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    文章全資子公司的資產(chǎn)是否屬于母公司?
    2021-03-10 22:28:15 6136 瀏覽

      公司可以設(shè)立子公司,母公司實際上為子公司的股東,子公司在只有母公司一個股東的情況下,該子公司稱為母公司的全資子公司。那么全資子公司的資產(chǎn)屬母公司所有嗎?

    全資子公司資產(chǎn)

      全資子公司的資產(chǎn)屬母公司所有嗎?

      全資子公司是由母公司全額投資設(shè)立的子公司。資產(chǎn)屬于子公司所有,歸子公司自行支配,全資子公司的資產(chǎn)不屬于母公司,母公司對子公司只是享有全部的股權(quán),并不代表子公司的資產(chǎn)也屬于母公司的。

      子公司和母公司的關(guān)系

      母公司是指擁有其他公司一定數(shù)額的股份或根據(jù)協(xié)議,能夠控制、支配其他公司的人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)等事項的公司。母公司最基本的特征,不在于是否持有子公司的股份,而在于是否參與子公司業(yè)務(wù)經(jīng)營。

      子公司是指一定數(shù)額的股份被另一公司控制或依照協(xié)議被另一公司實際控制、支配的公司。子公司擁有自己所有的財產(chǎn),自己的公司名稱、章程和董事會,以自己的名義開展經(jīng)營活動、從事各類民事活動,獨立承擔(dān)公司行為所帶來的一切后果和責(zé)任,但涉及公司利益的重大決策或重大人事安排,仍要由母公司決定。

      1、母公司具有對子公司重大事項的實際決定權(quán),可決定子公司董事會的組成,直接行使權(quán)力人名董事會董事人員。

      2、母公司與子公司之間的關(guān)系是在股份的戰(zhàn)友或控制協(xié)議而產(chǎn)生的。

      3、母公司與子公司各為獨立的法人。一般子公司受到母公司的制約和管理,類似于母公司的分支機構(gòu),但在法律上屬于獨立的法人,以自己的名義從事經(jīng)營活動,獨立承擔(dān)民事責(zé)任。

      4、子公司擁有自己的公司章程,獨立資產(chǎn)。子公司和母公司均以自己的全部財產(chǎn)為限來各自承擔(dān)責(zé)任。

      5、母公司身為子公司的最大股東,并且對子公司出資額為限的對子公司在經(jīng)營活動中的債務(wù)有著責(zé)任。

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    文章全資子公司注銷,母公司怎么做賬務(wù)處理?
    2020-07-24 14:03:56 5798 瀏覽

      問:公司的一家全資子公司正在辦理注銷,作為母公司的會計人員,需要怎么進行賬務(wù)處理呢?

    母公司

      答:全資子公司辦理注銷,那么子公司就不再具備持續(xù)經(jīng)營的特征,母公司的權(quán)益也會受到相應(yīng)的限制,因此母公司需要判斷收回的金額與股權(quán)投資的賬面價值是否存在差額,從而進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

      如果發(fā)生減值,那么母公司需要計提減值準(zhǔn)備;如果子公司的股權(quán)投資賬面價值已經(jīng)減至為0,并且當(dāng)時約定母公司需要承擔(dān)追索責(zé)任的,那么母公司還需要確認(rèn)或有負(fù)債。等到子公司清算完成以后,母公司還需要根據(jù)實際收回的投資或者承擔(dān)的追索債務(wù),終止確認(rèn)股權(quán)投資以及減值準(zhǔn)備,最后將差額計入“投資收益”科目。相關(guān)推薦:給子公司注資的賬務(wù)處理

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    文章ACCA(F3)高頻考點解析:合并報表引入
    2021-07-19 14:01:25 490 瀏覽

      在ACCA考試中,F(xiàn)3階段中的“合并報表引入”知識點經(jīng)常都會出現(xiàn)在每年的考卷上,該考點內(nèi)容也存在著一定難度,今天會計網(wǎng)就幫大家進行梳理,我們來看看吧。

    ACCA(F3)高頻考點解析

      合并:把兩個及以上的公司作為一個整體來展示他們的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況。

      原因:母公司通常擁有子公司絕大部分的股票份額,產(chǎn)生了控制權(quán),要整體表現(xiàn)公司狀況。

      從法律角度講:母公司和子公司是獨立的主體,要做獨立的公司報表,而合并報表是將所有的經(jīng)濟交易作為一個整體公司來進行表達。

      基本原則:假設(shè)P是母公司,S是子公司,P擁有S 80%的股票

      1、add together:把相同項相加。P的PPE價值100W,S的PPE價值50W,合并的PPE價值是150W(雖然只擁有80%,但是母公司可以控制子公司所有的資產(chǎn),所以加100%的子公司的資產(chǎn)切記不是100W+50W*80%=140W)

      2、 cancellation of like items internal to the group:內(nèi)部交易的抵消。假設(shè)P公司有應(yīng)付賬款100W ,S 有應(yīng)收賬款50W。P在S賒購10w存貨,P報表有欠S應(yīng)付賬款10W,S報表有P10W的應(yīng)收賬款。那么在合并報表中應(yīng)收賬款應(yīng)該是50W-10W,應(yīng)付賬款應(yīng)該是100W -10W(本質(zhì)上商品還是在自己的手中,沒有產(chǎn)生轉(zhuǎn)移)

      3、owned everything then show the extent to which you do not own everything:母公司像擁有子公司一樣去控制子公司。母公司能夠完全控制子公司的所有資產(chǎn)和負(fù)債的。例如上面的150W的PPE一樣。

      Subsidiary:子公司

      相關(guān)的準(zhǔn)則:

      IAS 27 Separate financial statements *

      IAS 28 Investments in associates and joint ventures *

      IFRS 3 Business combinations *

      IFRS 10 Consolidated financial statements *

      相關(guān)的概念要牢記,學(xué)習(xí),理解以及應(yīng)用。例如:Control, Power, NCI少數(shù)股東權(quán)益, Subsidiary, Parent, Group集團公司, Consolidated financial statements合并報表。

      投資占比:

      Subsidiary:>50%的股票。一般而言control,>50%voting power 超過一半的投票權(quán), power to govern the financial and operating policies 有權(quán)力管理公司的日?;顒? power to appoint or remove a majority of members of the board of directors 有權(quán)任命或移除董事會的大部分成員。

      Associates:20%-50%之間的份額,significant influence using the equity method 通常使用權(quán)益法進行計算,IAS28 requires 'power to participate', but not to 'control' 有權(quán)參與但是無權(quán)控制(參與公司的日?;顒雍拓攧?wù)等決策)董事會里面有代表,Participation in the policy making process 參與方針決策的制定

      Trade investments,僅僅是為了分紅或者分利潤。記錄方式:Trade investments are simply shown as investments under non-currentassets in the consolidated statement of financial position of the group.

      插播:equity method權(quán)益法(聯(lián)營公司的計量方法)

      基本原則:假設(shè)A是associate,P是被投資公司。不管P公司是否分配earnings as dividends,A公司總會把P的稅后利潤加在自己的報表中。P Co achieves this by adding to consolidated profit the group'sshare of A Co's profit after tax.

      還有一個值得注意的點:如果聯(lián)營公司分紅之后,收到了現(xiàn)金,那對應(yīng)的投資就會減少,例如:聯(lián)營公司初始投資100W,本年屬于聯(lián)營公司的利潤是20W,收到了10w的現(xiàn)金,那么在年底的時候associate的投資值是100+20-10=110W(權(quán)益法的實質(zhì)核心)。

      注意: 在SPL中,與控制子公司(記>50%的所有科目)不一樣,權(quán)益法中不記錄sales revenue,cost of sales等其他科目,不是一行一行加,而是只記錄profit after tax。

      Under equity accounting, the associate'ssales revenue, cost of sales and so on are not amalgamated with those of thegroup. Instead, only the group share of the associate's profit after tax isadded to the group profit.

      來源:ACCA學(xué)習(xí)幫

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    文章總公司全資投資子公司如何寫會計分錄?
    2021-05-26 21:58:22 1556 瀏覽

      總公司全資投資子公司是指從頭開始成立一家新公司并修建全新的生產(chǎn)設(shè)備,核算時可以計入長期股權(quán)投資科目,投資收益科目處理,相關(guān)的會計分錄怎么做?

    中公司全資投資子公司分錄

      總公司全資投資子公司的會計分錄

      1、公司劃款給子公司時,其具體的會計分錄如下:

      借:長期股權(quán)投資

        貸:銀行存款等

      2、對于母公司代為支付的一些費用,因為子公司還沒有執(zhí)照所以發(fā)票來的是子公司名字,那么其具體的會計分錄如下:

      借:其他應(yīng)收款—子公司

        貸:庫存現(xiàn)金等

      全資子公司注銷母公司的會計分錄

      借:所承擔(dān)的子公司資產(chǎn)

        投資收益(發(fā)生損失)

        貸:所承擔(dān)的子公司負(fù)債

          長期股權(quán)投資(子公司)

          投資損益(收益)

      什么是長期股權(quán)投資?

      長期股權(quán)投資,指的是通過投資取得被投資單位的股份。

      企業(yè)對其他單位的股權(quán)投資,通常是為長期持有,以期通過股權(quán)投資達到控制被投資單位,或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響,或為了與被投資單位建立密切關(guān)系,以分散經(jīng)營風(fēng)險。股權(quán)投資通常具有投資大、投資期限長、風(fēng)險大以及能為企業(yè)帶來較大的利益等特點。

      其他應(yīng)收款是什么?

      其他應(yīng)收款是指企業(yè)除買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。

      投資收益是什么?

      投資收益是指企業(yè)或個人對外投資所得的收入(所發(fā)生的損失為負(fù)數(shù)),如企業(yè)對外投資取得股利收入、債券利息收入以及與其他單位聯(lián)營所分得的利潤等。

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    文章ACCA高頻考點講解:Disposal of subsidiary
    2021-10-13 11:20:26 982 瀏覽

      在ACCA考試中,Disposal of subsidiary經(jīng)常都會出現(xiàn)在試卷里,對于初次報名的考生,很多人不太了解這考點內(nèi)容,今天會計網(wǎng)就跟大家進行講解。

    ACCA高頻考點講解

      01、在母公司的單體報表中

      首先,在母公司的單體報表中,投資子公司時會計處理如下: DR Investment in subsidiary CR Cash

      因此對子公司的投資作為Investment in subsidiary出現(xiàn)Profit/loss on disposal = Proceeds (fair value of consideration received) – carrying amount of the investment disposed of

      其中proceed是母公司獲得的處置收入,carrying amount of the investment disposed of是母公司單體報表中這筆投資的賬面價值。

      02 、在集團報表中

      在集團報表中,不會出現(xiàn)Investment in subsidiary,而是將其拆為子公司的資產(chǎn)負(fù)債,因此在合并報表中母公司的投資價值以子公司的資產(chǎn)、負(fù)債和收購后子公司的權(quán)益變動出現(xiàn)。

      在母公司不完全控股的情況下,集團報表中存在NCI,當(dāng)母公司處置子公司后,集團報表中的NCI、子公司凈資產(chǎn)和商譽處置后都不存在,因此在計算處置利得或損失時,公式如下:Group profit/loss on disposal = fair value of consideration received + NCI at disposal – carrying amount of net asset in S at date of disposal – Goodwill at disposal

      處置后,子公司所有的凈資產(chǎn)都會從集團報表消失,而子公司的凈資產(chǎn)由母公司和NCI共同擁有,因此要用處置時母公司收到的對價,加處置時NCI的價值減去處置時子公司凈資產(chǎn)的價值(包括處置時子公司的商譽)計算。

      單體報表和集團報表的計算差異在于單體報表不存在NCI, 而集團報表存在NCI

      另外需要提醒大家的是:NCI是權(quán)益科目,在合并報表的Equity 項下

      處置時一定要注意用的是處置時NCI的價值,有些題目會給大家收購時NCI的價值,這時大家需要用公式:收購時NCI價值+收購后子公司權(quán)益的變動*NCI控股=處置時的NCI的價值來算出處置時的NCI

      03 、兩道題分析

      下面我們用2道題來分析對比處置子公司單體報表和合并報表的處理:

      1.Wind purchased 80% of the ordinary shares Snow for $8 million many years ago and holds the investment in its individual statement of financial position at cost. On 30 September 20X3, Wind disposed of its shares in Snow for $20 million in cash.

      What is the profit arising on the disposal of the shares that will be recorded in Wind’s individual statement of profit or loss for the year ended 30 September 20X3?

      下面我們來分析本題:Individual statement of P/L表示本題計算的是單體報表的處置利得或損失

      因此本題要計算母公司收到的處置收入和處置時這筆投資在母公司單體報表的賬面價值

      W購買80%的S公司股票,購買對價8000K。單體報表按照成本法入賬,因此后續(xù)投資價值始終不變

      在X3.9.30,W公司處置S公司,處置對價20,000K

      根據(jù)公式我們可以得出:

      Profit/loss on disposal = Proceeds (fair value of consideration received) – carrying amount of the investment disposed of =20000K-8000K=12000K,即為本題答案。

      2. On 30 lune 20X4, the Tea group disposed of its 60% holding in the ordinary shares of Coffee for $30 million in cash. The non-controlling interest at the acquisition date was measured at its fair value of $4.4 million.

      Coffee's net assets at the acquisition and the disposal date were $10 million and $16 million respectively. Goodwill arising on the acquisition of Coffee of $2 million had been fully impaired by the disposal date.

      What is the profit or loss arising on the disposal of Coffee that will be recorded in the consolidated statement of profit or loss for the year ended 31 December 20X4?

      A Profit of $20.0 million B Profit of $18.2 millionC Profit of $20.4 million D Profit of $20.2 million

      下面來分析本題:Consolidated statement of P/L表示本題計算合并報表的處置利得或損失

      因此本題要計算母公司的處置收入,處置當(dāng)天NCI的價值、處置當(dāng)天子公司凈資產(chǎn)的價值和處置當(dāng)天的商譽

      X4.6.30集團處置60%的C公司股份,收到30m現(xiàn)金,收購日當(dāng)天NCI的價值4400K

      收購日當(dāng)天子公司凈資產(chǎn)10000K,處置當(dāng)天子公司凈資產(chǎn)16000K

      收購產(chǎn)生的2000K商譽在處置當(dāng)天完全減值

      首先計算處置當(dāng)天NCI的數(shù)值。由于本題使用公允價值計量NCI,因此商譽的減值有一部分要分給NCI:NCI at disposal = 4400K+ (16000K-10000K)*40%-2000K*40%=6000K

      另外注意處置當(dāng)天商譽的價值減值到0,因此:Group profit/loss on disposal = fair value of consideration received + Fair value of NCI – Carrying amount at date of disposal– Goodwill at disposal = 30000K+6000K-16000K-0=20000K=20m

      謝謝大家,今天的講解到此結(jié)束,祝大家備考順利!

      來源:ACCA學(xué)習(xí)幫

    展開全文
    文章ACCA(F3)考點解析:合并報表
    2021-08-10 13:54:30 1398 瀏覽

      在ACCA考試中,F(xiàn)3階段涉及了不少跟財務(wù)工作相關(guān)的考點,其中就包括有資產(chǎn)負(fù)債表等內(nèi)容,今天,會計網(wǎng)就跟大家著重講解“Consolidated statement of financial position”這個考點。

    ACCA(F3)考點解析

      固定資產(chǎn):

      直接相加,母公司賬上的investment in subsidiary與子公司的share capital和share premium抵消產(chǎn)生goodwill和NCI。

      流動資產(chǎn):

      直接相加,唯一需要調(diào)整的就是當(dāng)出現(xiàn)內(nèi)部交易而產(chǎn)生未實現(xiàn)利潤的時候,inventory要調(diào)減unrealized profit,內(nèi)部有未結(jié)帳款的時候,要調(diào)減receivable(和payable)(working6)

      Equity:

      share capital 和share premium只體現(xiàn)母公司的,retained earnings和NCI都可以從working得到

      長期負(fù)債:直接相加

      短期負(fù)債:直接相加,注意內(nèi)部交易的未結(jié)款項

      一張完整的報表就可以完成啦。

      Assets

      Non-current assets

      PPE(母公司+子公司)

      Investment in subsidiary--->0

      Goodwill(w3)

      Current assets

      Inventory(母公司+子公司-unrealized profit)

      Receivable(母公司+子公司-intro-balance)

      Cash(母公司+子公司)

      Equity

      Share capital (母公司)

      Share premium(母公司)

      Retained earnings(w5)

      Non-controlling interests(w4)

      Revaluation reserve(母公司+share of S’s post acquisition revaluation surplus)

      Non-current liabilities(母公司+子公司)

      Current liabilities

      Traded payables(母公司+子公司-intro-balance)

      Interest payable(母公司+子公司)

      Tax payable(母公司+子公司)

      Total equity and liabilities

      來源:ACCA學(xué)習(xí)幫

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    文章ACCA(FR科目)必考點:Disposal of subsidiary
    2020-11-11 14:24:01 1049 瀏覽

      今天和大家講解母公司處置子公司時處置利得或損失在單體報表和合并報表的計算差異。這部分內(nèi)容會在報表分析,合并報表中考察,回顧歷年真題,17.18.19連續(xù)三年大題都考察到了這部分知識點,因此對于這部分內(nèi)容要求大家理解原理,做到舉一反三。

           ACCA高頻考點解析:要約與要約邀請的區(qū)別

    ACCA(FR科目)必考點

      當(dāng)子公司被處置時,母公司單體報表和合并報表都需要體現(xiàn)處置利得或損失。

      1.在母公司的單體報表中投資子公司時會計處理如下:

      DR Investment in subsidiary CR Cash,

      因此對子公司的投資作為Investment in subsidiary出現(xiàn):

      Profit/loss on disposal = Proceeds (fair value of consideration received) – carrying amount of the investment disposed of

      其中proceed是母公司獲得的處置收入,carrying amount of the investment disposed of是母公司單體報表中這筆投資的賬面價值。

      2. 在集團報表中,不會出現(xiàn)Investment in subsidiary,而是將其拆為子公司的資產(chǎn)負(fù)債,因此在合并報表中母公司的投資價值以子公司的資產(chǎn)、負(fù)債和收購后子公司的權(quán)益變動出現(xiàn)在母公司不完全控股的情況下,集團報表中存在NCI,當(dāng)母公司處置子公司后,集團報表中的NCI、子公司凈資產(chǎn)和商譽處置后都不存在,因此在計算處置利得或損失時,公式如下:

      Group profit/loss on disposal = fair value of consideration received + NCI at disposal – carrying amount of net asset in S at date of disposal – Goodwill at disposal

      處置后,子公司所有的凈資產(chǎn)都會從集團報表消失,而子公司的凈資產(chǎn)由母公司和NCI共同擁有,因此要用處置時母公司收到的對價,加處置時NCI的價值減去處置時子公司凈資產(chǎn)的價值(包括處置時子公司的商譽)計算。

      單體報表和集團報表的計算差異在于單體報表不存在NCI, 而集團報表存在NCI。

      另外需要提醒大家的是:NCI是權(quán)益科目,在合并報表的Equity 項下處置時一定要注意用的是處置時NCI的價值,有些題目會給大家收購時NCI的價值,這時大家需要用公式:收購時NCI價值+收購后子公司權(quán)益的變動*NCI控股=處置時的NCI的價值來算出處置時的NCI。

      下面我們用2道題來分析對比處置子公司單體報表和合并報表的處理:

      1. Wind purchased 80% of the ordinary shares Snow for $8 million many years ago and holds the investment in its individual statement of financial position at cost. On 30 September 20X3, Wind disposed of its shares in Snow for $20 million in cash.

      What is the profit arising on the disposal of the shares that will be recorded in Wind’s individual statement of profit or loss for the year ended 30 September 20X3? $

      下面我們來分析本題:

      Individual statement of P/L表示本題計算的是單體報表的處置利得或損失,因此本題要計算母公司收到的處置收入和處置時這筆投資在母公司單體報表的賬面價值。

      W購買80%的S公司股票,購買對價8000K。單體報表按照成本法入賬,因此后續(xù)投資價值始終不變。

      在X3.9.30,W公司處置S公司,處置對價20,000K。

      根據(jù)公式我們可以得出:

      Profit/loss on disposal = Proceeds (fair value of consideration received) – carrying amount of the investment disposed of =20000K-8000K=12000K,即為本題答案。

      2. On 30 lune 20X4, the Tea group disposed of its 60% holding in the ordinary shares of Coffee for $30 million in cash. The non-controlling interest at the acquisition date was measured at its fair value of $4.4 million.

      Coffee's net assets at the acquisition and the disposal date were $10 million and $16 million respectively. Goodwill arising on the acquisition of Coffee of $2 million had been fully impaired by the disposal date.

      What is the profit or loss arising on the disposal of Coffee that will be recorded in the consolidated statement of profit or loss for the year ended 31 December 20X4?

      A Profit of $20.0 million B Profit of $18.2 million

      C Profit of $20.4 million D Profit of $20.2 million

      下面來分析本題:

      Consolidated statement of P/L表示本題計算合并報表的處置利得或損失。

      因此本題要計算母公司的處置收入,處置當(dāng)天NCI的價值、處置當(dāng)天子公司凈資產(chǎn)的價值和處置當(dāng)天的商譽。

      X4.6.30集團處置60%的C公司股份,收到30m現(xiàn)金,收購日當(dāng)天NCI的價值4400K。

      收購日當(dāng)天子公司凈資產(chǎn)10000K,處置當(dāng)天子公司凈資產(chǎn)16000K。

      收購產(chǎn)生的2000K商譽在處置當(dāng)天完全減值。

      首先計算處置當(dāng)天NCI的數(shù)值。由于本題使用公允價值計量NCI,因此商譽的減值有一部分要分給NCI:

      NCI at disposal = 4400K+ (16000K-10000K)*40%-2000K*40%=6000K

      另外注意處置當(dāng)天商譽的價值減值到0,因此:

      Group profit/loss on disposal = fair value of consideration received + Fair value of NCI – Carrying amount at date of disposal– Goodwill at disposal = 30000K+6000K-16000K-0=20000K=20m

      謝謝大家,今天的講解到此結(jié)束,祝大家備考順利!

      來源:ACCA學(xué)習(xí)幫

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    文章母公司代墊子公司開辦費用并取得發(fā)票如何稅前扣除?
    2021-04-13 23:30:30 3151 瀏覽

      A公司于2021年1月份成立了一家全資子公司,在該子公司成立期間,發(fā)生的開辦費由A公司代為支付,并且開具發(fā)票的抬頭也為A公司。請問A公司作為母公司,代墊子公司開辦費的相應(yīng)支出應(yīng)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除?

    母公司代墊開辦費

      答:根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條以及《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的支出、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

      由于母公司代墊的支出,并不屬于母公司的合理支出,因此,不能在母公司企業(yè)所得稅稅前扣除。

      又根據(jù)國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局發(fā)布的《企業(yè)所得稅實務(wù)操作政策指引》附件《企業(yè)所得稅實務(wù)操作政策指引(第一期)》第10問提及到,考慮到新企業(yè)在籌建期間未辦理工商登記和稅務(wù)登記,其發(fā)生的籌建費用由出資方或籌備組墊付,稅前扣除憑證抬頭為出資方或籌備組符合經(jīng)營常規(guī),所以在確認(rèn)籌建支出真實且與籌備的新企業(yè)相關(guān)的情況下,可憑抬頭為出資方或籌備組的扣除憑證在新企業(yè)稅前扣除。

      綜上,依據(jù)北京市稅務(wù)局的規(guī)定,A公司的全資子公司成立后,可憑抬頭為A公司的墊付費用發(fā)票等稅前扣除憑證在企業(yè)所得稅稅前扣除。

      特別提醒:上述做法僅是北京稅務(wù)局的參考做法,如果非北京市的企業(yè)發(fā)生類似業(yè)務(wù),建議與主管稅務(wù)機關(guān)溝通相關(guān)處理口徑。

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    文章ACCA核心考點精講:合并報表Goodwill的計算
    2020-10-28 15:16:11 6645 瀏覽

      在ACCA考試中,F(xiàn)R考試科目兩道報表題依舊是ACCA重難點題目,即使考生通過聽課、做題進行學(xué)習(xí),但還是有很多人理解不了這考點知識。對此,會計網(wǎng)今天就為大家著重詳細(xì)講解一下關(guān)于合并報表Goodwill的計算問題。

    ACCA核心考點精講

      考點一:Fair value of consideration

      指的是母公司為了收購子公司所有要付出的consideration(對價)的公允價值,而consideration在FR考試中出現(xiàn)過五種形式,一般來說一道題中會出現(xiàn)兩到三種。

      1. 以cash的形式收購。

      這種情況下cash的數(shù)額直接作為fair value of consideration 。

      2. 以shares的形式收購。

      要注意的是,母公司用來收購子公司的shares不是已有的,而是新增發(fā)出來的,很多考題中會說“the share exchange has not been recorded”, 意思是需要考生自己在最后的報表中加上這新增的股票帶來的share capital 和share premium.

      3. 以debts的形式收購。

      母公司向子公司的原股東免費發(fā)行debts以此來收購其手中的股票。

      4. 以deferred consideration的形式收購。

      deferred consideration(遞延對價)需注意的問題是要做折現(xiàn)。

      5. 以contingent consideration 的形式收購。

      這一類對價處理起來非常簡單,題目會告訴你一個Fair value,考生直接使用即可。

      注意:所有的對價都是母公司給子公司原股東的,因此這些對價不會出現(xiàn)在子公司的報表上。

      我們來看一道歷年真題:

      “On 1 October 2012, Paradigm acquired 75% of Strata’s equity shares by means of a share exchange of two new shares in Paradigm for every five acquired shares in Strata. In addition, Paradigm issued to the shareholders of Strata a $100 10% loan note for every 1,000 shares it acquired in Strata. Paradigm has not recorded any of the purchase consideration, although it does have other 10% loan notes already in issue. The market value of Paradigm’s shares at 1 October 2012 was $2 each.”

      計算一下Fair value of consideration。

      寫成分錄:

      Dr Investment in Subsidiary 13,500

      Cr Share capital 6,000

      Share premium 6,000

      Loan note 1,500

      考點二:Fair value of Non-controlling interest

      FR考試中Fair value of Non-controlling interest出現(xiàn)過三種考試形式:

      1.題目直接告訴Fair value;

      2.要求考生按照NCI所持有的股票數(shù)量乘以股價計算;

      3.要求考生按照NCI占子公司Net asset(凈資產(chǎn))的比例來計算。

      (其中考官表示在大題中不考查第3種形式。)

      考點三:Fair value of Net asset of Subsidiary

      第一步,確定Carrying amount of Net asset, 也就是Carrying amount of Equity。

      Equity的構(gòu)成部分主要有Share capital/Retained earnings/Revaluation surplus…看題目具體科目。需要強調(diào)的是,我們需要的數(shù)字一定都是在acquisition date(收購日)。

      第二步,找出子公司凈資產(chǎn)的Fair value 和Carrying amount 的差異并調(diào)整。

      一般題目會直接告訴Fair value超過或者低于Carrying amount多少。

      在一些特殊題目中,子公司可能會被新確認(rèn)某個資產(chǎn)或者負(fù)債,從而影響其Fair value。

      來看這道歷年真題

      “At the date of acquisition, the fair values of Greca’s assets were equal to their carrying amounts with the exception of two items:

      – An item of plant had a fair value of $1·8 million above its carrying amount. The remaining life of the plant at the date of acquisition was three years. Depreciation is charged to cost of sales.

      – Greca had a contingent liability which Viagem estimated to have a fair value of $450,000. This has not changed as at 30 September 2012.

      Greca has not incorporated these fair value changes into its financial statements.”

      計算一下Fair value adjustment:

      好了,梳理完這三個考點,你能解鎖Goodwill了嗎,趕快自己練習(xí)起來吧!

           來源:ACCA學(xué)習(xí)幫

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    文章合并報表是怎么合并的?如何透徹學(xué)習(xí)企業(yè)報表合并?
    2023-11-14 18:03:01 1698 瀏覽

    合并報表從應(yīng)試角度出發(fā),學(xué)透徹不易,同時,學(xué)透徹也不易高效,從通過考試角度,把真題合并的題做透徹也可以。當(dāng)然,二者兼得更好,歸根到底,還是要結(jié)合自己實際情況下功夫,別人的知識只能是別人的,講出來,才是自己的。

    合并的定義以及要求

    企業(yè)合并,就是將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體,一個報告主體,包括兩種情況,一種是只有一個法人,另一種是有兩個法人,但是屬于母子公司關(guān)系,編制合并報表,企業(yè)合并要求被合并方有業(yè)務(wù)存在,即被合并方有收入、成本、費用發(fā)生,不能僅僅是個空殼公司。

    合并報表是怎么合并的?

    01確定合并范圍

    (誰可以納入合并,編制合并報表?)

    控制的合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。(控制,是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力,通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報,并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額)

    02編制

    合并財務(wù)報表編制(如何編制?編制時間以及編制流程是什么?)

    合并財務(wù)報表的編制程序,其中,在合并日,主要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。

    1、設(shè)置合并工作底稿

    2、將母公司、納入合并范圍的子公司個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿,并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別財務(wù)報表各項目的數(shù)據(jù)進行加總,計算得出個別資產(chǎn)負(fù)債表、個別利潤表、及個別所有者權(quán)益變動表各項目合計數(shù)額。

    3、編制調(diào)整分錄與抵銷分錄

    4、計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額

    5、填列合并財務(wù)報表

    03、區(qū)分在編制合并財務(wù)報表時,首先應(yīng)對各子公司進行分類,分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。

    合并報表的收入是怎么合并的?

    合并報表是以母公司和子公司的財務(wù)報表為基礎(chǔ),合并報表是以母公司和子公司的財務(wù)報表為基礎(chǔ),進行調(diào)整和抵消,需要注意的是我們做賬時一定要認(rèn)真,當(dāng)掌握錯賬各種規(guī)律后,可采取一些預(yù)防發(fā)生錯賬的方法。財務(wù)報表是指該報表可向報表使用者提供公司集團的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,合并報表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并損益表、合并現(xiàn)金流量表或合并財務(wù)狀況變動表等。

    合并日時要做什么?

    1、子公司資產(chǎn)負(fù)債按公允價值調(diào)整

    2、母子公司資產(chǎn)負(fù)債相加

    3、將重復(fù)計算或者可抵消部分抵消:資產(chǎn)負(fù)債表的長期股權(quán)投資子公司部分是按照子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值計量的,這部分和子公司合并日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值相等,可以抵消掉。

    合并報表常見抵消

    1、母公司長期資產(chǎn)中investment in subsidiary和子公司在并購當(dāng)天凈資產(chǎn)的公允價值抵消

    That’s why: 合并報表中你只能看到母公司的股本和股本溢價,因為子公司的已經(jīng)抵消掉了呀~

    2、母子公司內(nèi)部交易形成未付清的應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵消

    3、內(nèi)部交易形成的銷售金額和采購金額的抵消

    當(dāng)然,使得合并這么難的不在抵消,在于調(diào)整。

    常見合并報表調(diào)整

    1、集團內(nèi)部買賣存貨和固定資產(chǎn)造成未實現(xiàn)利潤調(diào)整(區(qū)分順流交易和逆流交易)

    2、子公司并購當(dāng)天凈資產(chǎn)公允價值調(diào)整

    3、并購不足一年,年中合并調(diào)整

    如果能把以上抵消和調(diào)整弄明白,相信,在ACCA的F階段課程,合并報表對你來說,不會太難。

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