企業(yè)有收入就有成本，除了提高收入，減少成本也是企業(yè)提高利潤(rùn)的方法之一。成本包括固定成本、變動(dòng)成本和半變動(dòng)成本。接下來小編以餐飲行業(yè)為例子，列舉餐飲行業(yè)中的固定成本、變動(dòng)成本和半變動(dòng)成本。了解清楚了，企業(yè)才能有效控制成本，減少成本。提升企業(yè)的利潤(rùn)。

　　固定成本

　　固定成本是指在產(chǎn)銷量發(fā)生變動(dòng)時(shí)不會(huì)隨之增減變動(dòng)的成本，其數(shù)額一般保持相對(duì)穩(wěn)定。像餐飲企業(yè)中的設(shè)施設(shè)備折舊費(fèi)，場(chǎng)地租金等，均屬于固定成本。因?yàn)闊o(wú)論有沒有銷售收入，這些成本都會(huì)發(fā)生。

　　變動(dòng)成本

　　變動(dòng)成本是指隨著產(chǎn)品銷售量的變動(dòng)而相應(yīng)變動(dòng)的成本，即當(dāng)產(chǎn)品銷售量增加時(shí)，變動(dòng)成本隨之增大: 反之則減少，變動(dòng)成本總額因銷售量的變動(dòng)而呈正比例變動(dòng);餐飲企業(yè)中的食物材料成本、直接人工、加工費(fèi)等就屬于變動(dòng)成本。

　　半變動(dòng)成本

　　半變動(dòng)成本是在一定初始量的基礎(chǔ)上，隨著產(chǎn)品銷售量的變動(dòng)而部分相應(yīng)變動(dòng)的成本，它與銷售量不是成比例發(fā)生變動(dòng)，如人工成本、水電費(fèi)等等。比如人工成本，餐飲業(yè)員工可分為兩類，一類是固定員工，工資總額固定不變，屬于固定成本。一類是臨時(shí)員工、其人數(shù)工資不確定，工資總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，像周末節(jié)假日，消費(fèi)顧客人流量大，此時(shí)才需要更多的臨時(shí)服務(wù)員。而平時(shí)工作日不需要太多的臨時(shí)服務(wù)員。所以這兩類員工的工資成本加起來就是半變動(dòng)成本。

　　在確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，我們需要考慮一類特殊的利息，即Borrowing cost, 在ACCA考試當(dāng)中，”Borrowing cost“通常會(huì)作為一個(gè)高頻考點(diǎn)出現(xiàn)在試卷里，為了是大家更容易理解掌握這個(gè)考點(diǎn)，今天會(huì)計(jì)網(wǎng)就跟大家講解下如何確認(rèn)和計(jì)算借款利息。

　　01、Qualifying asset

　　首先正常借款利息的確認(rèn)分錄為：

　　DR finance cost

　　CR loan/interest payable/cash

　　但是如果是為了建造qualifying asset 而發(fā)生的借款利息支出可以直接計(jì)入資產(chǎn)成本，即分錄為

　　DR asset

　　CR loan/interest payable/cash

　　那什么是qualifying asset 呢?

　　Qualifying asset 是企業(yè)需要花很長(zhǎng)時(shí)間才可以使用或者銷售的資產(chǎn)，也就是要花費(fèi)很長(zhǎng)時(shí)間才可以建造完成的資產(chǎn)。

　　對(duì)于財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)算公式：財(cái)務(wù)費(fèi)用=負(fù)債*實(shí)際利率*時(shí)間

　　02、時(shí)間的確定

　　因此我們先來討論第一個(gè)問題：即時(shí)間的確定，對(duì)于資本化的開始時(shí)間，我們?cè)谝韵氯齻€(gè)開始時(shí)間中取最遲：

　　1) 開始建造

　　2) 開始借款

　　3) 獲得許可證

　　比如，企業(yè)在X1.1.1向銀行借了一筆300K 8%的款項(xiàng)，在X1.3.1開始建造資產(chǎn)，那么資本化的開始時(shí)間就是X1.3.1;

　　建造中途，如果建造項(xiàng)目被中斷或暫停，那么資本化需要相應(yīng)暫停。比如X1.6.1-X1.7.31這兩個(gè)月員工罷工，工程無(wú)法繼續(xù)，那么資本化需要暫停2個(gè)月。

　　最后當(dāng)項(xiàng)目被建造完成時(shí)，資本化被終止，比如X1.12.31項(xiàng)目建造完成，那么資本化終止。

　　因此在我們這個(gè)例子中，本期資本化的借款利率金額=300K*8%*(3/12+5/12), 即只有8個(gè)月的利息支出可以資本化。

　　03、利率的確定

　　接下來我們來討論公式中第二個(gè)數(shù)字，即利率的確定

　　既然是借款就分為兩類，一類是為了建造該資產(chǎn)專門借的一筆款項(xiàng)，即專項(xiàng)借款;一類是企業(yè)目前的資產(chǎn)池子中的借款，即一般借款。

　　對(duì)于專項(xiàng)借款的處理比較簡(jiǎn)單，比如企業(yè)為了建造一個(gè)資產(chǎn)企業(yè)借了一筆利率為8%，金額為500K的款項(xiàng)，資本化的時(shí)間是9個(gè)月，那么資本化的借款成本=500K*8%*9/12=30K

　　對(duì)于一般借款的處理比較復(fù)雜，我們來看下面這個(gè)例子：

　　下表給出企業(yè)一般借款的情況

　　先來分析一下這個(gè)表格，其中利率為10%的借款期初X8.1.1金額是120，期末X8.12.31金額是120，說明120的負(fù)債從期初一直存在到期末，同理金額為80的負(fù)債也是從期初存在到期末。

　　因此如果從這個(gè)資產(chǎn)池子拿錢投入Qualifying asset的建造，那么我們用10%的利率是不合適的，用8.5%的利率也是不合適的。

　　所以我們要計(jì)算出他們的加權(quán)平均利息，即10%*120/(120+80) + 8.5%*80/(120+80)=9.4%

　　所以應(yīng)該按照9.4%作為利率計(jì)算借款成本

　　下面我們來看一道例題題干的分析：

　　Golden Co had borrowed $4.8 million to finance the building of a building. Construction is expected to take three years. The loan was drawn down and incurred on 1 January 20X5 and work began on 1 April 20X5. $2 million of the loan was not utilized until 1 June 20X9 so Golden was able to invest it until needed.

　　Golden Co is paying 6% on the loan the can invest surplus funds at 4%.

　　Calculate the borrowing costs to be capitalised for the year ended 31 December 20X5 in respect of this project.

　　首先公司在X5.1.1借款4.8m，建造工作在X5.4.1開始，因此借款利率開始資本化的時(shí)間是X5.4.1，期末是X5.12.31，因此有9個(gè)月的利息需要資本化。

　　其中有2m的支出直到X9.6.1才開始使用，因此2m在4.1-6.1這段期間可以爭(zhēng)取投資收入，抵減資本化的借款支出

　　因此本年資本化的金額為4.8m*6%*9/12-2m*4%*2/12=0.203m

　　謝謝大家，今天的講解到此結(jié)束，祝大家A考順利!

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　2020年ACCA12月考季臨近，根據(jù)考生所反饋，大家在備考過程中碰到問題最多的就是成本技術(shù)-Throughput Accounting這個(gè)考點(diǎn)內(nèi)容，對(duì)此，會(huì)計(jì)網(wǎng)今天就為大家詳解下這部分內(nèi)容。

　　同學(xué)們需要從四個(gè)方面考慮，Background、Throughput、TPAR、Advantages & Disadvantages

　　01、Background

　　? Just in time(JIT)：JIT是一種管理理念。在JIT下，企業(yè)注重運(yùn)營(yíng)效率，目標(biāo)是生產(chǎn)所需要的產(chǎn)品，而不是庫(kù)存。在JIT管理理念下，一般使用Throughput accounting進(jìn)行成本核算。

　　Key points：JIT的特征是不喜歡存貨，按照訂單生產(chǎn)和采購(gòu)。

　　? Theory of constraints(TOC)：Bottleneck determines the whole production capacity of the organisation.

　　Key points：

　　a. External & Internal：瓶頸可以是內(nèi)部的也可以是外部的，但是外部的難以管理。

　　b. There is one and only one bottleneck：有且僅有一個(gè)瓶頸。

　　c. Five steps for dealing with a bottleneck activity(identify-exploit-subordinate-elevate-return)找到瓶頸-充分利用-其他流程協(xié)作-提升瓶頸-重新定義新的瓶頸。

　　02、Throughput

　　Assumption：假設(shè)短期內(nèi)只有原材料成本是變動(dòng)成本

　　Calculation of profit

　　Key points：

　　a. Value of inventory=Material cost

　　b. Throughput=Sales revenue of sales volume- Direct material purchase costs，所以要想throughput最大化必須要讓采購(gòu)進(jìn)來的存貨盡快銷售出去產(chǎn)生銷售收入。

　　c. 在TA中，只有material cost是變動(dòng)成本，其余的包括labour cost都是固定成本，寫法有：Operational expenses/Total Factory costs/Conversion cost/Fixed cost，但是需要注意Factory costs≠Factory overhead，F(xiàn)actory overhead只是間接的固定成本，還需要在TA中特殊存在的直接的固定成本，通常就是labour cost (factory overhead+labour cost=factory costs)。

　　03、Throughput accounting ratio(TPAR)

　　? 首先當(dāng)然是讓大家瑟瑟發(fā)抖的公式要會(huì)背：

　　Key points：

　　1. 計(jì)算TPAR

　　Return per factory hour需要注意分子和分母的單位都是per unit(單位金額、單位數(shù)量)

　　Cost per factory hour需要注意分子分母都是total(總金額、總數(shù)量)，如果是同一個(gè)工廠里面生產(chǎn)的產(chǎn)品，Cost per factory hour是相等的。

　　2. 提升TPAR

　　提升TPAR的分子Return per factory hour：

　　分子：(Sales revenue per unit-material cost per unit)↑

　　分母：Bottleneck resources per unit ↓，每一單位使用的瓶頸資源減少，即瓶頸資源使用效率提升。

　　減少TPAR的分母Cost per factory hour：

　　分子：Total factory cost ↓，也就是總的固定成本減少。

　　分母：Total bottleneck resources ↑，總的可使用瓶頸資源增加，也就是產(chǎn)能增加。

　　做題步驟：1.找到瓶頸;2.分析瓶頸流程的TPAR

　　3. 最優(yōu)生產(chǎn)計(jì)劃：TPAR越大越好。

　　做題步驟：

　　Step 1：找到瓶頸資源;

　　Step 2：計(jì)算TPAR(如果是同一個(gè)工廠內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以直接通過return per factory hour進(jìn)行比較)

　　Step 3：按照計(jì)算出來的TPAR或者return per factory hour進(jìn)行排序，越大的越先生產(chǎn)。(如果有已經(jīng)簽了合同的產(chǎn)品，優(yōu)先滿足合同，再考慮TPAR的生產(chǎn)計(jì)劃)

　　04、Advantages & Disadvantages

　　Advantages:

　　1)reduce inventory holding cost減少存貨持有量

　　2)value for money allocation of scarece resource對(duì)稀缺資源的價(jià)值分配

　　3)encourage short-term maximization鼓勵(lì)關(guān)注短期最大化

　　4)cost benefit analysis成本效益分析

　　Disadvantages:

　　1)short-termism過于短視化

　　2)risk of stock out缺貨風(fēng)險(xiǎn)

　　以上就是我們Throughput Accounting的?？贾R(shí)點(diǎn)，建議大家計(jì)算部分該背的背一背，文字部分主要靠理解，記住關(guān)鍵詞。但是光靠看肯定是不行的，還需要大家動(dòng)動(dòng)手做做題，反復(fù)鞏固才可以順利通過考試哦~

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　隨著2020年ACCA12月考季結(jié)束，很快又到了新一輪考試備考預(yù)習(xí)。在備考過程中，很多考生都對(duì)flexible budget預(yù)算管理知識(shí)點(diǎn)存在疑惑，尤其在做題方面，不知道如何進(jìn)行解答。針對(duì)此情況，會(huì)計(jì)網(wǎng)接下來就跟大家關(guān)于預(yù)算管理知識(shí)點(diǎn)的考試題型。

　　01、Flexible budget-計(jì)算題

　　例題二：基于實(shí)際生產(chǎn)活動(dòng)水平例題二：基于實(shí)際生產(chǎn)活動(dòng)水平

　　The following statement shows information related to the production and sale of a product of Gaodun company.

　　Answer: $ 424750

　　解析：

　　本道題目根據(jù)成本性態(tài)直接明確了成本類別，所以同學(xué)們不需要再對(duì)于成本進(jìn)行分類，但是當(dāng)成本無(wú)法直接區(qū)分時(shí)，需要像上一個(gè)例題根據(jù)成本性態(tài)進(jìn)行區(qū)分，然后再計(jì)算。

　　Net profit= sales-total variable cost-total fixed cost

　　此時(shí)計(jì)算的是 flexed budgeted net profit，所以基于實(shí)際數(shù)量

　　Sales=預(yù)計(jì)單價(jià)*實(shí)際數(shù)量=26.5*30500=$808250

　　Variable cost= 預(yù)計(jì)單價(jià)*實(shí)際數(shù)量=7*30500=$213500

　　對(duì)于fixed cost 大家要注意了，題目中顯示的是fixed cost的單價(jià)，但是根據(jù)固定成本的特點(diǎn)：

　　總價(jià)不變，不隨著數(shù)量的變化而變化， 那么此時(shí)無(wú)論是彈性預(yù)算還是固定預(yù)算都是基于budget fixed cost=budget volume * budget cost per unit=5*34000=$170000

　　flexed budgeted net profit=808250-213500-170000=$424750

　　02、Flexible budget-文字題

　　對(duì)于彈性預(yù)算的文字題，通常就是問以下情況適用于固定預(yù)算還是彈性預(yù)算。

　　這個(gè)其實(shí)就是對(duì)固定預(yù)算和彈性預(yù)算之間的差異，再進(jìn)行選擇。固定預(yù)算和彈性預(yù)算之間只存在數(shù)量間的差異，價(jià)格是一致的，固定預(yù)算下基于預(yù)計(jì)數(shù)量，數(shù)量不發(fā)生變化，彈性預(yù)算下基于不同生產(chǎn)活動(dòng)水平，數(shù)量發(fā)生變化。差異只有數(shù)量，那么我們可以圍繞數(shù)量從以下兩個(gè)角度去判斷：

　　1，數(shù)量是否時(shí)常變化：時(shí)常變化用彈性預(yù)算會(huì)更加精確，較為固定用固定預(yù)算即可。

　　比如：

　　a. 企業(yè)每個(gè)期間內(nèi)數(shù)量會(huì)產(chǎn)生變化，那么此時(shí)用彈性預(yù)算會(huì)更加精確合適

　　b. 銷售部門要達(dá)成銷售目標(biāo)，對(duì)銷售部門而言，銷售目標(biāo)不能是動(dòng)態(tài)變化的，是年初定死的目標(biāo)，銷售人員才會(huì)朝著這個(gè)固定的目標(biāo)努力，所以此時(shí)fixed budget 更合適。

　　c. 公司的主預(yù)算(master budget)，master budget 是整個(gè)公司根據(jù)各部門的預(yù)算進(jìn)行溝通和匯總得來的，是基于整個(gè)公司的主預(yù)算，包含了資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。一般在一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)是不會(huì)改變的，所以用固定預(yù)算更為合適。

　　2，數(shù)量對(duì)于總成本的影響程度：

　　Total cost=total variable cost+total fixed cost， 對(duì)于變動(dòng)成本會(huì)受數(shù)量的影響，總變動(dòng)成本隨著數(shù)量的變化而變化;對(duì)于固定成本不受數(shù)量的影響。

　　所以當(dāng)變動(dòng)成本占總成本比例較大時(shí)，數(shù)量的變化對(duì)于總成本的影響較大，此時(shí)用彈性預(yù)算更合理。

　　當(dāng)固定成本占比較大時(shí)，數(shù)量的變化對(duì)于總成本的影響較小，固定預(yù)算和彈性預(yù)算下的成本都是一致的，此時(shí)用固定預(yù)算即可。

　　03、Summary

　　以上是關(guān)于flexible budget的相關(guān)內(nèi)容，在考試中如果不出大題考試分值為4分左右，如果出大題考試總分值在10-12分左右。

　　因此大家重點(diǎn)要掌握彈性預(yù)算下的計(jì)算流程，以及彈性預(yù)算和固定預(yù)算的適用性。

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　Accounting for overhead在ACCA(MA)科目考試中十分重要，對(duì)于Accounting for overhead 包含三個(gè)流程內(nèi)容：allocation，apportionment，absorption。對(duì)此，會(huì)計(jì)網(wǎng)今天著重為大家詳解這個(gè)核心考點(diǎn)內(nèi)容。

　　Q1、What is “3A”

　　在吸收成本法中認(rèn)為產(chǎn)品成本應(yīng)該包含所有的生產(chǎn)成本，對(duì)于直接人工成本，直接原材料成本和直接費(fèi)用可以直接計(jì)入到產(chǎn)品成本中，但是對(duì)于生產(chǎn)費(fèi)用不能直接計(jì)入到鏟平成本中，為了解決這個(gè)問題，我們?cè)赼ccounting for overhead章節(jié)中學(xué)習(xí)了“3A”法：allocation，apportionment，absorption，具體流程如下：

　　第一步Allocation：

　　Allocation is the process by which whole cost items are charged direct to a cost unit or cost centre.(將生產(chǎn)成本中的直接成本直接分派到產(chǎn)品上，將不能直接歸屬到產(chǎn)品上的生產(chǎn)費(fèi)用，歸屬到部門上，生產(chǎn)部門的費(fèi)用歸屬到生產(chǎn)部門上，生產(chǎn)車間中服務(wù)部門的費(fèi)用歸屬到服務(wù)部門上，對(duì)于無(wú)法區(qū)分的生產(chǎn)費(fèi)用比如水電費(fèi)，生產(chǎn)部門和服務(wù)部門都有并且不好區(qū)分，此時(shí)就歸集到general cost center)

　　第二步apportionment：

　　Apportionment is a procedure whereby indirect costs are spread fairly between cost centre.(將服務(wù)部門和general cost centre中的生產(chǎn)費(fèi)用分?jǐn)偨o生產(chǎn)部門)

　　共有兩次分?jǐn)偅?/p>

　　Apportionment(一次分?jǐn)?：將general cost centre中的成本分?jǐn)偨o生產(chǎn)部門和服務(wù)部門

　　Reapportionment(二次分?jǐn)偂⒃俜謹(jǐn)?：將服務(wù)部門中的成本分?jǐn)偨o生產(chǎn)部門。

　　第三步absorption：

　　Overhead absorption is the process whereby overhead costs allocated and apportioned to production cost centres are added to unit, job or batch costs.(將生產(chǎn)部門中的生產(chǎn)成本吸收到單位產(chǎn)品中)

　　我們本次的重點(diǎn)就是Reapportionment(二次分?jǐn)?、再分?jǐn)?：將服務(wù)部門中的成本分?jǐn)偨o生產(chǎn)部門。

　　Q2、The methods of reapportionment

　　在reapportionment中涉及三類方式：

　　Direct method，

　　step down method，

　　reciprocal method

　　(對(duì)于reciprocal method交互法共包含兩種方法：Repeated distribution持續(xù)分配和Algebra代數(shù)法，但是Repeated distribution在考試中不進(jìn)行考察，所以這里只講解代數(shù)法，并且當(dāng)題目中指明使用交互法進(jìn)行計(jì)算時(shí)，默認(rèn)使用代數(shù)法)。

　　會(huì)計(jì)網(wǎng)通過表格的形式進(jìn)行總結(jié)并附加一道例題對(duì)于這三種方式進(jìn)行講解。

       來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　Economic ordering quantity 也就是EOQ是ACCA(MA)科目中的一個(gè)很重要的考點(diǎn)，這部分內(nèi)容主要是通過計(jì)算題的形式來考察我們，對(duì)此會(huì)計(jì)網(wǎng)列舉出幾道比較典型的例題，教大家如何進(jìn)行解答，以及講解相應(yīng)的考點(diǎn)內(nèi)容。

　　單純考察EOQ公式的計(jì)算

　　復(fù)雜程度：★

　　注意：

　　? Ch & D 的時(shí)間要保持一致。

　　? Ch 的含義是：the cost of holding one unit for a particular period，是在一定期間內(nèi)儲(chǔ)存一個(gè)產(chǎn)品的成本。

　　? 計(jì)算結(jié)果要按照四舍五入的規(guī)則取整數(shù)，因?yàn)橛嗁?gòu)存貨時(shí)訂購(gòu)的都是完整的存貨。

　　例題1：

　　240,000 kilogrammes (kg) of material X are used evenly over the year.

　　The cost of placing an order is $45

　　The cost of holding inventory for a month is 10% of the purchase price of $100 per kg.

　　What is the economic order quantity of material X (to the nearest kg)?

　　解析：

　　1) 提取條件：題目問的是EOQ

　　D = 240,000 kg (for a year)， Co = $38，Ch = 10% * $100 (for a month)

　　2) 處理?xiàng)l件，進(jìn)行計(jì)算

　　? 儲(chǔ)存成本要與訂購(gòu)量的時(shí)間保持一致，給的條件是一年的需求量和月度儲(chǔ)存成本，要先將單位儲(chǔ)存成本轉(zhuǎn)換為一年的單位儲(chǔ)存成本

　　Ch = 10% * $100 * 12 = $120 (for a year)

　　? 帶入EOQ 公式：

　　將EOQ與計(jì)算Total cost相結(jié)合

　　復(fù)雜程度：★★

　　再?gòu)?fù)雜一點(diǎn)的情況是我們不僅需要計(jì)算EOQ，還需要在EOQ的基礎(chǔ)上，計(jì)算各種成本：

　　◇ Purchase cost = Annual Demand units * purchase price per unit

　　◇ Ordering cost = Co * D/EOQ

　　◇ Holding cost = Ch * average inventory = Ch * (EOQ/2 + buffer inventory)

　　◇ Total cost = Purchase cost + Ordering cost + Holding cost

　　注意：

       ? 同第一點(diǎn)

　　? D/EOQ 訂貨次數(shù)不用取整數(shù)

　　? 平均存貨 EOQ/2不用取整

　　? 如果題中沒有提到buffer inventory, 默認(rèn)為0

　　例題2：

　　What is the total annual cost if the company uses EOQ as its order quantity (to the nearest whole cost)?

　　解析：

       1) 提取條件：題目問的是EOQ下的總成本，條件如表

　　2) 處理?xiàng)l件，進(jìn)行計(jì)算

　　? Holding cost 沒有明說默認(rèn)是年度單位儲(chǔ)存成本沒有提到buffer inventory, 默認(rèn)為0

　　? 計(jì)算EOQ

　　? 計(jì)算總成本Purchase cost = 2,000 units * $150 per unit = $300,000Ordering cost = $300 per order * (2,000/245) = $2,448.98Holding cost = $20 per unit * (245/2 + 0) = $2,450Total cost = Purchase cost + Ordering cost + Holding cost = $300,000 + $2,448.98 + $2,450 =$304,898.98 ≈ $304,899

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在ACCA考試中，MA科目考試的側(cè)重點(diǎn)內(nèi)容一直都是在計(jì)算題里，同時(shí)計(jì)算題也是考試中難度最高的考題，為了幫助大家提高答題正確率，下面會(huì)計(jì)網(wǎng)列舉了歷年(MA)科目常見計(jì)算例題，并附上相關(guān)考點(diǎn)解析。

　　當(dāng)折扣存在時(shí)

　　有的時(shí)候題目會(huì)提出一種新的有折扣的訂購(gòu)情況。當(dāng)折扣存在時(shí)，在新的折扣的購(gòu)貨數(shù)量下，購(gòu)買價(jià)格必然會(huì)受到影響，但是Holding cost 是否會(huì)受到影響取決于題目條件。

　　例題1 (Ch不受到影響)：

　　The supplier has a new offer of 5% discount on all units for orders of 300 units or more.

　　What is the change in total annual holding cost if the company increases its order quantity from EOQ to 300 units to take advantage of the discount?

　　解析：

　　1) 提取條件：

　　題目問的是EOQ和訂購(gòu)300個(gè)產(chǎn)品下的儲(chǔ)存成本的差異，條件如表;同時(shí)當(dāng)訂購(gòu)大于等于300個(gè)產(chǎn)品時(shí)，所有的產(chǎn)品都會(huì)享受到折扣，所以當(dāng)購(gòu)買超過300個(gè)時(shí)，新的單位成本適用于所有存貨。

　　2) 處理?xiàng)l件，進(jìn)行計(jì)算

　　? Holding cost 沒有明說默認(rèn)是年度單位儲(chǔ)存成本

　　沒有提到buffer inventory, 默認(rèn)為0

　　單位儲(chǔ)存成本是一個(gè)確定的成本，與售價(jià)無(wú)關(guān)，所以折扣只會(huì)影響到售價(jià)，不會(huì)影響到單位儲(chǔ)存成本

　　? 計(jì)算EOQ下的儲(chǔ)存成本

　　Holding cost = $20 per unit * (245/2 + 0) = $2,450

　　? 計(jì)算訂購(gòu)300個(gè)產(chǎn)品下的儲(chǔ)存成本

　　? Holding cost = $20 per unit * (300/2 + 0) = $3,000

　　? Change in holding cost = $3,000 - $2,450 = $550

　　【提示】：當(dāng)單位儲(chǔ)存成本給的是一個(gè)確定的值，而條件里沒有其他對(duì)于Ch補(bǔ)充說明的時(shí)候，單位儲(chǔ)存成本不會(huì)受到折扣影響

　　例題2 (Ch 受到影響)：

　　The supplier has a new offer of 5% discount on all units for orders of 300 units or more.

　　What is the change in total annual holding cost if the company increases its order quantity from EOQ to 300 units to take advantage of the discount?

　　解析：

　　1) 提取條件：和例題1同樣的條件，不過Ch給出的形式改變了

　　2) 處理?xiàng)l件，進(jìn)行計(jì)算

　　? 計(jì)算EOQ下的儲(chǔ)存成本

　　Ch = 10% * $150 = $15 per unit

　　Holding cost = $15 per unit * (245/2 + 0) = $1837.5

　　? 計(jì)算訂購(gòu)300個(gè)產(chǎn)品下的儲(chǔ)存成本

　　Ch = 10% * ($150*95%) = $14.25 per unit

　　? Holding cost = $14.25 per unit * (300/2 + 0) = $2,137.5

　　? Change in holding cost = $2,137.5 - $1837.5 = $300

　　還有一種題，雖然Ch給的是一個(gè)確定的值，但是題目里有補(bǔ)充條件表明了Ch的變化，同學(xué)們要特別注意。

　　例題3 (Ch受到影響)：

　　What is the change of holding cost assuming a discount of 5% applies to the purchase price and to holding costs on orders of 300 and over?

　　? 本題雖然表格里面提供的信息表明Ch是一個(gè)確定的值，但是問題中補(bǔ)充了當(dāng)購(gòu)買數(shù)量大于等于300時(shí)，5%的折扣時(shí)同時(shí)應(yīng)用于購(gòu)買價(jià)格和儲(chǔ)存成本的，所以300下的Ch =$20 * 95% = $19

　　? 其他的計(jì)算方式同例題2

　　【提示】：當(dāng)單位儲(chǔ)存成本給的是售價(jià)%的形式，或題干中有強(qiáng)調(diào)對(duì)于Ch影響的時(shí)候，單位儲(chǔ)存成本會(huì)受到折扣影響

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在ACCA考試中，Economic ordering quantity即“EOQ”是MA科目比較重要和難度較高的知識(shí)點(diǎn)，一般都是以計(jì)算題的形式出現(xiàn)在考試當(dāng)中，下面會(huì)計(jì)網(wǎng)通過一道經(jīng)典例題介紹其出題套路，并詳解相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容。

　　我們來看一道綜合題，需要我們同時(shí)求出EOQ和有折扣時(shí)的總成本：

　　例題：

　　The supplier has a new offer of 5% discount on all units for orders of 300 units or more.

　　What is the minimum total annual cost (to the nearest whole cost)?

　　解析：

　　1) 提取條件：題目問的是最小總成本，所以需要比較EOQ下的總成本和折扣情況下的總成本

　　2) 處理?xiàng)l件，進(jìn)行計(jì)算

　　? 計(jì)算EOQ

　　計(jì)算EOQ下總成本

　　Purchase cost = 2,000 units * $150 per unit = $300,000

　　Ordering cost = $300 per order * (2,000/245) = $2,448.98

　　Holding cost = $20 per unit * (245/2 + 0) = $2,450

　　Total cost = Purchase cost + Ordering cost + Holding cost = $300,000 + $2,448.98 + $2,450 =$304,898.98 ≈ $304,899

　　? 計(jì)算300下的總成本 (根據(jù)條件，Ch不受到折扣影響)

　　Purchase cost = 2,000 units * $150 per unit * 95% = $285,000

　　Ordering cost = $300 per order * (2,000/300) = $2,000

　　Holding cost = $20 per unit * (300/2 + 0) = $3,000

　　Total cost = Purchase cost + Ordering cost + Holding cost = $285,000 + $2,000 + $3,000 =$290,000 ﹤ $304,899

　　? Order 300 units at a time then the total cost will be minimized to $290,000.

　　雖然這種題目是最復(fù)雜也是計(jì)算最多的，但是同學(xué)們只要按照之前提到的思路將題目進(jìn)行拆分再一步步解決，最終都是能夠得出結(jié)論的~

　　以上就是EOQ知識(shí)點(diǎn)計(jì)算題可能有的一些套路了，除了對(duì)于知識(shí)點(diǎn)本身的掌握，審題!審題也是非常重要的!大家一定要多多練習(xí)哦~~

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　由于ACCA考試涉及的科目比較多，很多知識(shí)點(diǎn)是讓考生們難以理解的，為了使大家高效備考，今天會(huì)計(jì)網(wǎng)就跟各位詳細(xì)講解，關(guān)于PM科目高頻考點(diǎn)之目標(biāo)成本法內(nèi)容。

　　目標(biāo)成本法介紹

　　在學(xué)習(xí)PM科目的目標(biāo)成本法之前，我們需要了解一下這種方法的理念和意義，它是為了幫助企業(yè)的管理者更好的做成本控制，并且以顧客能夠接受的價(jià)格，提供更好的商品和服務(wù)，顛覆了傳統(tǒng)的加成定價(jià)法。

　　那么這種方法到底是如何操作的呢?目標(biāo)成本法是一個(gè)市場(chǎng)導(dǎo)向的成本方法。

　　它認(rèn)為如果一家企業(yè)只是把自己關(guān)在屋子里，閉門造車，然后在發(fā)生的成本上加上一個(gè)自己想要的利潤(rùn)，就想產(chǎn)品被顧客很好的接受，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，這是很難的。

　　企業(yè)不能只是被動(dòng)的希望顧客提出他們的需求，而是要科學(xué)的預(yù)測(cè)顧客的需要，并進(jìn)行充分的市場(chǎng)調(diào)研。

　　不像傳統(tǒng)方法那樣，成本加上期望的利潤(rùn)就計(jì)算出銷售價(jià)格(如下圖1),目標(biāo)成本法先通過充分的市場(chǎng)調(diào)研確定銷售價(jià)格和銷售量，然后減去期望實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，最終得到目標(biāo)成本(如下圖2)。

　　圖1

　　圖2

　　接著拿現(xiàn)時(shí)成本對(duì)比目標(biāo)成本，若現(xiàn)時(shí)成本比目標(biāo)成本高的話，就會(huì)出現(xiàn)成本鴻溝cost gap。

　　綜上所述，可以用兩個(gè)公式來表示：

　　Target cost=Selling price-desired profit margin

　　Cost gap=Estimated cost-Target cost

　　當(dāng)出現(xiàn)成本鴻溝時(shí)，企業(yè)就需要尋找方法去縮小這個(gè)鴻溝了。那么會(huì)有哪些方法呢?

　　補(bǔ)充：

　　1) Improve productivity (Automation)

　　2) Eliminate non-value added activities (cost value, market value, use value, esteem value)

　　3) Simply the design without influence quality

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在往年的ACCA考試里，同樣有一個(gè)常考點(diǎn)經(jīng)常會(huì)在試卷題目中出現(xiàn)，這考點(diǎn)就是“Borrowing cost”(借款利息)，今天會(huì)計(jì)網(wǎng)就跟大家講解借款利息的確認(rèn)和計(jì)算，希望有所幫助。

　　01、Qualifying asset

　　首先正常借款利息的確認(rèn)分錄為：DR finance cost CR loan/interest payable/cash

　　但是如果是為了建造qualifying asset 而發(fā)生的借款利息支出可以直接計(jì)入資產(chǎn)成本，即分錄為DR asset CR loan/interest payable/cash

　　那什么是qualifying asset 呢?

       Qualifying asset 是企業(yè)需要花很長(zhǎng)時(shí)間才可以使用或者銷售的資產(chǎn)，也就是要花費(fèi)很長(zhǎng)時(shí)間才可以建造完成的資產(chǎn)。

　　對(duì)于財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)算公式：財(cái)務(wù)費(fèi)用=負(fù)債*實(shí)際利率*時(shí)間

　　02、時(shí)間的確定

　　因此我們先來討論第一個(gè)問題：即時(shí)間的確定，對(duì)于資本化的開始時(shí)間，我們?cè)谝韵氯齻€(gè)開始時(shí)間中取最遲：

　　1) 開始建造

　　2) 開始借款

　　3) 獲得許可證

　　比如，企業(yè)在X1.1.1向銀行借了一筆300K 8%的款項(xiàng)，在X1.3.1開始建造資產(chǎn)，那么資本化的開始時(shí)間就是X1.3.1;

　　建造中途，如果建造項(xiàng)目被中斷或暫停，那么資本化需要相應(yīng)暫停。比如X1.6.1-X1.7.31這兩個(gè)月員工罷工，工程無(wú)法繼續(xù)，那么資本化需要暫停2個(gè)月。

　　最后當(dāng)項(xiàng)目被建造完成時(shí)，資本化被終止，比如X1.12.31項(xiàng)目建造完成，那么資本化終止。

　　因此在我們這個(gè)例子中，本期資本化的借款利率金額=300K*8%*(3/12+5/12), 即只有8個(gè)月的利息支出可以資本化。

　　03、利率的確定

　　接下來我們來討論公式中第二個(gè)數(shù)字，即利率的確定既然是借款就分為兩類，一類是為了建造該資產(chǎn)專門借的一筆款項(xiàng)，即專項(xiàng)借款;一類是企業(yè)目前的資產(chǎn)池子中的借款，即一般借款。

　　對(duì)于專項(xiàng)借款的處理比較簡(jiǎn)單，比如企業(yè)為了建造一個(gè)資產(chǎn)企業(yè)借了一筆利率為8%，金額為500K的款項(xiàng)，資本化的時(shí)間是9個(gè)月，那么資本化的借款成本=500K*8%*9/12=30K

　　對(duì)于一般借款的處理比較復(fù)雜，我們來看下面這個(gè)例子：

　　下表給出企業(yè)一般借款的情況

　　先來分析一下這個(gè)表格，其中利率為10%的借款期初X8.1.1金額是120，期末X8.12.31金額是120，說明120的負(fù)債從期初一直存在到期末，同理金額為80的負(fù)債也是從期初存在到期末。

　　因此如果從這個(gè)資產(chǎn)池子拿錢投入Qualifying asset的建造，那么我們用10%的利率是不合適的，用8.5%的利率也是不合適的。

　　所以我們要計(jì)算出他們的加權(quán)平均利息，即10%*120/(120+80) + 8.5%*80/(120+80)=9.4%

　　所以應(yīng)該按照9.4%作為利率計(jì)算借款成本

　　下面我們來看一道例題題干的分析：

　　Golden Co had borrowed $4.8 million to finance the building of a building. Construction is expected to take three years. The loan was drawn down and incurred on 1 January 20X5 and work began on 1 April 20X5. $2 million of the loan was not utilized until 1 June 20X9 so Golden was able to invest it until needed.

　　Golden Co is paying 6% on the loan the can invest surplus funds at 4%.

　　Calculate the borrowing costs to be capitalised for the year ended 31 December 20X5 in respect of this project.

　　首先公司在X5.1.1借款4.8m，建造工作在X5.4.1開始，因此借款利率開始資本化的時(shí)間是X5.4.1，期末是X5.12.31，因此有9個(gè)月的利息需要資本化。

　　其中有2m的支出直到X9.6.1才開始使用，因此2m在4.1-6.1這段期間可以爭(zhēng)取投資收入，抵減資本化的借款支出因此本年資本化的金額為4.8m*6%*9/12-2m*4%*2/12=0.203m

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在ACCA考試中，“Borrowing cost”每年都會(huì)出現(xiàn)在試卷題目里，同時(shí)也是ACCA考試一個(gè)重難點(diǎn)之一。接下來會(huì)計(jì)網(wǎng)就跟大家講解Borrowing cost借款利息的確認(rèn)和計(jì)算，希望有所幫助。

　　01、Qualifying asset

　　首先正常借款利息的確認(rèn)分錄為：

　　DR finance cost

　　CR loan/interest payable/cash

　　但是如果是為了建造qualifying asset 而發(fā)生的借款利息支出可以直接計(jì)入資產(chǎn)成本，即分錄為

　　DR asset

　　CR loan/interest payable/cash

　　那什么是qualifying asset 呢?

　　Qualifying asset 是企業(yè)需要花很長(zhǎng)時(shí)間才可以使用或者銷售的資產(chǎn)，也就是要花費(fèi)很長(zhǎng)時(shí)間才可以建造完成的資產(chǎn)。

　　對(duì)于財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)算公式：財(cái)務(wù)費(fèi)用=負(fù)債*實(shí)際利率*時(shí)間

　　02、時(shí)間的確定

　　因此我們先來討論第一個(gè)問題：即時(shí)間的確定，對(duì)于資本化的開始時(shí)間，我們?cè)谝韵氯齻€(gè)開始時(shí)間中取最遲：

　　1) 開始建造

　　2) 開始借款

　　3) 獲得許可證

　　比如，企業(yè)在X1.1.1向銀行借了一筆300K 8%的款項(xiàng)，在X1.3.1開始建造資產(chǎn)，那么資本化的開始時(shí)間就是X1.3.1;

　　建造中途，如果建造項(xiàng)目被中斷或暫停，那么資本化需要相應(yīng)暫停。比如X1.6.1-X1.7.31這兩個(gè)月員工罷工，工程無(wú)法繼續(xù)，那么資本化需要暫停2個(gè)月。

　　最后當(dāng)項(xiàng)目被建造完成時(shí)，資本化被終止，比如X1.12.31項(xiàng)目建造完成，那么資本化終止。

　　因此在我們這個(gè)例子中，本期資本化的借款利率金額=300K*8%*(3/12+5/12), 即只有8個(gè)月的利息支出可以資本化。

　　03、利率的確定

　　接下來我們來討論公式中第二個(gè)數(shù)字，即利率的確定

　　既然是借款就分為兩類，一類是為了建造該資產(chǎn)專門借的一筆款項(xiàng)，即專項(xiàng)借款;一類是企業(yè)目前的資產(chǎn)池子中的借款，即一般借款。

　　對(duì)于專項(xiàng)借款的處理比較簡(jiǎn)單，比如企業(yè)為了建造一個(gè)資產(chǎn)企業(yè)借了一筆利率為8%，金額為500K的款項(xiàng)，資本化的時(shí)間是9個(gè)月，那么資本化的借款成本=500K*8%*9/12=30K

　　對(duì)于一般借款的處理比較復(fù)雜，我們來看下面這個(gè)例子：

　　下表給出企業(yè)一般借款的情況

　　先來分析一下這個(gè)表格，其中利率為10%的借款期初X8.1.1金額是120，期末X8.12.31金額是120，說明120的負(fù)債從期初一直存在到期末，同理金額為80的負(fù)債也是從期初存在到期末。

　　因此如果從這個(gè)資產(chǎn)池子拿錢投入Qualifying asset的建造，那么我們用10%的利率是不合適的，用8.5%的利率也是不合適的。

　　所以我們要計(jì)算出他們的加權(quán)平均利息，即10%*120/(120+80) + 8.5%*80/(120+80)=9.4%

　　所以應(yīng)該按照9.4%作為利率計(jì)算借款成本

　　下面我們來看一道例題題干的分析：

　　Golden Co had borrowed $4.8 million to finance the building of a building. Construction is expected to take three years. The loan was drawn down and incurred on 1 January 20X5 and work began on 1 April 20X5. $2 million of the loan was not utilized until 1 June 20X9 so Golden was able to invest it until needed.

　　Golden Co is paying 6% on the loan the can invest surplus funds at 4%.

　　Calculate the borrowing costs to be capitalised for the year ended 31 December 20X5 in respect of this project.

　　首先公司在X5.1.1借款4.8m，建造工作在X5.4.1開始，因此借款利率開始資本化的時(shí)間是X5.4.1，期末是X5.12.31，因此有9個(gè)月的利息需要資本化。

　　其中有2m的支出直到X9.6.1才開始使用，因此2m在4.1-6.1這段期間可以爭(zhēng)取投資收入，抵減資本化的借款支出

　　因此本年資本化的金額為4.8m*6%*9/12-2m*4%*2/12=0.203m

　　謝謝大家，今天的講解到此結(jié)束，祝大家A考順利!

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在ACCA考試中，F(xiàn)5階段“Relevant cost 相關(guān)成本”是一個(gè)每年都會(huì)出現(xiàn)在考卷上的高頻考點(diǎn)，同時(shí)該考點(diǎn)也比較容易混淆，接下來會(huì)計(jì)網(wǎng)今天就跟大家進(jìn)行解析。

　　1. Definition

　　Relevant costs arefuture incremental cash flows. 注意，這邊一定要同時(shí)滿足這三點(diǎn)：未來發(fā)生、增量的、現(xiàn)金流。只要有一個(gè)不滿足，都不能算是相關(guān)成本。

　　反例：非相關(guān)成本一定滿足至少其中之一

　　(i) Sunk cost—過去發(fā)生的

　　(ii) Depreciation—不是現(xiàn)金流

　　(iii) General fixed overheads—不是增量的

　　2.如何判斷?

　　A relevant cost is a future cash flow arising as a direct consequence of a decision.同時(shí)相關(guān)成本還要求，一定是和決策相關(guān)的，由于一個(gè)決定，導(dǎo)致未來會(huì)發(fā)生增量的現(xiàn)金流。比如說Committed costs是過去決定，未來發(fā)生的成本。那么和現(xiàn)在的決定是沒有關(guān)系的。

　　3. 具體運(yùn)用

　　A special cutting machine will have to be hired for three months. Hire charges for this machine are $75 per month, with a minimum hire charge of $300.相關(guān)成本是300，因?yàn)樽钚∫冻龅默F(xiàn)金流是300。

　　4. 難點(diǎn)(1)--Material

　　問：是否在倉(cāng)庫(kù)現(xiàn)有?

　　如果答：NO，那么相關(guān)成本就是從現(xiàn)在市場(chǎng)購(gòu)買的價(jià)值 ----end

　　如果答：有

　　追問: Regularly used?

　　答：Yes，那么相關(guān)成本還是市場(chǎng)購(gòu)買價(jià)值

　　答：NO，RC=Higher of 1.Value in other use 2. Scrap value

　　5. 難點(diǎn)(2)--Labour

　　問：Spare Capacity?

　　如果答：Yes,相關(guān)成本是0 --end

　　如果答：NO

　　追問：Additional labour hour can be obtained ?

　　答：Yes，相關(guān)成本= Extra labour cost

　　答：No,相關(guān)成本= Total Labour cost + lost contribution

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在ACCA考試中，Throughput Accounting一直都是PM科目中比較難理解的考點(diǎn)，對(duì)此，會(huì)計(jì)網(wǎng)今天就跟大家詳解這個(gè)重難點(diǎn)內(nèi)容，我們來看看吧。

　　01、Background

　　Just in time(JIT)：JIT是一種管理理念。在JIT下，企業(yè)注重運(yùn)營(yíng)效率，目標(biāo)是生產(chǎn)所需要的產(chǎn)品，而不是庫(kù)存。在JIT管理理念下，一般使用Throughput accounting進(jìn)行成本核算。

　　Key points：JIT的特征是不喜歡存貨，按照訂單生產(chǎn)和采購(gòu)。

　　Theory of constraints(TOC)：Bottleneck determines the whole production capacity of the organisation.

　　Key points：

　　a. External & Internal：瓶頸可以是內(nèi)部的也可以是外部的，但是外部的難以管理。

　　b. There is one and only one bottleneck：有且僅有一個(gè)瓶頸。

　　c. Five steps for dealing with a bottleneck activity(identify-exploit-subordinate-elevate-return)找到瓶頸-充分利用-其他流程協(xié)作-提升瓶頸-重新定義新的瓶頸。

　　02、Throughput

　　Assumption：假設(shè)短期內(nèi)只有原材料成本是變動(dòng)成本

　　Calculation of profit

　　Key points：

　　a. Value of inventory=Material cost

　　b. Throughput=Sales revenue of sales volume- Direct material purchase costs，所以要想throughput最大化必須要讓采購(gòu)進(jìn)來的存貨盡快銷售出去產(chǎn)生銷售收入。

　　c. 在TA中，只有material cost是變動(dòng)成本，其余的包括labour cost都是固定成本，寫法有：Operational expenses/Total Factory costs/Conversion cost/Fixed cost，但是需要注意Factory costs≠Factory overhead，F(xiàn)actory overhead只是間接的固定成本，還需要在TA中特殊存在的直接的固定成本，通常就是labour cost (factory overhead+labour cost=factory costs)。

　　03、Throughput accounting ratio(TPAR)

　　首先當(dāng)然是讓大家瑟瑟發(fā)抖的公式要會(huì)背：

　　Key points：

　　1. 計(jì)算TPAR

　　Return per factory hour需要注意分子和分母的單位都是per unit(單位金額、單位數(shù)量)

　　Cost per factory hour需要注意分子分母都是total(總金額、總數(shù)量)，如果是同一個(gè)工廠里面生產(chǎn)的產(chǎn)品，Cost per factory hour是相等的。

　　2. 提升TPAR

　　提升TPAR的分子Return per factory hour：

　　分子：(Sales revenue per unit-material cost per unit)

　　分母：Bottleneck resources per unit ↓，每一單位使用的瓶頸資源減少，即瓶頸資源使用效率提升。

　　減少TPAR的分母Cost per factory hour：

　　分子：Total factory cost ↓，也就是總的固定成本減少。

　　分母：Total bottleneck resources ↑，總的可使用瓶頸資源增加，也就是產(chǎn)能增加。

　　做題步驟：1.找到瓶頸;2.分析瓶頸流程的TPAR

　　3. 最優(yōu)生產(chǎn)計(jì)劃：TPAR越大越好。

　　做題步驟：

　　Step 1：找到瓶頸資源;

　　Step 2：計(jì)算TPAR(如果是同一個(gè)工廠內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以直接通過return per factory hour進(jìn)行比較)

　　Step 3：按照計(jì)算出來的TPAR或者return per factory hour進(jìn)行排序，越大的越先生產(chǎn)。(如果有已經(jīng)簽了合同的產(chǎn)品，優(yōu)先滿足合同，再考慮TPAR的生產(chǎn)計(jì)劃)

　　04、Advantages & Disadvantages

　　Advantages:

　　1)reduce inventory holding cost減少存貨持有量

　　2)value for money allocation of scarece resource對(duì)稀缺資源的價(jià)值分配

　　3)encourage short-term maximization鼓勵(lì)關(guān)注短期最大化

　　4)cost benefit analysis成本效益分析

　　Disadvantages:

　　1)short-termism過于短視化

　　2)risk of stock out缺貨風(fēng)險(xiǎn)

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在ACCA考試?yán)?，flexible budget是MA科目中每年必考的核心知識(shí)點(diǎn)，很多考生在復(fù)習(xí)時(shí)對(duì)該考點(diǎn)比不太了解，對(duì)此會(huì)計(jì)網(wǎng)今天就跟大家進(jìn)行解析。

　　Q1、What are fixed budget,flexible budget and flexed budget

　　在flexible budget中我們學(xué)了三種預(yù)算： fixed budget, flexible budget and flexed budget

　　Fixed budget：A fixed budget is a budget which is normally set prior to the start of an accounting period, and which is not changed in response to changes in activity or cost.

　　(固定預(yù)算是在生產(chǎn)之前就決定的，是固定數(shù)值不會(huì)隨著生產(chǎn)活動(dòng)水平的變化而變化，適合用于planning stage，為企業(yè)未來的生產(chǎn)提供指引)

　　Flexible budgets are budgets which, by recognizing different cost behaviour patterns, change as activity levels change.

　　(彈性預(yù)算是將成本按照成本性態(tài)進(jìn)行區(qū)分，分為變動(dòng)成本，固定成本和半變動(dòng)成本，會(huì)隨著生產(chǎn)活動(dòng)水平的變化而變化)

　　Flexed budget: [Adjusted for actual volume](是flexible budget中特殊的一種，基于實(shí)際生產(chǎn)活動(dòng)下的彈性預(yù)算，但是在MA中flexible budget 和flexed budget 看作一致的，也就是flexed budget 也可以表示為基于實(shí)際數(shù)量下的預(yù)算)

　　注：

　　當(dāng)彈性預(yù)算是基于任意生產(chǎn)活動(dòng)水平時(shí)，適合用于planning stage，幫助企業(yè)了解在不同情況下會(huì)消耗的資源，在生產(chǎn)前進(jìn)行資源配置。

　　當(dāng)彈性預(yù)算是基于實(shí)際生產(chǎn)活動(dòng)水平時(shí)，使用于control stage：在獲得了實(shí)際結(jié)果時(shí)，如果直接那fixed budget 與實(shí)際結(jié)果進(jìn)行比較意義不大，因?yàn)榇藭r(shí)既有銷售數(shù)量的不同，又有價(jià)格的不同，所以此時(shí)用flexed budget 與 actual result進(jìn)行比較，基于同樣的實(shí)際生產(chǎn)水平，去對(duì)比預(yù)計(jì)和實(shí)際之間的差異。

　　對(duì)于Flexible budget 主要考察計(jì)算題但是也會(huì)考查文字題，因此我們會(huì)對(duì)兩種題型進(jìn)行總結(jié)。

　　Q2、Flexible budget-計(jì)算題

　　1，

　　注：

　　(1) 彈性預(yù)算是將成本按照成本性態(tài)進(jìn)行區(qū)分，分為變動(dòng)成本，固定成本和半變動(dòng)成本，對(duì)于不同類別的成本有不同的計(jì)算方式

　　(2) 固定預(yù)算和彈性預(yù)算之間只存在數(shù)量間的差異，價(jià)格是一致的。固定預(yù)算下基于預(yù)計(jì)數(shù)量彈性預(yù)算下基于實(shí)際數(shù)量

　　(3) 對(duì)于固定費(fèi)用本身特性是不會(huì)隨著數(shù)量的變化而變化的，所以固定預(yù)算和彈性預(yù)算下的固定費(fèi)用是一致的，都是基于預(yù)算的固定成本。有時(shí)候題目會(huì)將固定成本以單位的形式迷惑大家，此時(shí)大家要注意，固定成本=預(yù)計(jì)的數(shù)量*預(yù)計(jì)的單位成本。

　　2， 計(jì)算流程

　　第一步：根據(jù)成本性態(tài)對(duì)于成本進(jìn)行區(qū)分

　　由上面表格可以知道對(duì)于不同的成本會(huì)由不同的計(jì)算方式， 但是題目中有時(shí)不會(huì)直接明說以下成本是固定，變動(dòng)還是半變動(dòng)，所以第一步是根據(jù)這三類成本的特點(diǎn)對(duì)于要求的成本進(jìn)行成本分類。

　　變動(dòng)成本：?jiǎn)挝怀杀颈３植蛔?，總成本隨著數(shù)量的變化而變化

　　固定成本：總成本不變，不隨這數(shù)量的變?cè)挾淖?/p>

　　半變動(dòng)成本：由固定成本和變動(dòng)成本組合而成，通常如果成本既不是變動(dòng)成本也不是固定成本，那就是半變動(dòng)成本。

　　第二步：對(duì)于分類完成的成本按照各自的計(jì)算方式進(jìn)行計(jì)算。

　　例題一：基于不同的生產(chǎn)活動(dòng)水平

　　Answer：D

　　解析：

　　第一步：成本分類

　　對(duì)于direct cost 是變動(dòng)成本(MA中所有的直接成本都是變動(dòng)成本)，所以Direct material是變動(dòng)成本

　　對(duì)于labour cost和production overhead總成本都在變化，所以不符合固定成本總量不變的特點(diǎn)，所以不是固定成本。

　　對(duì)于labour cost，在生產(chǎn)活動(dòng)水平為80%時(shí)，1%所對(duì)應(yīng)的單位成本=$2120/80%=$26.5/%;在生產(chǎn)活動(dòng)水平為90%時(shí)，1%所對(duì)應(yīng)的單位成本=$2160/90%=$24/%, labour cost不符合變動(dòng)成本單價(jià)不變的特點(diǎn)也不是變動(dòng)成本， 那么此時(shí)labour cost 為半變動(dòng)成本。

　　同理對(duì)于production overhead在生產(chǎn)活動(dòng)水平為80%時(shí)，1%所對(duì)應(yīng)的單位成本=$4060/80%=$50.75/%;在生產(chǎn)活動(dòng)水平為90%時(shí)，1%所對(duì)應(yīng)的單位成本=$4080/90%=$45.33/%, production overhead也不是變動(dòng)成本， 那么此時(shí)production overhead 為半變動(dòng)成本。

　　第二步：計(jì)算

　　Direct material 的單價(jià)=2400/80%=$30/%, 所以在生產(chǎn)水平為83%時(shí)，total direct material cost=$30 per %*83%=$2490

　　對(duì)于labour cost和production overhead都是半變動(dòng)成本，因此可以結(jié)合在一起計(jì)算。

　　假設(shè)y=a+bx，其中y是labour cost和production overhead的總成本，x是生產(chǎn)活動(dòng)水平%，a是固定成本，b是1%的變動(dòng)成本。

　　將已知數(shù)據(jù)帶入：

　　a+80%b=2120+4060

　　a+90%b=2160+4080

　　解得：a=5700，b=6

　　所以方程為：y=5700+6x

　　將83%帶入公式，labour cost和production overhead的總成本=$5700+$6 per %*83%=$6198

　　所以total production cost=2490+6198=$8688

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在ACCA考試中，有一個(gè)常考點(diǎn)是值得考生們?nèi)リP(guān)注的，它就是Equivalent Annual Cost method(資產(chǎn)重置決策)，這個(gè)知識(shí)不僅可能會(huì)考到客觀題，也會(huì)有可能考到大題。下面我們來看看吧。

　　對(duì)于資產(chǎn)重置類型題目的考察，主要是兩種形式：

　　一種是替換舊資產(chǎn)時(shí)有兩種資產(chǎn)選擇，但由于這兩種資產(chǎn)壽命各不同，無(wú)法直接對(duì)比選擇。比如替換舊設(shè)備有兩個(gè)選擇，一個(gè)是A設(shè)備，總成本$1000，使用壽命10年;一個(gè)是B設(shè)備，總成本$5000，使用壽命5年。此時(shí)無(wú)法直接拿$1000和$5000對(duì)比。

　　另一種則是舊資產(chǎn)的更換頻率，按幾年更換一次較為合適。比如可以3年或者5年進(jìn)行更換，但由于對(duì)應(yīng)發(fā)生的總成本可能也不同。所以此時(shí)也無(wú)法直接對(duì)比。

　　這兩種情況本質(zhì)其實(shí)都是由于年限不同，無(wú)法直接按成本進(jìn)行對(duì)比。所以就會(huì)采用接下來我們要說的等額年金法EAC ( Equivalent Annual Cost method ) 來計(jì)算對(duì)比。這種方法不僅解決了年限不同的限制，即將其均攤切換到每一年的成本現(xiàn)值，這樣就能在相同周期內(nèi)(一年為基準(zhǔn))按照誰(shuí)小選誰(shuí)的原則。同時(shí)也考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值。所以結(jié)果會(huì)更加客觀準(zhǔn)確。

　　這種方法會(huì)有幾個(gè)假設(shè)前提：

　　一是不管選擇哪種方案，它只影響成本，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成本和效率無(wú)影響。

　　二是項(xiàng)目可以無(wú)限重置，一旦完成置換之后，一直會(huì)沿用下去，不考慮下次決策問題。

　　計(jì)算步驟：

　　第一步：

　　計(jì)算每一個(gè)置換方案成本的凈現(xiàn)值。

　　第二步：

　　將成本的凈現(xiàn)值除以對(duì)應(yīng)的年金折現(xiàn)系數(shù)得到每年的等額年金成本。

　　公式：EAC=PV of Cost / Annuity Factor

　　(類比不同項(xiàng)目周期收益：如果兩個(gè)項(xiàng)目的NPV不同，項(xiàng)目的周期也不同。進(jìn)行對(duì)比選擇時(shí)，按照同樣思路，將這兩個(gè)項(xiàng)目調(diào)整到同一時(shí)間維度，即切換到每年等額年收益即可進(jìn)行對(duì)比。

　　此時(shí)公式：Equivalent Annual Benefit (EAB)=NPV of Project/Annuity Factor)

　　真題2018 S/D Q31：

　　Melanie Co is considering the acquisition of a new machine with an operating life of three years. The new machine could be leased for three payments of $55,000, payable annually in advance.

　　Alternatively, the machine could be purchased for $160,000 using a bank loan at a cost of 8% per year. If the machine is purchased Melanie Co will incur maintenance costs of $8,000 per year, payable at the end of each year of operation. The machine would have a residual value of $40,000 at the end of its three-year life

　　Melanie Co’s production manager estimates that if maintenance routines were upgraded the new machine could be operated for a period of four years with maintenance costs increasing to $12,000 per year, payable at the end of each year of operation. If operated for four years the machine’s residual value would fall to $11,000. Taxation should be ignored.

　　Required:

　　Using a discount rate of 10%, calculate the equivalent annual cost of purchasing and operating the machine for both three years and four years, and recommend which replacement interval should be adopted.

　　因?yàn)轭}目問題問的是通過EAC計(jì)算，讓判斷按3年還是按4年置換。所以能確定的前提是購(gòu)買資產(chǎn)，第1段的租賃費(fèi)用$55,000在此問無(wú)用。

　　第2段承接第1段對(duì)應(yīng)置換的新設(shè)備周期是3年，初始投資成本$160,000，這筆資金通過借款融資而來，借款利率具體要求是讓按10%，不是原來題目中的8%。之后每年年末發(fā)生$8,000的維修費(fèi)用，第3年末殘值收入$40,000。

　　第3段信息對(duì)應(yīng)設(shè)備周期是4年，依然通過借款融資初始投資成本$160,000，之后每年年末發(fā)生$12,000維修費(fèi)用，第4年末殘值收入$11,000。忽略稅的影響。

　　所以思路就是分別把周期為3年和4年對(duì)應(yīng)的成本的凈現(xiàn)值計(jì)算出來，除以對(duì)應(yīng)年金折現(xiàn)系數(shù)得到等額年金成本進(jìn)行對(duì)比：

　　通過EAC對(duì)比，發(fā)現(xiàn)周期為4年的資產(chǎn)等額年成本小于3年的。所以當(dāng)然選擇按照每4年進(jìn)行資產(chǎn)置換。

　　Recommendation The machine should be replaced every four years as the equivalent annual cost is lower.

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在ACCA考試中，成本法可是PM學(xué)科里比較重要的學(xué)習(xí)內(nèi)容，大家在學(xué)習(xí)成本法時(shí)，很多考生都會(huì)將當(dāng)中的考點(diǎn)進(jìn)行混淆，下面會(huì)計(jì)網(wǎng)給大家詳解PM成本法這方面的內(nèi)容。

　　在成本核算中，大家需要掌握的成本核算主要包括以下幾個(gè)內(nèi)容：

　　activity-based costing(ABC)作業(yè)成本法

　　life cycle costing生命周期成本

　　target costing目標(biāo)成本

　　throughput accounting產(chǎn)量會(huì)計(jì)

　　environmental accounting環(huán)境會(huì)計(jì)

　　接下來我們具體來看看每種對(duì)應(yīng)的內(nèi)容：

　　Activity-based costing

　　ABC的學(xué)習(xí)更多是與核算相關(guān)所以考試可能會(huì)以計(jì)算形式出現(xiàn)，需要大家做到掌握以下兩點(diǎn)：

　　首先需要大家掌握的是它的適用性 - 我們說ABC適用于固定成本較高的企業(yè)，也適用于生產(chǎn)環(huán)境復(fù)雜的產(chǎn)品。相比較Absorption costing(AC)則更合適固定成本占比低的企業(yè)。因?yàn)锳C是將固定生產(chǎn)成本統(tǒng)一分配，成本預(yù)估不夠準(zhǔn)確，所以相對(duì)的ABC盈利能力核算也會(huì)相對(duì)更加精準(zhǔn)。

　　除了適用性，ABC的計(jì)算也是很常見的考法，所以計(jì)算步驟也是需要同學(xué)們能夠熟練使用的：

　　1. 確定活動(dòng)(activities)，

　　2. 根據(jù)具體活動(dòng)找到對(duì)應(yīng)的成本池子(cost pool)的大小，

　　3. 依據(jù)成本動(dòng)因(cost drivers)進(jìn)行分配(這里跟大家強(qiáng)調(diào)一下，活動(dòng)對(duì)應(yīng)的成本動(dòng)因有可能存在多個(gè))，

　　4. 用第2步中找到的成本量除以第3步，計(jì)算OAR per cost drivers，

　　5. 將計(jì)算出來的OAR per cost driver轉(zhuǎn)換成OAR per unit(注意：可能涉及加總需要仔細(xì)審題)。

　　另外，相比較優(yōu)點(diǎn)而言，ABC的缺點(diǎn)是更需要注意的，除了耗時(shí)費(fèi)力之外，因?yàn)閺?fù)雜的環(huán)境可能會(huì)產(chǎn)生多樣的成本動(dòng)因，從而導(dǎo)致成本預(yù)估的偏差，而且有些活動(dòng)因?yàn)檫^于復(fù)雜，對(duì)應(yīng)的成本池子是不太容易進(jìn)行劃分的。

　　除了ABC之外，剩下的幾種成本核算更多的是在企業(yè)進(jìn)行業(yè)績(jī)管理的過程中幫助管理者進(jìn)行計(jì)劃和決策的：

　　Life cycle costing

　　Life cycle costs是對(duì)于新產(chǎn)品長(zhǎng)期計(jì)劃使用的，包含產(chǎn)品發(fā)生的所有成本。而life cycle costing需要target cost來輔助成本控制，因?yàn)門C可以通過減少non-value added的活動(dòng)來降低或控制成本。

　　從定價(jià)的角度講，需要強(qiáng)調(diào)的是life cycle costing并不適合定價(jià)，因?yàn)樯a(chǎn)周期成本法考慮了所有的成本，如果用生命周期成本法來定價(jià)的話，可能會(huì)產(chǎn)生定價(jià)過高的問題。然而，從定價(jià)策略的角度，life cycle costing能夠告訴我們價(jià)格需要改變。

　　計(jì)算也是需要掌握的，life cycle costing的計(jì)算公式為total costs of product over its entire life/total number of units，而重點(diǎn)需要注意分子的total cost當(dāng)中是不包含像或有成本或者機(jī)會(huì)成本這樣的不確定的成本的。

　　Target costing

　　如果說life cycle costing是long-term planning，那么target costing就是short-term與cost control有關(guān)的內(nèi)容：與cost plus pricing不同，target cost關(guān)注外部環(huán)境，首先需要確認(rèn)一個(gè)外部可以接受的target price，然后再通過減去target profit來計(jì)算。

　　而在這部分知識(shí)點(diǎn)中，需要大家重點(diǎn)掌握的是target cost gap的計(jì)算和調(diào)整。

　　首先來看計(jì)算：cost gap = estimated cost(EC) - target cost(TC)，如果EC小于TC，則cost gap不存在。如果后期無(wú)論如何調(diào)整都無(wú)法消除cost gap，不能說產(chǎn)品沒有利潤(rùn)，只能說沒有達(dá)到目標(biāo)利潤(rùn)。

　　說到調(diào)整cost gap，需要遵循兩點(diǎn)：

　　1 只能調(diào)整EC，TC不可以變;

　　2 調(diào)整需要保證質(zhì)量不變(如果質(zhì)量發(fā)生改變，目標(biāo)規(guī)格會(huì)受影響從而使得目標(biāo)價(jià)格會(huì)發(fā)生變化)。

　　最后相比較服務(wù)業(yè)，target costing更適合生產(chǎn)制造業(yè)，需要注意的是不適用并不等于不能用。另外，免費(fèi)的服務(wù)是找不到目標(biāo)利潤(rùn)的，TC的步驟無(wú)法執(zhí)行下去，所以無(wú)法使用target costing。

　　Throughput accounting

　　關(guān)于這個(gè)知識(shí)點(diǎn)，大家需要掌握2個(gè)假設(shè)，1個(gè)相關(guān)計(jì)算，以及1個(gè)運(yùn)用。

　　兩個(gè)假設(shè)在theory of constraints中分別是：

　　1. 短期內(nèi)原材料成本(MC)是唯一的變動(dòng)成本(VC)，

　　2. 短期內(nèi)人工成本(LC)是固定成本(FC)。

　　所以和Marginal costing相比，throughput accounting的區(qū)別就在于LC在短期內(nèi)不是變動(dòng)的。

　　一個(gè)相關(guān)計(jì)算則是throughput accounting ratio(TPAR)的計(jì)算：

　　throughput return per bottleneck hour/factory cost per bottleneck hour，TPAR>1說明把所有的限制資源分給這個(gè)產(chǎn)品的性價(jià)比高，而TPAR<1 說明是不劃算的，但是需要注意，不劃算不代表這個(gè)產(chǎn)品無(wú)利可圖的，因?yàn)門PAR是假設(shè)問題，假設(shè)可用時(shí)間全部留給這個(gè)資源是不劃算的，實(shí)際上因?yàn)橐粋€(gè)公司通常會(huì)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，所以對(duì)于固定成本是有分?jǐn)偟?，不?huì)出現(xiàn)讓某一種產(chǎn)品全部承擔(dān)的情況，所以成本上是沒有假設(shè)中這么多的。

　　當(dāng)然TPAR還會(huì)涉及的問題就是如何提升，我們可以分別從分子和分母的角度進(jìn)行研究，而分子對(duì)應(yīng)的就是效率，分母則對(duì)應(yīng)的是產(chǎn)能，常見的比如提高瓶頸資源的使用效率或者獲得更多的瓶頸資源

　　而一個(gè)運(yùn)用是指當(dāng)企業(yè)存在多產(chǎn)品的時(shí)候，是如何通過運(yùn)用throughput accounting得到最佳生產(chǎn)計(jì)劃。而這里的最佳生產(chǎn)計(jì)劃則是用來對(duì)稀缺資源進(jìn)行分配的。

　　大家在這里很容易煩的錯(cuò)誤就是在計(jì)算過程中用throughput per unit來進(jìn)行排序，但實(shí)際上是需要對(duì)throughput per unit of bottleneck來進(jìn)行排序的。

　　最后強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)：瓶頸是一直存在的，對(duì)于瓶頸管理也從來沒有說過可以消除瓶頸，只是可以幫助管理者進(jìn)行管理和改善。

　　Environmental accounting

　　這部分內(nèi)容關(guān)于environmental costs的分類，重點(diǎn)掌握internal/external failure的區(qū)分(污染已經(jīng)發(fā)生)，還需要大家掌握兩點(diǎn)：關(guān)于核算環(huán)境成本的手段需要對(duì) Material flow cost accounting(MFAC)和Input/outflow analysis進(jìn)行區(qū)分，而MFCA包含：material，system和delivery and disposal，關(guān)注的是efficiency。而input/outflow analysis 則強(qiáng)調(diào)投入的量一定等于產(chǎn)出，而產(chǎn)出可以分為positive和negative。

　　第二點(diǎn)是在ABC下environment-related cost和environment-driven cost的定義，環(huán)境相關(guān)成本是指像污水處理廠，焚化爐這種產(chǎn)生成本能夠直接追溯的，所以是可以算作是直接成本的。而環(huán)境驅(qū)動(dòng)成本通常是隱藏在傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)中無(wú)法追溯的間接費(fèi)用。

　　以上就是對(duì)于成本相關(guān)內(nèi)容的重點(diǎn)易錯(cuò)點(diǎn)的歸納，希望對(duì)大家更好的消化對(duì)應(yīng)知識(shí)點(diǎn)有所幫助~

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在ACCA考試中，flexible budget是MA科目里每年都會(huì)出現(xiàn)的必考難點(diǎn)，同時(shí)這個(gè)知識(shí)點(diǎn)可能以大題或者小題的形式進(jìn)行考察，今天，會(huì)計(jì)網(wǎng)就給大家詳解這個(gè)考點(diǎn)內(nèi)容。

　　Q1、What are fixed budget,flexible budget and flexed budget

　　在flexible budget中我們學(xué)了三種預(yù)算： fixed budget, flexible budget and flexed budget

　　Fixed budget：A fixed budget is a budget which is normally set prior to the start of an accounting period, and which is not changed in response to changes in activity or cost.

　　(固定預(yù)算是在生產(chǎn)之前就決定的，是固定數(shù)值不會(huì)隨著生產(chǎn)活動(dòng)水平的變化而變化，適合用于planning stage，為企業(yè)未來的生產(chǎn)提供指引)

　　Flexible budgets are budgets which, by recognizing different cost behaviour patterns, change as activity levels change.

　　(彈性預(yù)算是將成本按照成本性態(tài)進(jìn)行區(qū)分，分為變動(dòng)成本，固定成本和半變動(dòng)成本，會(huì)隨著生產(chǎn)活動(dòng)水平的變化而變化)

　　Flexed budget: [Adjusted for actual volume](是flexible budget中特殊的一種，基于實(shí)際生產(chǎn)活動(dòng)下的彈性預(yù)算，但是在MA中flexible budget 和flexed budget 看作一致的，也就是flexed budget 也可以表示為基于實(shí)際數(shù)量下的預(yù)算)

　　注：

　　當(dāng)彈性預(yù)算是基于任意生產(chǎn)活動(dòng)水平時(shí)，適合用于planning stage，幫助企業(yè)了解在不同情況下會(huì)消耗的資源，在生產(chǎn)前進(jìn)行資源配置。

　　當(dāng)彈性預(yù)算是基于實(shí)際生產(chǎn)活動(dòng)水平時(shí)，使用于control stage：在獲得了實(shí)際結(jié)果時(shí)，如果直接那fixed budget 與實(shí)際結(jié)果進(jìn)行比較意義不大，因?yàn)榇藭r(shí)既有銷售數(shù)量的不同，又有價(jià)格的不同，所以此時(shí)用flexed budget 與 actual result進(jìn)行比較，基于同樣的實(shí)際生產(chǎn)水平，去對(duì)比預(yù)計(jì)和實(shí)際之間的差異。

　　對(duì)于Flexible budget 主要考察計(jì)算題但是也會(huì)考查文字題，因此我們會(huì)對(duì)兩種題型進(jìn)行總結(jié)。

　　Q2、Flexible budget-計(jì)算題

　　1，

　　注：

　　(1) 彈性預(yù)算是將成本按照成本性態(tài)進(jìn)行區(qū)分，分為變動(dòng)成本，固定成本和半變動(dòng)成本，對(duì)于不同類別的成本有不同的計(jì)算方式

　　(2) 固定預(yù)算和彈性預(yù)算之間只存在數(shù)量間的差異，價(jià)格是一致的。固定預(yù)算下基于預(yù)計(jì)數(shù)量彈性預(yù)算下基于實(shí)際數(shù)量

　　(3) 對(duì)于固定費(fèi)用本身特性是不會(huì)隨著數(shù)量的變化而變化的，所以固定預(yù)算和彈性預(yù)算下的固定費(fèi)用是一致的，都是基于預(yù)算的固定成本。有時(shí)候題目會(huì)將固定成本以單位的形式迷惑大家，此時(shí)大家要注意，固定成本=預(yù)計(jì)的數(shù)量*預(yù)計(jì)的單位成本。

　　2， 計(jì)算流程

　　第一步：根據(jù)成本性態(tài)對(duì)于成本進(jìn)行區(qū)分

　　由上面表格可以知道對(duì)于不同的成本會(huì)由不同的計(jì)算方式， 但是題目中有時(shí)不會(huì)直接明說以下成本是固定，變動(dòng)還是半變動(dòng)，所以第一步是根據(jù)這三類成本的特點(diǎn)對(duì)于要求的成本進(jìn)行成本分類。

　　變動(dòng)成本：?jiǎn)挝怀杀颈３植蛔?，總成本隨著數(shù)量的變化而變化

　　固定成本：總成本不變，不隨這數(shù)量的變?cè)挾淖?/p>

　　半變動(dòng)成本：由固定成本和變動(dòng)成本組合而成，通常如果成本既不是變動(dòng)成本也不是固定成本，那就是半變動(dòng)成本。

　　第二步：對(duì)于分類完成的成本按照各自的計(jì)算方式進(jìn)行計(jì)算。

　　例題一：基于不同的生產(chǎn)活動(dòng)水平

　　Answer：

　　↓

　　↓

　　↓

　　D

　　解析：

　　第一步：成本分類

　　對(duì)于direct cost 是變動(dòng)成本(MA中所有的直接成本都是變動(dòng)成本)，所以Direct material是變動(dòng)成本

　　對(duì)于labour cost和production overhead總成本都在變化，所以不符合固定成本總量不變的特點(diǎn)，所以不是固定成本。

　　對(duì)于labour cost，在生產(chǎn)活動(dòng)水平為80%時(shí)，1%所對(duì)應(yīng)的單位成本=$2120/80%=$26.5/%;在生產(chǎn)活動(dòng)水平為90%時(shí)，1%所對(duì)應(yīng)的單位成本=$2160/90%=$24/%, labour cost不符合變動(dòng)成本單價(jià)不變的特點(diǎn)也不是變動(dòng)成本， 那么此時(shí)labour cost 為半變動(dòng)成本。

　　同理對(duì)于production overhead在生產(chǎn)活動(dòng)水平為80%時(shí)，1%所對(duì)應(yīng)的單位成本=$4060/80%=$50.75/%;在生產(chǎn)活動(dòng)水平為90%時(shí)，1%所對(duì)應(yīng)的單位成本=$4080/90%=$45.33/%, production overhead也不是變動(dòng)成本， 那么此時(shí)production overhead 為半變動(dòng)成本。

　　第二步：計(jì)算

　　Direct material 的單價(jià)=2400/80%=$30/%, 所以在生產(chǎn)水平為83%時(shí)，total direct material cost=$30 per %*83%=$2490

　　對(duì)于labour cost和production overhead都是半變動(dòng)成本，因此可以結(jié)合在一起計(jì)算。

　　假設(shè)y=a+bx，其中y是labour cost和production overhead的總成本，x是生產(chǎn)活動(dòng)水平%，a是固定成本，b是1%的變動(dòng)成本。

　　將已知數(shù)據(jù)帶入：

　　a+80%b=2120+4060

　　a+90%b=2160+4080

　　解得：a=5700，b=6

　　所以方程為：y=5700+6x

　　將83%帶入公式，labour cost和production overhead的總成本=$5700+$6 per %*83%=$6198

　　所以total production cost=2490+6198=$8688

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　ACCA考試一共有15門科目，其中有一門為Management Accounting（MA），即《管理會(huì)計(jì)》，今天來解析一下該門科目里的吸收成本法和邊際成本法兩者的區(qū)別與聯(lián)系。

　　利潤(rùn)計(jì)算方法

　?、貱OS:按銷量計(jì)算，賣掉多少減多少。

　　吸收成本法下計(jì)入產(chǎn)品成本的只有total production cost（fixed production overhead&variable production overhead），當(dāng)期銷售出去的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)到利潤(rùn)表，即total production cost of sales；

　　邊際成本法下計(jì)入產(chǎn)品成本的只有total variable cost（variable production overhead&variable non-production overhead），當(dāng)期銷售出去的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)到利潤(rùn)表，即total variable cost of sales。

　?、赨nder/over absorption：吸收成本法特有的，邊際成本法不存在OAR和Under/over absorption。

　　涉及的計(jì)算公式：

　　Under/over absorption=Actual overhead-Absorbed overhead

　　Absorbed overhead=OAR*Actual activity level

　　OAR=Budget production overhead/Budget activity level

　?、跾ales-COS：

　　吸收成本法下的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本叫做Gross profit毛利潤(rùn)；

　　邊際成本法下的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本叫做Contribution貢獻(xiàn)。

　?、躊eriod cost：當(dāng)期發(fā)生多少減多少。

　　吸收成本法下包含total non-production cost；

　　邊際成本法下包含total fixed cost

　?、軻aluation of closing inventory：Absorption costing>Marginal costing。

　　吸收成本法存貨計(jì)價(jià)：Direct material+Direct labour+Variable production overhead+Fixedproduction overhead；

　　邊際成本法存貨計(jì)價(jià)：Direct material+Direct labour+Variable production overhead；

　　標(biāo)準(zhǔn)成本法中的差異

　　①Cost variance---fixed production overhead variance

　　Absorption costing：

　　A.fixed production overhead total variance=under/over absorbed overhead

　　B.fixed production overhead expenditure variance=budgeted overhead-actual overhead

　　C.fixed production overhead volume variance=budgeted units*OAR-actual units*OAR

　　D.fixed production overhead volume efficiency variance=（budgeted hours at actual output-actual hours）*standard production overhead per hour

　　E.fixed production overhead variance=（budgeted hours-actual hours）*standard production overhead per hour

　　Marginal costing：（因?yàn)镸C法下不存在OAR，所以對(duì)于fixed production overhead variance只有expenditure variance）

　　fixed production overhead expenditure variance=budgeted overhead-actual overhead

　?、赟ales variance---sales volume variance

　　Absorption costing：sales volume profit variance=（budgeted units-actual units）*standardprofit per units

　　Marginal costing：sales volume profit variance=（budgeted units-actual units）*standardcontribution per units

　?、跲perating statement

　　03聯(lián)系

　　利潤(rùn)差公式：MC+OAR*（closing inventory-opening inventory）=AC

　　注：1.此公式的利潤(rùn)指兩種成本核算方法下的凈利潤(rùn)，不是contribution和gross profit的比較；

　　2.Closing inventory-Opening inventory=Production units-Sales units

　　3.此公式可以用于求OAR=(AC-MC)/（closing inventory-opening inventory）

　　以上便是吸收成本法（Absorption costing）和邊際成本法（Marginal costing）之間的主要差異和聯(lián)系了，你記住了嗎？

免費(fèi)試聽ue_arc_shiting
請(qǐng)?jiān)谙旅婕t色框內(nèi)輸入分類名稱arc_shiting_nameACCA

　　PMP考試中有不少英文縮寫的專用名稱，為了方便考生更好地記憶考試知識(shí)點(diǎn)，這里將PMP常見的英文縮寫進(jìn)行整理如下：

　　AC 實(shí)際成本 actual cost

　　ACWP 已完工作實(shí)際成本 Actual Cost for Work Performed

　　BAC 完工預(yù)算 budget at completion

　　CCB 變更控制委員會(huì) change control board

　　COQ 質(zhì)量成本 cost of quality

　　CPAF 成本加獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用合同 cost plus award fee contracts

　　CPFF 成本加固定費(fèi)用合同 cost plus fixed fee contract

　　CPI 成本績(jī)效指數(shù) cost performance index

　　CPIF 成本加激勵(lì)費(fèi)用合同 cost plus incentive fee contract

　　CPM 關(guān)鍵路徑法 critical path activity

　　CV 成本偏差 cost variance

　　EAC 完工估算 estimate at completion

　　EF 最早完成日期 early finish date

　　EMV 預(yù)期貨幣價(jià)值 expected monetary value

　　ES 最早開始日期 early start date

　　ETC 完工尚需估算 estimate to complete

　　EV 掙值 earned value

　　EVM 掙值管理 earned value management

　　FF 完成到完成 Finish-to-Finish

　　FFP 固定總價(jià)合同 Firm-Fixed-Price Contract

　　FMEA 失效模式與影響分析 Failure Mode and Effect Analysis

　　FP-EPA 總價(jià)加經(jīng)濟(jì)價(jià)格調(diào)整合同 Fixed Price with Economic Price Adjustment Contracts

　　FPIF 總價(jià)加激勵(lì)費(fèi)用合同 Fixed Price Incentive Fee Contract

　　FS 完成到開始 Finish-to-Start

　　IFB 投標(biāo)邀請(qǐng)書 Invitation for Bid

　　LF 最晚完成日期 Late Finish Date

　　LOE 支持型活動(dòng) Level of Effort

　　LS 最晚開始日期 Late Start Date

　　OBS 組織分解結(jié)構(gòu) Organizational Breakdown Structure

　　PDM 緊前關(guān)系繪圖法 Precedence Diagramming Method

　　PMBOK 項(xiàng)目管理知識(shí)體系 Project Management Body of Knowledge

　　PV 計(jì)劃價(jià)值 Planned Value

　　QFD 質(zhì)量功能展開 Quality Function Deployment

　　RACI 執(zhí)行、負(fù)責(zé)、咨詢和知情矩陣 Responsible、Accountable、Consult、Inform Matirx

　　RAM 責(zé)任分配矩陣 Responsibility Assignment Matrix

　　RBS 風(fēng)險(xiǎn)分解結(jié)構(gòu) Risk Breakdown Structure

　　RFI 信息邀請(qǐng)書 Request for Information

　　RFP 建議邀請(qǐng)書 Request for Proposal

　　RFQ 報(bào)價(jià)邀請(qǐng)書 Request for Quotation

　　SF 開始到完成 Start-to-Finish

　　SOW 工作說明書 Statement of Work

　　SPI 進(jìn)度績(jī)效指數(shù) Schedule Performance Index

　　SS 開始到開始 Start-to-Start

　　SV 進(jìn)度偏差 Schedule Variance

　　SWOT 優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)與威脅 Strengths,Weaknesses,Opportunities,Threats

　　T&M 工料 Time and Material

　　WBS 工作分解結(jié)構(gòu) Work Breakdown Structure

備考資料ue_arc_bkzl
請(qǐng)?jiān)谙旅婕t色框內(nèi)輸入分類名稱arc_bkzl_namePMP

　　ACCA考試F2吸收成本法和邊際成本法的區(qū)別主要從利潤(rùn)計(jì)算方法、標(biāo)準(zhǔn)成本法中的差異兩個(gè)方面看，具體內(nèi)容如下：

利潤(rùn)計(jì)算方法

　　①COS:按銷量計(jì)算，賣掉多少減多少。

　　吸收成本法下計(jì)入產(chǎn)品成本的只有total production cost（fixed production overhead&variable production overhead），當(dāng)期銷售出去的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)到利潤(rùn)表，即total production cost of sales；

　　邊際成本法下計(jì)入產(chǎn)品成本的只有total variable cost（variable production overhead&variable non-production overhead），當(dāng)期銷售出去的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)到利潤(rùn)表，即total variable cost of sales。

　?、赨nder/over absorption：吸收成本法特有的，邊際成本法不存在OAR和Under/over absorption。

　　涉及的計(jì)算公式：

　　Under/over absorption=Actual overhead-Absorbed overhead

　　Absorbed overhead=OAR*Actual activity level

　　OAR=Budget production overhead/Budget activity level

　?、跾ales-COS：

備考資料ue_arc_bkzl
請(qǐng)?jiān)谙旅婕t色框內(nèi)輸入分類名稱arc_bkzl_nameACCA

　　吸收成本法下的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本叫做Gross profit毛利潤(rùn)；

　　邊際成本法下的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本叫做Contribution貢獻(xiàn)。

　?、躊eriod cost：當(dāng)期發(fā)生多少減多少。

　　吸收成本法下包含total non-production cost；

　　邊際成本法下包含total fixed cost

　?、軻aluation of closing inventory：Absorption costing&gt;Marginal costing。

　　吸收成本法存貨計(jì)價(jià)：Direct material+Direct labour+Variable production overhead+Fixedproduction overhead；

　　邊際成本法存貨計(jì)價(jià)：Direct material+Direct labour+Variable production overhead；

標(biāo)準(zhǔn)成本法中的差異

　?、貱ost variance---fixed production overhead variance

　　Absorption costing：

　　A.fixed production overhead total variance=under/over absorbed overhead

　　B.fixed production overhead expenditure variance=budgeted overhead-actual overhead

　　C.fixed production overhead volume variance=budgeted units*OAR-actual units*OAR

　　D.fixed production overhead volume efficiency variance=（budgeted hours at actual output-actual hours）*standard production overhead per hour

　　E.fixed production overhead variance=（budgeted hours-actual hours）*standard production overhead per hour

　　Marginal costing：（因?yàn)镸C法下不存在OAR，所以對(duì)于fixed production overhead variance只有expenditure variance）

　　fixed production overhead expenditure variance=budgeted overhead-actual overhead

　?、赟ales variance---sales volume variance

　　Absorption costing：sales volume profit variance=（budgeted units-actual units）*standardprofit per units

　　Marginal costing：sales volume profit variance=（budgeted units-actual units）*standardcontribution per units

　　③Operating statement

兩者的聯(lián)系

　　利潤(rùn)差公式：MC+OAR*（closing inventory-opening inventory）=AC

　　注：1.此公式的利潤(rùn)指兩種成本核算方法下的凈利潤(rùn)，不是contribution和gross profit的比較；

　　2.Closing inventory-Opening inventory=Production units-Sales units

　　3.此公式可以用于求OAR=(AC-MC)/（closing inventory-opening inventory）