注冊會計師的存貨監(jiān)盤方式為對現(xiàn)場實施監(jiān)盤（除非不可行），或對期末存貨記錄實施審計程序，以確定其是否準確反映實際的存貨盤點結果。存貨監(jiān)盤，是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當檢查。

　　存貨監(jiān)盤的計劃

　　1、制定存貨監(jiān)盤計劃。

　　2、實施存貨監(jiān)盤程序。

　　3、對特殊情況的處理。如果由于被審計單位存貨的性質(zhì)或位置等原因導致無法實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師應當考慮能否實施替代審計程序，獲取有關期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　4、存貨監(jiān)盤結果對審計報告的影響。

　　現(xiàn)場實施監(jiān)盤審計程序

　　1、評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序。

　　2、觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況。

　　3、檢查存貨：在存貨監(jiān)盤過程中檢查存貨，雖然不一定能確定存貨的所有權，但有助于確定存貨的存在，以及識別過時、毀損或陳舊的存貨。

　　4、執(zhí)行抽盤：注冊會計師可以從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性；還可以從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。應盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽盤的存貨項目。

　　出現(xiàn)特殊情況的處理

　　如果由于被審計單位存貨的性質(zhì)或位置等原因導致無法實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師應當考慮能否實施替代審計程序，獲取有關期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　如果因不可預見的因素導致無法在預定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成，注冊會計師應當評估與存貨相關的內(nèi)部控制的有效性，對存貨進行適當檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點；同時測試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　存貨審計需要重點注意以下五個問題：

存貨審計需要注意的問題

　　1、存貨監(jiān)盤匯總表中的實盤數(shù)都是空白的，并且該賬面結存數(shù)額與盤點數(shù)額也不一樣，但會計師并未關注該差異，也未實施審計程序。

　　2、對于大額庫存商品監(jiān)盤時，沒有獲取盤點計劃和制定監(jiān)盤計劃，僅對部分存貨項目實施監(jiān)盤的理由也沒作相關說明。對于存貨監(jiān)盤日與資產(chǎn)負債表日之間的存貨變動情況，沒有實施進一步審計程序，不具備充分的相關審計證據(jù)，其審計工作底稿不夠完善。

　　3、對于存貨的抽樣標準與依據(jù)，沒作說明，對于大額、異常的存貨明細沒有充分關注，對于部分余額大的存貨明細科目，沒有作細節(jié)測試；對于無審批人的大量領料單、缺失部分存貨發(fā)運憑證和收貨證明的情況沒有及時關注，執(zhí)行相關風險評估程序時未到位，存貨實質(zhì)性審計程序不夠充分。

　　4、沒有檢查財務賬面記錄與存貨盤點記錄是否一致，對于期末存貨能否準確反映實際的盤點結果沒能獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；對于母公司的原材料沒有執(zhí)行截止性測試；對于某子公司的存貨計價方法沒有實施審計程序。

　　5、執(zhí)行存貨審計程序過程中，沒有對存貨實施實質(zhì)性分析程序；對于存貨跌價準備，沒實施審計程序；對于直接人工和制造費用的分配，沒作相關測試，對于產(chǎn)成品成本計算的準確性沒有進行檢查。

存貨審計解釋

　　存貨審計是指對存貨增減變動及結存情況的真實性、合法性和正確性進行的審計。存貨審計直接影響著財務狀況的客觀反映，對于揭示存貨業(yè)務中的差錯弊端，保護存貨的安全完整，降低產(chǎn)品成本和費用，提高企業(yè)經(jīng)濟效益等，都具有十分重要的意義。

存貨審計的目標

　　存貨審計的目標在于以下幾個方面：

　　1、審查存貨采購業(yè)務的真實性、合法性和正確性；

　　2、審查存貨采購成本的構成和成本計算是否真實、合規(guī)、正確；

　　3、審查存貨采購業(yè)務賬務處理的真實性、合理性和正確性；

　　4、審查存貨非貨幣性交易的正確性；

　　5、審查存貨驗收入庫的真實性和正確性。

　　企業(yè)存貨品種繁雜，收發(fā)頻繁，核算復雜，因此存貨審計的技術及專業(yè)要求很高，要求審計人員具備敏銳的專業(yè)判斷力。存貨審計應當注意哪些問題？就該問題，本文將作詳細解答。

　　存貨審計注意哪些問題？

　　1、存貨監(jiān)盤匯總表中的實盤數(shù)都是空白的，并且該賬面結存數(shù)額與盤點數(shù)額也不一樣，但會計師并未關注該差異，也未實施審計程序。

　　2、對于大額庫存商品監(jiān)盤時，沒有獲取盤點計劃和制定監(jiān)盤計劃，僅對部分存貨項目實施監(jiān)盤的理由也沒作相關說明。對于存貨監(jiān)盤日與資產(chǎn)負債表日之間的存貨變動情況，沒有實施進一步審計程序，不具備充分的相關審計證據(jù)，其審計工作底稿不夠完善。

　　3、對于存貨的抽樣標準與依據(jù)，沒作說明，對于大額、異常的存貨明細沒有充分關注，對于部分余額大的存貨明細科目，沒有作細節(jié)測試；對于無審批人的大量領料單、缺失部分存貨發(fā)運憑證和收貨證明的情況沒有及時關注，執(zhí)行相關風險評估程序時未到位，存貨實質(zhì)性審計程序不夠充分。

　　4、沒有檢查財務賬面記錄與存貨盤點記錄是否一致，對于期末存貨能否準確反映實際的盤點結果沒能獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；對于母公司的原材料沒有執(zhí)行截止性測試；對于某子公司的存貨計價方法沒有實施審計程序。

　　5、執(zhí)行存貨審計程序過程中，沒有對存貨實施實質(zhì)性分析程序；對于存貨跌價準備，沒實施審計程序；對于直接人工和制造費用的分配，沒作相關測試，對于產(chǎn)成品成本計算的準確性沒有進行檢查。

　　審計存貨注意事項

　　1、測算發(fā)出存貨成本的計價方法是否合理；

　　2、應檢查是否出現(xiàn)大量積壓產(chǎn)品或殘次品情況，對存貨跌價準備的計提方法進行分析，判斷是否合理化；

　　3、如果存在租用倉庫的情況，則要檢查倉庫租賃協(xié)議，對租賃倉庫的真實性及合理性進行核實，必要時可以向倉庫出租方取得倉庫所有權證書、就特殊類存貨獲取其倉儲資質(zhì)等證明文件；

　　4、關注期末存貨可能出現(xiàn)的問題，有沒有存在巨大余額，或者成本結轉是否正確等情況。

　　對于稅控盤的280服務費用支出，可以全額抵減增值稅稅費。會計人員應通過管理費用、應交稅費等科目進行賬務處理。

　　稅控盤的280服務費如何做分錄？

　　1、小規(guī)模納稅人支付稅控盤的280服務費時：

　　借：管理費用 280

　　　　貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金 280

　　抵減增值稅稅額時：

　　借：應交稅費——應交增值稅 280

　　　　貸：管理費用 280

　　2、一般納稅人支付稅控盤的280服務費時：

　　借：管理費用 280

　　　　貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金 280

　　抵減增值稅稅額時：

　　借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款） 280

　　　　貸：管理費用 280

　　納稅人購買稅控盤服務時費用是可以全額抵減的。

　　增值稅的計算方式：

　　小規(guī)模納稅人：當期應納增值稅=當期不含稅銷售收入總額×3%（增值稅征收率）。一般納稅人：應納增值稅=銷項稅額-進項稅稅額+進項稅額轉出-上期留抵稅額，銷項稅額=不含稅銷售收入×增值稅稅率。

　　稅控盤抄報稅全流程

　　稅控盤是什么？

　　稅控盤是一種專用的稅控裝置，按照國家稅務總局的“稅控盤技術規(guī)范”進行研制。稅控盤的用途有開票、抄稅、清卡、領購發(fā)票。

　　稅控盤使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)，可開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，營改增試點地區(qū)和行業(yè)一般納稅人提供貨物運輸服務的納稅人除外適用，稅控盤使用貨物運輸業(yè)專用發(fā)票稅控系統(tǒng)，可開具貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，提供貨物運輸服務的一般納稅人適用；

　　稅控盤是防偽稅控系統(tǒng)配套使用的企業(yè)端專用設備，該產(chǎn)品基于USB接口，通過逐級發(fā)行后，可為防偽稅控系統(tǒng)提供數(shù)據(jù)加解密、發(fā)票管理、抄報稅資料監(jiān)控等功能，實現(xiàn)對增值稅發(fā)票的防偽和稅控的雙重功效。

　　稅控盤的功能特點

　　1、滿足稅務機關對發(fā)票的管理要求，保證發(fā)票稅控數(shù)據(jù)的正確生成、防止篡改；

　　2、只能通過稅務流程進行更新存儲監(jiān)控管理數(shù)據(jù)；

　　3、正確可靠生成并存儲發(fā)票稅控碼和發(fā)票稅控數(shù)據(jù)；

　　4、電池使用壽命大于3年；

　　5、具有實時時鐘功能，日誤差不大于1秒；

　　6、安全性高；

　　7、可自動滾存3個月的明細數(shù)據(jù)，存儲量大；

　　8、支持USB一點一規(guī)范以上接口，可自動識別；

　　9、生成數(shù)據(jù)報送簽名；

　　10、保存和管理發(fā)票信息；

　　11、可同時支持國稅和地稅應用。

　　公司購買稅控盤時，可憑借相應的增值稅專用發(fā)票享受全額抵扣的優(yōu)惠政策，相關的賬務處理怎么做？

　　購買稅控盤如何做賬？

　　(1)初次購入時：

　　借：固定資產(chǎn)(價款+稅款)

　　       貸：銀行存款等

　　(2)按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額：

　　借：應交稅費——應交增值稅(減免稅款)(價款+稅款)

　　       貸：管理費用等

　　(3)企業(yè)發(fā)生增值稅稅控系統(tǒng)專用設備技術維護費：

　　借：管理費用

　       　貸：銀行存款等

　　按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額：

　　借：應交稅費——應交增值稅(減免稅款)

　　       貸：管理費用等

　　購買稅控盤可以全額抵扣嗎？

　　購買稅控盤可以全額進行抵扣。

　　政策依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》(財稅[2012]15號)

　　一、增值稅納稅人2011年12月1日(含，下同)以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備(包括分開票機)支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減(抵減額為價稅合計額)，不足抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應納稅額中抵減。

　　增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。

　　增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設備包括：金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤;貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設備包括稅控盤和報稅盤;機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設備包括稅控盤和傳輸盤。

　　二、增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術維護費(不含補繳的2011年11月30日以前的技術維護費)，可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減。技術維護費按照價格主管部門核定的標準執(zhí)行。

　　金稅盤指金稅系統(tǒng)的安裝盤，是用來連接電腦并安裝金稅控制系統(tǒng)的工具，是為便于報稅而進化出的系統(tǒng)；稅控盤則是在發(fā)票開票軟件的配合下實現(xiàn)發(fā)票稅控功能的電子裝置，兩者存在本質(zhì)的不同。

　　不同點在于：

　　1、服務公司不同：金稅盤是由航天信息研發(fā)并生產(chǎn)的，航天信息是一家以信息安全為核心技術的IT行業(yè)高新技術國有上市公司，也是國內(nèi)最早的稅控設備生產(chǎn)服務商；而稅控盤是由國家信息安全工程技術研究中心研制，目前由百望科技負責技術支持服務，屬于稅控新秀。

　　2、外觀不同：金稅盤大部分以白色為主，也稱為白盤；稅控盤大多數(shù)是黑色的，俗稱黑盤。

　　3、開票軟件不同：這兩種設備需要使用各自的開票軟件進行發(fā)票的開具。

　　4、發(fā)票內(nèi)容不同：左上方有“機器編號”的是稅控盤開具的發(fā)票；沒有“機器編號”的則是金稅盤開具的發(fā)票。

　　稅控盤可以實現(xiàn)哪些功能？

　　稅控盤可以實現(xiàn)的功能具體包括：保存納稅戶登記信息和監(jiān)控管理信息、存儲發(fā)票代碼和發(fā)票號碼、開具發(fā)票并生成稅控碼、存儲發(fā)票明細和發(fā)票使用信息、生成報送數(shù)據(jù)及匯總簽名以及開票端與稅務端傳遞數(shù)據(jù)等等。

　　開票必須要稅控盤嗎？

　　目前開具發(fā)票的形式多樣，不一定需要稅控盤，例如可以使用手機APP在電子稅務局代開，也可以掃碼開具，還可以去稅務局大廳或郵局等受委托的機構申請代開。但不能否認稅控盤和金稅盤仍然是企業(yè)開具發(fā)票的重要方式之一。

　　購買金稅盤怎么進行賬務處理？

　　1、購入專用設備時

　　借：管理費用（價稅合計額）

　　　　貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金/應付賬款

　　2、抵減增值稅應納稅額時

　　借：應交稅費——應交增值稅

　　　　貸：管理費用

　　不需要認證，可以全額抵扣。

　　每年280的稅控盤可以理解為稅控盤維護費為每年280元，對于稅控盤維護費，按規(guī)定可以全額抵扣。

　　每年280的稅控盤是否可以抵扣？

　　稅控盤是一種專用的實現(xiàn)發(fā)票稅控功能的電子裝置，能滿足稅務機關對發(fā)票的管理要求，保證發(fā)票稅控數(shù)據(jù)的正確生成、可靠存儲、防止篡改。稅控盤系統(tǒng)不只有初次購買可以抵扣，每年交的稅控盤技術維護費280元都可以全額抵扣。按照規(guī)定，繳納的稅控系統(tǒng)技術維護費，可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減。

　　稅控盤的概述

　　稅控盤是一種專用的稅控裝置，按照國家稅務總局的“稅控盤技術規(guī)范”進行研制。稅控盤分為單稅號稅控服務器和多稅號稅控服務器。符合國標GB18240，采用SSF44稅控專用算法，可以實現(xiàn)稅控碼計算，發(fā)票電子信息管理，發(fā)票明細安全存儲，實時時鐘的功能。每個稅號開票速度不低于50張/秒，可同時支持200個開票終端。單服務器存儲發(fā)票明細量1T。適用于開票量大，開票點分散、涉稅事務繁瑣的集團型企業(yè)或公司。

　　稅控盤的用途

　　1、稅控盤本來就是稅務局授權給相關業(yè)務的單位里購置的，購置完成后，相關單位培訓后，要在開票的電腦上安裝相關開票軟件，稅控盤是要插在開票電腦上的，與稅務系統(tǒng)連通，注冊成功后可開票。

　　2、稅控盤是開票的系統(tǒng)，通過在電腦上按照開票軟件，然后把稅控盤插入電腦，通過開票軟件登入，在稅控盤中就看到買發(fā)票的記錄，然后開發(fā)票時開一張系統(tǒng)中的發(fā)票和實際庫存的發(fā)票就少一張，且發(fā)票編碼是一一對應的，然后在次月的1-15日登入系統(tǒng)，進行抄報稅、清卡，清完卡以后才能使用。

　　3、稅控盤就是在國稅局買的，買之前單位之前需進行過稅務登記，有了稅號才能申請下稅控盤，所以買到稅控盤不需要再進行稅務登記。

　　稅控盤抄報稅流程

　　有關稅控盤的賬務處理

　　借：應交稅費——應交增值稅(減免稅款)

　　　　貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

　　公司購入稅控設備的賬務處理：

　　當公司購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備時，根據(jù)實際支付金額或實際應付金額做賬：

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：銀行存款/應付賬款等科目

　　按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額

　　借：應交稅費——應交增值稅(減免稅款)

　　　　貸：遞延收益

　　按期計提折舊

　　借：管理費用

　　　　貸：累計折舊

　　同時：

　　借：遞延收益

　　　　貸：管理費用

　　公司發(fā)生技術維護費用時，根據(jù)實際支付金額或實際應付金額做賬：

　　借：管理費用

　　　　貸：銀行存款

　　按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額

　　借：應交稅費——應交增值稅(減免稅款)

　　　　貸：管理費用