問：公司的一家全資子公司正在辦理注銷，作為母公司的會計人員，需要怎么進行賬務處理呢？

　　答：全資子公司辦理注銷，那么子公司就不再具備持續(xù)經營的特征，母公司的權益也會受到相應的限制，因此母公司需要判斷收回的金額與股權投資的賬面價值是否存在差額，從而進行相應的賬務處理。

　　如果發(fā)生減值，那么母公司需要計提減值準備；如果子公司的股權投資賬面價值已經減至為0，并且當時約定母公司需要承擔追索責任的，那么母公司還需要確認或有負債。等到子公司清算完成以后，母公司還需要根據實際收回的投資或者承擔的追索債務，終止確認股權投資以及減值準備，最后將差額計入“投資收益”科目。相關推薦：給子公司注資的賬務處理

　　在ACCA考試中，F(xiàn)R考試科目兩道報表題依舊是ACCA重難點題目，即使考生通過聽課、做題進行學習，但還是有很多人理解不了這考點知識。對此，會計網今天就為大家著重詳細講解一下關于合并報表Goodwill的計算問題。

　　考點一：Fair value of consideration

　　指的是母公司為了收購子公司所有要付出的consideration(對價)的公允價值，而consideration在FR考試中出現(xiàn)過五種形式，一般來說一道題中會出現(xiàn)兩到三種。

　　1. 以cash的形式收購。

　　這種情況下cash的數(shù)額直接作為fair value of consideration 。

　　2. 以shares的形式收購。

　　要注意的是，母公司用來收購子公司的shares不是已有的，而是新增發(fā)出來的，很多考題中會說“the share exchange has not been recorded”, 意思是需要考生自己在最后的報表中加上這新增的股票帶來的share capital 和share premium.

　　3. 以debts的形式收購。

　　母公司向子公司的原股東免費發(fā)行debts以此來收購其手中的股票。

　　4. 以deferred consideration的形式收購。

　　deferred consideration(遞延對價)需注意的問題是要做折現(xiàn)。

　　5. 以contingent consideration 的形式收購。

　　這一類對價處理起來非常簡單，題目會告訴你一個Fair value，考生直接使用即可。

　　注意：所有的對價都是母公司給子公司原股東的，因此這些對價不會出現(xiàn)在子公司的報表上。

　　我們來看一道歷年真題：

　　“On 1 October 2012, Paradigm acquired 75% of Strata’s equity shares by means of a share exchange of two new shares in Paradigm for every five acquired shares in Strata. In addition, Paradigm issued to the shareholders of Strata a $100 10% loan note for every 1,000 shares it acquired in Strata. Paradigm has not recorded any of the purchase consideration, although it does have other 10% loan notes already in issue. The market value of Paradigm’s shares at 1 October 2012 was $2 each.”

　　計算一下Fair value of consideration。

　　寫成分錄：

　　Dr Investment in Subsidiary 13,500

　　Cr Share capital 6,000

　　Share premium 6,000

　　Loan note 1,500

　　考點二：Fair value of Non-controlling interest

　　FR考試中Fair value of Non-controlling interest出現(xiàn)過三種考試形式：

　　1.題目直接告訴Fair value;

　　2.要求考生按照NCI所持有的股票數(shù)量乘以股價計算;

　　3.要求考生按照NCI占子公司Net asset(凈資產)的比例來計算。

　　(其中考官表示在大題中不考查第3種形式。)

　　考點三：Fair value of Net asset of Subsidiary

　　第一步，確定Carrying amount of Net asset, 也就是Carrying amount of Equity。

　　Equity的構成部分主要有Share capital/Retained earnings/Revaluation surplus…看題目具體科目。需要強調的是，我們需要的數(shù)字一定都是在acquisition date(收購日)。

　　第二步，找出子公司凈資產的Fair value 和Carrying amount 的差異并調整。

　　一般題目會直接告訴Fair value超過或者低于Carrying amount多少。

　　在一些特殊題目中，子公司可能會被新確認某個資產或者負債，從而影響其Fair value。

　　來看這道歷年真題

　　“At the date of acquisition, the fair values of Greca’s assets were equal to their carrying amounts with the exception of two items:

　　– An item of plant had a fair value of $1·8 million above its carrying amount. The remaining life of the plant at the date of acquisition was three years. Depreciation is charged to cost of sales.

　　– Greca had a contingent liability which Viagem estimated to have a fair value of $450,000. This has not changed as at 30 September 2012.

　　Greca has not incorporated these fair value changes into its financial statements.”

　　計算一下Fair value adjustment：

　　好了，梳理完這三個考點，你能解鎖Goodwill了嗎，趕快自己練習起來吧!

       來源：ACCA學習幫

　　今天和大家講解母公司處置子公司時處置利得或損失在單體報表和合并報表的計算差異。這部分內容會在報表分析，合并報表中考察，回顧歷年真題，17.18.19連續(xù)三年大題都考察到了這部分知識點，因此對于這部分內容要求大家理解原理，做到舉一反三。

       ACCA高頻考點解析：要約與要約邀請的區(qū)別

　　當子公司被處置時，母公司單體報表和合并報表都需要體現(xiàn)處置利得或損失。

　　1.在母公司的單體報表中投資子公司時會計處理如下：

　　DR Investment in subsidiary CR Cash，

　　因此對子公司的投資作為Investment in subsidiary出現(xiàn)：

　　Profit/loss on disposal = Proceeds (fair value of consideration received) – carrying amount of the investment disposed of

　　其中proceed是母公司獲得的處置收入，carrying amount of the investment disposed of是母公司單體報表中這筆投資的賬面價值。

　　2. 在集團報表中，不會出現(xiàn)Investment in subsidiary，而是將其拆為子公司的資產負債，因此在合并報表中母公司的投資價值以子公司的資產、負債和收購后子公司的權益變動出現(xiàn)在母公司不完全控股的情況下，集團報表中存在NCI，當母公司處置子公司后，集團報表中的NCI、子公司凈資產和商譽處置后都不存在，因此在計算處置利得或損失時，公式如下：

　　Group profit/loss on disposal = fair value of consideration received + NCI at disposal – carrying amount of net asset in S at date of disposal – Goodwill at disposal

　　處置后，子公司所有的凈資產都會從集團報表消失，而子公司的凈資產由母公司和NCI共同擁有，因此要用處置時母公司收到的對價，加處置時NCI的價值減去處置時子公司凈資產的價值(包括處置時子公司的商譽)計算。

　　單體報表和集團報表的計算差異在于單體報表不存在NCI, 而集團報表存在NCI。

　　另外需要提醒大家的是：NCI是權益科目，在合并報表的Equity 項下處置時一定要注意用的是處置時NCI的價值，有些題目會給大家收購時NCI的價值，這時大家需要用公式：收購時NCI價值+收購后子公司權益的變動*NCI控股=處置時的NCI的價值來算出處置時的NCI。

　　下面我們用2道題來分析對比處置子公司單體報表和合并報表的處理：

　　1. Wind purchased 80% of the ordinary shares Snow for $8 million many years ago and holds the investment in its individual statement of financial position at cost. On 30 September 20X3, Wind disposed of its shares in Snow for $20 million in cash.

　　What is the profit arising on the disposal of the shares that will be recorded in Wind’s individual statement of profit or loss for the year ended 30 September 20X3? $

　　下面我們來分析本題：

　　Individual statement of P/L表示本題計算的是單體報表的處置利得或損失，因此本題要計算母公司收到的處置收入和處置時這筆投資在母公司單體報表的賬面價值。

　　W購買80%的S公司股票，購買對價8000K。單體報表按照成本法入賬，因此后續(xù)投資價值始終不變。

　　在X3.9.30，W公司處置S公司，處置對價20,000K。

　　根據公式我們可以得出：

　　Profit/loss on disposal = Proceeds (fair value of consideration received) – carrying amount of the investment disposed of =20000K-8000K=12000K，即為本題答案。

　　2. On 30 lune 20X4, the Tea group disposed of its 60% holding in the ordinary shares of Coffee for $30 million in cash. The non-controlling interest at the acquisition date was measured at its fair value of $4.4 million.

　　Coffee's net assets at the acquisition and the disposal date were $10 million and $16 million respectively. Goodwill arising on the acquisition of Coffee of $2 million had been fully impaired by the disposal date.

　　What is the profit or loss arising on the disposal of Coffee that will be recorded in the consolidated statement of profit or loss for the year ended 31 December 20X4?

　　A Profit of $20.0 million B Profit of $18.2 million

　　C Profit of $20.4 million D Profit of $20.2 million

　　下面來分析本題：

　　Consolidated statement of P/L表示本題計算合并報表的處置利得或損失。

　　因此本題要計算母公司的處置收入，處置當天NCI的價值、處置當天子公司凈資產的價值和處置當天的商譽。

　　X4.6.30集團處置60%的C公司股份，收到30m現(xiàn)金，收購日當天NCI的價值4400K。

　　收購日當天子公司凈資產10000K，處置當天子公司凈資產16000K。

　　收購產生的2000K商譽在處置當天完全減值。

　　首先計算處置當天NCI的數(shù)值。由于本題使用公允價值計量NCI，因此商譽的減值有一部分要分給NCI：

　　NCI at disposal = 4400K+ (16000K-10000K)*40%-2000K*40%=6000K

　　另外注意處置當天商譽的價值減值到0，因此：

　　Group profit/loss on disposal = fair value of consideration received + Fair value of NCI – Carrying amount at date of disposal– Goodwill at disposal = 30000K+6000K-16000K-0=20000K=20m

　　謝謝大家，今天的講解到此結束，祝大家備考順利!

　　來源：ACCA學習幫

　　公司可以設立子公司，母公司實際上為子公司的股東，子公司在只有母公司一個股東的情況下，該子公司稱為母公司的全資子公司。那么全資子公司的資產屬母公司所有嗎？

　　全資子公司的資產屬母公司所有嗎？

　　全資子公司是由母公司全額投資設立的子公司。資產屬于子公司所有，歸子公司自行支配，全資子公司的資產不屬于母公司，母公司對子公司只是享有全部的股權，并不代表子公司的資產也屬于母公司的。

　　子公司和母公司的關系

　　母公司是指擁有其他公司一定數(shù)額的股份或根據協(xié)議，能夠控制、支配其他公司的人事、財務、業(yè)務等事項的公司。母公司最基本的特征，不在于是否持有子公司的股份，而在于是否參與子公司業(yè)務經營。

　　子公司是指一定數(shù)額的股份被另一公司控制或依照協(xié)議被另一公司實際控制、支配的公司。子公司擁有自己所有的財產，自己的公司名稱、章程和董事會，以自己的名義開展經營活動、從事各類民事活動，獨立承擔公司行為所帶來的一切后果和責任，但涉及公司利益的重大決策或重大人事安排，仍要由母公司決定。

　　1、母公司具有對子公司重大事項的實際決定權，可決定子公司董事會的組成，直接行使權力人名董事會董事人員。

　　2、母公司與子公司之間的關系是在股份的戰(zhàn)友或控制協(xié)議而產生的。

　　3、母公司與子公司各為獨立的法人。一般子公司受到母公司的制約和管理，類似于母公司的分支機構，但在法律上屬于獨立的法人，以自己的名義從事經營活動，獨立承擔民事責任。

　　4、子公司擁有自己的公司章程，獨立資產。子公司和母公司均以自己的全部財產為限來各自承擔責任。

　　5、母公司身為子公司的最大股東，并且對子公司出資額為限的對子公司在經營活動中的債務有著責任。

　　A公司于2021年1月份成立了一家全資子公司，在該子公司成立期間，發(fā)生的開辦費由A公司代為支付，并且開具發(fā)票的抬頭也為A公司。請問A公司作為母公司，代墊子公司開辦費的相應支出應如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？

　　答：根據《企業(yè)所得稅法》第八條以及《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入直接相關的支出、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　由于母公司代墊的支出，并不屬于母公司的合理支出，因此，不能在母公司企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　又根據國家稅務總局北京市稅務局發(fā)布的《企業(yè)所得稅實務操作政策指引》附件《企業(yè)所得稅實務操作政策指引(第一期)》第10問提及到，考慮到新企業(yè)在籌建期間未辦理工商登記和稅務登記,其發(fā)生的籌建費用由出資方或籌備組墊付，稅前扣除憑證抬頭為出資方或籌備組符合經營常規(guī)，所以在確認籌建支出真實且與籌備的新企業(yè)相關的情況下，可憑抬頭為出資方或籌備組的扣除憑證在新企業(yè)稅前扣除。

　　綜上，依據北京市稅務局的規(guī)定，A公司的全資子公司成立后，可憑抬頭為A公司的墊付費用發(fā)票等稅前扣除憑證在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　特別提醒：上述做法僅是北京稅務局的參考做法，如果非北京市的企業(yè)發(fā)生類似業(yè)務，建議與主管稅務機關溝通相關處理口徑。

　　股權轉讓是指股東將自己的股東權益轉讓給其他個人，子公司發(fā)生股權轉讓業(yè)務時，可設置實收資本科目核算，相應的會計分錄如何編制？

　　子公司股權轉讓的會計分錄

　　1、股權轉讓會計分錄：

　　根據股權轉讓協(xié)議入賬

　　借：實收資本——原股東

　　       貸：實收資本——新股東

　　2、通過公司賬戶，新股東交款時

　　借：銀行存款(庫存現(xiàn)金)

　　       貸：其他應付款——代收股權轉讓款

　　3、支付原股東

　　借：其他應付款——代收股權轉讓款

　       　貸：銀行存款(庫存現(xiàn)金)

　　股權轉讓的操作流程是怎樣的？

　　1、找相關負責人到工商局辦證大廳領取《公司變更登記申請表》;

　　2、帶好相關資料到工商局進行營業(yè)執(zhí)照的變更，并填寫公司變更表格;

　　3、填寫企業(yè)代碼證變更表格，到質量技術監(jiān)督局變更組織機構代碼證;

　　4、持稅務變更單到稅務局變更稅務登記證;

　　5、持銀行變更單到開戶行變更銀行信息。

　　子公司和分公司的區(qū)別

　　子公司與分公司有很大的區(qū)別。子公司是指由母公司全資或者投入部分股份、在法律上獨立于母公司的法人企業(yè)，有獨立的管理和組織體系，在經營方面由比較大的靈活性和獨立性，與分公司有很大的區(qū)別。而分公司不具有獨立的法人資格，是屬于母公司的一個組成部分，不具有獨立性，是母公司的一個分支機構。

　　母公司由于發(fā)展需要對子公司進行投資，如果投資款超過了子公司的實收資本，對于這種超額投資款的情況，應如何做賬？

　　母公司對子公司超額投資款如何做賬？

　　超額投資款，就是母公司對其全資子公司的投資款大于子公司的實收資本部分。當收到母公司超額投資款時，一般子公司會計應當將超額部分計入資本公積。還有一種特殊的情況是超額部分在后期經營過程中還需要歸還母公司，則對于超額部分，子公司會計可以作為負債處理。

　　(1)按照會計制度規(guī)定，在會計實務中超額投資款應視同接受的捐贈，企業(yè)在接收捐贈時應計提企業(yè)所得稅，其賬務處理如下：

　　借：銀行存款

　　       貸：資本公積

　　              應交稅費——企業(yè)所得稅

　　(2)當收到超額投資款子公司未作相關會計處理后，根據應補計的企業(yè)所得稅調整分錄，其賬務處理如下：

　　借：資本公積

　       　貸：應交稅費

　　(3)企業(yè)收到超額投資款時應該計入的科目是其他應付款，按照稅法的有關規(guī)定，賬齡超過2年可視同無需支付的應付款項也是要計繳企業(yè)所得稅的。所以如果企業(yè)收到母公司超額投資款時，可以和母公司簽訂借款合同，則企業(yè)無須計提企業(yè)所得稅。

　　資本公積如何理解？

　　資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本(或股本)中所占份額的部分，以及其他資本公積等。

　　由于資本公積是所有者權益的有機組成部分，而且它通常會直接導致企業(yè)凈資產的增加，因此，資本公積信息對于投資者、債權人等會計信息使用者的決策十分重要。為了避免虛增凈資產，誤導決策，就有必要明確資本公積形成的主要來源。

　　資本公積包括資本溢價(或股本溢價)和其他資本公積等。資本溢價是指投資者繳付企業(yè)的出資額大于其在企業(yè)注冊資本中所占份額的數(shù)額;股本溢價是指股份有限公司溢價發(fā)行股票時實際收到的款項超過股票面值總額的數(shù)額;資本公積——資本/股本溢價是企業(yè)的一種儲備資本，可以按法定程序轉增注冊資本;其他資本公積是指除資本溢價(或股本溢價)、凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權益的其他變動。

　　總公司全資投資子公司是指從頭開始成立一家新公司并修建全新的生產設備，核算時可以計入長期股權投資科目，投資收益科目處理，相關的會計分錄怎么做？

　　總公司全資投資子公司的會計分錄

　　1、公司劃款給子公司時，其具體的會計分錄如下：

　　借：長期股權投資

　　　　貸：銀行存款等

　　2、對于母公司代為支付的一些費用，因為子公司還沒有執(zhí)照所以發(fā)票來的是子公司名字，那么其具體的會計分錄如下：

　　借：其他應收款—子公司

　　　　貸：庫存現(xiàn)金等

　　全資子公司注銷母公司的會計分錄

　　借：所承擔的子公司資產

　　　　投資收益(發(fā)生損失)

　　　　貸：所承擔的子公司負債

　　　　　　長期股權投資(子公司)

　　　　　　投資損益(收益)

　　什么是長期股權投資？

　　長期股權投資，指的是通過投資取得被投資單位的股份。

　　企業(yè)對其他單位的股權投資，通常是為長期持有，以期通過股權投資達到控制被投資單位，或對被投資單位施加重大影響，或為了與被投資單位建立密切關系，以分散經營風險。股權投資通常具有投資大、投資期限長、風險大以及能為企業(yè)帶來較大的利益等特點。

　　其他應收款是什么？

　　其他應收款是指企業(yè)除買入返售金融資產、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、應收代位追償款、應收分保賬款、應收分保合同準備金、長期應收款等以外的其他各種應收及暫付款項。

　　投資收益是什么？

　　投資收益是指企業(yè)或個人對外投資所得的收入(所發(fā)生的損失為負數(shù))，如企業(yè)對外投資取得股利收入、債券利息收入以及與其他單位聯(lián)營所分得的利潤等。

　　在ACCA考試中，F(xiàn)3階段中的“合并報表引入”知識點經常都會出現(xiàn)在每年的考卷上，該考點內容也存在著一定難度，今天會計網就幫大家進行梳理，我們來看看吧。

　　合并：把兩個及以上的公司作為一個整體來展示他們的財務狀況和經營情況。

　　原因：母公司通常擁有子公司絕大部分的股票份額，產生了控制權，要整體表現(xiàn)公司狀況。

　　從法律角度講：母公司和子公司是獨立的主體，要做獨立的公司報表，而合并報表是將所有的經濟交易作為一個整體公司來進行表達。

　　基本原則：假設P是母公司，S是子公司，P擁有S 80%的股票

　　1、add together:把相同項相加。P的PPE價值100W，S的PPE價值50W，合并的PPE價值是150W(雖然只擁有80%，但是母公司可以控制子公司所有的資產，所以加100%的子公司的資產切記不是100W+50W*80%=140W)

　　2、 cancellation of like items internal to the group：內部交易的抵消。假設P公司有應付賬款100W ,S 有應收賬款50W。P在S賒購10w存貨，P報表有欠S應付賬款10W，S報表有P10W的應收賬款。那么在合并報表中應收賬款應該是50W-10W，應付賬款應該是100W -10W(本質上商品還是在自己的手中，沒有產生轉移)

　　3、owned everything then show the extent to which you do not own everything：母公司像擁有子公司一樣去控制子公司。母公司能夠完全控制子公司的所有資產和負債的。例如上面的150W的PPE一樣。

　　Subsidiary：子公司

　　相關的準則：

　　IAS 27 Separate financial statements *

　　IAS 28 Investments in associates and joint ventures *

　　IFRS 3 Business combinations *

　　IFRS 10 Consolidated financial statements *

　　相關的概念要牢記，學習，理解以及應用。例如：Control, Power, NCI少數(shù)股東權益, Subsidiary, Parent, Group集團公司, Consolidated financial statements合并報表。

　　投資占比：

　　Subsidiary：>50%的股票。一般而言control，>50%voting power 超過一半的投票權, power to govern the financial and operating policies 有權力管理公司的日?；顒? power to appoint or remove a majority of members of the board of directors 有權任命或移除董事會的大部分成員。

　　Associates：20%-50%之間的份額，significant influence using the equity method 通常使用權益法進行計算，IAS28 requires 'power to participate', but not to 'control' 有權參與但是無權控制(參與公司的日常活動和財務等決策)董事會里面有代表，Participation in the policy making process 參與方針決策的制定

　　Trade investments，僅僅是為了分紅或者分利潤。記錄方式：Trade investments are simply shown as investments under non-currentassets in the consolidated statement of financial position of the group.

　　插播：equity method權益法(聯(lián)營公司的計量方法)

　　基本原則：假設A是associate，P是被投資公司。不管P公司是否分配earnings as dividends，A公司總會把P的稅后利潤加在自己的報表中。P Co achieves this by adding to consolidated profit the group'sshare of A Co's profit after tax.

　　還有一個值得注意的點：如果聯(lián)營公司分紅之后，收到了現(xiàn)金，那對應的投資就會減少，例如：聯(lián)營公司初始投資100W，本年屬于聯(lián)營公司的利潤是20W，收到了10w的現(xiàn)金，那么在年底的時候associate的投資值是100+20-10=110W(權益法的實質核心)。

　　注意： 在SPL中，與控制子公司(記>50%的所有科目)不一樣，權益法中不記錄sales revenue，cost of sales等其他科目，不是一行一行加，而是只記錄profit after tax。

　　Under equity accounting, the associate'ssales revenue, cost of sales and so on are not amalgamated with those of thegroup. Instead, only the group share of the associate's profit after tax isadded to the group profit.

　　來源：ACCA學習幫

　　在ACCA考試中，F(xiàn)3階段涉及了不少跟財務工作相關的考點，其中就包括有資產負債表等內容，今天，會計網就跟大家著重講解“Consolidated statement of financial position”這個考點。

　　固定資產：

　　直接相加，母公司賬上的investment in subsidiary與子公司的share capital和share premium抵消產生goodwill和NCI。

　　流動資產：

　　直接相加，唯一需要調整的就是當出現(xiàn)內部交易而產生未實現(xiàn)利潤的時候，inventory要調減unrealized profit,內部有未結帳款的時候，要調減receivable(和payable)(working6)

　　Equity：

　　share capital 和share premium只體現(xiàn)母公司的，retained earnings和NCI都可以從working得到

　　長期負債：直接相加

　　短期負債：直接相加，注意內部交易的未結款項

　　一張完整的報表就可以完成啦。

　　Assets

　　Non-current assets

　　PPE(母公司+子公司)

　　Investment in subsidiary--->0

　　Goodwill(w3)

　　Current assets

　　Inventory(母公司+子公司-unrealized profit)

　　Receivable(母公司+子公司-intro-balance)

　　Cash(母公司+子公司)

　　Equity

　　Share capital (母公司)

　　Share premium(母公司)

　　Retained earnings(w5)

　　Non-controlling interests(w4)

　　Revaluation reserve(母公司+share of S’s post acquisition revaluation surplus)

　　Non-current liabilities(母公司+子公司)

　　Current liabilities

　　Traded payables(母公司+子公司-intro-balance)

　　Interest payable(母公司+子公司)

　　Tax payable(母公司+子公司)

　　Total equity and liabilities

　　來源：ACCA學習幫

　　當公司出現(xiàn)資金困難或謀求新發(fā)展道路時可能會被大型企業(yè)收購，不同情況下的收購款項，總公司和子公司分別計入不同的科目核算，相關的會計分錄怎么做？

　　收購公司款項的會計分錄

　　一、用公司的錢收購全資子公司?？偣疽鲩L期投資，會計分錄如下：

　?。ǎ保┛偣緯嬏幚?/p>

　　借：長期股權投資

　　　　貸：銀行存款

　　（２）子公司會計處理

　　借：實收資本——原股東名字

　　　　貸：實收資本——總公司名稱

　　二、收到個人投資時的會計分錄：

　　收到投資款，如果投資的部分超過企業(yè)注冊資本的，超出部分要計入資本公積。

　　借：銀行存款

　　　　貸：實收資本／股本

　　　　　　資本公積

　　長期股權投資是什么？

　　長期股權投資是指通過投資取得被投資單位的股份，是投資企業(yè)對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資、以及對其合營企業(yè)的權益性投資。除此之外，其他權益性投資不作為長期股權投資核算。長期股權投資屬于資產類科目，其借貸方向是借方表示增加，貸方為減少。

　　實收資本是什么？

　　實收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。出資方式有兩種：貨幣出資和非貨幣出資。非貨幣出資應滿足：可以用貨幣估價、可以依法轉讓(法律另行規(guī)定的除外)。股份有限公司使用股本科目核算，股份有限公司以外的企業(yè)采用實收資本科目核算。

　　在ACCA考試中，Disposal of subsidiary經常都會出現(xiàn)在試卷里，對于初次報名的考生，很多人不太了解這考點內容，今天會計網就跟大家進行講解。

　　01、在母公司的單體報表中

　　首先，在母公司的單體報表中，投資子公司時會計處理如下： DR Investment in subsidiary CR Cash

　　因此對子公司的投資作為Investment in subsidiary出現(xiàn)Profit/loss on disposal = Proceeds (fair value of consideration received) – carrying amount of the investment disposed of

　　其中proceed是母公司獲得的處置收入，carrying amount of the investment disposed of是母公司單體報表中這筆投資的賬面價值。

　　02 、在集團報表中

　　在集團報表中，不會出現(xiàn)Investment in subsidiary，而是將其拆為子公司的資產負債，因此在合并報表中母公司的投資價值以子公司的資產、負債和收購后子公司的權益變動出現(xiàn)。

　　在母公司不完全控股的情況下，集團報表中存在NCI，當母公司處置子公司后，集團報表中的NCI、子公司凈資產和商譽處置后都不存在，因此在計算處置利得或損失時，公式如下：Group profit/loss on disposal = fair value of consideration received + NCI at disposal – carrying amount of net asset in S at date of disposal – Goodwill at disposal

　　處置后，子公司所有的凈資產都會從集團報表消失，而子公司的凈資產由母公司和NCI共同擁有，因此要用處置時母公司收到的對價，加處置時NCI的價值減去處置時子公司凈資產的價值(包括處置時子公司的商譽)計算。

　　單體報表和集團報表的計算差異在于單體報表不存在NCI, 而集團報表存在NCI

　　另外需要提醒大家的是：NCI是權益科目，在合并報表的Equity 項下

　　處置時一定要注意用的是處置時NCI的價值，有些題目會給大家收購時NCI的價值，這時大家需要用公式：收購時NCI價值+收購后子公司權益的變動*NCI控股=處置時的NCI的價值來算出處置時的NCI

　　03 、兩道題分析

　　下面我們用2道題來分析對比處置子公司單體報表和合并報表的處理：

　　1.Wind purchased 80% of the ordinary shares Snow for $8 million many years ago and holds the investment in its individual statement of financial position at cost. On 30 September 20X3, Wind disposed of its shares in Snow for $20 million in cash.

　　What is the profit arising on the disposal of the shares that will be recorded in Wind’s individual statement of profit or loss for the year ended 30 September 20X3?

　　下面我們來分析本題：Individual statement of P/L表示本題計算的是單體報表的處置利得或損失

　　因此本題要計算母公司收到的處置收入和處置時這筆投資在母公司單體報表的賬面價值

　　W購買80%的S公司股票，購買對價8000K。單體報表按照成本法入賬，因此后續(xù)投資價值始終不變

　　在X3.9.30，W公司處置S公司，處置對價20,000K

　　根據公式我們可以得出：

　　Profit/loss on disposal = Proceeds (fair value of consideration received) – carrying amount of the investment disposed of =20000K-8000K=12000K，即為本題答案。

　　2. On 30 lune 20X4, the Tea group disposed of its 60% holding in the ordinary shares of Coffee for $30 million in cash. The non-controlling interest at the acquisition date was measured at its fair value of $4.4 million.

　　Coffee's net assets at the acquisition and the disposal date were $10 million and $16 million respectively. Goodwill arising on the acquisition of Coffee of $2 million had been fully impaired by the disposal date.

　　What is the profit or loss arising on the disposal of Coffee that will be recorded in the consolidated statement of profit or loss for the year ended 31 December 20X4?

　　A Profit of $20.0 million B Profit of $18.2 millionC Profit of $20.4 million D Profit of $20.2 million

　　下面來分析本題：Consolidated statement of P/L表示本題計算合并報表的處置利得或損失

　　因此本題要計算母公司的處置收入，處置當天NCI的價值、處置當天子公司凈資產的價值和處置當天的商譽

　　X4.6.30集團處置60%的C公司股份，收到30m現(xiàn)金，收購日當天NCI的價值4400K

　　收購日當天子公司凈資產10000K，處置當天子公司凈資產16000K

　　收購產生的2000K商譽在處置當天完全減值

　　首先計算處置當天NCI的數(shù)值。由于本題使用公允價值計量NCI，因此商譽的減值有一部分要分給NCI：NCI at disposal = 4400K+ (16000K-10000K)*40%-2000K*40%=6000K

　　另外注意處置當天商譽的價值減值到0，因此：Group profit/loss on disposal = fair value of consideration received + Fair value of NCI – Carrying amount at date of disposal– Goodwill at disposal = 30000K+6000K-16000K-0=20000K=20m

　　謝謝大家，今天的講解到此結束，祝大家備考順利!

　　來源：ACCA學習幫

　　子公司，也稱為附屬公司，在法律上獨立于母公司，屬于法律主體，因此也屬于會計主體。

　　子公司屬不屬于會計主體？

　　子公司屬于會計主體，子公司既是法律主體，也是會計主體，子公司因為具有獨立的法人資格，所以子公司是法律主體。

　　法律主體和會計主體的區(qū)別

　　法律主體和會計主體的區(qū)別在于定義不同、涉及領域不同以及包容性不同。

　　1、定義不同

　　法律主體是指活躍在法律之中，享有權利、負有義務和承擔責任的人；會計主體既可以是一個企業(yè)，也可以是若干個企業(yè)組織起來的集團公司，既可以是法人，也可以是不具備法人資格的實體，會計主體是指會計工作為其服務的特定單位或組織，是會計人員進行會計核算時采取的立場以及在空間范圍上的界定。

　　2、涉及領域不同

　　法律主體涉及司法領域，會計主體涉及會計核算和會計行為領域。

　　3、包容性不同

　　一般情況下，法律主體必然是一個會計主體，但會計主體未必是法律主體，會計主體大于法律主體。

　　會計主體的具體含義

　　會計主體是現(xiàn)代會計學的基本概念，指的是會計信息所反映的單位，一個會計主體是編制財務會計報告的任何單位或組織，企業(yè)作為一個會計主體，應當對其本身發(fā)生的交易或事項進行會計確認、計量和報告，獨立地記錄和核算企業(yè)本身各項生產經營活動，而不能核算、反映企業(yè)投資者或者其他經濟主體的經濟活動。

　　子公司和分公司有什么區(qū)別？

　　子公司和分公司最明顯的區(qū)別是：子公司是獨立的法人，獨立承擔民事責任；而分公司不是獨立的法律主體，其民事責任由總公司承擔。

　　除此之外，設立子公司，必須嚴格按照設立公司的要求提出申請，依法取得營業(yè)執(zhí)照、辦理相關手續(xù)后方可營業(yè)；而分公司是總公司的分支機構，設立時只需辦理簡單的登記和開業(yè)手續(xù)即可。

　　擁有cfa證書的好處包括提升個人的能力，開拓知識面，提升專業(yè)技能，有利于更好地完成工作；增強在職場的競爭力，能夠提供更多的發(fā)展機會和更好的發(fā)展前景；有利于升職加薪；多地都對針對cfa持證人提供人才優(yōu)惠補貼，如住房補貼、落戶優(yōu)惠、人才公寓、子女入學等多方面的福利。

Cfa證書的作用

　　1、提升個人能力

　　cfa涵蓋金融方面的多個領域，知識體系框架嚴密，涉及財務報表、數(shù)量分析，各類股、債、衍生品、另類投資等。通過學習cfa，考生能夠積累更豐富的金融專業(yè)知識，不斷地提升自我知識能力和學習能力，個人能力的提升在職場上十分重要。

　　2、帶來更好的職業(yè)發(fā)展前景

　　考取cfa證書可以提升自身在職場上的競爭力，特別可以彌補在學歷和經驗上的欠缺；且cfa證書認可度較高，持有證書可以拓寬就業(yè)面。金融行業(yè)如證券、基金、私募、風投、銀行，企業(yè)里的內審、內控，財務等諸多職位均標有“cfa優(yōu)先”，在金融領域認可度很高?！　?/p>

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請在下面紅色框內輸入分類名稱arc_bkzl_nameCFA

Cfa的相關福利政策

　　1、天津

　　天津會對cfa持證人提供落戶天津、就業(yè)、住房、子女入學、科研經費、法律援助、人才培訓等方面給予一系列支持政策。

　　2、廈門

　　廈門最高給予cfa人才一次性安家補貼50萬元，還可以享受個人所得稅80%退還，取得cfa證書的人員，可按照考試費用總額的40%給予補貼。

　　3、西安

　　西安對自創(chuàng)區(qū)內新獲得cfa金融從業(yè)人員，按個人所得稅市級留成部分連續(xù)三年予全額獎勵，每年最高獎勵50萬元?！　?/p>

Cfa資格的就業(yè)方向

　　cfa持有人通常就職于投資公司、互惠基金公司、證券公司、投資銀行等。中國大陸cfa持證人的雇主通常有普華永道、中國銀行、中國工商銀行、中國國際金融有限公司、匯豐銀行、中國中信、法國巴黎銀行、瑞銀、德勤、安永會計師事務所、中國平安保險、招商局集團、國泰君安證券股份有限公司等。

　　FRM（Financial Risk Manager）證書是財務領域內備受認可的證書之一，通俗點來說就是財務風險管理師。近年來，在金融行業(yè)中擁有FRM證書的人逐漸增加，甚至成為很多企業(yè)和機構招聘職位的硬性要求。那么，F(xiàn)RM證書的含金量又究竟有多大？下面讓我們來看看：

FRM證書含金量

　　FRM證書是現(xiàn)今全球范圍內廣泛認可的專業(yè)財務風險管理師證書，持有此證書意味著在財務風險管理方面擁有一定深度的專業(yè)知識和實踐經驗。也正因為如此，F(xiàn)RM證書的含金量自然是非常高的，能夠在眾多職場中快速脫穎而出，讓你在職場中更加有競爭力。

備考資料ue_arc_bkzl
請在下面紅色框內輸入分類名稱arc_bkzl_nameFRM

FRM證書帶來的職業(yè)優(yōu)勢

　　擁有FRM證書，就能夠輕松獲得財務領域中深度專業(yè)知識體系和實踐經驗。在面試過程中，如果簡歷上出現(xiàn)了FRM證書，往往會讓用人單位首先給予關注，并提高你的入選幾率。此外，在崗位職責和技術要求方面，F(xiàn)RM持證人在金融風險、財務管理和衍生品等方面都有深刻的認識和掌握，具有極大的職業(yè)發(fā)展前途和空間。

擁有FRM證書的薪資待遇

　　眾所周知，財務風險管理一直是金融行業(yè)中最為重要的崗位之一，這也意味著FRM持證人在職業(yè)發(fā)展和薪資待遇方面可以享有相當不錯的優(yōu)勢。根據市場調查數(shù)據，擁有FRM證書的專才往往比具備同等崗位背景、教育背景和工齡的人士更具核心開發(fā)能力，能夠在職位晉升、變動及薪酬水平上擁有相當大的提升空間。

　　FRM證書的含金量非常高，具有巨大的職業(yè)發(fā)展前景和不錯的薪資待遇。因此，如果你想在當前金融行業(yè)中獲得更好的職場機會和發(fā)展前景，可以選擇擁有FRM資格證書，將其作為職業(yè)規(guī)劃及發(fā)展的重要一環(huán)。

　　在2023年9月ACCA考試戰(zhàn)略商業(yè)報告（SBR）科目將迎來新的變化，具體如下：

　　1、考試的第一大題Q1將改變考核的形式。Q1將在題干案例中加入已有預填數(shù)字的電子表格（spreadsheet）,例如草擬的合并財務報表。

　　2、Q1題干中的其中一個問題會要求學員糾正上述預填電子表格中的一系列問題。在這一新的考核要求下，學員需要使用電子表格（spreadsheet）來進行記錄、分析和展示信息，這與財會人員在實際工作場景中使用電子表格的方式一致。

　　3、用來考核和評估的會計原則并未改變，考試僅僅是要求通過使用電子表格（spreadsheet）的方式來測試相同的知識應用。這部分電子表格考核的分值是10-14分。

面對SBR科目的改變學員需要做什么？

　　·例如，學員可能需要調整合并損益表草稿、合并財務狀況表草稿或合并現(xiàn)金流量表草稿。學員需要處理諸如會計差錯（accounting errors）、會計政策變更（changes in accounting policies）、收購或處置子公司（the acquisition or disposal of a subsidiary）等交易問題。

　　·另外，題目中可能會有未記錄的交易需要進行確認或調整，比如設定受益計劃（defined benefit plan）或外幣交易（foreign exchange）問題。此外，學員需要討論這些變化對財務報表的影響，例如，母公司所投資的企業(yè)是否已經從子公司（subsidiary）變?yōu)槁?lián)營企業(yè)（associate）。

　　·值得注意的是，題目并不要求學員從母公司和子公司的單獨報表出發(fā)從零開始來編制完整的合并財務報表（包括合并現(xiàn)金流量表）。

SBR科目學員準備指南

　　題目將要求學員使用預設的電子表格（spreadsheet）回答相關問題，以下一些建議可以支持你應對這些變化。

　　·學員需要在財務報表下的工作區(qū)使用電子表格來展示workings，將不能使用復制和粘貼功能把word processor的內容粘貼到電子表格（spreadsheet）中，因此請僅使用電子表格（spreadsheet）進行展示以節(jié)約時間。

　　·學員需要在workings中清晰展示電子表格中的調整是如何得到的，從而有助于考官給分?？荚嚥惶匾鉃楣竭\用或電子表格（spreadsheet）的運用能力賦予分值，因此學員只需要使用簡潔的workings展示過程，閱卷官將復核電子表格每個單元格的計算過程。

　　·現(xiàn)有的判分原則不變。需要注意的是，電子表格中的負數(shù)以負號來顯示，而不是括號。

備考資料ue_arc_bkzl
請在下面紅色框內輸入分類名稱arc_bkzl_nameACCA

SBR科目考試本身沒變

　　用來考核和評估的會計原則并未改變，考試僅僅是要求通過使用電子表格（spreadsheet）的方式來測試相同的知識應用。這部分電子表格考核的分值是10-14分。

合并報表從應試角度出發(fā)，學透徹不易，同時，學透徹也不易高效，從通過考試角度，把真題合并的題做透徹也可以。當然，二者兼得更好，歸根到底，還是要結合自己實際情況下功夫，別人的知識只能是別人的，講出來，才是自己的。

合并的定義以及要求

企業(yè)合并，就是將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體，一個報告主體，包括兩種情況，一種是只有一個法人，另一種是有兩個法人，但是屬于母子公司關系，編制合并報表，企業(yè)合并要求被合并方有業(yè)務存在，即被合并方有收入、成本、費用發(fā)生，不能僅僅是個空殼公司。

01確定合并范圍

(誰可以納入合并，編制合并報表?)

控制的合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。(控制，是指投資方擁有對被投資方的權力，通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額)

02編制

合并財務報表編制(如何編制?編制時間以及編制流程是什么?)

合并財務報表的編制程序，其中，在合并日，主要編制合并資產負債表。

1、設置合并工作底稿

2、將母公司、納入合并范圍的子公司個別資產負債表、利潤表及所有者權益變動表各項目的數(shù)據過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別財務報表各項目的數(shù)據進行加總，計算得出個別資產負債表、個別利潤表、及個別所有者權益變動表各項目合計數(shù)額。

3、編制調整分錄與抵銷分錄

4、計算合并財務報表各項目的合并金額

5、填列合并財務報表

03、區(qū)分在編制合并財務報表時，首先應對各子公司進行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。

合并報表的收入是怎么合并的?

合并報表是以母公司和子公司的財務報表為基礎，合并報表是以母公司和子公司的財務報表為基礎，進行調整和抵消，需要注意的是我們做賬時一定要認真，當掌握錯賬各種規(guī)律后，可采取一些預防發(fā)生錯賬的方法。財務報表是指該報表可向報表使用者提供公司集團的財務狀況和經營成果，合并報表包括合并資產負債表、合并損益表、合并現(xiàn)金流量表或合并財務狀況變動表等。

合并日時要做什么?

1、子公司資產負債按公允價值調整

2、母子公司資產負債相加

3、將重復計算或者可抵消部分抵消:資產負債表的長期股權投資子公司部分是按照子公司可辨認凈資產公允價值計量的，這部分和子公司合并日可辨認凈資產公允價值相等，可以抵消掉。

合并報表常見抵消

1、母公司長期資產中investment in subsidiary和子公司在并購當天凈資產的公允價值抵消

That’s why: 合并報表中你只能看到母公司的股本和股本溢價，因為子公司的已經抵消掉了呀~

2、母子公司內部交易形成未付清的應收賬款和應付賬款的抵消

3、內部交易形成的銷售金額和采購金額的抵消

當然，使得合并這么難的不在抵消，在于調整。

常見合并報表調整

1、集團內部買賣存貨和固定資產造成未實現(xiàn)利潤調整(區(qū)分順流交易和逆流交易)

2、子公司并購當天凈資產公允價值調整

3、并購不足一年，年中合并調整

如果能把以上抵消和調整弄明白，相信，在ACCA的F階段課程，合并報表對你來說，不會太難。

　　acca sbr科目是指《Strategic Business reporting（戰(zhàn)略商業(yè)報告）》科目，是ACCA考試中專業(yè)階段、核心模塊的必考科目之一，該科目實行閉卷、機考的形式，模擬真實工作場景，包括答題所需的電子表格和文本格式。

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　　acca sbr戰(zhàn)略商業(yè)報告科目是FA（財務會計）和FR（財務報告）的進階課程，內容包括了解財務報告的合并及編制，以及熟悉相關的會計準則，了解財務報告現(xiàn)行發(fā)展，以及對會計師的道德行為進行評估。

acca sbr科目的特點

　　1、SBR科目主要的內容圍繞會計師的職業(yè)道德，編制集團和企業(yè)的財務報表，能夠對公司目前的財務狀況進行分析，以及能夠根據所學內容提出相應的意見。

　　2、SBR要求針對會計監(jiān)管的變化，要對財務報告進行調整，并且了解其對財務報表的影響。

　　3、SBR側重對道德的考察，需要了解基本的道德行為，以及不道德行為的后果。

　　4、考試時間是3小時15分鐘，建議備考時間為3-4個月。

　　5、考查題型：主觀題

acca sbr科目的最新變化

　　2023年9月起，acca sbr戰(zhàn)略商業(yè)領袖科目的變化如下：

　　1、考試的第一大題Q1將改變考核的形式。Q1將在題干案例中加入已有預填數(shù)字的電子表格（spreadsheet）,例如草擬的合并財務報表。

　　2、Q1題干中的其中一個問題會要求學員糾正上述預填電子表格中的一系列問題。在這一新的考核要求下，學員需要使用電子表格（spreadsheet）來進行記錄、分析和展示信息，這與財會人員在實際工作場景中使用電子表格的方式一致。

　　3、用來考核和評估的會計原則并未改變，考試僅僅是要求通過使用電子表格（spreadsheet）的方式來測試相同的知識應用。這部分電子表格考核的分值是10-14分。

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面對sbr科目的最新變化，acca學員需要做什么？

　　例如，學員可能需要調整合并損益表草稿、合并財務狀況表草稿或合并現(xiàn)金流量表草稿。學員需要處理諸如會計差錯（accounting errors）、會計政策變更（changes in accounting policies）、收購或處置子公司（the acquisition or disposal of a subsidiary）等交易問題。

　　另外，題目中可能會有未記錄的交易需要進行確認或調整，比如設定受益計劃（defined benefit plan）或外幣交易（foreign exchange）問題。此外，學員需要討論這些變化對財務報表的影響，例如，母公司所投資的企業(yè)是否已經從子公司（subsidiary）變?yōu)槁?lián)營企業(yè)（associate）。

　　值得注意的是，題目并不要求學員從母公司和子公司的單獨報表出發(fā)從零開始來編制完整的合并財務報表（包括合并現(xiàn)金流量表）。

　　總有一部分人還在猶豫自己要不要參加ACCA考試，不太確定自己到底能不能堅持到最后，又擔心自己辛辛苦苦到最后卻沒能通過，今天，學姐總結了擁有以下幾點關于ACCA證書的就業(yè)優(yōu)勢，相信你看完之后會堅定備考的信心。

一、含金量高，入門簡單

　　ACCA全稱英國特許公認會計師公會，在國內ACCA被認為是“高端財會金融行業(yè)的通行證”，因其超高的含金量在國際上享有極高的權威性和認可度。其實，在國內乃至國際市場，ACCA會員是相當有優(yōu)勢的，因ACCA協(xié)會在全球的影響力導致國際上很多知名企業(yè)都成為了ACCA的認可雇主，包括世界500強企業(yè)在內，他們在面對ACCA學員的面試時都是優(yōu)先錄取的。

　　此外，ACCA的課程設置能夠讓學員全面快速掌握財務、審計、稅務、管理及經營戰(zhàn)略等方面的專業(yè)知識。其課程內容豐富，各課程之間聯(lián)系緊密且其難度階梯設置合理，使學員能在循序漸進的學習過程中，穩(wěn)固基礎知識的同時，不斷提升自己的分析能力和戰(zhàn)略思維，向企業(yè)高層和管理層的道路上邁進。

　　更值得一提的是ACCA的課程體系是根據市場對人才的需求點來設計和開發(fā)的，特別注重培養(yǎng)學員的分析能力和在復雜條件下的決策、判斷能力，使得學員學成后能適應各種商業(yè)環(huán)境。通過對ACCA課程的學習使學員不僅擁有系統(tǒng)的專業(yè)理論知識，還能擁有相對成熟的實踐操作能力，這也讓眾多企業(yè)對具有ACCA證書資格的求職者更加青睞。

二、升職加薪有底氣

　　在步入工作崗位后大家都希望自己能夠升職加薪，但并不是每個人都能夠幸運地做到。就算你有了豐富的工作經驗和工作能力，如果沒有一個能拿得出手的證書，始終是沒有底氣去和老板提升職加薪的問題。而且從現(xiàn)在的就業(yè)趨勢中我們能夠看得出，很多工作崗位并不缺人，高學歷的求職者也是多不勝數(shù)。唯一能夠讓企業(yè)對你青睞有加的就是自己擁有一些真正有含金量的證書。會計師的遠期回報可能是極為豐厚的，擔任高級職位往往可享受高薪和優(yōu)越的福利待遇，并擁有廣闊無限的晉升空間。當你擁有了ACCA證書一切就將變得順利許多，年薪百萬不是夢。很多知名企業(yè)或者外企都建議你有ACCA證書，你可以嘗試去做這樣的工作，也有了和老板提升職加薪的資本和底氣。如果對于現(xiàn)在的工作地方并不滿意，也完全可以找得到待遇更好的工作。

　　財會人員必須通過不斷學習來保持專業(yè)水平，而ACCA本身也非常強調終身學習，當你成為ACCA的學員甚至會員后，ACCA的全球知識共享體系以及為學員/會員主辦的職業(yè)持續(xù)發(fā)展講座，將幫助你在整個職業(yè)生涯中持續(xù)不斷地把自身的財會知識保持在行業(yè)領先水平。

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請在下面紅色框內輸入分類名稱arc_bkzl_nameACCA

高級會計考試題型都是主觀題，案例分析和計算題，所以想要順利通過高級會計實務的考試，不光要多翻閱教材和輔導書，更多的還是要多刷題，只有多刷題才能夠總結出自己的經驗，并且通過刷題也可以發(fā)散自己的思維，不再局限于書本知識，更多的是利用自己的經驗解決實際的問題。下面是高級會計師考試的歷年真題和答案解析，考生們可以自己做做看。

18年9月30日，甲公司與其母公司乙集團簽訂協(xié)議。以100000萬元購入乙集團下屬全資子公司A公司50%的有表決權股份。收購完成后，A公司董事會進行重組，7名董事中4名由甲公司委派;A公司所有生產經營和財務管理重大決策須由半數(shù)以上董事表決通過。9月30日，A公司的凈資產賬面價值為160000萬元，可辨認凈資產公允價值為180000萬元。

10月1日，甲公司向乙集團支付了100000萬元。10月31日，甲公司辦理完畢股權轉讓手續(xù)并擁有實質控制權，A公司當日的凈資產賬面價值為170000萬元，可辨認凈資產公允價值為190000萬元。此外，甲公司為本次收購發(fā)生審計、法律服務、咨詢等費用1000萬元。假定不考慮其他因素。

要求:

(1)根據資料，指出甲公司購入A公司股份是否屬于企業(yè)合并，并簡要說明理由;如果屬于企業(yè)合并，指出屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡要說明理由，同時指出合并日(或購買日)。

(2)根據資料，計算甲公司在合并日(或購買日)應確定的長期股權投資金額，簡要說明支付的價款與長期股權投資金額之間差額的會計處理方法:簡要說明甲公司支付的審計、法律服務、咨詢等費用的會計處理方法。

備考資料ue_arc_bkzl
請在下面紅色框內輸入分類名稱arc_bkzl_name高級會計師

【答案】

(1) 甲公司購入A公司股份屬于企業(yè)合并。

理由:收購完成后，A公司董事會進行重組，7名董事中4名由甲公司委派;A公司所有生產經營和財務管理重大決策須由半數(shù)以上董事表決通過。甲公司能夠控制A公司。

甲公司購入A公司股份屬于同一控制下的企業(yè)合并。

理由:A公司是甲公司的母公司乙集團下屬全資子公司。合并日是18年10月31日。

(2)甲公司在合并日應確定的長期股權投資金額=170000萬元x50%=85000(萬元)。支付的價款與長期股權投資金額之間差額，應調整所有者權益相關項目，應當首先調整甲公司資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，應沖減留存收益。甲公司支付的審計、法律服務、咨詢等費用應于發(fā)生時費用化計入當期損益。