除了企業(yè)兼并、并購、報(bào)表對(duì)外報(bào)送的時(shí)候需要合并會(huì)計(jì)報(bào)表，一般也就是在期末的時(shí)候?yàn)榱藳Q策者方便數(shù)據(jù)的查看合并會(huì)計(jì)報(bào)表，報(bào)表編制的時(shí)間除了特定事件外，多是期末的時(shí)候。哪些情況下才可以合并報(bào)表呢？合并報(bào)表涉及的分錄都有哪些呢？和小編一起來看看吧。

（一）哪些情況下才可以合并報(bào)表？

合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要符合企業(yè)合并的規(guī)定。簡(jiǎn)單來說，就是甲公司取得對(duì)乙公司的重大控制，并且對(duì)乙公司構(gòu)成業(yè)務(wù)，且甲乙公司沒有符合企業(yè)合并豁免規(guī)定的事項(xiàng)，那么就應(yīng)該將乙公司納入甲公司合并范圍。

看了以上說明，大家知道哪些情況可以合并報(bào)表了嗎？

（二）合并報(bào)表設(shè)計(jì)的分錄都有哪些呢？

大家對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表涉及的分錄都比較關(guān)注，小編給大家舉一個(gè)案例分析一下。

案例：

A公司是一家規(guī)模較大的上市公司，2010年資產(chǎn)負(fù)債表日需對(duì)外提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表。A公司在2009年1月7日以2000萬元購買B公司70%的股份。購買日B公司的所有者權(quán)益為5000萬元，其中實(shí)收資本為3000萬元，資本公積為2000萬元。假定A公司對(duì)B公司股權(quán)投資差額采用直線法攤銷，攤銷年限為10年。

B公司2009年度、2010年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)分別為1000萬元和800萬元。B公司除按凈利的10%、5%分別提取法定盈余公積和法定公益金外，不再進(jìn)行其他利潤(rùn)分配。A公司2010年12月31日應(yīng)收B公司賬款余額為600萬元，年初應(yīng)收B公司賬款余額為500萬元。已知A公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為10%。A公司在2010年12月31日含有一項(xiàng)從B公司購入的無形資產(chǎn)，是2009年1月10日以400萬元的價(jià)格購入的。B公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)無形資產(chǎn)時(shí)的賬面價(jià)值為300萬元。假定A公司對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，攤銷年限為10年。

編制2010年A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的多層抵消分錄，顯然需要對(duì)2009年已在工作底稿中抵消的項(xiàng)目繼續(xù)抵消，以避免對(duì)同一事項(xiàng)的重復(fù)處理。

(1)抵消A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與B公司所有者權(quán)益

股權(quán)投資差額=2000-5000×70%=-1500(萬元)，按10年攤銷，每年攤銷金額為150萬元。

2009年末長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=2009年投資成本2000萬元+2009年末攤銷股權(quán)投資差額150萬元+2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)按70%增加長(zhǎng)期股權(quán)投資(1000×70%)=2850(萬元);

2010年新增的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=2010年末攤銷股權(quán)投資差額150萬元+2010年按70%享有的B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值800×70%=710(萬元);

則2010年末長(zhǎng)期股權(quán)投資累計(jì)余額為2850+710=3560(萬元);

盈余公積累計(jì)金額為(1000+800)×(10%+15%)=270(萬元);

未分配利潤(rùn)累計(jì)余額為(1000+800)×85%=1530(萬元);

少數(shù)股東權(quán)益累計(jì)金額為(5000+270+1530)×30%=2040(萬元)

所以2010年末A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資以及B公司所有者權(quán)益抵消分錄為:

借:實(shí)收資本3000

資本公積2000

盈余公積270

未分配利潤(rùn)1530

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資3560

少數(shù)股東權(quán)益2040

長(zhǎng)期股權(quán)投資

——損益調(diào)整1200

(2)抵消A公司提取的盈余公積

第一步，對(duì)2009年已抵消的提取盈余公積事項(xiàng)再抵消

借:年初未分配利潤(rùn)

105(1000×15%×70%)

貸:盈余公積105

第二步，抵消2010年提取的盈余公積

借:提取盈余公積

84(800×15%×70%)

貸:盈余公積84

第三步，抵消A公司投資收益和B公司利潤(rùn)分配

借:投資收益560(800×70%)

少數(shù)股東收益240(800×30%)

年初未分配利潤(rùn)850(1000×85%)

貸:提取盈余公積120(800×15%)

未分配利潤(rùn)1530

第四步，抵消母子公司之間應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備

應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款，按2010年期末累計(jì)金額抵消

借:應(yīng)付賬款600

貸:應(yīng)收賬款600

對(duì)2009年在工作底稿中抵消的壞賬準(zhǔn)備在2010年應(yīng)繼續(xù)抵消

借:壞賬準(zhǔn)備50(500×10%)

貸:年初未分配利潤(rùn)50

抵消2010年提取壞賬準(zhǔn)備

借:壞賬準(zhǔn)備10

貸:管理費(fèi)用10

(3)抵消內(nèi)部交易形成的無形資產(chǎn)和多攤銷金額

對(duì)2009年在工作底稿中已抵消的無形資產(chǎn)再抵消。

借:年初未分配利潤(rùn)100(400-300)

貸:無形資產(chǎn)100

2009年已在合并報(bào)表中進(jìn)行抵消調(diào)整的多攤銷的無形資產(chǎn)，需要在2010年編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)繼續(xù)抵消。

借:無形資產(chǎn)10

貸:年初未分配利潤(rùn)10

抵消2010年多攤的無形資產(chǎn)

借:無形資產(chǎn)10

貸:管理費(fèi)用10

　　總分公司之間是怎么編制抵消分錄的?因?yàn)榭偣镜?quot;其他應(yīng)收款—某分公司"的科目余額和分公司賬套的"其他應(yīng)付款—總公司"余額是相等的，因此匯總財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，兩個(gè)科目之間可以相互抵消。接下來一起來具體看看吧!

　　總分公司之間是怎么編制抵消分錄的?

　　一般情況下，總公司賬套會(huì)在"其他應(yīng)收款"這一科目中設(shè)置"應(yīng)收某分公司"二級(jí)科目，分公司賬套就在"其他應(yīng)付款"科目中設(shè)置“應(yīng)付總公司”。

　　1、總公司向分公司撥款時(shí)，涉及的會(huì)計(jì)分錄為：

　　總公司賬套

　　借:其他應(yīng)收款—某分公司

　　貸:銀行存款

　　分公司賬套

　　借:銀行存款

　　貸:其他應(yīng)付款—總公司

　　2、分公司向總公司上交資金時(shí)，其涉及的會(huì)計(jì)分錄為：

　　總公司賬套

　　借:銀行存款

　　貸:其他應(yīng)收款—某分公司

　　分公司賬套

　　借:其他應(yīng)付款—總公司

　　貸:銀行存款

　　因?yàn)榭偣举~套的"其他應(yīng)收款—某分公司"的科目余額和分公司賬套的"其他應(yīng)付款--總公司"余額是永遠(yuǎn)相等的，所以在匯總財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，這兩個(gè)科目是可以相互進(jìn)行抵消的。

　　為什么要合并報(bào)表?這些原因你都知道嗎?

　　知識(shí)拓展：合并報(bào)表中編制抵消分錄的原因

　　1、因?yàn)槌霈F(xiàn)重復(fù)的部分。 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，母公司的資產(chǎn)+子公司的資產(chǎn)=母公司的負(fù)債+子公司的負(fù)債+母公司的所有者權(quán)益+子公司的所有者權(quán)益.

　　2、母公司編制合并報(bào)表的時(shí)候，其基礎(chǔ)是母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。之所以合并報(bào)表中編制抵消分錄是為了消除內(nèi)部交易對(duì)母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響與合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響之間所存在的差異。

關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容，是很多會(huì)計(jì)人非常頭疼的，那么有關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資減值合并報(bào)表時(shí)應(yīng)該做哪些會(huì)計(jì)處理，這部分的內(nèi)容你了解嗎，如果不了解這部分的內(nèi)容，那么就和會(huì)計(jì)網(wǎng)一起來學(xué)習(xí)吧。

長(zhǎng)期股權(quán)投資合并報(bào)表時(shí)的會(huì)計(jì)處理

對(duì)于企業(yè)合并報(bào)表的長(zhǎng)期投資減值的處理，就是長(zhǎng)期股權(quán)投資未來可收回的價(jià)值低于賬面價(jià)值的時(shí)候，企業(yè)就需要做計(jì)提減值的準(zhǔn)備。有地會(huì)將其作為合并價(jià)差，有的就會(huì)對(duì)照內(nèi)部應(yīng)收的賬款做壞賬準(zhǔn)備處理。

因?yàn)楝F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)此尚未規(guī)定，實(shí)務(wù)中處理也不一樣。有的將其作為合并價(jià)差；有的比照內(nèi)部應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)備的處理，按原分錄抵消。

將長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備抵銷的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該怎么做？

借：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備

貸：投資收益

合并會(huì)計(jì)報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵消分錄怎么寫？

母子公司合并報(bào)表，不論它們之間有否內(nèi)部交易，首先應(yīng)當(dāng)無條件地編制以下三項(xiàng)抵消分錄：

1、把母公司對(duì)納入合并范圍的子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整(只調(diào)整到合并報(bào)表，為后面的兩項(xiàng)合并抵消分錄打下基礎(chǔ)。合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的母公司數(shù)據(jù)仍按成本法列報(bào))

借：長(zhǎng)期投權(quán)投資-損益調(diào)整 (子公司在被母公司投資控股后實(shí)現(xiàn)的未分配利潤(rùn)和盈余公積增加數(shù)×母公司持股份額)

貸：投資收益 (母公司本期對(duì)子公司的投資收益， =子公司本期凈利潤(rùn)×母公司持股份額)

年初未分配利潤(rùn) (母公司以前年度對(duì)子公司的投資收益)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-股權(quán)投資差額 (子公司在被母公司投資控股后資本公積的增加累計(jì)數(shù))

貸：資本公積

2、母公司對(duì)子公司的權(quán)益性投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目 相抵消(外幣報(bào)表折算差額不抵消，直接匯總

借：實(shí)收資本(股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn) (子公司報(bào)表數(shù))

商譽(yù) (母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資大于享有子公司的所有者權(quán)益的金額，按新準(zhǔn)則，只有正商譽(yù)，沒有負(fù)商譽(yù))

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (母公司對(duì)子公司的投資額)

少數(shù)股東權(quán)益 (子公司其它股東享有的凈資產(chǎn)份額， = 子公司凈資產(chǎn)×其它股東的股權(quán)份額)

3、母公司和其它少數(shù)股東本期對(duì)子公司的投資收益、子公司期初未分配利潤(rùn)與子公司本期利潤(rùn)分配項(xiàng)目和期末未分配利潤(rùn) 相抵消：

借：投資收益 (母公司本期對(duì)子公司的投資收益， =子公司本期凈利潤(rùn)×母公司占有的股權(quán)份額 )

少數(shù)股東本期收益 (其它股東本期對(duì)子公司的投資收益，=子公司本期凈利潤(rùn)×其它股東占有的股權(quán)份額)

期初末分配利潤(rùn)　 (子公司利潤(rùn)分配表中的年初末分配利潤(rùn)金額)

貸：提取盈余公積 (子公司利潤(rùn)分配表中的項(xiàng)目金額)

對(duì)所有者或(股東)的分配 (子公司利潤(rùn)分配表中的項(xiàng)目金額)

未分配利潤(rùn) (子公司的期末未分配利潤(rùn)金額)

以上就是有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值合并報(bào)表時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理，希望能夠幫助到大家，想了解更多有關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)，請(qǐng)多多關(guān)注會(huì)計(jì)網(wǎng)！

長(zhǎng)期股權(quán)投資是什么意思？長(zhǎng)期股權(quán)投資賬務(wù)處理和會(huì)計(jì)分錄有哪些？

關(guān)于合并報(bào)表，可能很多會(huì)計(jì)人沒接觸過，一般什么時(shí)候需要合并報(bào)表呢？合并報(bào)表是以什么為基礎(chǔ)的呢？如果你對(duì)這部分內(nèi)容不了解，那就和會(huì)計(jì)網(wǎng)一起來學(xué)習(xí)吧。

一般什么時(shí)候需要合并報(bào)表？

一般是在母公司對(duì)子公司形成控制的情況下需要合并報(bào)表的。

那什么情況下不應(yīng)該合并報(bào)表呢？

1、已宣告被清理整頓的原子公司

2、已經(jīng)宣告破產(chǎn)的原子公司

3、母公司不能控制的其他被投資單位

合并報(bào)表的收入是怎么合并的？

合并報(bào)表是以母公司和子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，合并報(bào)表是以母公司和子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，進(jìn)行調(diào)整和抵消，需要注意的是我們做賬時(shí)一定要認(rèn)真，當(dāng)掌握錯(cuò)賬各種規(guī)律后，可采取一些預(yù)防發(fā)生錯(cuò)賬的方法。財(cái)務(wù)報(bào)表是指該報(bào)表可向報(bào)表使用者提供公司集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，合并報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并損益表、合并現(xiàn)金流量表或合并財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表等。

合并日時(shí)要做什么？

1、子公司資產(chǎn)負(fù)債按公允價(jià)值調(diào)整

2、母子公司資產(chǎn)負(fù)債相加

3、將重復(fù)計(jì)算或者可抵消部分抵消:資產(chǎn)負(fù)債表的長(zhǎng)期股權(quán)投資子公司部分是按照子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的，這部分和子公司合并日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值相等，可以抵消掉。

合并的定義以及要求

企業(yè)合并，就是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體，一個(gè)報(bào)告主體，包括兩種情況，一種是只有一個(gè)法人，另一種是有兩個(gè)法人，但是屬于母子公司關(guān)系，編制合并報(bào)表，企業(yè)合并要求被合并方有業(yè)務(wù)存在，即被合并方有收入、成本、費(fèi)用發(fā)生，不能僅僅是個(gè)空殼公司。

以上就是有關(guān)合并報(bào)表是怎么合并的合并時(shí)要做什么的一些知識(shí)點(diǎn)，希望能夠幫助到大家，想了解更多相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)，請(qǐng)多多關(guān)注會(huì)計(jì)網(wǎng)！

為什么要合并報(bào)表？這些原因你都知道嗎？

如果是在有一定規(guī)模的公司嗎，就會(huì)遇到像這樣的問題，母子公司之間相互借款，那么會(huì)計(jì)應(yīng)該怎么做賬呢？和會(huì)計(jì)網(wǎng)一起來學(xué)習(xí)一下吧！

母子公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)該怎么做會(huì)計(jì)處理？

合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，母公司與所屬的各被控股的子公司，以及納入合并的子公司與子公司之間的發(fā)生的應(yīng)收應(yīng)付賬款需要做抵消分錄，而且相互之間的投資與凈資產(chǎn)，相互之間的銷售與成本，借款發(fā)生的利息收入與利息支出等都需要抵消。

母子公司發(fā)生借款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄怎么做？

一、母公司的會(huì)計(jì)處理

1、取得銀行的貸款款項(xiàng)時(shí)

借：銀行存款

貸：短期借款

2、轉(zhuǎn)貸給子公司

借：其他應(yīng)收款

貸：銀行存款

3、收到子公司的利息時(shí)

借：銀行存款

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入

如果需要交增值稅，則應(yīng)增加"應(yīng)交稅費(fèi)--簡(jiǎn)易計(jì)稅"

4、支付銀行利息時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出

貸：銀行存款

二、子公司的會(huì)計(jì)處理

1、收到轉(zhuǎn)貸資金時(shí)

借：銀行存款

貸：短期借款

2、計(jì)提利息時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息

3、支付利息時(shí)

借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款

以上就是母子公司發(fā)生借款時(shí)的相關(guān)內(nèi)容，希望可以幫助大家，想了解更多的會(huì)計(jì)知識(shí)，請(qǐng)多多關(guān)注會(huì)計(jì)網(wǎng)！

　　合同資產(chǎn)和合同負(fù)債有一定的區(qū)別，從定義上理解，前者屬于資產(chǎn)類科目，是企業(yè)具備的一項(xiàng)權(quán)利，而后者屬于負(fù)債類科目，是企業(yè)應(yīng)履行的一項(xiàng)義務(wù)。請(qǐng)問合同資產(chǎn)和合同負(fù)債可以相互抵消嗎？

　　合同資產(chǎn)和合同負(fù)債可以抵銷嗎？

　　答：依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南，合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示。同一合同下的合同資產(chǎn)與合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，不同合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債不能相互抵消。

　　一般情況下，企業(yè)對(duì)其已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額應(yīng)確認(rèn)為合同資產(chǎn)或應(yīng)收賬款；對(duì)其已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，應(yīng)按照已收或應(yīng)收的金額確認(rèn)合同負(fù)債。

　　合同資產(chǎn)是什么意思？

　　合同資產(chǎn)是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，并且該權(quán)利不僅僅取決于時(shí)間流逝的因素，也受到其他條件的影響。其與應(yīng)收賬款有一定的區(qū)別，在收取款項(xiàng)確定性上，合同資產(chǎn)弱于應(yīng)收賬款，并且合同資產(chǎn)除了要承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)外，還要承擔(dān)履約風(fēng)險(xiǎn)，而應(yīng)收賬款只要承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)即可。

　　合同負(fù)債是什么意思？

　　合同負(fù)債是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，以履約義務(wù)作為前提，在商品和交貨期上都是尚未確定的，主要核算實(shí)際已經(jīng)收到的預(yù)收賬款和未實(shí)際收到但已擁有收款權(quán)利的預(yù)收款。屬于負(fù)債類科目，其借方表示沖減的金額或者減少的金額，貸方表示增加的金額。

　　合同資產(chǎn)和合同負(fù)債相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

　　合同資產(chǎn)：

　　借：合同資產(chǎn)、應(yīng)收賬款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：合同資產(chǎn)

　　合同負(fù)債：

　　客戶在企業(yè)轉(zhuǎn)讓商品之前，已經(jīng)提前向企業(yè)支付了合同對(duì)價(jià) ：

　　借：銀行存款

　　貸：合同負(fù)債

　　企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品時(shí)：

　　借：合同負(fù)債

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/應(yīng)交稅費(fèi)等

　　在歷年的ACCA考試中，大家遇到合并資產(chǎn)負(fù)債表的考題，都會(huì)皺起眉頭不知如何解答，為了幫助大家提高答題效率，下面會(huì)計(jì)網(wǎng)為各位考生講解關(guān)于合并資產(chǎn)負(fù)債表的做題技巧。

　　六大步驟

　　對(duì)于考試中的合并資產(chǎn)負(fù)債表，可以分成下面六個(gè)步驟：

　　(1)對(duì)于母公司或者子公司單體報(bào)表的調(diào)整;

　　(2)將子公司的凈資產(chǎn)分成收購日之前(Pre-acquisition)和收購日之后(Post-acquisition)兩個(gè)部分;

　　(3)根據(jù)題目的條件，對(duì)公允價(jià)值、內(nèi)部交易、股利等進(jìn)行調(diào)整;

　　(4)將Pre-acquisition的凈資產(chǎn)和母公司對(duì)子公司的投資(Investment in S)進(jìn)行抵消，產(chǎn)生少數(shù)股東權(quán)益(NCI)及商譽(yù)(Goodwill);

　　(5)將Pre-acquisition的凈資產(chǎn)按照母公司對(duì)子公司的持股比例進(jìn)行分配給Group retained earnings和NCI;

　　(6)將上述調(diào)整完成的報(bào)表逐行相加。

　　舉例練習(xí)

　　我們以2011年12月的第一題為例，采用上述方法對(duì)他進(jìn)行合并：

　　(1)對(duì)于母公司或者子公司單體報(bào)表的調(diào)整，其中最為常見的就是母公司單體報(bào)表的調(diào)整，例如遇到母公司對(duì)子公司投資(Consideration)中的漏記錯(cuò)記需要做出調(diào)整。

　　報(bào)表中只記錄了Cash consideration，忽略了deferred consideration，所以在收購日當(dāng)天需要做出調(diào)整：

　　但是千萬不要忘記收購日離報(bào)表日中間的這段時(shí)間，對(duì)于Provision來說要做后續(xù)計(jì)量：

　　(2)將子公司的凈資產(chǎn)分成收購日之前和收購日之后兩個(gè)部分，retained earnings也就是下面的12,000和6,000兩個(gè)部分，所以收購日前的Pre-acquisition net assets應(yīng)該是22,000(10,000+12,000)，收購日后的Post-acquisition是6,000;

　　(3)根據(jù)題目的條件，做出相應(yīng)的調(diào)整：

　　i)公允價(jià)值調(diào)整

　　在收購日的調(diào)整，由于是在收購日調(diào)整，所以公允價(jià)值應(yīng)該調(diào)整到pre-acquisition net assets之中：

　　ii)母子公司之間互相買賣存貨，需要做出兩個(gè)，一是相互抵消收入和成本(該抵消只涉及到SPL的科目，所以在合并SOFP中可以忽略)，二是抵消未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。

　　本題中沒有其他的收購日以后的調(diào)整了，但是在考試中經(jīng)常出現(xiàn)的還有下面幾種情況：

　　iii)如果有母子公司之間應(yīng)收應(yīng)付也需要抵消：

　　Dr. Trade receivables

　　Cr. Trade payables

　　Cash-in-transit如果有在途資金的情況，先默認(rèn)收到錢，在抵消母公司和子公司之間的TR/TP：

　　Dr. Cash

　　Cr. Trade payables

　　Dr. Trade receivables

　　Cr. Trade payables

　　Goods-in-transit如果是發(fā)送貨物還沒有收到，先默認(rèn)收到貨物，再抵消母公司和子公司之間的TR/TP，同時(shí)要注意在途貨物，由于貨物并未賣出，還需要調(diào)整未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)：

　　Dr. Inventories

　　Cr. Trade payables

　　Dr. Trade receivables

　　Cr. Trade payables

　　Dr. Seller’s COS(PURP)

　　Cr. Inventories(PURP)

　　iv)如果是母公司子公司之間有相互的貸款，抵消掉Investment/Loan Note

　　Dr. Loan note

　　Cr. Investment

　　v)如果子公司給母公司分紅，如果是還未支付，則Dividends payable/Dividends receivable相互抵消;如果是已經(jīng)支付則不做處理

　　Dr. Dividends payable

　　Cr. Dividends receivable

　　(4)匯總pre-acquisition的部分，并和Investment in S進(jìn)行抵消，抵消產(chǎn)生NCI及Goodwill：

　　(5)匯總post-acquisition的部分，按照持股比例進(jìn)行分?jǐn)?/p>

　　(6)將調(diào)整以后的數(shù)逐行相加，就編制出集團(tuán)的合并報(bào)表了。

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　企業(yè)抵銷重復(fù)確認(rèn)的歸屬母公司的投資收益，將子公司利潤(rùn)表一分為二，同時(shí)計(jì)算出歸屬少數(shù)股東的利潤(rùn)，那么子公司分紅合并并抵消的會(huì)計(jì)分錄該怎么做？

　　子公司分紅合并報(bào)表抵消的會(huì)計(jì)分錄

　　1、企業(yè)對(duì)子公司投資采用權(quán)益法核算，這樣子公司產(chǎn)生凈利潤(rùn)，按照權(quán)益法，企業(yè)將產(chǎn)生投資收益（進(jìn)入母公司利潤(rùn)表），子公司當(dāng)然也入利潤(rùn)表（利潤(rùn)分配），故要抵消。

　　借：投資收益（母公司份額）

　　       貸：利潤(rùn)分配（子公司）

　　2、為了體現(xiàn)母公司權(quán)益，就把子公司產(chǎn)生的凈利潤(rùn)少數(shù)股東部門也抵消：

　　借：少數(shù)股東權(quán)益（少數(shù)股東份額）

　          貸：利潤(rùn)分配（子公司）

　　3、由于調(diào)整分配是一年一年調(diào)整的,只有在合并報(bào)表時(shí)候才編制,上年度編的1、2兩筆調(diào)整對(duì)本年合并的母子公司利潤(rùn)表不產(chǎn)生影響,所以上年的投資收益也要在做一筆抵消分錄,根據(jù)1、2，本年抵消的都是子公司本年凈利潤(rùn)：

　　借：未分配利潤(rùn)（子公司）

　　       貸：利潤(rùn)分配（上年子公司未分進(jìn)入本年利潤(rùn)分配）

　　子公司分紅合并抵消的意義是什么？

　　母公司對(duì)子公司的投資收益與少數(shù)股東損益之和，與子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目相互抵銷，合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中的利潤(rùn)分配項(xiàng)目是站在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)角度，反映對(duì)母公司股東和子公司的少數(shù)股東的利潤(rùn)分配情況，所以子公司的個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表中利潤(rùn)分配各項(xiàng)目的金額，包括提取盈余公積、分派利潤(rùn)和期末未分配利潤(rùn)的金額都必須予以抵銷。

　　母公司在合并抵消時(shí)所編制的會(huì)計(jì)分錄稱之為合并抵消分錄。企業(yè)涉及合并抵消的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)通過“資本公積”等科目核算，對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并抵消的會(huì)計(jì)分錄，該如何編制？

　　非同一控制下企業(yè)合并抵消的會(huì)計(jì)分錄是什么？

　　一、非同一控制下的控股合并

　　1、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本的確定

　　如果是非同一控制下的企業(yè)合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值。

　　2、購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，購買日抵消的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：股本

　　       資本公積

　       　盈余公積

　　       未分配利潤(rùn)

　       　商譽(yù)(借方差額)

　　       貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　              少數(shù)股東權(quán)益

　　              盈余公積

　　              未分配利潤(rùn)(貸方差額)

　　二、非同一控制下的吸收合并

　　取得的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，作為合并對(duì)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)，在購買日，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。合并成本大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為商譽(yù)；如果合并成本小于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)作為合并當(dāng)期損益計(jì)入利潤(rùn)表。

　　非同一控制下企業(yè)合并的處理原則是什么？

　　基本原則是購買法，具體的情況如下：

　　(一)確定購買方；

　　(二)確定購買日；

　　(三)確定企業(yè)合并成本；

　　(四)企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配；

　　(五)企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額的處理；

　　(六)企業(yè)合并成本或合并中取得的有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值暫時(shí)確定的情況；

　　(七)購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資科目核算

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資科目核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　合并報(bào)表是母公司把其子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表先進(jìn)行匯總，將關(guān)聯(lián)交易部分抵消掉，再得出在整個(gè)集團(tuán)角度上的報(bào)表數(shù)據(jù)。那么在合并報(bào)表中，為什么要編制抵消分錄？

　　企業(yè)合并報(bào)表中編制抵消分錄的原因是什么？

　　企業(yè)在編制合并報(bào)表時(shí)，是以母、子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)作為基數(shù)進(jìn)行編制的，編制抵消分錄則是將母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響與合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響之間所存在的差異進(jìn)行抵消。可以反應(yīng)集團(tuán)真實(shí)的債權(quán)債務(wù)，以及經(jīng)營(yíng)成本和現(xiàn)金流量。

　　內(nèi)部存貨交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的抵消處理包括三方面內(nèi)容：

　?。?）內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)銷售損益抵銷的處理

　?。?）存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷處理

　?。?）抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅的處理

　　合并報(bào)表的含義

　　合并報(bào)表是指是指由母公司編制的包括所有控股子公司會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)數(shù)據(jù)的報(bào)表，合并報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并損益表、合并現(xiàn)金流量表或合并財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表等。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，凡設(shè)立于我國(guó)境內(nèi)，擁有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的母公司，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　合并報(bào)表的編制步驟

　　第一步：

　　確定合并報(bào)表的合并范圍(控制原則)，根據(jù)子公司形成原因?qū)ψ庸具M(jìn)行分類。

　　常見分類為：

　　1.企業(yè)合并取得的子公司;

　　2.投資設(shè)立取得的子公司;

　　3.行政劃撥取得的子公司。

　　第二步：

　　合并前對(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整(如需要，才調(diào)整);

　　(1)會(huì)計(jì)政策的調(diào)整：

　　按母公司的會(huì)計(jì)政策調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(2)會(huì)計(jì)期間的調(diào)整：

　　依據(jù)母公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會(huì)計(jì)期間對(duì)子公司報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

　　(3)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表核算幣種與母公司不一致的。

　　編制合并報(bào)表時(shí)，需要將子公司外幣報(bào)表折算調(diào)整為與母公司核算幣種相同的報(bào)表。

　　(4)公允價(jià)值的調(diào)整：對(duì)非同一控制下控股合并取得子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等以購買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，在合并報(bào)表編制過程中通過編制調(diào)整分錄，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。

　　第三步：

　　核對(duì)母子公司之間、子公司之間的內(nèi)部交易及往來，查清差額原因，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整，為編制合并抵銷分錄打好基礎(chǔ);

　　第四步：

　　編制合并工作底稿;

　　(1)將母公司、子公司的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表過入合并工作底稿，進(jìn)行數(shù)據(jù)加總(合并所有者權(quán)益變動(dòng)表在實(shí)務(wù)中一般是根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表分析填列，這樣簡(jiǎn)單);

　　(2)在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄。

　?、賹⒛腹緦?duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益抵銷，母公司對(duì)子公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配抵銷;②將母公司和子公司之間以及各級(jí)子公司之間內(nèi)部交易涉及的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目及內(nèi)部往來余額等抵銷處理;③確認(rèn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表層次的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

　　第五步：

　　計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額，填列對(duì)外報(bào)出的合并財(cái)務(wù)報(bào)表(實(shí)務(wù)中是通過EXCEL公式自動(dòng)計(jì)算出來的)。

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表由母公司編制，首先應(yīng)設(shè)置合并工作底稿，所編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，可以滿足各利益相關(guān)者的信息需求。具體編制步驟都有哪些？

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序是怎樣的？

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指由母公司編制的，將母子公司形成的企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的報(bào)表。母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)；子公司是指被母公司控制的企業(yè)。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)按照以下程序進(jìn)行：

　　1、設(shè)置公司底稿

　　2、將母公司、納入合并范圍內(nèi)的子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)合并至工作底稿中。

　　3、編制調(diào)整分錄和抵銷分錄

　　4、計(jì)算合并會(huì)計(jì)報(bào)表的各項(xiàng)目的合并數(shù)，計(jì)算原則如下：

　?。?）資產(chǎn)類=合計(jì)數(shù)+調(diào)整和抵銷分錄借方－調(diào)整和抵銷分錄貸方

　?。?）負(fù)債類=合計(jì)數(shù)－調(diào)整和抵銷分錄借方+調(diào)整和抵銷分錄貸方

　?。?）損益類=合計(jì)數(shù)－調(diào)整和抵銷分錄借方+調(diào)整和抵銷分錄貸方

　?。?）成本費(fèi)用類=資產(chǎn)類=合計(jì)數(shù)+調(diào)整和抵銷分錄借方－調(diào)整和抵銷分錄貸方

　　5、填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的作用是什么？

　　（1）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表有利于避免一些企業(yè)集團(tuán)利用內(nèi)部控股關(guān)系，人為粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表情況的發(fā)生。

　　（2）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，可以將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易所產(chǎn)生的收入及利潤(rùn)予以抵銷，使財(cái)務(wù)報(bào)表反映企業(yè)集團(tuán)客觀、合并財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)情況，有利于防止和避免控股公司人為操縱利潤(rùn)、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表現(xiàn)象的發(fā)生。

　　3、合并財(cái)務(wù)報(bào)表能夠?qū)ν馓峁┓从秤赡缸庸窘M成的企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營(yíng)情況的會(huì)計(jì)信息。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表包括哪些內(nèi)容？

　　財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表或財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表、附表和附注。財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要部分，不包括董事報(bào)告、管理分析及財(cái)務(wù)情況說明書等列入財(cái)務(wù)報(bào)告或年度報(bào)告的資料。是反映企業(yè)或預(yù)算單位一定時(shí)期資金、利潤(rùn)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表包括四表一注，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及附注：

　　1、資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期(年末、季末或月末)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益數(shù)額及其構(gòu)成情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　2、利潤(rùn)表(損益表)是反映企業(yè)在一定期間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果及其分配情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　3、現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物產(chǎn)生影響的會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　4、所有者權(quán)益變動(dòng)表反映本期企業(yè)所有者權(quán)益(股東權(quán)益)總量的增減變動(dòng)情況還包括結(jié)構(gòu)變動(dòng)的情況，特別是要反映直接記入所有者權(quán)益的利得和損失。

　　5、財(cái)務(wù)報(bào)表附注旨在幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者深人了解基本財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容，財(cái)務(wù)報(bào)表制作者對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表的有關(guān)內(nèi)容和項(xiàng)目所作的說明和解釋。

　　合并抵消分錄的編制和日常會(huì)計(jì)處理中的其他會(huì)計(jì)分錄編制方法不太一樣，在合并報(bào)表時(shí)如果遇到報(bào)表項(xiàng)目名稱與所對(duì)應(yīng)的賬戶名稱不一致的情況，則在實(shí)際分錄中使用報(bào)表項(xiàng)目名稱。那么合并報(bào)表的抵消會(huì)計(jì)分錄要怎么寫？

　　合并報(bào)表抵銷的會(huì)計(jì)分錄

　　影響利潤(rùn)表項(xiàng)目的事項(xiàng)：

　　借：未分配利潤(rùn)

　　　　貸：盈余公積

　　　　　　固定資產(chǎn)

　　　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　　　　　無形資產(chǎn)

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入

　　借：累計(jì)折舊

　　　　壞賬準(zhǔn)備

　　　　營(yíng)業(yè)外收入

　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　　　貸：未分配利潤(rùn)

　　什么是抵消分錄？

　　在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)對(duì)于應(yīng)該抵銷的項(xiàng)目進(jìn)行分錄調(diào)整的操作被稱為合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵消分錄。

　　合并抵消分錄的編制具有以下幾項(xiàng)自身特征：

　?。?、抵消有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目數(shù)據(jù)是合并抵消分錄起到的主要作用。

　　在這一特征的基礎(chǔ)上，結(jié)合報(bào)表項(xiàng)目的性質(zhì)就可以確定合并抵消分錄的借貸方涉及的具體項(xiàng)目，而且不會(huì)把要抵消報(bào)表項(xiàng)目的借貸方向弄錯(cuò)。

　　２、合并抵消分錄和普通分錄不同的地方在于不需要過賬，不會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期和以后其他個(gè)別期間的報(bào)表財(cái)務(wù)相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)發(fā)生變化。內(nèi)部交易在編制合并抵消分錄時(shí)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的反映與在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的反映一致，這種情況并與調(diào)整母公司和子公司對(duì)外提供的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表沒有什么關(guān)系。

　?。场⒃诤喜r(shí)你會(huì)發(fā)現(xiàn)合并抵消分錄抵消的是報(bào)表項(xiàng)目而不是像一般做賬時(shí)的具體的賬戶。會(huì)計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目名稱與所對(duì)應(yīng)的賬戶名稱并不完全一致，處理編制合并抵消分錄時(shí)，借貸方要用相應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目名稱。

　　當(dāng)報(bào)表項(xiàng)目名稱與賬戶名稱出現(xiàn)不一致的情況時(shí)，需要用報(bào)表項(xiàng)目名稱。例如在合并抵消分錄的制作中，會(huì)用到“存貨”、“固定資產(chǎn)原價(jià)”、“未分配利潤(rùn)”、“提取盈余公積”等報(bào)表項(xiàng)目名稱，而不是用“原材料”、“銀行存款”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“利潤(rùn)分配”等賬戶名稱。

　　在ACCA考試中，內(nèi)部交易一直都是一個(gè)比較重要的高頻考點(diǎn)，接下來會(huì)計(jì)網(wǎng)帶大家一起深入理解內(nèi)部交易的原理和梳理調(diào)整抵消分錄。

　　01、內(nèi)部交易概述

　　內(nèi)部交易是指集團(tuán)內(nèi)部母公司與所屬子公司之間發(fā)生的交易事項(xiàng)，我們按照交易方向一般分為順流交易(母公司賣給子公司)和逆流交易(子公司賣給母公司)。出于避免集團(tuán)內(nèi)部交易可能用于操縱利潤(rùn)，以及從集團(tuán)一體化的角度而言，為了抵消重復(fù)計(jì)算的損益，我們需要抵消集團(tuán)內(nèi)部交易產(chǎn)生的影響。接下來我們就一起討論一下在FA中常見的幾種內(nèi)部交易的調(diào)整抵消問題。

　　02、內(nèi)部交易抵消處理

　　(一)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消從集團(tuán)的視角看，合并報(bào)表中只應(yīng)該反映企業(yè)集團(tuán)對(duì)外的債權(quán)債務(wù)，對(duì)于內(nèi)部母子公司之間的互相欠款，是不會(huì)影響到集團(tuán)的資產(chǎn)和負(fù)債情況的，內(nèi)部之間的互負(fù)債務(wù)是集團(tuán)內(nèi)部往來，不代表集團(tuán)的財(cái)務(wù)情況，應(yīng)該進(jìn)行抵消。如果存在母子公司之間互負(fù)債務(wù)的情況下，只需要編制以下分錄進(jìn)行調(diào)整即可：Dr trade payable Cr trade receivable同時(shí)減少一筆應(yīng)收及應(yīng)付即可將內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消掉。

　　(二)未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)當(dāng)發(fā)生集團(tuán)內(nèi)部售貨時(shí)，如果存在期末尚未全部對(duì)外出售的存貨，會(huì)產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，這是因?yàn)閷?duì)于集團(tuán)來說，在內(nèi)部以高于成本價(jià)的價(jià)格進(jìn)行出售所獲取的利潤(rùn)，是在內(nèi)部核算的利潤(rùn)而不是對(duì)外部獲得的利潤(rùn)，因此應(yīng)當(dāng)進(jìn)行消除。

　　需要先計(jì)算本期的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)等于本期未銷售出去的部分×(售價(jià)-成本)，這里的售價(jià)和成本也可能不會(huì)直接給出，而是通過兩種定價(jià)方法(margin on sale 和 mark-up on cost of sale)進(jìn)行計(jì)算得出。再編制下面的調(diào)整抵消分錄來消除內(nèi)部交易的影響：1. Dr cost(unrealised profit)Cr inventory(unrealised profit)這里內(nèi)部銷售的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)部分會(huì)使得期末存貨的價(jià)值和本期的存在高估，因此通過這個(gè)分錄進(jìn)行調(diào)整。

　　2. Dr sales(at selling price) Cr cost(at selling price)這筆分錄則是對(duì)內(nèi)部銷售的消除，同時(shí)消除賣方的售價(jià)和對(duì)買方的銷售成本。

　　根據(jù)以上分錄，可以得出站在合并利潤(rùn)表的角度上，需要作出的調(diào)整是：銷售收入sales=母公司銷售+子公司銷售-內(nèi)部交易銷售額成本cost=母公司成本+子公司成本-內(nèi)部交易銷售額+未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)利潤(rùn)=子公司的利潤(rùn)+母公司的利潤(rùn)-未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)

　　而站在合并資產(chǎn)負(fù)債的角度上，需要作出的調(diào)整是：1. 母公司賣給子公司時(shí)：合并留存收益=母公司的留存收益+子公司自收購后的留存收益-未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2. 子公司賣給母公司時(shí)：合并留存收益=母公司的留存收益+子公司自收購后的留存收益-母公司持股比例*未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)存貨：母子公司存貨之和-未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而對(duì)于這種子公司向母公司的銷售貨物，未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的一部分是要分?jǐn)偟缴贁?shù)股東來承擔(dān)的，未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)分?jǐn)偨o少數(shù)股東的部分會(huì)使得NCI減少，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中會(huì)使得NCI減少少數(shù)股東持股比例%*未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，其他對(duì)于收入，成本及存貨的影響與順流交易一致。

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在ACCA考試中，對(duì)于非財(cái)會(huì)類考生來說，剛接觸內(nèi)部交易的時(shí)候很多人表示難以理解，對(duì)此，會(huì)計(jì)網(wǎng)為大家詳解內(nèi)部交易的原理與抵消分錄這部分考點(diǎn)內(nèi)容，值得大家收藏。

　　01、內(nèi)部交易概述

　　內(nèi)部交易是指集團(tuán)內(nèi)部母公司與所屬子公司之間發(fā)生的交易事項(xiàng)，我們按照交易方向一般分為順流交易(母公司賣給子公司)和逆流交易(子公司賣給母公司)。出于避免集團(tuán)內(nèi)部交易可能用于操縱利潤(rùn)，以及從集團(tuán)一體化的角度而言，為了抵消重復(fù)計(jì)算的損益，我們需要抵消集團(tuán)內(nèi)部交易產(chǎn)生的影響。接下來我們就一起討論一下在FA中常見的幾種內(nèi)部交易的調(diào)整抵消問題。

　　02、內(nèi)部交易抵消處理

　　(一)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消從集團(tuán)的視角看，合并報(bào)表中只應(yīng)該反映企業(yè)集團(tuán)對(duì)外的債權(quán)債務(wù)，對(duì)于內(nèi)部母子公司之間的互相欠款，是不會(huì)影響到集團(tuán)的資產(chǎn)和負(fù)債情況的，內(nèi)部之間的互負(fù)債務(wù)是集團(tuán)內(nèi)部往來，不代表集團(tuán)的財(cái)務(wù)情況，應(yīng)該進(jìn)行抵消。如果存在母子公司之間互負(fù)債務(wù)的情況下，只需要編制以下分錄進(jìn)行調(diào)整即可：Dr trade payable Cr trade receivable同時(shí)減少一筆應(yīng)收及應(yīng)付即可將內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消掉。

　　(二)未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)當(dāng)發(fā)生集團(tuán)內(nèi)部售貨時(shí)，如果存在期末尚未全部對(duì)外出售的存貨，會(huì)產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，這是因?yàn)閷?duì)于集團(tuán)來說，在內(nèi)部以高于成本價(jià)的價(jià)格進(jìn)行出售所獲取的利潤(rùn)，是在內(nèi)部核算的利潤(rùn)而不是對(duì)外部獲得的利潤(rùn)，因此應(yīng)當(dāng)進(jìn)行消除。

　　需要先計(jì)算本期的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)等于本期未銷售出去的部分×(售價(jià)-成本)，這里的售價(jià)和成本也可能不會(huì)直接給出，而是通過兩種定價(jià)方法(margin on sale 和 mark-up on cost of sale)進(jìn)行計(jì)算得出。再編制下面的調(diào)整抵消分錄來消除內(nèi)部交易的影響：

       1. Dr cost(unrealised profit)

       Cr inventory(unrealised profit)

       這里內(nèi)部銷售的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)部分會(huì)使得期末存貨的價(jià)值和本期的存在高估，因此通過這個(gè)分錄進(jìn)行調(diào)整。

　　2. Dr sales(at selling price) 

       Cr cost(at selling price)

       這筆分錄則是對(duì)內(nèi)部銷售的消除，同時(shí)消除賣方的售價(jià)和對(duì)買方的銷售成本。

　　根據(jù)以上分錄，可以得出站在合并利潤(rùn)表的角度上，需要作出的調(diào)整是：銷售收入sales=母公司銷售+子公司銷售-內(nèi)部交易銷售額成本cost=母公司成本+子公司成本-內(nèi)部交易銷售額+未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)利潤(rùn)=子公司的利潤(rùn)+母公司的利潤(rùn)-未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)

　　而站在合并資產(chǎn)負(fù)債的角度上，需要作出的調(diào)整是：1. 母公司賣給子公司時(shí)：合并留存收益=母公司的留存收益+子公司自收購后的留存收益-未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2. 子公司賣給母公司時(shí)：合并留存收益=母公司的留存收益+子公司自收購后的留存收益-母公司持股比例*未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)存貨：母子公司存貨之和-未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而對(duì)于這種子公司向母公司的銷售貨物，未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的一部分是要分?jǐn)偟缴贁?shù)股東來承擔(dān)的，未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)分?jǐn)偨o少數(shù)股東的部分會(huì)使得NCI減少，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中會(huì)使得NCI減少少數(shù)股東持股比例%*未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，其他對(duì)于收入，成本及存貨的影響與順流交易一致。

　　以上就是對(duì)于內(nèi)部交易的簡(jiǎn)單回顧，這些利潤(rùn)在綜合題和客觀題中設(shè)題目的可能性較高，希望大家認(rèn)真掌握!

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　免稅合并和應(yīng)稅合并的區(qū)別在于：免稅合并下，稅法不承認(rèn)公允價(jià)值，免稅合并下資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是原賬面價(jià)值，而取得資產(chǎn)或負(fù)債的入帳價(jià)值是其公允價(jià)值時(shí)，對(duì)于二者的差異，要確認(rèn)遞延所得稅；應(yīng)稅合并下，稅法認(rèn)可其公允價(jià)值，資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是公允價(jià)值，不確認(rèn)遞延所得稅。

　　什么是免稅合并

　　免稅合并，即被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。應(yīng)稅合并下被合并方需要計(jì)算繳納所得稅。

　　什么是應(yīng)稅合并

　　應(yīng)稅合并是指通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　免稅合并形成的商譽(yù)所得稅問題

　　稅法不認(rèn)可免稅合并產(chǎn)生的商譽(yù)，即商譽(yù)計(jì)稅基礎(chǔ)為0，商譽(yù)賬面價(jià)值則形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但會(huì)計(jì)上不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。原因有二：

　　第一，若確認(rèn)，則產(chǎn)生新的遞延所得稅負(fù)債，進(jìn)而改變商譽(yù)賬面價(jià)值的計(jì)算結(jié)果（增加）商譽(yù)賬面價(jià)值增加后，又產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，從而二者無限循環(huán)；

　　第二，由于確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，導(dǎo)致商譽(yù)賬面價(jià)值增加，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。

　　免稅合并的所得稅處理

　　被合并方可以不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。被合并方的全部納稅事項(xiàng)由合并方承擔(dān)，以前年度未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損，可由合并方用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并方資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。合并方接受被合并方全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被合并方原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。

　　稅務(wù)師和注會(huì)相互抵消科目是沒有的，兩個(gè)考試不屬于同一個(gè)主管部門，所以兩個(gè)考試不可以相互抵免考試科目，但兩個(gè)的考試內(nèi)容有很多的交叉知識(shí)點(diǎn)，如果同時(shí)備考的話，會(huì)達(dá)到一舉兩得的效果。

　　稅務(wù)師考試科目介紹

　　《稅法（一）》、《稅法（二）》、《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》、《涉稅服務(wù)相關(guān)法律》以及《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》一共5個(gè)科目，考試題型包括單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、計(jì)算題、綜合分析以及簡(jiǎn)答題五大類，考試時(shí)間一般在每年11月份，各科目考試時(shí)長(zhǎng)為150分鐘，考試采用無紙化閉卷計(jì)算機(jī)考試方式?？荚囅到y(tǒng)支持即微軟拼音輸入法、谷歌拼音輸入法、搜狗拼音輸入法、極品五筆輸入法以及搜狗五筆輸入法5種輸入方式。不提供手寫板等輔助輸入設(shè)備與軟件。

　　注會(huì)考試科目介紹

　　專業(yè)階段考試包括《會(huì)計(jì)》、《審計(jì)》、《財(cái)務(wù)成本管理》、《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》、《經(jīng)濟(jì)法》以及《稅法》六個(gè)科目，綜合階段考試包括《職業(yè)能力綜合測(cè)試（試卷一、試卷二）》一個(gè)科目，各科目考試題型包括選擇題，簡(jiǎn)答（分析）題、計(jì)算（分析）題，綜合題、案例分析題。專業(yè)階段考試的單科考試合格成績(jī)5年內(nèi)有效，考生需要在連續(xù)五個(gè)考試年度內(nèi)取得專業(yè)階段全部考試科目的合格。在取得專業(yè)階段所有科目成績(jī)合格后方可報(bào)考綜合階段考試。

　　注會(huì)和稅務(wù)師的就業(yè)前景

　　1、稅務(wù)師可以到稅務(wù)師事務(wù)所，會(huì)計(jì)師事務(wù)所等所有涉稅事務(wù)的單位，企業(yè)就職，如果自己有足夠的資質(zhì)也可以創(chuàng)立稅務(wù)師事務(wù)所。如果通過國(guó)家公務(wù)員考試，能進(jìn)入到政府稅務(wù)部門從事工作。

　　2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以進(jìn)入會(huì)計(jì)師事務(wù)所，國(guó)有大中型企業(yè)，外資企業(yè)等。

免費(fèi)試聽ue_arc_shiting
請(qǐng)?jiān)谙旅婕t色框內(nèi)輸入分類名稱arc_shiting_name稅務(wù)師

　　中級(jí)會(huì)計(jì)網(wǎng)上報(bào)名地址是：全國(guó)會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心官網(wǎng)（http://kzp.mof.gov.cn/），考生在報(bào)名時(shí)間內(nèi)登錄系統(tǒng)填寫相關(guān)信息報(bào)名就可以。

中級(jí)會(huì)計(jì)考試報(bào)名流程

　　1.登錄中級(jí)會(huì)計(jì)報(bào)名入口（http://kzp.mof.gov.cn/）；

　　2.點(diǎn)擊閱讀報(bào)考人員必讀事項(xiàng)，選擇報(bào)名；

　　3.已經(jīng)注冊(cè)的考生可以直接登錄，沒有注冊(cè)的考生請(qǐng)第一時(shí)間進(jìn)行注冊(cè)；

　　4.登錄后跳轉(zhuǎn)至如下頁面，請(qǐng)大家仔細(xì)閱讀報(bào)考承諾，選擇“完全同意”，然后閱讀刑法、等相關(guān)內(nèi)容，點(diǎn)擊“我已閱知上述條款”再點(diǎn)擊下一步；

　　5.詳細(xì)閱讀中級(jí)會(huì)計(jì)報(bào)名流程，進(jìn)入下一步；

　　6.選擇報(bào)考省份，每位考生只能選擇一個(gè)省份報(bào)考，一旦選擇報(bào)考省份，不能自行更改；

　　7.系統(tǒng)自動(dòng)調(diào)取基本信息，但是要手動(dòng)選擇自己符合的報(bào)名條件，然后點(diǎn)擊下一步；

　　8.填寫報(bào)考信息；

　　9.支付考試費(fèi)用；

　　10.保存好報(bào)名注冊(cè)號(hào)。

中級(jí)會(huì)計(jì)考試的科目

　　中級(jí)會(huì)計(jì)考試包括《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》，《財(cái)務(wù)管理》以及《經(jīng)濟(jì)法》一共三個(gè)科目，考試題型包括單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題、計(jì)算分析題、綜合題以及簡(jiǎn)答題一共六大類.

備考資料ue_arc_bkzl
請(qǐng)?jiān)谙旅婕t色框內(nèi)輸入分類名稱arc_bkzl_name中級(jí)會(huì)計(jì)師

中級(jí)會(huì)計(jì)考試各科目學(xué)習(xí)方法

　　《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：該科目的學(xué)習(xí)建議考生報(bào)網(wǎng)課學(xué)習(xí)，這個(gè)科目比較難，考生如果自學(xué)的話是比較難入門的，如果跟著專業(yè)老師學(xué)習(xí)，不但能很快入門，而且能掌握到精華部分。

　　《經(jīng)濟(jì)法》：科目主要是一些背誦的知識(shí)內(nèi)容，比如法律，法規(guī)，法條等等知識(shí)點(diǎn)，考生在記憶的時(shí)候可以結(jié)合諧音字，順口溜等巧妙方法記憶。

　　《財(cái)務(wù)管理》：內(nèi)容比較抽象，而且公式很多，考生要多做習(xí)題，學(xué)會(huì)合理運(yùn)用。

　　考生在注意復(fù)習(xí)三科考試科目的同時(shí)，也要注意在最后一個(gè)月開啟機(jī)考模式的訓(xùn)練，對(duì)計(jì)算機(jī)的操作系統(tǒng)認(rèn)識(shí)并熟練的操作。

課程背景

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)做出重大經(jīng)營(yíng)決策的有力依據(jù)，受到越來越多企業(yè)的高度重視。然而，準(zhǔn)則要求多變難解，實(shí)務(wù)工作又是復(fù)雜多樣，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表也因此成為會(huì)計(jì)工作的難中之首。您在繁瑣的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作中是否存在以下問題：

　　■如何精準(zhǔn)拿捏合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍？

　　■將成本法核算的子公司投資轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算后的合并報(bào)表如何處理？

　　■當(dāng)存在母子公司交叉持股，合并時(shí)應(yīng)如何抵消處理？

　　■對(duì)于母子公司間的固定資產(chǎn)、存貨等內(nèi)部交易如何進(jìn)行抵消處理？

課程收益

　　【原則把握】實(shí)時(shí)把握準(zhǔn)則要求，規(guī)范企業(yè)報(bào)告行為

　　【實(shí)務(wù)應(yīng)用】通過大量實(shí)踐練習(xí)，掌握?qǐng)?bào)表編制訣竅

　　【針對(duì)解析】重點(diǎn)難點(diǎn)精要解析，跨越報(bào)表合并鴻溝

　　【解惑答疑】掌握企業(yè)合并、長(zhǎng)期股權(quán)投資的關(guān)鍵點(diǎn)

課程對(duì)象

　　財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)經(jīng)理

　　會(huì)計(jì)主管、總賬會(huì)計(jì)、合并報(bào)表專員

　　證券公司金融分析師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員

課程大綱

想了解詳細(xì)課程資料，點(diǎn)擊網(wǎng)頁的在線咨詢圖標(biāo)，與在線老師交流。

課程背景

　　我們是國(guó)內(nèi)第一個(gè)針對(duì)合并報(bào)表編制的培訓(xùn)課程，基于國(guó)內(nèi)外最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與政府新文件，幫助學(xué)員就合并報(bào)表的基本原理、母子公司的調(diào)賬、交叉持股、各類業(yè)務(wù)抵消分錄的編制、中期合并、分次合并中商譽(yù)的計(jì)算、虧損子公司的處理、合并中的所得稅等方面加強(qiáng)鞏固，確保合并財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，為財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者做出經(jīng)濟(jì)決策提供有效的信息支持。

　　合并報(bào)表是綜合呈報(bào)企業(yè)集團(tuán)信息的載體，反映的是企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，其合理的編制，甚至于編制前的交易設(shè)計(jì)，都具有大量技巧。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容上體現(xiàn)了許多新理念、新變化，尤其在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和披露方面提出了許多新的要求。同樣，就合并報(bào)表方面，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在今年發(fā)布了修訂的IFRS 3(企業(yè)合并)和IAS 27(合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表)，并于今年開始實(shí)行，這意味著中國(guó)近年來趨同性的宏觀大勢(shì)。

課程收益

　　了解長(zhǎng)期股權(quán)投資、企業(yè)合并與合并報(bào)表的基本原理

　　掌握合并報(bào)表的合并范圍與合并前母子公司的調(diào)賬

　　學(xué)習(xí)處理主要業(yè)務(wù)的抵消分錄

　　掌握三大報(bào)表以及所有者權(quán)益變動(dòng)表的合并編制

　　學(xué)會(huì)母子公司交叉持股的核算、虧損子公司的會(huì)計(jì)處理等難題

　　IFRS與US GAAP對(duì)于合并報(bào)表研究的最新進(jìn)展

課程對(duì)象

　　投資決策人員

　　中高層管理人員

　　財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)

　　財(cái)務(wù)部人員

課程大綱

想了解最新詳細(xì)課程大綱及資料，點(diǎn)擊網(wǎng)頁左側(cè)的在線咨詢圖標(biāo)，與在線老師交流。

合并報(bào)表從應(yīng)試角度出發(fā)，學(xué)透徹不易，同時(shí)，學(xué)透徹也不易高效，從通過考試角度，把真題合并的題做透徹也可以。當(dāng)然，二者兼得更好，歸根到底，還是要結(jié)合自己實(shí)際情況下功夫，別人的知識(shí)只能是別人的，講出來，才是自己的。

合并的定義以及要求

企業(yè)合并，就是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體，一個(gè)報(bào)告主體，包括兩種情況，一種是只有一個(gè)法人，另一種是有兩個(gè)法人，但是屬于母子公司關(guān)系，編制合并報(bào)表，企業(yè)合并要求被合并方有業(yè)務(wù)存在，即被合并方有收入、成本、費(fèi)用發(fā)生，不能僅僅是個(gè)空殼公司。

01確定合并范圍

(誰可以納入合并，編制合并報(bào)表?)

控制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。(控制，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額)

02編制

合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制(如何編制?編制時(shí)間以及編制流程是什么?)

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序，其中，在合并日，主要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。

1、設(shè)置合并工作底稿

2、將母公司、納入合并范圍的子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對(duì)母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計(jì)算得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、個(gè)別利潤(rùn)表、及個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目合計(jì)數(shù)額。

3、編制調(diào)整分錄與抵銷分錄

4、計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額

5、填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表

03、區(qū)分在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先應(yīng)對(duì)各子公司進(jìn)行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。

合并報(bào)表的收入是怎么合并的?

合并報(bào)表是以母公司和子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，合并報(bào)表是以母公司和子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，進(jìn)行調(diào)整和抵消，需要注意的是我們做賬時(shí)一定要認(rèn)真，當(dāng)掌握錯(cuò)賬各種規(guī)律后，可采取一些預(yù)防發(fā)生錯(cuò)賬的方法。財(cái)務(wù)報(bào)表是指該報(bào)表可向報(bào)表使用者提供公司集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，合并報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并損益表、合并現(xiàn)金流量表或合并財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表等。

合并日時(shí)要做什么?

1、子公司資產(chǎn)負(fù)債按公允價(jià)值調(diào)整

2、母子公司資產(chǎn)負(fù)債相加

3、將重復(fù)計(jì)算或者可抵消部分抵消:資產(chǎn)負(fù)債表的長(zhǎng)期股權(quán)投資子公司部分是按照子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的，這部分和子公司合并日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值相等，可以抵消掉。

合并報(bào)表常見抵消

1、母公司長(zhǎng)期資產(chǎn)中investment in subsidiary和子公司在并購當(dāng)天凈資產(chǎn)的公允價(jià)值抵消

That’s why: 合并報(bào)表中你只能看到母公司的股本和股本溢價(jià)，因?yàn)樽庸镜囊呀?jīng)抵消掉了呀~

2、母子公司內(nèi)部交易形成未付清的應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵消

3、內(nèi)部交易形成的銷售金額和采購金額的抵消

當(dāng)然，使得合并這么難的不在抵消，在于調(diào)整。

常見合并報(bào)表調(diào)整

1、集團(tuán)內(nèi)部買賣存貨和固定資產(chǎn)造成未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)調(diào)整(區(qū)分順流交易和逆流交易)

2、子公司并購當(dāng)天凈資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整

3、并購不足一年，年中合并調(diào)整

如果能把以上抵消和調(diào)整弄明白，相信，在ACCA的F階段課程，合并報(bào)表對(duì)你來說，不會(huì)太難。