外商資本，指外國和我國香港、澳門及臺灣地區(qū)投資者實際投入本企業(yè)，用以承擔義務和據(jù)以享有權利的資金，即投入本企業(yè)形成實收資本（股本）的資金。根據(jù)會計“實收資本”科目計算填報。

　　外商資本的籌資渠道可以采取的籌資方式有投入資本籌資等。

外商資本的分類

　　外商資本受我國法律保護，與國內資本享有同樣的權利。如果按照投資主體來劃分，外商資本可分為法人資本金和個人資本金，因為外商投資涉及到外幣換算等一系列問題，我國已經(jīng)習慣上將其單獨列作一類，所以在資本金構成上，采用了按投資主體劃分和按地域劃分相結合的方式，將外商投資專門作為一個類別。

什么是外商投資？

　　外商投資法第二條規(guī)定，外商投資是指外國的自然人、企業(yè)或者其他組織（以下稱外國投資者）直接或者間接在中國境內進行的投資活動，包括下列情形:（一）外國投資者單獨或者與其他投資者共同在中國境內設立外商投資企業(yè)；（二）外國投資者取得中國境內企業(yè)的股份、股權、財產(chǎn)份額或者其他類似權益；（三）外國投資者單獨或者與其他投資者共同在中國境內投資新建項目；（四）法律、行政法規(guī)或者國務院規(guī)定的其他方式的投資。

　　需要明確幾個要點：一是外商投資必須是外國投資者進行的投資，外國投資者包括外國的自然人、企業(yè)或者其他組織，可以是自然人、法人或非法人組織，可以是經(jīng)營性組織也可以是非經(jīng)營性組織。二是外商投資包括直接投資和間接投資兩種方式，但是外商投資法并未明確間接投資的標準，留待國務院法規(guī)或部門規(guī)章進一步細化。三是投資行為必須在中國境內，在中國境外的投資不受本法規(guī)制。四是必須是投資行為，投資是以營利為目的行為，不以營利為目的行為則不受本法規(guī)制。五是外商投資包括四種基本類型:新設外商投資企業(yè)（新設）；并購（取得境內企業(yè)的股權、股份或其他權益）；新設投資項目；其他投資方式（其他投資方式是什么，法律并未作明確規(guī)定，留待相關配套規(guī)制予以明確。）

　　最近，會計網(wǎng)在后臺收到了一個粉絲的問題，稱其公司有不少外籍的投資人士，對著這些外籍投資者的分紅并不清楚會涉及到哪些稅收問題，下面會計網(wǎng)就跟大家詳細解答。

　　問：我公司若向境外投資者分配股利，涉及哪些稅收問題?應該如何申報相關代扣代繳稅款?

　　答：境外投資者為外籍個人的，按如下規(guī)定執(zhí)行：

　　《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》第二條第八款規(guī)定，外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，暫免征收個人所得稅。

　　境外投資者為企業(yè)的，按如下規(guī)定執(zhí)行。

　　《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2008]1號)第四條規(guī)定，2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅;2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。

　　《企業(yè)所得稅法》第二十七條規(guī)定，企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

　　……(五)本法第三條第三款規(guī)定的所得。

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　根據(jù)上述規(guī)定，境外投資者為企業(yè)的，2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，應按10%稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　外商投資企業(yè)應按《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》(國稅發(fā)[2009]3號)規(guī)定，代扣代繳外國投資者的企業(yè)所得稅。

　　另外，外國投資者與我國有稅收協(xié)定的，該股息紅利可按規(guī)定享受協(xié)定待遇，此時企業(yè)應按《國家稅務總局關于印發(fā)〈非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)[2009]124號)規(guī)定向主管稅務機關提交資料，經(jīng)審批后可享受協(xié)定待遇。

　　Cma考試題型比較靈活多變，掌握基礎是關鍵，今天請大家跟隨會計網(wǎng)的腳步一起來學習cma考試知識點中的相對利率方面的知識。

　　Cma考試知識點之相對利率

　　1.前提假設

　　假設美國的利率上升而英國的利率維持不變。

　　由于美國的利率相對于英國的利率更具有吸引力，存入英國銀行的投資意愿就會下降，因此美國投資者會減少對于英鎊的需求。

　　因為美國利率對英國投資者更具有吸引力，為了將更多的錢存入美國銀行，英國投資者就會拋售英鎊從而增加了英鎊的供給

　　結論：

　　當一國利率（實際利率）增幅小于另一國時，前者的幣值相對貶值，后者的幣值相對升值。

　　2.經(jīng)典例題：ABC是一家英國公司，該公司準備明年從美國進口一批電腦，該電腦目前的英鎊采購成本為700英鎊。ABC公司的分析師預測，明年美國本土的通脹率為3%，而英鎊對美國可能會貶值5%，則明年的英鎊采購價格應該為（）磅？

　　A.735

　　B.721

　　C.759

　　D.745

　　正確答案：C

　　答案解析：假設當前英鎊與美元的比率為1：1

　　已知當前英鎊價格700磅美元價格700美元

　　美元通脹3%，則美元價格700×（1＋3%）＝721美元

　　英鎊貶值5%，則英鎊：美元＝1：0.95

　　則明年英鎊采購價格＝721/0.95＝758.95磅

　　3.影響國際匯率的因素

　　1.政府管制（貿易保護主義、限制進口）

　　導致對外匯的需求減少，本幣增值、外幣貶值。

　　2.貨幣政策（擴張或緊縮）

　　擴張（expanding）實際利率下降，貨幣貶值。

　　緊縮（contracting）實際利率上升，貨幣升值。

　　3.預期幣值變動方向

　　隨著經(jīng)濟全球化，越來越多的外商來中國投資，我們知道中國人投資的企業(yè)有有限責任公司和股份有限公司。那外商直接投資有那些方式呢？會計網(wǎng)為大家整理了相關內容。

　　一、 中外合資經(jīng)營企業(yè)

　　目前在吸收外資中占有相當比重的是中外合資經(jīng)營企業(yè)。由外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織或個人同中國的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟組織在中國境內共同投資舉辦的企業(yè)就是中外合資經(jīng)營企業(yè)，也叫作股權式合營企業(yè)。合營各方出資折算成一定的出資比例，各個出資方共同投資、共同經(jīng)營、按各自的出資比例共擔風險、共負盈虧。外國合營者的出資比例不低于25%。

　　二、中外合作經(jīng)營企業(yè)

　　中外合作經(jīng)營企業(yè)亦稱契約式合營企業(yè)。它是由外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織或個人同中國的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟組織在中國境內共同投資或提供合作條件舉辦的企業(yè)。各方簽訂的合同中確定各方的權利和義務。這種方式里面中方只提供土地、廠房、可利用的設備、設施，有的也提供一定量的資金。大部分或者全部資金由外國合作者提供。，

　　三、 外商獨資經(jīng)營企業(yè)

　　外商獨資企業(yè)指依照中國法律在中國境內設立的全部資本由外國投資者投資的企業(yè)。這種類型的外資企業(yè)至少符合下列一項條件，即采用國際先進技術和設備的;產(chǎn)品全部或者大部分出口的。其組織形式一般為有限責任公司。而且必須有利于我國國民經(jīng)濟的發(fā)展。

　　四、 合作開發(fā)

　　這是一種目前國際上在自然資源領域廣泛使用的一種經(jīng)濟合作方式，是海上和陸上石油合作勘探開發(fā)的簡稱。一般分為三個階段，即勘探、開發(fā)和生產(chǎn)階段。具有高風險、高投入、高收益的特點。

　　五、 新的投資方式

　　另外為了擴大投資領域，進一步開放國內市場，我們還在積極探索外資投資的新方式。比如以下幾種：

　　1、BOT：BOT是基礎設施投資、建設和經(jīng)營的一種方式，以政府和私人機構之間達成協(xié)議為前提，由政府向私人機構頒布特許，允許其在一定時期內籌集資金建設某一基礎設施并管理和經(jīng)營該設施及其相應的產(chǎn)品與服務。

　　2、 投資性公司：指外國投資者在中國以獨資或與中國投資者合資的形式設立的從事直接投資的公司。公司形式為有限責任公司。相關政策：《關于外商投資舉辦投資性公司的規(guī)定》(商務部令2004年第22號)

　　3、 外商投資股份公司：指全部資本由等額股份構成，股東以其所認購的股份對公司承擔責任，公司以全部財產(chǎn)對公司債務承擔責任、中外股東共同持有公司股份，外國股東購買并持有的股份占公司注冊資本25%以上的企業(yè)法人。

　　城鎮(zhèn)土地使用稅以征收范圍內的土地作為征稅對象，計稅時以實際占用的土地面積作為依據(jù)。計提繳納城鎮(zhèn)土地使用稅時，如何做會計分錄？

　　計提繳納城鎮(zhèn)土地使用稅分錄處理

　　1、計提時

　　借：稅金及附加

　　        貸：應交稅費——應交城鎮(zhèn)土地使用稅

　　2、繳納時

　　借：應交稅費——應交城鎮(zhèn)土地使用稅

　       　貸：銀行存款

　　城鎮(zhèn)土地使用稅是以城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內使用土地的單位和個人為納稅人，以其實際占用的土地面積和規(guī)定稅額計算征收。其計算公式如下：應納城鎮(zhèn)土地使用稅額=應稅土地的實際占用面積×適用單位稅額。

　　城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人

　　城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人包括：外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、在華機構、城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)、集體。

　　1、外商投資企業(yè)

　　外商投資企業(yè)，是指依照中國法律在中國境內設立的，由中國投資者與外國投資者共同投資，或者由外國投資者單獨投資的企業(yè)。

　　2、外國企業(yè)

　　外國企業(yè)是指外國公司、企業(yè)、其他經(jīng)濟組織或個人，經(jīng)我國政府批準，在我國境內設立的營業(yè)機構、場所或營業(yè)代理人。這些外國企業(yè)包括管理機構、分支機構、代表機構和工廠、開采自然資源的場所，以及承包建筑、安裝、裝配、勘探等工程的場所。

　　3、城市

　　城市的行政管轄功能可能涉及較其本身更廣泛的區(qū)域，其中有居民區(qū)、街道、醫(yī)院、學校、公共綠地、寫字樓、商業(yè)賣場、廣場、公園等公共設施。

　　4、縣城

　　縣治所在的城市(鎮(zhèn))，一般在縣政府的辦公所在地，在縣級行政區(qū)劃范圍內。一般相對交通發(fā)達，通訊及時，經(jīng)濟發(fā)達的城市(鎮(zhèn))，相應的為政府機構建立配套的行政、教育、生活服務機構。

　　5、工礦區(qū)

　　工礦區(qū)指的是工商業(yè)比較發(fā)達，人口比較集中，符合國務院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標準，但尚未設立鎮(zhèn)建制的大中型工礦企業(yè)所在地。開征房產(chǎn)稅的工礦區(qū)，須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。其地域范圍較大，各工業(yè)點分布較分散，企業(yè)間的距離較遠。

　　在我國投資的方式有很多，有固定資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資等，當會計人人員遇到無形資產(chǎn)投資入股的情況，應該如何做會計分錄？

　　無形資產(chǎn)投資入股的相關會計分錄

　　1、企業(yè)執(zhí)行新會計準則：

　　借：銀行存款/無形資產(chǎn)減值準備/累計攤銷

　　       貸：無形資產(chǎn)

　　              營業(yè)外收入

　　              應交稅費--應交增值稅--銷項稅額

　　2、如果執(zhí)行小企業(yè)制度：

　　借：銀行存款

　　       貸：無形資產(chǎn)

　　              營業(yè)外收入

　　              應交稅費--應交增值稅--銷項稅額

　　3、投資者投入無形資產(chǎn)：

　　借：無形資產(chǎn)

　　       貸：實收資本

　　              資本公積--資本溢價

　　無形資產(chǎn)指的是，企業(yè)所擁有或者是控制的，沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。當企業(yè)的資產(chǎn)達到以下條件之一的，便可符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準：可以從企業(yè)中分離或者劃分出來，還可以單獨或者資產(chǎn)、負債或相關合同一起，用于買賣、授予許可、轉移等等。

　　實收資本指的是，公司企業(yè)按照章程規(guī)定、合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的一種資本?；镜某鲑Y方式有兩種，可以是貨幣出資，也可以是非貨幣出資。非貨幣出資需滿足：可以用貨幣估價；可以依法轉讓(法律另行規(guī)定的除外)。股份有限公司使用股本科目核算，股份有限公司以外的企業(yè)采用實收資本科目核算。

　　資本公積指的是，企業(yè)收到投資者的出資額，超出注冊資本(或股本)中所占有份額的部分，以及其他資本公積等。資本公積包括資本溢價(或股本溢價)和其他資本公積等。資本溢價是指投資者繳付企業(yè)的出資額大于其在企業(yè)注冊資本中所占份額的數(shù)額。股本溢價指的是股份有限公司在溢價發(fā)行股票的時候，實際收到的款項超過股票面值總額的數(shù)額。

　　最近，會計網(wǎng)在后臺受到了粉絲的咨詢，稱其所在單位是合資企業(yè)，在進行股息紅利分配時不清楚會涉及到哪些稅費，對此我們一起來看看吧。

　　問：現(xiàn)有中外合資單位，需對2018年至2020年股息紅利進行分配，外方股東有外資企業(yè)也有外籍個人，中方為內資企業(yè)。請問涉及哪些稅費，各年度是否存在差異?

　　答：1、股東為外籍個人：

　　《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》(財稅字[1994]20號)第二條第(八)項規(guī)定，外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免征收個人所得稅;

　　個人取得的所屬2018年、2019年及2020年的股息紅利，個人所得稅規(guī)定無差異，均為免稅。

　　2、股東為外資企業(yè)：

　　《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2008]1號)第四條“關于外國投資者從外商投資企業(yè)取得利潤的優(yōu)惠政策”規(guī)定：2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累計未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅;2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。

　　外資企業(yè)取得的所屬2007年的股息紅利，免征企業(yè)所得稅;所屬2008年及2009年的股息紅利，依法繳納企業(yè)所得稅。

　　3、股東為內資企業(yè)：

　　《企業(yè)所得稅法》第二十六條第(二)項規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益屬于免稅收入;

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第十七條第二款　股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　《財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅[2009]69號)第四條規(guī)定，2008年1月1日以后，居民企業(yè)之間分配屬于2007年度及以前年度的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權益性投資收益，均應按照《企業(yè)所得稅法》第二十六條及實施條例第十七條、第八十三條的規(guī)定處理。

　　根據(jù)上述規(guī)定，內資企業(yè)股東取得的所屬2018年、2019年及2020年的股息紅利，被投資方作出利潤分配決定的日期，應均在2019年1月1日之后，均為免稅收入。