銷(xiāo)售收入的增加而變大

　　Operating profit margin = PBIT / sales revenue * 100%

　　經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)率不僅衡量了一個(gè)公司的銷(xiāo)售貨物或者提供服務(wù)產(chǎn)生的利潤(rùn)率，同時(shí)也衡量了這個(gè)公司的管理效率。所以在公司毛利率保持不變的情況下，公司的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)率也會(huì)因?yàn)槠鋙perating expense的變化而改變。

　　ROCE = operating profit / capital employed * 100%

　　Capital employed = non-current liability + equityorCapital employed = total assets – current liability

　　Profitability利潤(rùn)率有時(shí)候是沒(méi)有可比性的，因?yàn)楣疽?guī)模的不同。譬如，一般大公司的利潤(rùn)率要大于小公司的利潤(rùn)率，所以一家大公司的利潤(rùn)率是不能與一家小公司的利潤(rùn)率進(jìn)行直接的對(duì)比;

　　ROCE衡量的是一個(gè)公司資本的回報(bào)率，即每投$1的capital進(jìn)公司產(chǎn)生多少利潤(rùn)，這里財(cái)務(wù)指標(biāo)同時(shí)也衡量了這個(gè)公司的資源利用率，如果一家公司ROCE比較低，特別是對(duì)于一家小公司，這是就建議公司處置其部分固定資產(chǎn)，并將處置收益投入到高回報(bào)的投資項(xiàng)目中。

　　02、FA中分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率的指標(biāo)有：

　　Net asset turnover = sales revenue / capital employed

　　對(duì)比ROCE，net assets turnover 衡量的是每投$1的capital進(jìn)公司產(chǎn)生多少的收入。

　　現(xiàn)在我們來(lái)考慮一個(gè)問(wèn)題：如果公司現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)一個(gè)固定資產(chǎn)，會(huì)對(duì)ROCE和Net asset turnover產(chǎn)生什么影響?

　　短期內(nèi)，ROCE和assets turnover都會(huì)變?。哼@是由于assets的增加，會(huì)使得分母變大，assets的增加會(huì)導(dǎo)致的產(chǎn)能增加，但是收入在短時(shí)間內(nèi)不會(huì)因?yàn)楫a(chǎn)能的增加而增加，從而導(dǎo)致ROCE和assets turnover變小，但這并不意味著公司的經(jīng)營(yíng)情況的惡化。

　　Inventory turnover period = inventory / cost of sales * 365days

　　這個(gè)指標(biāo)衡量的是存貨要在公司里留存多久才能被銷(xiāo)售出去，這個(gè)值應(yīng)該是越小越好。

　　Receivable collection period = trade receivable / credit sales * 365days

　　這個(gè)指標(biāo)是用于計(jì)算企業(yè)從賒銷(xiāo)貨物到收到錢(qián)這個(gè)過(guò)程所花費(fèi)的天數(shù)，所以越短就意味著公司資金回收的速度越快。

　　Payables payment period = trade payable / credit purchase * 365days

　　這個(gè)指標(biāo)是用于計(jì)算公司的的信用期間，越長(zhǎng)就意味著公司可以越晚支付account payable，從而更能減輕公司的現(xiàn)金流壓力。

　　03、FA中分析企業(yè)的流動(dòng)性的指標(biāo)：

　　Current ratio = current assets / current liability

　　流動(dòng)性比率越大，說(shuō)明這個(gè)公司的流動(dòng)性越好

　　Quick ratio = current assets – inventory / current liability

　　速凍比率是在流動(dòng)比率的基礎(chǔ)上將current assets減去了inventory。

　　04、FA中分析企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)的指標(biāo)：

　　Gearing：Debt / equity = long term debt / equity

　　Interest cover = PBIT / interest payable

　　舉債相對(duì)于發(fā)行股票是一種風(fēng)險(xiǎn)比較高的融資方式，因?yàn)榘l(fā)債會(huì)有固定的利息和本金需要償還，如果到期無(wú)法償還相應(yīng)的本金或者利息，就會(huì)使得企業(yè)發(fā)生insolvency的情況。

　　Gearing杠杠在這里指的是收益放大的同時(shí)分險(xiǎn)也被放大。

　　05、例題

　　下面來(lái)分析兩道題：a. In a period of rising prices, what is the effect of valuing closing inventory using FIFO instead of AVCO on the following ratios?1. Inventory turnover days2. Current ratio3. Quick ratio

　　在物價(jià)上漲的情況下，采用先進(jìn)先出法下的closing inventory的價(jià)值會(huì)大于采用加權(quán)平均法下closing inventory的價(jià)值，所以對(duì)于 inventory turnover days=closing inventory / purchase *365，會(huì)變大。 Current ratio = current assets / current liabilities , 會(huì)變大 Quick ratio = (current assets - inventory) / current liabilities，不受closing inventory的值影響。

　　在這里會(huì)有一些同學(xué)產(chǎn)生疑問(wèn)，inventory是減數(shù)，inventory的變大，會(huì)使分子變小，從而使quick ratio變小，為什么不會(huì)受到影響呢?

　　這是因?yàn)樗鉸uick ratio時(shí)已經(jīng)將inventory從current assets中扣除，所以無(wú)論inventory變大變小都不會(huì)對(duì)quick ratio有影響。

　　換句話說(shuō)，current assets= inventory + other current assets(current assets包含了inventory和除inventory以外的current assets)current assets - inventory = inventory + other current assets - inventory所以quick ratio = other current assets(除inventory以外的current assets)/ current liability故quick ratio和inventory無(wú)關(guān)。

　　來(lái)源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　ACCA12月考季即將到來(lái)，根據(jù)考生們所反饋的信息，考試時(shí)間越臨近，大家的備考方向就會(huì)越感到迷茫，越不會(huì)做題。在考試前，為了進(jìn)一步鞏固所學(xué)內(nèi)容，會(huì)計(jì)網(wǎng)為大家講解下關(guān)于合并報(bào)表相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。

　　01、合并報(bào)表基本知識(shí)點(diǎn)

　　此處多為FR所學(xué)內(nèi)容，但考核點(diǎn)由FR的計(jì)算為主，變?yōu)榱岁愂鰹橹?。此處關(guān)鍵考點(diǎn)為：

　　1-1 收購(gòu)日 goodwill的計(jì)算：這里的考點(diǎn)幾乎與FR一致，有以下幾點(diǎn)為SBR新增考點(diǎn)需同學(xué)們重點(diǎn)注意：

　　Measurement period:計(jì)量期間對(duì)goodwill確定的影響;Contingent consideration的后續(xù)計(jì)量;SBR準(zhǔn)則對(duì)consideration的影響(IFRS2,IAS19，IAS12 DTL;IFRS2 9月已考過(guò))。

　　本考點(diǎn)在SBR 對(duì)同學(xué)的基本要求是一定要能用文字寫(xiě)出我們計(jì)算的整個(gè)算法。2018/09/Q1 是很好的一個(gè)樣本例題。各位同學(xué)要做到收購(gòu)對(duì)價(jià)的每一種變形，NCI的兩種計(jì)量方式及后續(xù)計(jì)量分別對(duì)goodwill及RE, NCI的影響(非常重要!!!!!!!)，子公司凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)在收購(gòu)日的fair value的確認(rèn)都能用文字進(jìn)行陳述。請(qǐng)參考2018/09/Q1進(jìn)行模仿擴(kuò)展寫(xiě)作練習(xí)。

　　1-2 集團(tuán)內(nèi)部交易 FR內(nèi)容 對(duì)于未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)可以以文字進(jìn)行陳述

　　1-3 期末報(bào)表日集團(tuán)RE和NCI的計(jì)算格式 請(qǐng)各位同學(xué)盡量用文字將此格式進(jìn)行陳述，參照goodwill的寫(xiě)法。因?yàn)檫@一塊內(nèi)容在SBR目前還沒(méi)考核過(guò)，要考核的概率在穩(wěn)步提升。大家務(wù)必要重視。特別是改錯(cuò)這種題型，陳述為什么錯(cuò)，怎么改(內(nèi)部交易和公允價(jià)值變動(dòng)的后續(xù)計(jì)量是重點(diǎn))是很重要的

　　1-4 Associate如何用equity method 在SOFP和 SPOCI計(jì)量。(務(wù)必牢記，非常重要。因?yàn)榭己讼鄬?duì)簡(jiǎn)單，易拿分!)

　　1-5 DT在合并報(bào)表中的確認(rèn) 這一部分相對(duì)來(lái)說(shuō)在第一題考到的概率較小

　　1.6 goodwill在報(bào)表日的計(jì)算。2019/9才考過(guò)，但是full goodwill和partial goodwill 兩種方法對(duì)goodwill的影響一定要牢記心中!!(第二次提醒了)

　　02、合并報(bào)表后續(xù)計(jì)量高階考點(diǎn)

　　step ACQ&step disposal(分步收購(gòu)&分布處置)總則(必會(huì)寫(xiě)!!!!!)

　　上面這兩句話作為step acquisition & step disposal討論的起始句，考哪張報(bào)表寫(xiě)那句。

　　2-1 step acquisition & disposal (control achieved)此處在討論時(shí)，牢記substance over form

　　A. 從legal form 看，是母公司買(mǎi)進(jìn)/賣(mài)掉子公司的股票投資;從substance看，是母公司買(mǎi)了/賣(mài)掉子公司的控制權(quán)。(本句一定要會(huì)寫(xiě))

　　B. 如果是分步收購(gòu)，收購(gòu)日 goodwill的計(jì)算的格式請(qǐng)牢記，并會(huì)用文字進(jìn)行陳述

　　C. 如果是分步處置，處置日的P/L on disposal 計(jì)算的格式請(qǐng)牢記，并會(huì)用文字進(jìn)行陳述

　　2-2 step acquisition & disposal (control retained)

　　總則：(請(qǐng)務(wù)必會(huì)寫(xiě)，根據(jù)題意將題中NCI變動(dòng)比例帶入，以體現(xiàn)在答題時(shí)有做應(yīng)用) 另，如果是分步處置，則 no disposal，Increase NCI。

　　關(guān)于NCI變動(dòng)的計(jì)算格式，請(qǐng)務(wù)必掌握，會(huì)用文字進(jìn)行陳述。本節(jié)考題，參考2018/09 Q1 ，2018/06-Q1 附注1，2 ，2016/12-Q1附注1，2,Full disposal ----2018/6---Q1 (2), Step ACQ A to S (ASSOCIATE 變成 子公司) 2017/12---Q1 (1)/(3)

　　注：18年9月改制之前這幾道例題，請(qǐng)重點(diǎn)嘗試用文字進(jìn)行陳述計(jì)算過(guò)程。計(jì)算不是重點(diǎn)。

　　來(lái)源：ACCA學(xué)習(xí)幫

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表包括哪些報(bào)表？我們?nèi)粘Ｕf(shuō)的報(bào)表是哪些？如果對(duì)這部分知識(shí)點(diǎn)不了解，那就和會(huì)計(jì)網(wǎng)一起來(lái)學(xué)習(xí)一下吧！

事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表包括哪些？

目前必須編報(bào)的包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政收入支出表（有財(cái)政資金的話）。2019年要執(zhí)行新的政府會(huì)計(jì)制度，必須編報(bào)的報(bào)表包括：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和附注，選編現(xiàn)金流量表

預(yù)算會(huì)計(jì)：預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表、財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表

我們平常說(shuō)的報(bào)表是哪些報(bào)表？

1、資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)負(fù)債表（theBalanceSheet)亦稱財(cái)務(wù)狀況表，表示企業(yè)在一定日期（通常為各會(huì)計(jì)期末）的財(cái)務(wù)狀況（即資產(chǎn)、負(fù)債和業(yè)主權(quán)益的狀況）的主要會(huì)計(jì)報(bào)表

2、利潤(rùn)表：利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。當(dāng)前國(guó)際上常用的利潤(rùn)表格式有單步式和多步式兩種

3、現(xiàn)金流量表：現(xiàn)金流量表是財(cái)務(wù)報(bào)表的三個(gè)基本報(bào)告之一，所表達(dá)的是在一固定期間（通常是每月或每季）內(nèi)，一家機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金（包含銀行存款）的增減變動(dòng)情形

4、所有者權(quán)益變動(dòng)表：所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映公司本期（年度或中期）內(nèi)至截至期末所有者權(quán)益變動(dòng)情況的報(bào)表。其中，所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)全面反映一定時(shí)期所有者權(quán)益變動(dòng)的情況

5、附注：附表即從屬報(bào)表，是指對(duì)主表中不能或難以詳細(xì)反映的一些重要信息所做的補(bǔ)充說(shuō)明的報(bào)表?，F(xiàn)行的附表主要有：利潤(rùn)分配表和分部報(bào)表，是利潤(rùn)表的附表;應(yīng)交增值稅明細(xì)表和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，是資產(chǎn)負(fù)債表的附表。主表與有關(guān)附表之間存在著勾稽關(guān)系，主表反映企業(yè)的主要財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，附表則對(duì)主表進(jìn)一步補(bǔ)充說(shuō)明

以上就是有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，希望能夠幫助大家，想了解更多的會(huì)計(jì)知識(shí)，請(qǐng)多多關(guān)注會(huì)計(jì)網(wǎng)！

　　在ACCA教材內(nèi)容里，公司財(cái)務(wù)報(bào)表的編制及分析財(cái)務(wù)報(bào)表都是考試中頻繁出現(xiàn)的重難點(diǎn)，上一輪已經(jīng)教大家如何編制公司財(cái)務(wù)報(bào)表，今天會(huì)計(jì)網(wǎng)就接著跟大家講解一下關(guān)于公司財(cái)務(wù)報(bào)表的分析方法。

       2020年ACCA考試重點(diǎn)：關(guān)于AFM高頻易錯(cuò)點(diǎn)講解

　　一家公司的報(bào)表可以從四個(gè)維度來(lái)分析：

　　①企業(yè)的盈利能力

　?、谄髽I(yè)的流動(dòng)性

　?、燮髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)能力

　　④企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)

　　01、FA中分析企業(yè)盈利能力的指標(biāo)有：

　　?Gross profit margin = gross profit / sales revenue * 100%

　　導(dǎo)致毛利率發(fā)生改變的原因有selling price，purchase cost，production costs的改變，比如說(shuō)當(dāng)公司的銷(xiāo)售收入在增加，但是毛利率沒(méi)有發(fā)生變化，這時(shí)就要考慮是否是公司的成本控制不好導(dǎo)致成本的增加，從而使得毛利率沒(méi)有隨著銷(xiāo)售收入的增加而變大。

　　?Operating profit margin = PBIT / sales revenue * 100%

　　經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)率不僅衡量了一個(gè)公司的銷(xiāo)售貨物或者提供服務(wù)產(chǎn)生的利潤(rùn)率，同時(shí)也衡量了這個(gè)公司的管理效率。所以在公司毛利率保持不變的情況下，公司的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)率也會(huì)因?yàn)槠鋙perating expense的變化而改變。

　　?ROCE = operating profit / capital employed * 100%

　　Capital employed = non-current liability + equityorCapital employed = total assets – current liability

　　Profitability利潤(rùn)率有時(shí)候是沒(méi)有可比性的，因?yàn)楣疽?guī)模的不同。譬如，一般大公司的利潤(rùn)率要大于小公司的利潤(rùn)率，所以一家大公司的利潤(rùn)率是不能與一家小公司的利潤(rùn)率進(jìn)行直接的對(duì)比;

　　ROCE衡量的是一個(gè)公司資本的回報(bào)率，即每投$1的capital進(jìn)公司產(chǎn)生多少利潤(rùn)，這里財(cái)務(wù)指標(biāo)同時(shí)也衡量了這個(gè)公司的資源利用率，如果一家公司ROCE比較低，特別是對(duì)于一家小公司，這是就建議公司處置其部分固定資產(chǎn)，并將處置收益投入到高回報(bào)的投資項(xiàng)目中。

　　02、FA中分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率的指標(biāo)有：

　　?Net asset turnover = sales revenue / capital employed

　　對(duì)比ROCE，net assets turnover 衡量的是每投$1的capital進(jìn)公司產(chǎn)生多少的收入。

　　現(xiàn)在我們來(lái)考慮一個(gè)問(wèn)題：如果公司現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)一個(gè)固定資產(chǎn)，會(huì)對(duì)ROCE和Net asset turnover產(chǎn)生什么影響?

　　短期內(nèi)，ROCE和assets turnover都會(huì)變?。哼@是由于assets的增加，會(huì)使得分母變大，assets的增加會(huì)導(dǎo)致的產(chǎn)能增加，但是收入在短時(shí)間內(nèi)不會(huì)因?yàn)楫a(chǎn)能的增加而增加，從而導(dǎo)致ROCE和assets turnover變小，但這并不意味著公司的經(jīng)營(yíng)情況的惡化。

　　?Inventory turnover period = inventory / cost of sales * 365days

　　這個(gè)指標(biāo)衡量的是存貨要在公司里留存多久才能被銷(xiāo)售出去，這個(gè)值應(yīng)該是越小越好。

　　?Receivable collection period = trade receivable / credit sales * 365days

　　這個(gè)指標(biāo)是用于計(jì)算企業(yè)從賒銷(xiāo)貨物到收到錢(qián)這個(gè)過(guò)程所花費(fèi)的天數(shù)，所以越短就意味著公司資金回收的速度越快。

　　?Payables payment period = trade payable / credit purchase * 365days

　　這個(gè)指標(biāo)是用于計(jì)算公司的的信用期間，越長(zhǎng)就意味著公司可以越晚支付account payable，從而更能減輕公司的現(xiàn)金流壓力。

　　03、FA中分析企業(yè)的流動(dòng)性的指標(biāo)：

　　?Current ratio = current assets / current liability

　　流動(dòng)性比率越大，說(shuō)明這個(gè)公司的流動(dòng)性越好

　　?Quick ratio = current assets – inventory / current liability

　　速凍比率是在流動(dòng)比率的基礎(chǔ)上將current assets減去了inventory。

　　04、FA中分析企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)的指標(biāo)：

　　Gearing：?Debt / equity = long term debt / equity

　　?Interest cover = PBIT / interest payable

　　舉債相對(duì)于發(fā)行股票是一種風(fēng)險(xiǎn)比較高的融資方式，因?yàn)榘l(fā)債會(huì)有固定的利息和本金需要償還，如果到期無(wú)法償還相應(yīng)的本金或者利息，就會(huì)使得企業(yè)發(fā)生insolvency的情況。

　　Gearing杠杠在這里指的是收益放大的同時(shí)分險(xiǎn)也被放大。

　　05、例題

　　下面來(lái)分析兩道題：a. In a period of rising prices, what is the effect of valuing closing inventory using FIFO instead of AVCO on the following ratios?1. Inventory turnover days2. Current ratio3. Quick ratio

　　在物價(jià)上漲的情況下，采用先進(jìn)先出法下的closing inventory的價(jià)值會(huì)大于采用加權(quán)平均法下closing inventory的價(jià)值，所以對(duì)于? inventory turnover days=closing inventory / purchase *365，會(huì)變大。? Current ratio = current assets / current liabilities , 會(huì)變大? Quick ratio = (current assets - inventory) / current liabilities，不受closing inventory的值影響。

　　在這里會(huì)有一些同學(xué)產(chǎn)生疑問(wèn)，inventory是減數(shù)，inventory的變大，會(huì)使分子變小，從而使quick ratio變小，為什么不會(huì)受到影響呢?

　　這是因?yàn)樗鉸uick ratio時(shí)已經(jīng)將inventory從current assets中扣除，所以無(wú)論inventory變大變小都不會(huì)對(duì)quick ratio有影響。

　　換句話說(shuō)，current assets= inventory + other current assets(current assets包含了inventory和除inventory以外的current assets)

       current assets - inventory = inventory + other current assets - inventory

       所以quick ratio = other current assets(除inventory以外的current assets)/ current liability

       故quick ratio和inventory無(wú)關(guān)。 

       b. Jessie Co has a 31 July 20X3 year end. On 31 July 20X3 issues 7% redeemable preference repayable in ten years' time.

       What is the effect of this on the return on capital employed (ROCE) and gearing ratio (debt/capital employed) for year ended 31 July 20X3? 

       redeemable preference share可贖回優(yōu)先股是作為一個(gè)Non-current liability處理的。

　　ROCE=Profit before tax and interest/capital employed (equity + NCL)，分子不變，分母增加，導(dǎo)致ROCE變小。

　　有的同學(xué)會(huì)問(wèn)：發(fā)放優(yōu)先股難道所有者權(quán)益不增加嗎?

　　優(yōu)先股可分為可贖回和不可贖回優(yōu)先股。

　　不可贖回優(yōu)先股，作為公司equity來(lái)對(duì)待;

　　可贖回優(yōu)先股，說(shuō)明股東有權(quán)利將股票贖回，也就是公司無(wú)法避免未來(lái)可能會(huì)發(fā)生cash out to pay these redeemable preference shares，那么既然無(wú)法避免，出于謹(jǐn)慎性原則，就將其記錄為負(fù)債。 謝謝大家，今天的講解到此結(jié)束，祝大家備考順利!

　　本文為ACCA學(xué)習(xí)幫原創(chuàng)文章，獨(dú)家版權(quán)歸于本平臺(tái)，受到原創(chuàng)保護(hù)。任何渠道的轉(zhuǎn)載請(qǐng)后臺(tái)留言聯(lián)系授權(quán)，侵權(quán)必究。

財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表或財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表、附表和附注。財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要部分，不包括董事報(bào)告、管理分析及財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)等列入財(cái)務(wù)報(bào)告或年度報(bào)告的資料。

做簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)報(bào)表的步驟如下：

1、整理原始單據(jù);

2、根據(jù)原始單據(jù)做記賬憑證;

3、根據(jù)記賬憑證登各類(lèi)賬本;

4、做科目匯總表;

5、根據(jù)科目匯總表出具相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表。

財(cái)務(wù)報(bào)表是反映企業(yè)或預(yù)算單位一定時(shí)期資金、利潤(rùn)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表的種類(lèi)、格式、編報(bào)要求，均由統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度作出規(guī)定，要求企業(yè)定期編報(bào)。

會(huì)計(jì)年報(bào)怎么做?

新成立公司做財(cái)務(wù)報(bào)表方法：

增值稅可以零申報(bào)。但所得稅最好不要零申報(bào)，可以按實(shí)際發(fā)生報(bào)虧損。因?yàn)闆](méi)有收入不等于沒(méi)有費(fèi)用。

報(bào)表的編制要從原始作證制作成記帳憑證--記日記帳、明細(xì)帳、總帳，根據(jù)總帳的余額編制。這些步驟一個(gè)都不能省。

所以準(zhǔn)備工作是先買(mǎi)帳本、貼印花。買(mǎi)記帳憑證、記帳憑證皮買(mǎi)盒科目章，買(mǎi)盒本月合計(jì)、累計(jì)、承前面過(guò)次頁(yè)等章。

帳本至少要一本現(xiàn)金日記帳、一本銀行存款日記帳、一本明細(xì)帳、一本總帳。

年報(bào)的報(bào)表稅務(wù)局有規(guī)定。我們地稅要求季報(bào)：《資產(chǎn)負(fù)債表》、《損益表》;年報(bào)：《現(xiàn)金流量表》。做《現(xiàn)金流量表》方法書(shū)上有幾種。比如做T字帳法。我用的是先編〈試算平衡表〉即"科目匯總表"再結(jié)合〈資產(chǎn)負(fù)債表》和《損益表》來(lái)做的。

以前已經(jīng)零申報(bào)了。這次年報(bào)可以重新按實(shí)際報(bào)。因?yàn)槠綍r(shí)報(bào)的所得稅是預(yù)繳數(shù)，可以有誤差。年報(bào)可是要求一定要準(zhǔn)確的數(shù)。有了帳以后把以前所有的原始憑證中沒(méi)有計(jì)費(fèi)用的，都計(jì)為遞延資產(chǎn)的開(kāi)辦費(fèi)。在以后經(jīng)營(yíng)中攤消。

財(cái)務(wù)報(bào)表分析，是通過(guò)將財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的數(shù)據(jù)通過(guò)比對(duì)或是指標(biāo)計(jì)算來(lái)揭示企業(yè)存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。想要計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)并不難，分析的難點(diǎn)在于真正理解報(bào)表中數(shù)據(jù)的含義。

我們先拋開(kāi)那些看似復(fù)雜又多樣的財(cái)務(wù)指標(biāo)，回歸到財(cái)務(wù)報(bào)表本身的數(shù)據(jù)來(lái)源。財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)來(lái)源于會(huì)計(jì)憑證，而會(huì)計(jì)憑證是將企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的結(jié)果，這個(gè)轉(zhuǎn)化過(guò)程就是會(huì)計(jì)核算，需要遵循一個(gè)非常簡(jiǎn)單的邏輯規(guī)則，就是“有借必有貸，借貸必相等”。

借貸代表進(jìn)出和收付，從中可以看出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的流動(dòng)，這種在規(guī)則下的運(yùn)轉(zhuǎn)構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，也是分析財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)鍵核心。

會(huì)計(jì)核算的方法：

復(fù)式記賬法在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都會(huì)引起資金的增減或是財(cái)務(wù)的收支變動(dòng)，這時(shí)就需要一種方法將這些變動(dòng)記錄下來(lái)，復(fù)式記賬就是將這種業(yè)務(wù)引起的變動(dòng)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的方法。復(fù)式記賬法可以細(xì)分為借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法，目前財(cái)務(wù)通用的是借貸記賬法。復(fù)式記賬法有兩個(gè)需要關(guān)注的地方：第一是它如實(shí)記錄了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所引發(fā)的變動(dòng)，并且這種記錄是遵循一定規(guī)律的;第二是記錄一定是在相互聯(lián)系的賬戶中，有借必有貸，這種聯(lián)系構(gòu)成了資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系，而這種平衡會(huì)直接體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)都具有雙重性，也就是業(yè)務(wù)的發(fā)生、資金的流動(dòng)，必然會(huì)引起兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶或會(huì)計(jì)科目的變動(dòng)，企業(yè)為客戶提供商品或服務(wù)，導(dǎo)致主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加，同時(shí)也會(huì)引起銀行存款或應(yīng)收賬款增加，這取決于企業(yè)是否進(jìn)行賒銷(xiāo);銷(xiāo)售的同時(shí)需要進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)導(dǎo)致庫(kù)存商品減少、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增加。通過(guò)復(fù)式記賬法，財(cái)務(wù)人員可以很清楚地看到每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，將所引起的賬戶及會(huì)計(jì)科目的變動(dòng)關(guān)聯(lián)起來(lái)，也有助于檢查記錄的完整性和準(zhǔn)確性。

賬戶及會(huì)計(jì)科目的連鎖變動(dòng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的平衡體現(xiàn)就是兩個(gè)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益收入-成本費(fèi)用=利潤(rùn)這兩個(gè)恒等式就是“有借必有貸、借貸必相等”這句話在財(cái)務(wù)報(bào)表中的體現(xiàn)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)引起一項(xiàng)資產(chǎn)的增加和一項(xiàng)資產(chǎn)的減少，例如用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn);也會(huì)引起一項(xiàng)資產(chǎn)的增加和一項(xiàng)負(fù)債的增加，例如企業(yè)向銀行貸款;還會(huì)引起一項(xiàng)資產(chǎn)的增加和權(quán)益的增加，例如股東利用現(xiàn)金或資產(chǎn)增資;收入的增加會(huì)帶來(lái)利潤(rùn)的增加，成本費(fèi)用的增加會(huì)壓縮利潤(rùn)空間。如果違背有借必有貸的規(guī)律，財(cái)務(wù)報(bào)表的恒等式就變得不再平衡，可以通過(guò)試算平衡來(lái)發(fā)現(xiàn)記賬錯(cuò)誤，也可以通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表分析來(lái)查找問(wèn)題。我們之所以可以通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表分析來(lái)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，正是由于復(fù)式記賬法讓賬戶和會(huì)計(jì)科目之間產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)，如果賬戶和科目之間無(wú)法聯(lián)系，所有數(shù)據(jù)都是獨(dú)立的，那么分析也就無(wú)從談起了。

通過(guò)恒等式和關(guān)聯(lián)性

進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析

進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析，首先是為了查看企業(yè)經(jīng)營(yíng)中是否存在問(wèn)題，其次是通過(guò)分析來(lái)判斷企業(yè)是否存在財(cái)務(wù)造假的情況，這些都必須通過(guò)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)引起的一系列賬戶和會(huì)計(jì)科目變動(dòng)來(lái)發(fā)現(xiàn)。企業(yè)利潤(rùn)表的收入增加會(huì)帶來(lái)利潤(rùn)增加，如果是現(xiàn)銷(xiāo)，資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金也會(huì)隨之增加，如果是賒銷(xiāo)，應(yīng)收賬款會(huì)增加，同時(shí)客戶回款的資金會(huì)體現(xiàn)在現(xiàn)金流量表的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中。

賒銷(xiāo)會(huì)讓收入與現(xiàn)金的轉(zhuǎn)化之間產(chǎn)生周期，這就需要計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，如果這個(gè)周轉(zhuǎn)期過(guò)長(zhǎng)，收入的大幅增長(zhǎng)帶來(lái)應(yīng)收上漲，同時(shí)企業(yè)需要支付更多的成本，但客戶卻遲遲無(wú)法回款，企業(yè)為了支付采購(gòu)成本就會(huì)產(chǎn)生資金壓力。資金壓力迫使企業(yè)尋找外部的資金來(lái)源，這時(shí)企業(yè)可能會(huì)申請(qǐng)銀行貸款，負(fù)債增加導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率上漲，利息支付讓企業(yè)的成本費(fèi)用增加、利潤(rùn)下降，現(xiàn)金流量表中籌資產(chǎn)生的現(xiàn)金流增加，因?yàn)槎ㄆ谶€本付息的壓力會(huì)增加企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的研發(fā)支出需要大量的資金投入，未來(lái)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)流入的部分會(huì)進(jìn)行資本化處理，增加企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，剩余部分會(huì)進(jìn)行費(fèi)用化，增加成本費(fèi)用、減少利潤(rùn)。通過(guò)上面這些業(yè)務(wù)活動(dòng)引發(fā)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)變化，我們可以清晰的看到一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必然會(huì)引起多個(gè)科目的變化，所以在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，不能緊緊考慮某一個(gè)變動(dòng)，而是需要將變動(dòng)關(guān)聯(lián)起來(lái)。

所有的會(huì)計(jì)科目都不是獨(dú)立存在的，而是能夠形成一個(gè)關(guān)系網(wǎng)，財(cái)務(wù)報(bào)表中的各種指標(biāo)就是從關(guān)系網(wǎng)中產(chǎn)生的，財(cái)務(wù)報(bào)表分析也是在關(guān)系網(wǎng)中進(jìn)行的。所以當(dāng)一個(gè)科目的變動(dòng)所引發(fā)的其他科目變動(dòng)出現(xiàn)偏差，或者沒(méi)有帶來(lái)其他科目變動(dòng)的時(shí)候，就存在財(cái)務(wù)造假的可能性。賒銷(xiāo)會(huì)讓收入增加，同時(shí)應(yīng)收賬款增加，應(yīng)收賬款經(jīng)過(guò)一定的周轉(zhuǎn)期最終會(huì)變成貨幣資金，資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金和現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流會(huì)增加。但應(yīng)收賬款長(zhǎng)時(shí)間沒(méi)有轉(zhuǎn)為資金，甚至計(jì)提壞賬讓?xiě)?yīng)收賬款減少，這種異?，F(xiàn)象就會(huì)讓人懷疑收入是否存在財(cái)務(wù)造假的可能性?；蛘邞?yīng)收賬款雖然按期轉(zhuǎn)換為資金，但成本卻沒(méi)有增加、庫(kù)存也沒(méi)有減少，這也預(yù)示著收入的確認(rèn)存在問(wèn)題。假如企業(yè)虛增收入的同時(shí)也虛增了貨幣資金，因?yàn)槭翘撛觯y行賬戶中沒(méi)辦法憑空增加這些存款，所以企業(yè)需要想辦法虛增成本或費(fèi)用來(lái)消耗這部分憑空捏造的資金，例如增加營(yíng)銷(xiāo)支出，將這部分資金消耗，對(duì)外營(yíng)造出一種企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好的假象。企業(yè)尋找外部資金來(lái)源，可以選擇銀行貸款，也可能選擇向其他企業(yè)借款，借款會(huì)讓資產(chǎn)負(fù)債率增加，影響外部對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)。如果是關(guān)聯(lián)企業(yè)的借款，可能由借款轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y，這樣就會(huì)引起財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的扭曲，影響分析和判斷。

在研發(fā)支出問(wèn)題上，如果企業(yè)想要更高的利潤(rùn)，就可以將所有或者大部分支出進(jìn)行資本化，增加企業(yè)的資產(chǎn)，同時(shí)利潤(rùn)會(huì)出現(xiàn)高估情況。未來(lái)虛增的無(wú)形資產(chǎn)并不會(huì)為企業(yè)帶來(lái)收益，但是企業(yè)卻需要承擔(dān)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，相當(dāng)于將本期的成本費(fèi)用人為遞延到以后期間，影響財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算和分析。通過(guò)會(huì)計(jì)科目和科目之間、報(bào)表和報(bào)表之間數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性，我們可以查找出數(shù)據(jù)中隱藏的問(wèn)題，剔除虛假和扭曲的部分，還原企業(yè)真實(shí)狀況。

財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性

首先財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可能因?yàn)槿藶楦蓴_出現(xiàn)扭曲現(xiàn)象，如果不進(jìn)行數(shù)據(jù)修正，計(jì)算的財(cái)務(wù)指標(biāo)會(huì)出現(xiàn)偏差，嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量。資產(chǎn)中存在未來(lái)無(wú)法提供收益的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)、虛高的商譽(yù)、爛尾的在建工程、虛增或無(wú)法收回的應(yīng)收賬款、實(shí)質(zhì)為借款的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果不將這些數(shù)據(jù)進(jìn)行矯正，虛增的資產(chǎn)會(huì)讓人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行樂(lè)觀估計(jì)，影響決策。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后才進(jìn)行記錄，而且記賬、出具財(cái)務(wù)報(bào)表都需要時(shí)間，造成財(cái)務(wù)報(bào)表存在一定的滯后性，如果只單純分析報(bào)表上的歷史數(shù)據(jù)，分析能夠提供的價(jià)值就非常有限。

一般財(cái)務(wù)會(huì)在月初5-8號(hào)進(jìn)行結(jié)賬，然后出具財(cái)務(wù)報(bào)表，如果需要進(jìn)行合并報(bào)表的處理，結(jié)賬后出具報(bào)表可能額外需要1-2天時(shí)間，然后拿到報(bào)表再進(jìn)行分析，還需要1-2天時(shí)間，這樣提供財(cái)務(wù)分析報(bào)告的時(shí)間就是10號(hào)以后了，這時(shí)再提供針對(duì)上個(gè)月數(shù)據(jù)的分析，對(duì)業(yè)務(wù)的支持作用并不大。財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是時(shí)點(diǎn)或者某一時(shí)間段的數(shù)據(jù)，相對(duì)靜態(tài)，想要進(jìn)行更好的分析，需要有一定歷史數(shù)據(jù)的積累，讓靜態(tài)的數(shù)據(jù)變得動(dòng)起來(lái)，能夠看到數(shù)據(jù)變化的軌跡，并且將這種變化規(guī)律延續(xù)來(lái)預(yù)測(cè)未來(lái)一段時(shí)間財(cái)務(wù)狀況，這樣就可以避免數(shù)據(jù)滯后和靜態(tài)帶來(lái)的弊端，讓分析發(fā)揮更大的作用。財(cái)務(wù)報(bào)表分析因?yàn)榉治鰧?duì)象本身就具有局限性，僅僅是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，減少了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)性，分析出來(lái)的結(jié)果可能因?yàn)檫^(guò)于專(zhuān)業(yè)和局限，往往很難被非財(cái)務(wù)人員所理解，也很難發(fā)揮原本的業(yè)務(wù)支持作用。所以分析不能僅僅將視野局限在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上，需要更多的結(jié)合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)，將數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)相結(jié)合，讓財(cái)務(wù)分析向經(jīng)營(yíng)分析進(jìn)化，發(fā)揮更大的價(jià)值。

“有借必有貸，借貸必相等”，這句話是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)中講到的，是一個(gè)最樸素最簡(jiǎn)單的定律，在日常工作中經(jīng)常會(huì)被遺忘，但卻體現(xiàn)在財(cái)務(wù)工作的細(xì)節(jié)之中。會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表都是按照這個(gè)簡(jiǎn)單的原則進(jìn)行的，這個(gè)規(guī)則要求我們需要帶有關(guān)聯(lián)性的、全面的看待財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而不是在某一個(gè)科目或是數(shù)字上糾結(jié)。同時(shí)想要提升財(cái)務(wù)分析的價(jià)值，就不能將目光局限在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的表面，需要理解數(shù)據(jù)之間隱藏的邏輯，并且將這種邏輯與業(yè)務(wù)聯(lián)系起來(lái)，站在全新的角度重新審視數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)和挖掘深層的問(wèn)題，發(fā)揮財(cái)務(wù)的決策支持作用。結(jié)語(yǔ)：財(cái)務(wù)報(bào)表分析最重要的就是把握數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性，這就要求我們需要在腦海中搭建會(huì)計(jì)科目之間的網(wǎng)絡(luò)，這樣才能在看到某一科目的變動(dòng)時(shí)，馬上聯(lián)想到可能發(fā)生的其他變動(dòng)，這樣才能找到問(wèn)題，而不是單純的計(jì)算和羅列幾個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)，避免財(cái)務(wù)報(bào)表分析形式化。

財(cái)務(wù)報(bào)表分析是任何一個(gè)企業(yè)都不可輕視的工作，然而對(duì)于很多剛剛?cè)腴T(mén)的新手來(lái)說(shuō)，剛拿到一張財(cái)務(wù)報(bào)表往往是一臉懵比的，那么如何來(lái)分析賬務(wù)報(bào)表呢？怎么樣才能確定公司的財(cái)務(wù)是健康的呢？

財(cái)務(wù)報(bào)表有哪些內(nèi)容

最主要的三張報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表

1、 資產(chǎn)負(fù)債表(Balance Sheet)

它反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及資本的期未狀況。長(zhǎng)期償債能力，短期償債能力和利潤(rùn)分配能力等。

資產(chǎn)負(fù)債表由表頭、正表和補(bǔ)充資料三個(gè)部分構(gòu)成。

2、 利潤(rùn)表(或稱損益表)

通過(guò)提供利潤(rùn)表，可以反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)(或虧損)的數(shù)額、構(gòu)成情況，幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者全面了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，分析企業(yè)的獲利能力及盈利增長(zhǎng)趨勢(shì)，從而為其作出經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。

3、 現(xiàn)金流量表

它反映企業(yè)現(xiàn)金流量的來(lái)龍去脈，當(dāng)中分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)三部份。

財(cái)務(wù)報(bào)表的作用是什么？

1、了解過(guò)去、評(píng)價(jià)現(xiàn)在、預(yù)測(cè)未來(lái)，幫助利益關(guān)系集團(tuán)改善決策。

2、財(cái)務(wù)分析的最基本功能，是將大量的報(bào)表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成對(duì)特定決策有用的信息，減少?zèng)Q策的不確定性。

財(cái)務(wù)分析的結(jié)果是對(duì)企業(yè)的償債能力、盈利能力和抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力作出評(píng)價(jià)，或找出存在的問(wèn)題。

財(cái)務(wù)報(bào)表要如何做

老板們真正關(guān)心的是能直觀體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況：盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力、發(fā)展能力的財(cái)務(wù)分析報(bào)表。

先貼出三張根據(jù)不同商業(yè)需求做出的可視化財(cái)務(wù)分析報(bào)表，其通過(guò)多維度、全方面的可視化圖表，讓領(lǐng)導(dǎo)們快速準(zhǔn)確的掌握公司運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀，為公司未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)控制和財(cái)務(wù)決策提供有效依據(jù)!

1、做分析

首先，你的財(cái)務(wù)分析要想引起老板領(lǐng)導(dǎo)們的興趣，就要站在他們的立場(chǎng)出發(fā)，來(lái)分析數(shù)據(jù)。

2、可視化表達(dá)報(bào)表數(shù)據(jù)

能用一張圖表達(dá)清楚數(shù)據(jù)信息的，盡量不要用密密麻麻的數(shù)字表。

如下公司資產(chǎn)負(fù)債表。顯然上圖更能一目了然看清楚結(jié)構(gòu)，避免了研究。

3、搭建成經(jīng)營(yíng)駕駛，以便及時(shí)監(jiān)控

如開(kāi)頭提到的駕駛艙報(bào)表。

4、用聽(tīng)得懂的語(yǔ)言匯報(bào)領(lǐng)導(dǎo)/老板關(guān)注的數(shù)字

財(cái)務(wù)人員總是習(xí)慣用會(huì)計(jì)科目和語(yǔ)言還有一些財(cái)務(wù)比率去說(shuō)明一個(gè)問(wèn)題，沒(méi)有注意和領(lǐng)導(dǎo)溝通的共同語(yǔ)言。時(shí)間長(zhǎng)了領(lǐng)導(dǎo)聽(tīng)不懂，會(huì)計(jì)人員也不愿意再說(shuō)了，慢慢就造成了溝通上的障礙，一點(diǎn)點(diǎn)的會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)的工作不利，做的許多事情他聽(tīng)不懂，工作就不會(huì)得到領(lǐng)導(dǎo)的理解和贊同。

因此要有針對(duì)性的和領(lǐng)導(dǎo)溝通，要知道他存在哪些盲點(diǎn)，給領(lǐng)導(dǎo)講明白，其次能用簡(jiǎn)單通俗的話把會(huì)計(jì)說(shuō)明白。比如現(xiàn)金銀行存款就不用說(shuō)了可以統(tǒng)稱為現(xiàn)金或者錢(qián)，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款就是和銷(xiāo)售產(chǎn)品直接相關(guān)和間接相關(guān)的事，把這些科目都說(shuō)成欠款，把科目都翻譯成生活中的俗語(yǔ)，固定資產(chǎn)你把它說(shuō)成買(mǎi)的什么設(shè)備這個(gè)領(lǐng)導(dǎo)很清楚，就更加通俗了。

　　按照會(huì)計(jì)報(bào)表反映的資金運(yùn)動(dòng)狀態(tài)，可將其分為靜態(tài)報(bào)表和動(dòng)態(tài)報(bào)表，兩者的區(qū)別主要有反映的內(nèi)容不同、定義不同、編制程序不同，具體如下：

靜態(tài)報(bào)表和動(dòng)態(tài)報(bào)表區(qū)別

　　（一）反映的內(nèi)容不同

　　1、靜態(tài)報(bào)表是指反映企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)處于某一相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，如反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的資產(chǎn)負(fù)債表。

　　2、動(dòng)態(tài)報(bào)表是指反映企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，如反映企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)成果情況的損益表、反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)營(yíng)運(yùn)資金來(lái)源和運(yùn)用及其增減變化情況的現(xiàn)金流量表等。

　?。ǘ┒x不同

　　1、靜態(tài)報(bào)表是反映資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程處于相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)的報(bào)表。靜態(tài)報(bào)表是用以表明資金占用和資金來(lái)源在某一時(shí)間上的情況。

　　2、動(dòng)態(tài)報(bào)表是指反映一定時(shí)期內(nèi)資金耗費(fèi)和資金收回的報(bào)表。

　　（三）編制程序不同

　　1、靜態(tài)報(bào)表主要是根據(jù)總分類(lèi)賬戶及其明細(xì)分類(lèi)賬的期末余額編制。如資產(chǎn)負(fù)債表，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中損益是不停變動(dòng)的，而靜態(tài)報(bào)表則是截取月底或年底那一天的財(cái)務(wù)狀況，處于相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)。

　　2、企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中損益是不停變動(dòng)的，所以反映出一種動(dòng)態(tài)報(bào)表。如利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表或所有者權(quán)益變動(dòng)表。

靜態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表解釋

　　靜態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表是綜合反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的動(dòng)態(tài)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表。

動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表解釋

　　一般情況下，反映企業(yè)某一特定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果的“利潤(rùn)表”和反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的“現(xiàn)金流量表”均為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表，動(dòng)態(tài)報(bào)表亦稱時(shí)期報(bào)表。

遞延收益是什么類(lèi)型的會(huì)計(jì)科目？具體含義是什么？在期末時(shí)應(yīng)該歸入哪個(gè)會(huì)計(jì)科目顯示？如果對(duì)這部分知識(shí)點(diǎn)不太了解，那就和會(huì)計(jì)網(wǎng)一起來(lái)學(xué)習(xí)一下吧！

遞延收益是什么科目？

遞延收益是負(fù)債類(lèi)科目。遞延收益是指尚待確認(rèn)的收入或收益，也可以說(shuō)是暫時(shí)未確認(rèn)的收益，它是權(quán)責(zé)發(fā)生制在收益確認(rèn)上的運(yùn)用。與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較，在中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，遞延收益應(yīng)用的范圍非常有限，主要體現(xiàn)在租賃準(zhǔn)則和收入準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容中

遞延收益科目在期末時(shí)應(yīng)歸入哪一科目反映在報(bào)表上？

1、遞延收益中1年內(nèi)到期的部分列入資產(chǎn)負(fù)債表中的其他流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目中，其他部分列入資產(chǎn)負(fù)債表中其他非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目中

2、遞延收益是指尚待確認(rèn)的收入或收益，也可以說(shuō)是暫時(shí)未確認(rèn)的收益，它是權(quán)責(zé)發(fā)生制在收益確認(rèn)上的運(yùn)用。與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較，在中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，遞延收益應(yīng)用的范圍非常有限，主要體現(xiàn)在租賃準(zhǔn)則和收入準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容中。

遞延收益的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

1、企業(yè)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，按應(yīng)收或收到的金額

借：其他應(yīng)收款/銀行存款

貸：遞延收益

2、在相關(guān)的資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)分配遞延收益時(shí)

借：遞延收益

貸：營(yíng)業(yè)外收入

3、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，按應(yīng)收或收到的金額

借：其他應(yīng)收款/銀行存款

貸：遞延收益

4、在以后期間確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)予以補(bǔ)償?shù)慕痤~

借：遞延收益

貸：營(yíng)業(yè)外收入

5、用于補(bǔ)償已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的

借：遞延收益

貸：營(yíng)業(yè)外收入

6、返還政府補(bǔ)助時(shí)，按應(yīng)返還的金額

借：遞延收益/營(yíng)業(yè)外支出

貸：銀行存款/其他應(yīng)付款

以上就是有關(guān)遞延收益的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，希望能夠幫助大家，想了解更多的會(huì)計(jì)知識(shí)點(diǎn)，請(qǐng)多多關(guān)注會(huì)計(jì)網(wǎng)！

長(zhǎng)期股取投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

　　ACCA考試共15門(mén)考試科目，但考生只需要考13門(mén)即可通過(guò)ACCA，獲得ACCA準(zhǔn)會(huì)員資格。ACCA考試科目具體為：

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　　F1《商業(yè)與技術(shù)》、F2《管理會(huì)計(jì)》、F3《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、F4《公司法與商法》、F5《業(yè)績(jī)管理》、F6《稅務(wù)》、F7《財(cái)務(wù)報(bào)告》、F8《審計(jì)與認(rèn)證業(yè)務(wù)》、F9《財(cái)務(wù)管理》、SBL《戰(zhàn)略商業(yè)領(lǐng)袖》、SBR《戰(zhàn)略商業(yè)報(bào)告》、P4《高級(jí)財(cái)務(wù)管理》、P5《高級(jí)業(yè)績(jī)管理》、P6《高級(jí)稅務(wù)》、P7《高級(jí)審計(jì)與認(rèn)證業(yè)務(wù)》。

ACCA考試科目難度分析

　　ACCA考試科目分為基礎(chǔ)技能階段和戰(zhàn)略核心階段，共計(jì)15門(mén)科目?；A(chǔ)階段包括知識(shí)課程和技能課程，考試時(shí)間為2-3小時(shí)；戰(zhàn)略核心階段包括戰(zhàn)略核心課程和選修課程，選修課程需選擇任意兩門(mén)。及格成績(jī)?yōu)?0分，并保留每門(mén)科目的合格成績(jī)。

　　1、F1和F4是通過(guò)率較高的科目，歷年平均在80%左右，相對(duì)比較容易。而對(duì)于F2和F3，通過(guò)率大約在65%左右，稍稍增加了一些難度。

　　2、F6和F7，稅務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)告，考生會(huì)感受到ACCA不容易的一面。每年都有很多考生首次掛科于這兩科。通過(guò)率穩(wěn)定在50%左右。

　　3、是F5、F8和F9，業(yè)績(jī)管理、審計(jì)與認(rèn)證業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)管理，這三科的通過(guò)率為45%，屬于F階段較低的難度。

　　4、進(jìn)入P階段后，只需考一科少一科。SBR和SBL通過(guò)率大致在50%左右，相對(duì)于F階段稍微降低了難度。

　　5、P4、P6和P7，考生可在這三科中選考兩門(mén)。相對(duì)來(lái)說(shuō)，P4高級(jí)財(cái)務(wù)管理、P6高級(jí)稅務(wù)和P7高級(jí)審計(jì)與認(rèn)證業(yè)務(wù)的通過(guò)難度會(huì)稍低一些，歷年平均通過(guò)率為35%。

　　6、最難的一門(mén)科目可能是P5高級(jí)業(yè)績(jī)管理，歷年平均通過(guò)率僅為30%，在ACCA所有科目中屬于最低的。

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備考資料ue_arc_bkzl
請(qǐng)?jiān)谙旅婕t色框內(nèi)輸入分類(lèi)名稱arc_bkzl_nameACCA

ACCA課程可以學(xué)到什么？

　　1、ACCA學(xué)習(xí)

　　實(shí)用技能：可以掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、財(cái)務(wù)、管理知識(shí)，并利用這些知識(shí)進(jìn)行案例分析。

　　財(cái)務(wù)知識(shí)：ACCA是個(gè)英文的證書(shū)，學(xué)習(xí)過(guò)程中可以增加財(cái)務(wù)英語(yǔ)的儲(chǔ)備。

　　2、實(shí)務(wù)技能

　　財(cái)務(wù)分析、評(píng)估和解釋、有效配置和運(yùn)營(yíng)資金等

　　3、ACCA就業(yè)方向

　　金融投資機(jī)構(gòu)：可以在銀行、證券公司、基金公司等金融投資機(jī)構(gòu)擔(dān)任財(cái)務(wù)或會(huì)計(jì)職位。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所：可以在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他相關(guān)職業(yè)。

　　此外，還可以在制造業(yè)、零售業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)等領(lǐng)域擔(dān)任相關(guān)職位。

合并報(bào)表從應(yīng)試角度出發(fā)，學(xué)透徹不易，同時(shí)，學(xué)透徹也不易高效，從通過(guò)考試角度，把真題合并的題做透徹也可以。當(dāng)然，二者兼得更好，歸根到底，還是要結(jié)合自己實(shí)際情況下功夫，別人的知識(shí)只能是別人的，講出來(lái)，才是自己的。

合并的定義以及要求

企業(yè)合并，就是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體，一個(gè)報(bào)告主體，包括兩種情況，一種是只有一個(gè)法人，另一種是有兩個(gè)法人，但是屬于母子公司關(guān)系，編制合并報(bào)表，企業(yè)合并要求被合并方有業(yè)務(wù)存在，即被合并方有收入、成本、費(fèi)用發(fā)生，不能僅僅是個(gè)空殼公司。

01確定合并范圍

(誰(shuí)可以納入合并，編制合并報(bào)表?)

控制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。(控制，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額)

02編制

合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制(如何編制?編制時(shí)間以及編制流程是什么?)

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序，其中，在合并日，主要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。

1、設(shè)置合并工作底稿

2、將母公司、納入合并范圍的子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對(duì)母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計(jì)算得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、個(gè)別利潤(rùn)表、及個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目合計(jì)數(shù)額。

3、編制調(diào)整分錄與抵銷(xiāo)分錄

4、計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額

5、填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表

03、區(qū)分在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先應(yīng)對(duì)各子公司進(jìn)行分類(lèi)，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類(lèi)。

合并報(bào)表的收入是怎么合并的?

合并報(bào)表是以母公司和子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，合并報(bào)表是以母公司和子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，進(jìn)行調(diào)整和抵消，需要注意的是我們做賬時(shí)一定要認(rèn)真，當(dāng)掌握錯(cuò)賬各種規(guī)律后，可采取一些預(yù)防發(fā)生錯(cuò)賬的方法。財(cái)務(wù)報(bào)表是指該報(bào)表可向報(bào)表使用者提供公司集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，合并報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并損益表、合并現(xiàn)金流量表或合并財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表等。

合并日時(shí)要做什么?

1、子公司資產(chǎn)負(fù)債按公允價(jià)值調(diào)整

2、母子公司資產(chǎn)負(fù)債相加

3、將重復(fù)計(jì)算或者可抵消部分抵消:資產(chǎn)負(fù)債表的長(zhǎng)期股權(quán)投資子公司部分是按照子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的，這部分和子公司合并日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值相等，可以抵消掉。

合并報(bào)表常見(jiàn)抵消

1、母公司長(zhǎng)期資產(chǎn)中investment in subsidiary和子公司在并購(gòu)當(dāng)天凈資產(chǎn)的公允價(jià)值抵消

That’s why: 合并報(bào)表中你只能看到母公司的股本和股本溢價(jià)，因?yàn)樽庸镜囊呀?jīng)抵消掉了呀~

2、母子公司內(nèi)部交易形成未付清的應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵消

3、內(nèi)部交易形成的銷(xiāo)售金額和采購(gòu)金額的抵消

當(dāng)然，使得合并這么難的不在抵消，在于調(diào)整。

常見(jiàn)合并報(bào)表調(diào)整

1、集團(tuán)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)存貨和固定資產(chǎn)造成未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)調(diào)整(區(qū)分順流交易和逆流交易)

2、子公司并購(gòu)當(dāng)天凈資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整

3、并購(gòu)不足一年，年中合并調(diào)整

如果能把以上抵消和調(diào)整弄明白，相信，在ACCA的F階段課程，合并報(bào)表對(duì)你來(lái)說(shuō)，不會(huì)太難。

很多會(huì)計(jì)人對(duì)報(bào)表的認(rèn)識(shí)，可能只是有個(gè)印象把數(shù)據(jù)填上去而已，對(duì)于數(shù)據(jù)所表達(dá)的含義，都是一知半解的，對(duì)于報(bào)表的數(shù)據(jù)如何解讀？從不同的角度解讀報(bào)表，對(duì)報(bào)表的評(píng)價(jià)，報(bào)表之間有哪些聯(lián)系，我們今天就來(lái)簡(jiǎn)單說(shuō)說(shuō)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的一些事。

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的評(píng)價(jià)角度

我們先說(shuō)一下財(cái)務(wù)報(bào)表的種類(lèi)吧，財(cái)務(wù)報(bào)表分為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表，會(huì)計(jì)人應(yīng)該都知道，這是會(huì)計(jì)行業(yè)的三大報(bào)表，但是在分析報(bào)表的時(shí)候，我們要考慮的還有報(bào)表的使用者，我們必須從不同的角度去分析報(bào)表，像投資者，可能更關(guān)注企業(yè)的發(fā)展能力，如果是債權(quán)人，對(duì)企業(yè)的償債能力更上心，所以我們必須從不同的角度去分析財(cái)務(wù)報(bào)表，清楚我們的分析目的是什么。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表

拿到資產(chǎn)負(fù)債表的第一件事，就是看資金的來(lái)源，第二件事是看資產(chǎn)的分布，第三就是前后期做對(duì)比分析，這樣可以判斷，企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的高低是否合理。資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債與所有者權(quán)益項(xiàng)目反應(yīng)企業(yè)資金來(lái)源，把這兩個(gè)項(xiàng)目的期初和期末的金額做一個(gè)對(duì)比，可以判斷財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及今后的發(fā)展趨勢(shì)；流動(dòng)資產(chǎn)與長(zhǎng)期資產(chǎn)項(xiàng)目反應(yīng)企業(yè)資產(chǎn)的分布，把這兩個(gè)項(xiàng)目的期初和期末的金額做一個(gè)對(duì)比，可以判斷經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及今后的發(fā)展趨勢(shì)。

（三）利潤(rùn)表

內(nèi)部結(jié)構(gòu)分析，可以判斷企業(yè)的利潤(rùn)來(lái)源以及構(gòu)成的方式；前后期的項(xiàng)目對(duì)比分析，可以判斷盈利的變化原因以及發(fā)展的趨勢(shì)。但是要注意盈利質(zhì)量的高低和發(fā)展的趨勢(shì)和企業(yè)盈利變化的原因。

（四）現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表主要有三個(gè)來(lái)源：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)。最主要能帶來(lái)現(xiàn)金流量的是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是基礎(chǔ)，投資活動(dòng)是在現(xiàn)金流量多的時(shí)候可以找一找有發(fā)展的項(xiàng)目進(jìn)行投資，籌資活動(dòng)是在企業(yè)缺少資金的時(shí)候進(jìn)行的。

想要得到一些合理的判斷，三張表的結(jié)合閱讀和綜合判斷分析以及通過(guò)多角度的分析，才能夠得出有利于決策者作出決策的數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)網(wǎng)小編今天就簡(jiǎn)單說(shuō)一下財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)知識(shí)，這門(mén)功課是值得所有會(huì)計(jì)人深入學(xué)習(xí)的。