企業(yè)發(fā)行的無擔(dān)保短期本票，可稱為短期融資券。其特點是籌資成本較低、籌資數(shù)額比較大。那么短期融資券屬于公司債券的范疇嗎？

　　短期融資券屬于債券嗎？

　　短期融資券不屬于公司債券的一種。短期融資券(Commercial Paper，簡稱“CP”)指企業(yè)在銀行間債券市場發(fā)行(即由國內(nèi)各金融機構(gòu)購買不向社會發(fā)行)和交易并約定在一年期限內(nèi)還本付息的有價證券。

　　債券是什么意思？

　　債券屬于證券的重要一部分，它屬于一種還本付息的有價證券。它的發(fā)行人主要有政府、企業(yè)、公司或者是銀行等金融機構(gòu)。由這些發(fā)行人(債務(wù)人)按照相關(guān)的法定程序向投資者(債權(quán)人)籌集資金的行為。實際上，債券相當(dāng)于一種金融契約。債券到期后，債務(wù)人按照承諾的利率支付給債權(quán)人本金和利息。發(fā)行人和投資者形成了一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系。

　　債券的基本要素：

　　要了解債券，首先要了解債券的基本要素。雖然債券的類型有所不同，但主要的要素可以基本一致：

　　1. 債券的到期日

　　與所有的貸款一樣，債券通常也有既定的日期償還本金(國外有永續(xù)債，即每期只支付利息永遠不償還本金，但國內(nèi)尚未出現(xiàn))。債券的到期日決定了債券的持有人何時能夠得到本金。

　　2. 債券的票面價值

　　債券的票面價值簡稱面值，是指債券發(fā)行時設(shè)定的票面金額，也是到期后債券持有人能夠得到的本金金額，我國發(fā)行的債券一般是每張面值100元人民幣。債券發(fā)行后會在二級市場上交易，其價格或許會出現(xiàn)波動，但無論以什么價格買入的債券，債券到期時都將受到債券的票面價值。

　　3. 債券的價格

　　由于資金市場上供求關(guān)系、利率的變化，債券的市場不一定等于其票面價值，也并不固定，價格常常脫離它的面值。同時，債券的價格也與市場利率直接相關(guān)。

　　4. 債券的票面利率

　　債券的票面利率是指債券利息與債券面值的比率，是發(fā)行人承諾以后一定時期支付給債券持有人報酬的計算標準。債券票面利率的確定主要受到銀行利率、發(fā)行者的資信狀況、償還期限和利息計算方法以及當(dāng)時資金市場上資金供求情況等因素的影響。值得注意的是，票面利率僅僅是計算利息的比例，并非投資者購買并持有該債券到期的實際利率。

　　5. 債券的發(fā)行人

　　發(fā)行人名稱指明債券的債務(wù)主體，為債權(quán)人到期追回本金和利息提供依據(jù)。

　　短期融資券的分類

　　1.按發(fā)行人分類，短期融資券分為金融企業(yè)的融資券和非金融企業(yè)的融資券。在我國，目前發(fā)行和交易的是非金融企業(yè)的融資券。

　　2.按發(fā)行方式分類，短期融資券分為經(jīng)紀人承銷的融資券和直接銷售的融資券。非金融企業(yè)發(fā)行融資券一般采用間接承銷方式進行，金融企業(yè)發(fā)行融資券一般采用直接發(fā)行方式進行。

　　日常生活中，超市為促銷商品經(jīng)常會采取贈送折扣優(yōu)惠券的方式。以下是會計網(wǎng)整理的關(guān)于優(yōu)惠券賬務(wù)處理的內(nèi)容，來一起了解吧。

　　優(yōu)惠券如何做賬？

　　1、發(fā)出優(yōu)惠券，沒有現(xiàn)金流出，只是在未來期間內(nèi)可以沖抵現(xiàn)金，實際上是一種應(yīng)付未付的折扣：

　　借：銷售費用(按實際發(fā)出優(yōu)惠券的金額入賬)

　　       貸：其他應(yīng)付款——優(yōu)惠券

　　2、收到優(yōu)惠券時：

　　借：其他應(yīng)付款——優(yōu)惠券(按實際收到優(yōu)惠券的金額入賬)

　　       銀行存款、庫存現(xiàn)金

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　       應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　       貸：庫存商品

　　3、優(yōu)惠券到期后，將尚未兌換的優(yōu)惠券沖回：

　　借：銷售費用 紅字

　　       貸：其他應(yīng)付款——優(yōu)惠券(尚未收回的優(yōu)惠券金額)  紅字

　　企業(yè)贈送優(yōu)惠券是否需要繳納個稅？

　　根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號 )規(guī)定，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品(包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同)，以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

　　前款所稱禮品收入的應(yīng)納稅所得額按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》(財稅〔2011〕50號)第三條規(guī)定計算。

　　因此企業(yè)贈送的優(yōu)惠券，具有價格折扣或折讓性質(zhì)的，可免交個人所得稅。

　　例如：A公司贈送優(yōu)惠券20元給李曉，注明購買滿100元才可以使用。那么李曉購買100元商品，可使用20元的優(yōu)惠券，實際只需支付80元。這種情況下李曉花了80元買了這件商品，并沒有取得所得。因此贈送的優(yōu)惠券具有折扣或折讓性質(zhì)，不用繳納個稅。

　　一般企業(yè)為了促銷產(chǎn)品，往往會給予消費者一定的優(yōu)惠，比如贈送代金券。贈送代金券時，怎么做賬務(wù)處理？

　　贈送代金券怎么做賬？

　　1、公司發(fā)出代金券，并沒有動用現(xiàn)金，而是說以后可以沖抵現(xiàn)金，實際上是一種應(yīng)付未付的折扣。相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：銷售費用

　　       貸：其他應(yīng)付款——代金券

　　2、客戶下次購物，使用代金券賬務(wù)處理：

　　借：其他應(yīng)付款——代金券

　　       庫存現(xiàn)金

　　       貸：主營業(yè)務(wù)收入 （一般都是商家搞活動,不牽涉增值稅的）

　　如果是到期尚未兌現(xiàn)的代金券，則做以下賬務(wù)處理：

　　借：其他應(yīng)付款——代金券

　       　貸：銷售費用

　　取得代金券需要繳納個稅嗎？

　　根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》（財政部、國家稅務(wù)總局公告2019年第74號）規(guī)定：企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

　　因此，個人取得企業(yè)贈送的代金券時，無需繳納個稅。

　　注：個人憑代金券在下次購買貨物時，屬于商業(yè)折扣。企業(yè)按扣除代金券后的余額作為依據(jù)繳納增值稅、企業(yè)所得稅。代金券若是過期了，則企業(yè)無需確認收入。

　　淘寶網(wǎng)店為促銷商品，一般通過贈送優(yōu)惠券的方式吸引顧客，送出的優(yōu)惠券，一般通過預(yù)計負債科目核算。具體該怎么做賬？

　　網(wǎng)店優(yōu)惠券怎么做賬？

　　網(wǎng)店優(yōu)惠券的賬務(wù)處理如下：

　　借：銷售費用

　　       貸：預(yù)計負債

　　網(wǎng)店送出的優(yōu)惠券，應(yīng)計入“預(yù)計負債”科目來核算，因為是屬于銷售過程中的費用，所以在賬務(wù)處理中要計入到銷售費用。

　　在消費者實際使用優(yōu)惠券時：

　　借：應(yīng)收賬款

　　       預(yù)計負債

　　       貸：主營業(yè)務(wù)收入

　              　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　實務(wù)中，對于優(yōu)惠券涉及金額過小的，會計也可以做適當(dāng)?shù)暮喕~務(wù)處理，直接以能收到的實際價款為基礎(chǔ)開具發(fā)票并且計算收入：

　　借：應(yīng)收賬款

　　       貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　              應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買單位收取的款項，包括應(yīng)由購買單位或接受勞務(wù)單位負擔(dān)的稅金、代購買方墊付的各種運雜費等。

　　應(yīng)收賬款是伴隨企業(yè)的銷售行為發(fā)生而形成的一項債權(quán)。因此，應(yīng)收賬款的確認與收入的確認密切相關(guān)。通常在確認收入的同時，確認應(yīng)收賬款。該賬戶按不同的購貨或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細賬戶進行明細核算。

　　預(yù)計負債是什么？

　　預(yù)計負債指的是因為或有事項等相關(guān)準則可能產(chǎn)生的負債，包括對外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)以及固定資產(chǎn)和礦區(qū)權(quán)益棄置義務(wù)等產(chǎn)生的預(yù)計負債。

　　預(yù)計負債屬于負債類科目，根據(jù)或有事項準則的規(guī)定，與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下三個條件的，企業(yè)應(yīng)將其確認為負債：

　　1、該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。

　　2、該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，這里的“很可能”指發(fā)生的可能性為大于50%，但小于或等于95%。

　　3、該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

　　一、稅務(wù)師考試概述

　　稅務(wù)師職業(yè)資格考試是涉稅專業(yè)領(lǐng)域一項重要的國家級考試，它對考生在稅法、財務(wù)與會計、涉稅服務(wù)相關(guān)法律等多方面的知識和技能進行全面考查。通過稅務(wù)師考試，考生可以獲得稅務(wù)師職業(yè)資格證書，從而在稅務(wù)咨詢、稅務(wù)籌劃、稅務(wù)代理等領(lǐng)域開啟職業(yè)生涯或提升自身的專業(yè)競爭力。

　　（一）考試科目

　　稅務(wù)師考試包括《稅法（一）》《稅法（二）》《涉稅服務(wù)實務(wù)》《涉稅服務(wù)相關(guān)法律》和《財務(wù)與會計》5個科目。每個科目都有其獨特的知識體系和考試重點。

　　《稅法（一）》主要涵蓋了增值稅、消費稅等流轉(zhuǎn)稅的法律法規(guī)和計算，是稅務(wù)基礎(chǔ)知識的重要組成部分?！抖惙ǎǘ穭t側(cè)重于企業(yè)所得稅、個人所得稅等所得稅法律制度，這些內(nèi)容與各類經(jīng)濟主體的收益分配密切相關(guān)。《涉稅服務(wù)實務(wù)》注重考查考生運用稅法知識解決實際涉稅問題的能力，包括稅務(wù)代理、納稅申報、稅務(wù)審查等實務(wù)操作?！渡娑惙?wù)相關(guān)法律》涉及行政法、民商法、刑法、訴訟法等多方面的法律知識，要求考生熟悉各類法律規(guī)定在涉稅事務(wù)中的應(yīng)用?！敦攧?wù)與會計》融合了財務(wù)管理和會計兩大部分內(nèi)容，對考生的財務(wù)分析、會計核算和財務(wù)報表編制等能力提出了要求。

　　（二）考試形式和時間安排

　　稅務(wù)師考試通常采用閉卷、計算機化考試方式。一般在每年的11月份舉行，每個科目考試時間為2.5小時，考試分兩天進行，5個科目的考試順序隨機排列。這種考試形式要求考生具備一定的計算機操作技能，同時要合理安排答題時間，以確保在規(guī)定時間內(nèi)完成試卷。

　　二、稅務(wù)師考試的評分標準

　　了解稅務(wù)師考試的評分標準對于考生準確預(yù)估分數(shù)和有針對性地備考至關(guān)重要。

　?。ㄒ唬┻x擇題評分

　　稅務(wù)師考試中的選擇題包括單項選擇題和多項選擇題。

　　單項選擇題

　　單項選擇題一般是四選一的形式。每道題的分值通常為1.5分或2分（不同年份可能略有變化）。答對得分，答錯不扣分。這意味著考生在不確定答案的情況下，也應(yīng)該進行猜測，因為有一定的概率選對。例如，在《稅法（一）》的單選題中，如果題目是關(guān)于增值稅稅率適用范圍的問題，考生需要準確選擇符合條件的選項。

　　多項選擇題

　　多項選擇題每題有2-4個正確答案，少選每個選項得0.5分，多選、錯選均不得分。每題分值一般為2分。例如在《涉稅服務(wù)相關(guān)法律》的多選題中，可能會涉及某一法律條文的多個適用情形，考生需要謹慎選擇，避免因多選而失分。同時，對于沒有十足把握的選項，可以選擇少選，以獲取部分分數(shù)。

　　（二）主觀題評分

　　主觀題主要出現(xiàn)在《涉稅服務(wù)實務(wù)》和其他科目的部分綜合分析題中。

　　簡答題和綜合題（以《涉稅服務(wù)實務(wù)》為例）

　　對于簡答題，評分通常是根據(jù)考生回答的要點進行給分。如果答案要點完整、準確，表述清晰，將獲得相應(yīng)的高分。比如，在回答關(guān)于稅務(wù)籌劃方案的簡答題時，考生需要闡述籌劃的依據(jù)、步驟、預(yù)期效果等內(nèi)容。

　　綜合題的評分則更為復(fù)雜，它會綜合考慮考生對業(yè)務(wù)流程的理解、稅法和會計知識的運用、計算的準確性以及文字表述等多個方面。通常，計算正確且步驟完整會得到大部分的分數(shù)，如果計算錯誤但思路正確可能會得到部分分數(shù)。文字表述部分要求準確、規(guī)范，符合稅法和財務(wù)會計的專業(yè)要求。例如，在一道企業(yè)重組涉稅綜合題中，考生需要計算重組過程中的各項稅費、分析稅務(wù)處理方式，并對可能存在的稅務(wù)風(fēng)險進行說明。

　　綜合分析題（其他科目）

　　在《稅法（一）》《稅法（二）》《財務(wù)與會計》和《涉稅服務(wù)相關(guān)法律》中的綜合分析題，一般會給出一段案例資料，然后設(shè)置若干個小問題。每個小問題的評分標準類似選擇題或簡答題，涉及計算的要保證計算準確，涉及法律條文或稅務(wù)規(guī)定應(yīng)用的要準確分析，根據(jù)回答的質(zhì)量給予相應(yīng)分數(shù)。

備考資料ue_arc_bkzl
請在下面紅色框內(nèi)輸入分類名稱arc_bkzl_name稅務(wù)師

　　三、稅務(wù)師考試的合格分數(shù)及成績管理

　?。ㄒ唬┖细穹謹?shù)

　　稅務(wù)師考試各科目合格標準一般為84分（滿分140分）。這一標準在一定程度上保證了獲得稅務(wù)師資格的人員具備扎實的專業(yè)知識和技能。需要注意的是，合格分數(shù)可能會根據(jù)考試難度和政策調(diào)整而有所變化，但通常會保持相對穩(wěn)定。

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　　稅務(wù)師考試成績實行5年為一個周期的滾動管理辦法?？忌仨氃谶B續(xù)5個考試年度內(nèi)通過全部應(yīng)試科目的考試；免試人員必須在連續(xù)4個考試年度內(nèi)通過應(yīng)試科目的考試。例如，某考生在2020年首次參加稅務(wù)師考試，通過了《稅法（一）》和《稅法（二）》，2021年通過了《涉稅服務(wù)相關(guān)法律》，2022年沒有通過任何科目，2023年通過了《財務(wù)與會計》，那么他在2024年需要通過《涉稅服務(wù)實務(wù)》，否則2020年通過的《稅法（一）》和《稅法（二）》成績將失效，需要重新考試。這種成績管理方式促使考生合理安排考試計劃，持續(xù)保持學(xué)習(xí)狀態(tài)，避免出現(xiàn)長時間中斷學(xué)習(xí)導(dǎo)致前期成績作廢的情況。

　　四、影響考稅務(wù)師分數(shù)的因素

　　（一）知識儲備

　　對教材內(nèi)容的掌握程度

　　稅務(wù)師考試的基礎(chǔ)是教材知識?？忌枰獙Ω鱾€科目的教材內(nèi)容有深入、全面的理解。例如，在《稅法（二）》中，對于企業(yè)所得稅各種扣除項目的規(guī)定、稅收優(yōu)惠政策等內(nèi)容，如果考生只是一知半解，在考試中遇到相關(guān)題目就很難準確作答。教材中的每一個章節(jié)、每一個知識點都可能成為考點，從基本概念到復(fù)雜的計算和應(yīng)用，都需要扎實掌握。

　　知識的廣度和深度

　　除了掌握教材內(nèi)容，考生還需要拓展知識的廣度和深度。對于一些熱點稅收政策、新出臺的法律法規(guī)以及在實際工作中可能遇到的特殊涉稅情況，要有一定的了解。比如，隨著稅收征管改革的推進，電子發(fā)票、大數(shù)據(jù)在稅務(wù)管理中的應(yīng)用等內(nèi)容可能會在考試中有所體現(xiàn)。同時，對于一些復(fù)雜的稅務(wù)籌劃案例，考生需要具備深入分析的能力，這就要求對稅法和財務(wù)知識有更深入的挖掘。

　　（二）考試技巧

　　答題順序

　　合理的答題順序可以提高答題效率?？忌梢韵葹g覽一遍試卷，對于熟悉、簡單的題目先作答，增強信心。例如，在《財務(wù)與會計》考試中，可以先做一些基本的會計分錄題或者財務(wù)比率計算的題目，然后再去攻克難度較大的綜合題。對于沒有把握的題目，可以做好標記，等完成其他題目后再回來思考。

　　時間分配

　　由于稅務(wù)師考試時間有限，合理分配時間至關(guān)重要。一般來說，選擇題部分可以控制在1.5-2小時，留下足夠的時間給主觀題。對于主觀題，要根據(jù)分值和題目難度合理安排每個問題的答題時間。比如，在《涉稅服務(wù)實務(wù)》的綜合題中，如果一道題分值較高且有多個小問題，要確保每個小問題都有足夠的時間進行分析和計算，避免因時間緊張而匆忙作答，導(dǎo)致失分。

　　檢查環(huán)節(jié)

　　在完成答題后，如果還有剩余時間，一定要認真檢查。檢查內(nèi)容包括計算的準確性、選擇題答案是否填涂正確、主觀題的答題要點是否完整等。有時候一個小小的計算失誤或者漏寫的要點就可能導(dǎo)致分數(shù)的損失。例如，在《稅法（一）》的計算選擇題中，可能因為小數(shù)點位置錯誤而選錯答案，通過檢查可以及時發(fā)現(xiàn)并改正。

　?。ㄈ﹤淇夹膽B(tài)

　　學(xué)習(xí)過程中的心態(tài)

　　備考稅務(wù)師是一個長期而艱苦的過程，需要考生保持積極的學(xué)習(xí)心態(tài)。在面對復(fù)雜的知識點和大量的學(xué)習(xí)資料時，不要輕易產(chǎn)生焦慮和放棄的念頭。制定合理的學(xué)習(xí)計劃，并按照計劃逐步推進，每完成一個小目標都給自己一定的獎勵，增強學(xué)習(xí)的動力。例如，當(dāng)考生完成《涉稅服務(wù)相關(guān)法律》一個章節(jié)的學(xué)習(xí)并掌握了主要知識點后，可以休息一下或者吃點喜歡的零食，讓自己在輕松的氛圍中繼續(xù)學(xué)習(xí)。

　　考試時的心態(tài)

　　考試時的心態(tài)對發(fā)揮有著重要影響。保持冷靜、自信的心態(tài)可以讓考生更好地發(fā)揮自己的水平。如果過于緊張，可能會出現(xiàn)大腦空白、遺忘知識點等情況。在考試前可以通過深呼吸、放松肌肉等方法緩解緊張情緒。同時，要相信自己的備考成果，以平常心對待考試，即使遇到難題也不要慌張，先跳過，保證會做的題目都做對。

　　五、如何提高考稅務(wù)師分數(shù)

　?。ㄒ唬┲贫茖W(xué)的備考計劃

　　規(guī)劃學(xué)習(xí)階段

　　備考稅務(wù)師可以分為基礎(chǔ)學(xué)習(xí)階段、強化復(fù)習(xí)階段和沖刺模擬階段。在基礎(chǔ)學(xué)習(xí)階段，要全面、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)教材內(nèi)容，建立知識框架。這個階段可以安排較長的時間，比如3-4個月，每天保證2-3小時的學(xué)習(xí)時間。強化復(fù)習(xí)階段主要是對重點、難點知識進行深入理解和強化記憶，同時通過做題鞏固知識點，時間可以安排2-3個月。沖刺模擬階段則是通過做歷年真題和模擬試題，熟悉考試題型和節(jié)奏，提高答題速度和準確性，一般安排1-2個月。

　　合理安排科目學(xué)習(xí)順序

　　對于有一定基礎(chǔ)的考生，可以根據(jù)自己的優(yōu)勢科目和薄弱科目合理安排學(xué)習(xí)順序。一般來說，可以先學(xué)習(xí)《稅法（一）》和《稅法（二）》，這兩門科目是稅務(wù)師考試的基礎(chǔ)，知識點相對較為基礎(chǔ)和系統(tǒng)。然后學(xué)習(xí)《財務(wù)與會計》或《涉稅服務(wù)相關(guān)法律》，最后學(xué)習(xí)《涉稅服務(wù)實務(wù)》，因為《涉稅服務(wù)實務(wù)》需要綜合運用其他科目的知識。對于零基礎(chǔ)考生，可以從《稅法（一）》開始，逐步建立對稅務(wù)知識的理解。

　　（二）選擇優(yōu)質(zhì)的學(xué)習(xí)資源

　　教材和輔導(dǎo)資料

　　教材是備考的核心資料，一定要選擇正版、最新版本的稅務(wù)師考試教材。同時，可以搭配一些優(yōu)質(zhì)的輔導(dǎo)資料，如輔導(dǎo)書、知識點總結(jié)手冊等。輔導(dǎo)書可以幫助考生更好地理解教材內(nèi)容，對重點、難點知識進行詳細解讀和分析。知識點總結(jié)手冊則方便考生在復(fù)習(xí)階段快速回顧知識點，強化記憶。

　　在線課程和學(xué)習(xí)平臺

　　參加在線課程是一種高效的學(xué)習(xí)方式。專業(yè)的培訓(xùn)機構(gòu)會有經(jīng)驗豐富的教師講解課程，他們能夠深入淺出地講解知識點，還能通過案例分析幫助考生理解和應(yīng)用。此外，學(xué)習(xí)平臺上通常會有大量的練習(xí)題、模擬題以及學(xué)習(xí)社區(qū)，考生可以在平臺上進行練習(xí)、與其他考生交流學(xué)習(xí)經(jīng)驗，及時解決學(xué)習(xí)過程中遇到的問題。

　　（三）多做練習(xí)題和模擬考試

　　練習(xí)題的選擇和使用

　　練習(xí)題的選擇要多樣化，包括教材后的練習(xí)題、輔導(dǎo)書中的專項練習(xí)題以及在線平臺上的章節(jié)練習(xí)題等。在學(xué)習(xí)完一個章節(jié)后，要及時做相應(yīng)的練習(xí)題，鞏固所學(xué)知識。對于做錯的題目，要認真分析原因，是知識點理解錯誤還是計算失誤，做好錯題記錄，定期復(fù)習(xí)，避免再次犯錯。

　　模擬考試的重要性

　　模擬考試可以讓考生熟悉考試的流程和氛圍，提高應(yīng)試能力。在模擬考試時，要嚴格按照考試時間和要求進行，完成后認真分析試卷，評估自己的知識掌握情況和答題技巧的運用情況。通過多次模擬考試，逐步調(diào)整答題速度和策略，以適應(yīng)真正的考試。

　　（四）注重知識的整合和應(yīng)用

　　建立知識體系

　　稅務(wù)師考試的各個科目之間存在著一定的聯(lián)系，考生要建立起完整的知識體系。例如，《稅法（一）》和《稅法（二）》中的稅收政策與《涉稅服務(wù)實務(wù)》中的稅務(wù)代理、納稅申報等業(yè)務(wù)密切相關(guān)，《財務(wù)與會計》中的財務(wù)數(shù)據(jù)也會影響企業(yè)的納稅計算。通過建立知識體系，可以更好地理解和運用知識，提高解題能力。

　　案例分析和實踐應(yīng)用

　　在學(xué)習(xí)過程中，要注重案例分析和實踐應(yīng)用。可以通過分析實際的稅務(wù)案例、企業(yè)財務(wù)報表等資料，將所學(xué)知識運用到實際情況中。比如，分析一家企業(yè)的重組稅務(wù)處理案例，從稅務(wù)籌劃、會計處理到納稅申報等各個環(huán)節(jié)進行深入研究，這樣可以加深對知識的理解和掌握，提高在考試中應(yīng)對主觀題的能力。

　　考稅務(wù)師分數(shù)是考生知識儲備、考試技巧和備考心態(tài)等多方面因素綜合作用的結(jié)果。了解考試評分標準、合格分數(shù)和成績管理等相關(guān)內(nèi)容，通過科學(xué)的備考方法和持續(xù)的努力，考生可以提高自己的考試分數(shù)，順利通過稅務(wù)師考試，開啟自己的稅務(wù)專業(yè)職業(yè)生涯。

　　代金券是商家的一種優(yōu)惠活動，代金券可以在購物中抵扣同樣等值的現(xiàn)金使用。企業(yè)銷售代金券時，具體會計分錄該怎么做？

       銷售代金券會計分錄

　　(1)商家銷售代金券或客戶后期選擇放棄該代金券的具體分錄為：

　　借：銀行存款

       　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

              　　合同負債（含稅價款）

              　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　(2)后期客戶選擇使用代金券時，應(yīng)沖減代金券的價值并確認收入：

　　借：合同負債（含稅價款）

　       　貸：主營業(yè)務(wù)收入

              　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

       會計準則相關(guān)規(guī)定：

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》第三十五條規(guī)定，對于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項重大權(quán)利。企業(yè)提供重大權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù)，在客戶未來行使購買選擇權(quán)取得相關(guān)商品控制權(quán)時，或者該選擇權(quán)失效時，確認相應(yīng)的收入?？蛻纛~外購買選擇權(quán)的單獨售價無法直接觀察的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮客戶行使和不行使該選擇權(quán)所能獲得的折扣的差異、客戶行使該選擇權(quán)的可能性等全部相關(guān)信息后，予以合理估計。客戶雖然有額外購買商品選擇權(quán)，但客戶行使該選擇權(quán)購買商品時的價格反映了這些商品單獨售價的，不應(yīng)被視為企業(yè)向該客戶提供了一項重大權(quán)利。

　　合同負債是什么？

　　合同負債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。合同負債屬于負債類科目，核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。企業(yè)應(yīng)按合同對該科目進行明細核算。年末，“合同負債”科目若還有貸方余額。企業(yè)所得稅匯算清繳時，須將合同負債部分對應(yīng)的未確認銷售收入進行納稅調(diào)增。對應(yīng)的，企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利是合同資產(chǎn)。

　　企業(yè)為提高商品銷量，一般通過贈送代金券的方式進行促銷，企業(yè)發(fā)生贈送代金券業(yè)務(wù)，是否需要視同銷售繳納增值稅、企業(yè)所得稅？需要繳納個稅嗎？接下來會計網(wǎng)將為大家詳細介紹贈送代金券的稅務(wù)處理。

　　一、是否視同銷售繳納增值稅？

　　根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

　　(一)將貨物交付其他單位或者個人代銷；

　　(二)銷售代銷貨物；

　　(三)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；

　　(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；

　　(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

　　(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

　　(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

　　(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件一：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條 規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

　　(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

　　(二)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

　　(三)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　由于代金券不屬于貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、也不是服務(wù)，因此贈送代金券不屬于視同銷售行為，不用繳納增值稅。

　　二、是否需要繳納個人所得稅？

　　根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》(財政部、國家稅務(wù)總局公告2019年第74號)第三條規(guī)定：企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品(包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同)，以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

　　因此個人因購買商品取得的代金券，不需要繳納個稅。

　　三、企業(yè)所得稅如何處理？

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

　　(一)用于市場推廣或銷售；

　　(二)用于交際應(yīng)酬；

　　(三)用于職工獎勵或福利；

　　(四)用于股息分配；

　　(五)用于對外捐贈；

　　(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第一條第五項規(guī)定，企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　因此企業(yè)贈送的代金券，無需視同銷售繳納企業(yè)所得稅。

　　代金券、抵用券是商家吸引顧客消費的一種常用手段。顧客用代金券抵現(xiàn)金要怎么入賬？這部分是否需要視同銷售？

　　問題：我們是一家美容服務(wù)企業(yè)，平常會給顧客發(fā)一些代金券、優(yōu)惠券，顧客下次消費時可直接抵減相應(yīng)金額，還有一些消費積分抵現(xiàn)金，在確認收入的時候這部分是否需要視同銷售？

　　回答：根據(jù)描述，貴單位在日常給顧客發(fā)代金券、優(yōu)惠劵、消費積分抵現(xiàn)金，顧客憑有效代金券、優(yōu)惠劵在下次消費時，可以抵減代金券相應(yīng)的金額，具有價格折扣或折讓性質(zhì)的權(quán)利，同時顧客可以行使該權(quán)利也可以放棄，是一種促銷的手段，既沒有贈送實物，也沒有贈送服務(wù)。因此，根據(jù)國稅函〔2010〕56號，財稅〔2016〕36號文和國稅函〔2008〕875號的規(guī)定，貴司的代金券和優(yōu)惠券不屬于視同銷售行為，應(yīng)當(dāng)按照銷售服務(wù)時折扣后的金額繳納增值稅，計算繳納企業(yè)所得稅。但是，如果貴司沒有按照銷售折扣處理，未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

　　相關(guān)法規(guī)參考：

　　《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》

　　第十四條下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

　　(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

　　(二)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

　　(三)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　《關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》(國稅函〔2010〕56號)

　　近有部分地區(qū)反映，納稅人采取折扣方式銷售貨物，雖在同一發(fā)票上注明了銷售額和折扣額，卻將折扣額填寫在發(fā)票的備注欄，是否允許抵減銷售額的問題。經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)問題進一步明確如下：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔1993〕154號)第二條(二)納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

　　《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)

　　一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。

　　(五)企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　注冊會計師考試合格標準：專業(yè)階段各科目成績合格分數(shù)線60分，100分為滿分。單科考試合格成績5年內(nèi)有效。綜合階段考試合格分數(shù)為兩卷合計60分，單卷滿分成績?yōu)?0分。注冊會計師的答卷是由中注協(xié)組織集中評閱，需要經(jīng)財政部注冊會計師考試委員會認定后才可以發(fā)布考試成績。

注冊會計師考試都有哪些科目

　　注會考試一共有七個科目，專業(yè)階段包括六個科目，綜合階段只有一個考試科目，其中專業(yè)階段考試科目包括《審計》、《財務(wù)成本管理》、《經(jīng)濟法》、《會計》、《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》以及《稅法》；綜合階段考試科目只有一個科目，并分為兩部分內(nèi)容：《職業(yè)能力綜合測試（試卷一）》、《職業(yè)能力綜合測試（試卷二）》。

備考資料ue_arc_bkzl
請在下面紅色框內(nèi)輸入分類名稱arc_bkzl_name注冊會計師

注冊會計師考試如何達到合格分數(shù)線

　　1、充分利用閑散時間。注會的學(xué)習(xí)考生不但要有整段的學(xué)習(xí)時間，也要把閑散時間合理的利用起來，特別是有很多考生是上班族，整體學(xué)習(xí)時間比較少，那么閑散時間就更為重要。

　　2、制定適合自己的學(xué)習(xí)計劃。學(xué)習(xí)計劃的制定一定要適合，不要好高騖遠，眼高手低的學(xué)習(xí)，考生在學(xué)習(xí)初期不要給自己太大的壓力，要把生活，工作以及學(xué)習(xí)都協(xié)調(diào)好，逐步適應(yīng)后，再根據(jù)自己的實際情況增加學(xué)習(xí)的時間。

　　3、保持好的心態(tài)。注會的考試科目多，備考周期相對會長一些，很多考生在學(xué)習(xí)一段時間后，會厭煩或者是焦慮，這個時候考生一定要把心態(tài)放平和，保持放松的心情，舒緩的情緒，安排好正常的生活和學(xué)習(xí)。

注冊會計師考試形式

　　注冊會計師考試方式：機考。考試系統(tǒng)包括8中輸入的方法，分別是：微軟拼音輸入法、谷歌拼音輸入法、搜狗拼音輸入法、極品五筆輸入法、搜狗五筆輸入法、微軟新倉頡輸入法、速成輸入法以及新注音輸入法。

　　注冊會計師分數(shù)查詢每年時間不一，2017年的分數(shù)查詢時間是12月14日，2018年的分數(shù)查詢時間是12月10日，2019年分數(shù)查詢時間是12月20日，2020年分數(shù)查詢時間是12月21日，2021年分數(shù)查詢時間是11月23日。歷年來，注冊會計師分數(shù)查詢時間約在考試結(jié)束后的30-60個工作日內(nèi)。

　　注冊會計如何查詢分數(shù)

　　在注冊會計師分數(shù)公布后，考生需要打開中注協(xié)網(wǎng)站，在右側(cè)注冊會計師考試欄目里選擇“CPA考試成績查詢”，然后點擊進入注冊會計師全國統(tǒng)一考試成績查詢（入口），在頁面中按要求輸入姓名、身份證號碼和驗證碼后即可查詢成績。

　　注冊會計師考試年限

　　報考注冊會計師的考生應(yīng)在連續(xù)五個考試年度內(nèi)順利通過考試，取得各科成績合格，方能夠拿到專業(yè)階段的合格證。若五個考試年度后尚未取得全部科目成績合格，那么超過五年有效期的科目成績作廢，需要重新再考這個科目。

　　注冊會計師考試合格標準

　　注冊會計師考試分為了專業(yè)階段和綜合階段，專業(yè)階段各科成績滿分均為100分，合格標準為滿分的60%，即60分。因綜合階段的考試科目將試卷分為試卷一和試卷二分開考試，因此綜合階段的合格標準為兩張試卷的合計分數(shù)達到60分或以上。

　　注冊會計師考試通過率

　　2021年注冊會計師專業(yè)階段平均合格率為22.91％，六科通過率分別為《會計》科目15.92％、《審計》科目21.28％、《財務(wù)成本管理》科目21.23％、《經(jīng)濟法》科目27.92％、《稅法》科目24.62％、《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》科目28.82％，綜合階段考試通過率為72.77％。

　　很多商場和餐館為了留住客人或者發(fā)展?jié)撛诳蛻?，一般會采取發(fā)放代金券的方式進行營銷，贈送代金券時，應(yīng)如何做賬務(wù)處理？

　　企業(yè)贈送代金券的賬務(wù)處理

　　1、發(fā)出代金券

　　企業(yè)在發(fā)出代金券時并沒有現(xiàn)時的現(xiàn)金流出，只是消費者在未來期間內(nèi)可以用代金券沖抵現(xiàn)金。對于企業(yè)來說，實際上屬于一種應(yīng)付未付的折扣。

　　企業(yè)贈送代金券應(yīng)該如下進行賬務(wù)處理：

　　借：銷售費用（按實際發(fā)放代金券的金額入賬）

　　　　貸：其他應(yīng)付款-代金券

　　2、顧客消費時使用代金券的賬務(wù)處理

　　借：其他應(yīng)付款-代金券

　　　　庫存現(xiàn)金

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（不考慮增值稅）

　　3、已發(fā)放但到期仍未兌現(xiàn)的代金券：

　　借：其他應(yīng)付款-代金券

　　　　貸：銷售費用

　　其他應(yīng)付款是指企業(yè)在商品交易業(yè)務(wù)以外發(fā)生的應(yīng)付和暫收款項，具體包括應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金；職工未按期領(lǐng)取的工資；存入保證金（如收入包裝物押金等）等方面的內(nèi)容。

　　電商發(fā)放代金券會計分錄

　　發(fā)放代金券時：

　　借：銷售費用

　　　　貸：預(yù)計負債

　　銷售費用是什么？

　　銷售費用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的各項費用，包括由企業(yè)負擔(dān)的包裝費、運輸費、廣告費、裝卸費、保險費、委托代銷手續(xù)費、展覽費、租賃費（不含融資租賃費）和銷售服務(wù)費、銷售部門人員工資、職工福利費、差旅費、折舊費以及其他經(jīng)費等，并且與銷售有關(guān)的差旅費也應(yīng)計入銷售費用。

　　設(shè)有獨立銷售機構(gòu)（如門市部、經(jīng)理部）的工業(yè)企業(yè)，其獨立銷售機構(gòu)所發(fā)生的一切費用均作為銷售費用。未設(shè)立獨立銷售機構(gòu)且銷售費用金額較少的工業(yè)企業(yè)，按規(guī)定可將銷售費用并入管理費用。

　　企業(yè)或者商家在經(jīng)營時通常會設(shè)置優(yōu)惠券項目，可以吸引顧客，增加營業(yè)利潤，在優(yōu)惠卷抵扣時，會計分錄怎么做？

　　優(yōu)惠券抵扣的會計分錄

　?。?、公司發(fā)出的代金券，并沒有動用到現(xiàn)金的，其后面是可以沖抵現(xiàn)金，這實際上是一種應(yīng)付未付的折扣，那么其具體的會計分錄如下：

　　借：銷售費用

　　　　貸：其他應(yīng)付款——代金券

　?。?、客戶在下次購物使用代金券時，那么其具體的會計分錄如下：

　　借：其他應(yīng)付款——代金券

　　　　庫存現(xiàn)金

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　（需要注意的是，一般都是商家搞活動，并沒有牽涉到增值稅的）

　　３、如果到期還沒有兌現(xiàn)的代金券，就應(yīng)當(dāng)是”其他應(yīng)付款—代金券”這一會計科目的余額，應(yīng)當(dāng)需要沖回，那么其具體的會計分錄如下：

　　借：其他應(yīng)付款——代金券

　　　　貸：銷售費用

　　什么是銷售費用？

　　銷售費用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點，售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。

　　其他應(yīng)付款是什么？

　　其他應(yīng)付款是指與企業(yè)的主營業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、職工未按期領(lǐng)取的工資等。

　　代金券實際上是優(yōu)惠券的一種，是一個短期刺激消費者的工具。企業(yè)在銷售商品過程中，為吸引顧客一般會采取贈送代金券的營銷策略。贈送代金券時，相關(guān)稅務(wù)處理怎么做？

　　贈送代金券的稅務(wù)處理

　　代金券只是給消費者贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的權(quán)利，消費者在下次購買貨物時能少付代金券注明的金額。消費者可以行使該權(quán)利也可以放棄。

　　代金券不屬于實物，也不是服務(wù)。企業(yè)向其贈送代金券時，不屬于視同銷售行為，不視同銷售繳納增值稅和企業(yè)所得稅。企業(yè)向消費者銷售貨物，應(yīng)按照收取的價款(不能扣除代金券的金額)作為依據(jù)確認增值稅的銷售額和企業(yè)所得稅的收入額。具體政策依據(jù)如下：

　　1. 增值稅

　　《增值稅暫行條例實施細則》第二條規(guī)定，條例第一條所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　　第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：……

　　《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號)第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

　　(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

　　(二)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

　　(三)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　根據(jù)上述規(guī)定，由于代金券不屬于貨物，不動產(chǎn)，無形資產(chǎn)，也不是服務(wù)，贈送代金券不涉及增值稅。

　　2. 企業(yè)所得稅

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第一條(五)項規(guī)定，企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　根據(jù)上述規(guī)定，贈送代金券，不屬于上述視同銷售行為，不視同銷售繳納企業(yè)所得稅。

　　3. 消費者個人所得稅

　　根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》(財政部、國家稅務(wù)總局公告2019年第74號)第三條規(guī)定：企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品(包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同)，以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

　　因此，消費者因購入貨物取得的代金券，不需要繳納個人所得稅。

　　另外，消費者憑代金券在下次購買貨物時，屬于商業(yè)折扣。企業(yè)按扣除代金券后的余額作為依據(jù)繳納增值稅、企業(yè)所得稅。如果代金券過期，企業(yè)不需確認收入。

　　代金券支付貨款分錄處理

　　借：原材料

　　       其他應(yīng)收款-代金券

　　       貸：銀行存款

　　付款時的會計分錄：

　　借：應(yīng)付賬款

　       　貸：其他應(yīng)收款-代金券

贈送購物券是很多超市吸引消費的一種方式，超市贈送購物券時，會計應(yīng)該怎么做處理呢？和會計網(wǎng)一起來學(xué)習(xí)一下吧！

超市贈送購物券應(yīng)該怎么做會計分錄？

贈送購物券此類促銷方式應(yīng)在銷貨的同時作一項或有負債處理。

1、將銷貨時發(fā)出的購物券確認為營業(yè)費用，同時，貸記預(yù)計負債，購物券使用時：

借：預(yù)計負債

貸：主營業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

同時結(jié)轉(zhuǎn)商品成本。若未發(fā)生，就將營業(yè)費用、預(yù)計負債沖銷。此銷售方式的預(yù)計負債的發(fā)生與沖銷都較為頻繁，應(yīng)定期核查該科目，種促銷方式一般用于商場消費，容易刺激消費者的大額購買，并且這種方法也不會使商家負擔(dān)多余的稅金，是一種常見的商場促銷手段。對于不同的贈品促銷方式應(yīng)采用不同的核算方法進行處理，要做到既能夠真實地反映贈品的行為，又要避免漏稅和給企業(yè)造成額外的負擔(dān)。另外對于贈品較多的企業(yè)特別是上市公司，應(yīng)在會計報表附注中予以披露。

銷售贈品的會計分錄怎么做？

1、在購進贈品時

借：庫存商品

借：庫存商品——贈品

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

2、銷售贈品時

借：現(xiàn)金

貸：主營業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

同時

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品——贈品

以上就是有關(guān)贈品銷售的相關(guān)內(nèi)容，希望能夠幫助大家，想了解會計更多相關(guān)知識，請多多關(guān)注會計網(wǎng)！

　　注冊會計師考完多久出成績？考后的三個月左右！注冊會計師考試一年一次，考試成績一般是考后的三月左右出，例如：2024年注冊會計師考試時間是8月23日-25日，出成績時間預(yù)計是11月下旬。更多詳情，快隨會計小編一起來看看下文吧！

　　一、注冊會計師考完多久出成績？

　　注冊會計師出成績時間一般是考后的三個月左右！近些年的注冊會計師考試都是8月份舉行，出成績時間統(tǒng)一是11月下旬。以下是2019-2024年的注冊會計師考試出成績時間，大家可以看一下：

　　2024年注冊會計師出成績時間：預(yù)計11月下旬（具體時間以中注協(xié)官網(wǎng)發(fā)布的通知為準）

　　2023年注冊會計師出成績時間：11月21日（周二）

　　2022年注冊會計師出成績時間：11月21日（周一）

　　2021年注冊會計師出成績時間：11月23日（周一）

　　2020年注冊會計師出成績時間：12月21日（周一）

　　2019年注冊會計師出成績時間：12月20日（周五）

　　二、注冊會計師成績合格分數(shù)線多少？

　　60分！注冊會計師專業(yè)階段與綜合階段一共考7門科目，各科考試均采取百分制，合格分數(shù)線統(tǒng)一是60分。詳情如下表所示：

備考資料ue_arc_bkzl
請在下面紅色框內(nèi)輸入分類名稱arc_bkzl_name注冊會計師

　　三、注冊會計師考試合格證書如何領(lǐng)??？

　　分情況！注冊會計師專業(yè)階段考試合格證書為電子證書，由考生在考試成績出來之后自行登錄注冊會計師全國統(tǒng)一考試網(wǎng)上報名系統(tǒng)（https://cpaexam.cicpa.org.cn，簡稱網(wǎng)報系統(tǒng)）下載打印；注冊會計師全科合格證書為紙質(zhì)版證書，由考生在成績發(fā)布之日起45個工作日后,聯(lián)系綜合階段考試報考所在地注協(xié)申領(lǐng)，具體領(lǐng)證事宜請以各省級注協(xié)通知為準。

　　說明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，會計網(wǎng)注冊會計師考試頻道提供的以上信息僅供參考，如有異議，請考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準。

　　企業(yè)在購買貨物時，有時會使用代金券進行抵扣貨款，可以減少支出，那么企業(yè)用代金券抵扣供應(yīng)商貨款時，具體的賬務(wù)處理怎么做？

　　用代金券抵扣供應(yīng)商貨款的會計分錄

　　首先，要視同購進，然后貨款間要互相進行抵扣。對于客戶那邊，是作視同銷售處理的，所以一般情況下，肯定會開具發(fā)票，相關(guān)的賬務(wù)處理如下：

　　借：庫存商品

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（增值稅專用發(fā)票）

　　　　貸：應(yīng)收賬款——xx客戶（抵消客戶前欠貨款）

　　發(fā)放福利時，視同外購貨物用于“個人消費”性質(zhì)的發(fā)放：

　　作為福利發(fā)放時，進項稅不能進行抵扣：

　　１、普通發(fā)票的賬務(wù)處理

　　借：庫存商品

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　　借：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費

　　　　貸：庫存商品

　?。病⒃鲋蛋l(fā)票的賬務(wù)處理

　　借：庫存商品

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　　借：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費

　　　　貸：庫存商品

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

　?。?、公司發(fā)放代金券，且無動用現(xiàn)金的賬務(wù)處理

　　借：銷售費用

　　　　貸：其他應(yīng)付款——代金券

　　什么是應(yīng)收賬款？

　　應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買單位收取的款項，包括應(yīng)由購買單位或接受勞務(wù)單位負擔(dān)的稅金、代購買方墊付的包裝費各種運雜費等。此外，在有銷售折扣的情況下，還應(yīng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。

　　其他應(yīng)付款是什么？

　　其他應(yīng)付款是指企業(yè)在商品交易業(yè)務(wù)以外發(fā)生的應(yīng)付和暫收款項，具體包括應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金；職工未按期領(lǐng)取的工資；存入保證金等。

　　公司為了刺激顧客對商品的購買欲，提高銷量，他們通常會為顧客分發(fā)一些優(yōu)惠券或者現(xiàn)金抵用券，一般將收到的抵用券通過銷售費用等科目核算，相關(guān)的會計分錄如何編制？

　　收到現(xiàn)金抵用券分錄

　　1、公司發(fā)出代金券，只是用于以后可以沖抵現(xiàn)金，還未使用到現(xiàn)金，實際上可以看成是一種應(yīng)付未付的折扣。

　　借：銷售費用（實際發(fā)出的代金券的額入賬）

　　　　貸：其他應(yīng)付款——代金券

　　2、客戶購物使用代金券時

　　借：其他應(yīng)付款——代金券（實際收到代金券的金額入賬）

　　　　庫存現(xiàn)金

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　3、到期尚未兌現(xiàn)的代金券，沖回之前計提的分錄

　　借：其他應(yīng)付款——代金券（尚未收回的代金券金額）

　　　　貸：銷售費用

　　銷售費用是什么？

　　銷售費用是指企業(yè)在銷售過程中所發(fā)生的費用。

　　銷售費用主要包括：運輸費、裝卸費、保險費、展覽費、廣告費、包裝費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。

　　其他應(yīng)付款是什么？

　　其他應(yīng)付款是指與企業(yè)的主營業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、職工未按期領(lǐng)取的工資等。

　　其他應(yīng)付款指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付利潤等以外的應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項。其他應(yīng)付款屬于負債類科目，貸方表示增加，借方表示減少，期末余額在貸方表示尚需支付的款項。

　　公司日常經(jīng)營中，銷售商品時一般通過贈送代金券的方式擴大市場，相關(guān)的賬務(wù)處理和稅務(wù)處理該怎么做？

　　公司贈送代金券如何做賬？

　　1、公司發(fā)出代金券，并沒有動用現(xiàn)金，而是說以后可以沖抵現(xiàn)金，實際上是一種應(yīng)付未付的折扣。相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：銷售費用

　　       貸：其他應(yīng)付款——代金券

　　2、客戶下次購物，使用代金券賬務(wù)處理：

　　借：其他應(yīng)付款——代金券

　      　庫存現(xiàn)金

　　      貸：主營業(yè)務(wù)收入 (一般都是商家搞活動,不牽涉增值稅的)

　　如果是到期尚未兌現(xiàn)的代金券，則做以下賬務(wù)處理：

　　借：其他應(yīng)付款——代金券

　　       貸：銷售費用

　　公司贈送代金券的稅務(wù)處理

　　代金券只是給消費者贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的權(quán)利，消費者在下次購買貨物時能少付代金券注明的金額。消費者可以行使該權(quán)利也可以放棄。

　　代金券不屬于實物，也不是服務(wù)。企業(yè)向其贈送代金券時，不屬于視同銷售行為，不視同銷售繳納增值稅和企業(yè)所得稅。企業(yè)向消費者銷售貨物，應(yīng)按照收取的價款(不能扣除代金券的金額)作為依據(jù)確認增值稅的銷售額和企業(yè)所得稅的收入額。具體政策依據(jù)如下：

　　1. 增值稅

　　《增值稅暫行條例實施細則》第二條規(guī)定，條例第一條所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　　第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

　　(一)將貨物交付其他單位或者個人代銷;

　　(二)銷售代銷貨物;

　　(三)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目;

　　(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;

　　(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;

　　(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;

　　(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號)第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

　　(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

　　(二)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

　　(三)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　根據(jù)上述規(guī)定，由于代金券不屬于貨物，不動產(chǎn)，無形資產(chǎn)，也不是服務(wù)，贈送代金券不涉及增值稅。

　　2. 企業(yè)所得稅

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第一條(五)項規(guī)定，企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　根據(jù)上述規(guī)定，贈送代金券，不屬于上述視同銷售行為，不視同銷售繳納企業(yè)所得稅。

　　3. 消費者個人所得稅

　　根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》(財政部、國家稅務(wù)總局公告2019年第74號)第三條規(guī)定：企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品(包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同)，以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

　　因此，消費者因購入貨物取得的代金券，不需要繳納個人所得稅。

　　另外，消費者憑代金券在下次購買貨物時，屬于商業(yè)折扣。企業(yè)按扣除代金券后的余額作為依據(jù)繳納增值稅、企業(yè)所得稅。如果代金券過期，企業(yè)不需確認收入。