今天，會計網將通過ACCA考試兩道經典例題，為大家講解一下FR(F7)?？嫉闹R點。一個是與IFRS 5 Non-current assets held for sale and discontinued operations有關的知識點，一個是與IAS 36 Impairment of assets 有關的知識點。

　　首先大家先思考一個問題，當一項資產轉化為持有待售固定資產之后，還能在繼續計提折舊嗎?相信很多同學對于這一點都忘記了。第二個問題，持有待售固定資產是按照什么樣的方式計量的?

　　下面，會計網給大家帶來了兩道經典例題：

　　這道題的答案是：C

　　一定要記清楚這兩個與持有待售固定資產有關的知識點：

　　1、在沒有轉換為持有待售固定資產之前，那么該項資產是要作為PPE的，要正常的計提折舊，但是在這項資產成為持有待售固定資產之后就不能再計提折舊了，所以這是解好這道題的第一個關鍵點所在。

　　2、要掌握好持有待售固定資產，是要按照(carrying amount)與fair value -costs of disposal后的較低者計量。

　　這道題的答案是：D

　　很多同學都會對B選項產生疑惑。這是因為B選項用到了財務管理里邊的知識點。利率增加，企業的折現率就會增加。那么就會造成減值。

　　假設利率是5%，3年的時間。本金是10000.折現到現在的價值就是=10000/{(1+5%)的三次方}約等于8638。假設現在利率增加到了10%。那么折現到現在的價值就是10000/{(1+10%)的三次方}約等于7513。

　　所以利率增加，折現率就會增加，就會造成減值。

　　來源：ACCA學習幫

　　在ACCA考試中，(FR)一直都是考生們認為是比較難的一個科目，對此會計網今天為大家講解一下FR(F7)?？嫉闹R點。一個是與IFRS 5 Non-current assets held for sale and discontinued operations有關的知識點，一個是與IAS 36 Impairment of assets 有關的知識點。

　　首先大家先思考一個問題，當一項資產轉化為持有待售固定資產之后，還能在繼續計提折舊嗎?相信很多同學對于這一點都忘記了。第二個問題，持有待售固定資產是按照什么樣的方式計量的?

　　下面，給大家帶來了兩道經典例題：

　　這道題的答案是：C

　　一定要記清楚這兩個與持有待售固定資產有關的知識點：1、在沒有轉換為持有待售固定資產之前，那么該項資產是要作為PPE的，要正常的計提折舊，但是在這項資產成為持有待售固定資產之后就不能再計提折舊了，所以這是解好這道題的第一個關鍵點所在。2、要掌握好持有待售固定資產，是要按照(carrying amount)與fair value -costs of disposal后的較低者計量。

　　這道題的答案是：D

　　很多同學都會對B選項產生疑惑。這是因為B選項用到了財務管理里邊的知識點。利率增加，企業的折現率就會增加。那么就會造成減值。

　　假設利率是5%，3年的時間。本金是10000.折現到現在的價值就是=10000/{(1+5%)的三次方}約等于8638。假設現在利率增加到了10%。那么折現到現在的價值就是10000/{(1+10%)的三次方}約等于7513。

　　所以利率增加，折現率就會增加，就會造成減值。

　　來源：ACCA學習幫

　　2021年3月份ACCA考試即將要開始，之前一連串給大家講解了各科目的考點內容，今天會計網繼續為各位考生講解關于FR科目的考點知識，希望有所幫助。

　　一、考試題型

　　FR的考試分成三個section，Section A 15個選擇題(可能包括一些填空題和連線題)2分一個，總分30分。主要是考察各位同學對國際會計準則的理解和運用，覆蓋FR考綱內準則方方面面。

　　Section B 考官會給到三個情景，每個情景配套5個選擇題，2分一個，總共30分?？键c主要分布在一些稍微復雜一點的準則，比如IFRS 15 Revenue from contracts with customers，IFRS 9 Financial instrument，現在出題的方向比較傾向同時考幾個準則，要注意一些準則的聯系，比如IAS 16 Property, plant and equipment，IAS 40 investment property和IAS36 Impairment of assets， IAS 2 Inventory和IAS 8 Accounting policies, changes in accounting estimates and errors。

　　Section C 會有兩個大題，題型不外乎三種類型，單家報表，合并報表以及財務比率分析。相比較而言，單家報表和合并報表套路相對比較固定，是在Section C的得分點。財務比率分析對考生的要求相對比較高一點，要求考生有能力選擇合適的財務比率，做出合理的解釋和建議。

　　二、考情分析

　　Section B

　　Scenario One

　　考點：1. IAS 16 Property, plant and equipment中初始計量可以作為成本的支出，以及后續計量中可以資本化的支出;2. IAS 23 Borrowing cost中可以資本化的借款成本;3. IAS 36 Impairment of assets中對于Cash generating unit的減值。

　　點評：本題考查了三個國際會計準則，都是FR中的中的比較重要的準則，考點也很常規，總體來說難度不高，比較容易拿分。

　　Scenario Two

　　考點：1. IAS 32 Financial instrument: presentation，哪些項目是金融工具;2. IAS 2 Inventory，關于存貨的減值;3. Factoring保理有追索權和沒有追索權兩種情況的經濟實質以及財務處理;4.IAS 8 Accounting policies, changes in accounting estimates and errors，考察存貨計量方式的改變是會計政策還是估計的改變以及應該如何對報表進行調整。

　　點評：本題涉及到的準則比較多，雖然題干中提及到了IAS 32，但其實如果抓住金融工具是monetary item這個點，是很容易判斷出選項中的金融工具的。對于保理這種經濟業務的實質以及處理方法，在FR的收入這個準則中做過重點的介紹。

　　Scenario Three

　　考點：1. IAS 10 Events after reporting period中的調整事項和非調整事項;2. IAS 37 Provision, contingent liability and contingent asset中的預計負債的計提和計量。

　　點評：本題考得非常常規，這兩個準則的互動也是很常見的，只要對這個準則理解到位，本題是一個容易的得分點。

　　Section C

　　Question 31

　　考點：1. 在合并報表中和母公司單體報表中應該如何確認出售子公司的利得;2. 財務比率的計算，Gross profit margin，operating profit margin以及interest cover;3. 結合題目中提供的信息，并考慮出售子公司的影響，對集團公司進行財務比率的分析。

　　點評：本題結合合并報表的知識以及財務比率分析兩個考點對考生進行考察，出題的形式比較新穎，可能會成為未來出題的一個方向。要求考生能夠計算出售子公司的Gain or Loss以及了解應該如何在單家報表和合并報表進行確認。

　　另外本題也考察財務比率分析，題目中已經給出要計算的比率，不會存在選擇比率的問題。但是要求比較高的是要結合題目中給出的信息，子公司的兩個Director與客戶有著良好的關系，受邀加入母公司的團隊并且得到了一筆豐厚的回報，考生需要結合這些信息對公司的未來進行預測，并且進行財務分析，這是這個題的一個難點。

　　Question 32

　　考點：1. IFRS 15 Revenue from contracts with customers，對價中存在融資的成分應該如何處理;2. IAS 21 Effects of changes in foreign exchange rate，對于外匯交易的會計處理，初始計量及后續計量的處理;3. IFRS 9 Financial instrument對于金融資產的計量;

　　4. IAS 16 Property, plant and equipment及IAS 40 investment property的后續計量;5. IAS 12 Income taxes，包括Current tax和Deferred tax;6. IAS 33 Earnings per share，Basic EPS的計算。

　　點評：本題是Section C的常規考題，雖然看上去考點比較多，但是考的都是FR的課程中反復強調的準則。值得一說的是，IAS 21是FR中新加的準則，之前的考試中常在Section A中出現，這次該知識點首次出現在了大題中，從選擇題到大題的轉換，只要考生要知道外匯交易對報表的影響，難度也不大。其他的準則都考得很常規，與歷年考題的單家報表考點相同。該題是一個容易拿分的點，把握好這種題對考生是否能通過考試很重要。

　　三、備考建議

　　參加3月考季的考生們的幾點建議：

　　(1) Financial reporting本質上就是學習的報表，一定要對報表有深刻的理解，培養和建立資產負債表觀，深刻理解各報表的之間的關系。

　　(2) 對于準則的學習，要學會歸納總結，可以畫一畫思維導圖，有序的記憶準則的相關內容和規定。

　　(3) 對于財務比率分析的學習，是一個長時間積累的過程，多了解財經類的新聞，多讀財經相關的文章會對這個部分有所幫助。

　　(4) 在理解知識點的基礎上多練習，教材每個章節后面的習題都是必做題，可以有效的幫組大家從Section A和Section B中拿分。Past paper上面的題，尤其是老師上課作為例題講解的題，一定要反復練習。

　　來源：ACCA學習幫

　　今天，會計網接著為大家講解下ACCA(FR)科目內容，在FR科目里，國際會計準則一直都是比較核心?？嫉闹R點，下面會計網就針對這個?？键c跟各位展開討論。

　　FR的考試分成下面三個section：

　　Section A 15個小題，題型包括選擇題、填空題和連線題等，其中以選擇題為主，每小題2分，總分30分。主要考點涵蓋了該科目考綱中所有的知識點，包括各個國際會計準則中的一些概念，準則的理解及運用。

　　Section B 考官會給到三個情景，每個情景后設置5個小題，每小題2分，總共30分?？键c主要分布在一些稍微復雜一點的準則，以及幾個準則的綜合運用。

　　復雜的準則例如：

　　IFRS 15 Revenue from contracts with customers

　　IFRS 9 Financial instrument

　　IAS12 Income taxes

　　另外，復習的時候不要忽略了IAS40 Agriculture這個準則，該準則已經在考試中多次出現。

　　幾個準則的綜合運用，例如：

　　IAS 16 Property, plant and equipment

　　IAS 40 investment property

　　IAS36 Impairment of assets;

　　IAS 2 Inventory

　　IAS 8 Accounting policies, changes in accounting estimates and errors;

　　IAS 16 Property, plant and equipment在revaluation model下的對IAS Income taxes中遞延所得稅的影響。

　　Section C 會有兩個大題，每個大題20分，題型一共只有三種：單家報表，合并報表以及財務比率分析。單家報表和合并報表套路比較固定，是在Section C的得分點。財務比率分析對考生的要求相對比較高一點，要求考生有能力選擇合適的財務比率，做出合理的解釋和建議。

　　目前考官出題的趨勢傾向于把報表題和財務分析放在一起考，其中報表15分，財務分析5分。所以在復習的時候，歷年考題中的財務分析的考官答案，尤其是近年的，還是有很高的參考價值。

　　學習方法及建議

　　(1) Financial reporting本質上就是學習報表，一定要對報表有深刻的理解，在學習過程中培養和建立資產負債表觀，深刻理解各報表的之間的關系。

　　(2) 對于準則的學習，要學會歸納總結，可以畫一畫思維導圖，從定義、確認、列報及計量歸納總結準則的相關內容和規定。

　　(3) 對于財務比率分析的學習，是一個長時間積累的過程，多了解財經類的新聞，多讀財經相關的文章會對這個部分有所幫助。

　　(4) 在理解知識點的基礎上多練習，教材每個章節后面的習題都是必做題，可以有效幫助大家從Section A和Section B中拿分。Past paper上面的題，一定要反復練習。

　　(5) 考試的時候合理分配考試的時間，對于不會或者不太熟悉的題不要過于糾結，容易得分的點一定要得分。建議平時備考的時候控制一下時間，對考試的時間做一個合理的規劃。

　　來源：ACCA學習幫

　　大家在備考ACCA過程中，相信很多同學都會遇到過不少錯題、難題的情況，對此，會計網針對FR科目，整理了大家常遇到的、比較經典的易錯題，并進行相應的考點講解。

　　題目1

　　1.Which of the following statements relating to intangible assets is true?

　　A. All intangible assets must be carried at amortised cost or at an impaired amount; they cannot be revalued upwards

　　B. The development of a new process which is not expected to increase sales revenues may still be recognised as an intangible asset

　　C. Expenditure on the prototype of a new engine cannot be classified as an intangible asset because the prototype has been assembled and has physical substance

　　D. Impairment losses for a cash generating unit are first applied to goodwill and then to other intangible assets before being applied to tangible assets

　　對應解析

　　講這道題的關鍵在于很多學生會對第2點產生疑惑，所以老師想在這里再次和大家確認一下。

　　這道題題干問的是下列關于無形資產的說法哪個是正確的?

　　A所有無形資產必須按攤余成本或減值金額列賬; 他們不能重估，價值不能增加。這句話是錯誤的，首先不確定使用壽命的無形資產是不攤銷的，其次確定使用壽命的無形資產也是可以重估增值的。所以A錯誤。

　　B預計不會增加銷售收入的新流程的開發仍可被視為無形資產，也是有可能削減成本的，節約成本也相當于在帶來經濟利益。B正確。

　　C新發動機原型的支出不能歸類為無形資產，這個說法是錯誤的，新發動機原型的支出是可以被歸類為無形資產的。

　　D CGU減值損失首先應用于goodwill，然后應用于其他無形資產，然后再應用于有形資產。這句話是錯誤的，正確的應該是減值損失的分配是先分配給明顯有減值跡象的個體，再給goodwill，再給non current asset。所以D選項錯誤。注意減值這條準則針對的是non current asset，一般長期資產，不是current asset。

　　題目2

　　2.To which of the following items does IAS 41 Agriculture apply?

　　(i)A change in the fair value of a herd of farm animals relating to the unit price of the animals

　　(ii) Logs held in a wood yard

　　(iii) Farm land which is used for growing vegetables

　　(iv) The cost of developing a new type of crop seed

　　which is resistant to tropical diseases

　　A All four

　　B (i) only

　　C (i) and (ii) only

　　D (ii) and (iii) only

　　對應解析

　　(i) 農場的牲畜的價值用公允價值表示，這屬于準則規定，這是對的。(ii) 堆木廠的原木已經是產成品，harvest收割之后的產品要從IAS41轉入存貨計量。

　　(iii) 生產蔬菜的土地不能歸集在農業中，因為土地是固定資產。(iv) 這里開發一款可以抵抗病蟲害的新的種子，要歸屬于無形資產。

　　因此這道題選擇B選項。

　　題目3

　　3.Wilmslow acquired 80% of the equity shares of Zeta on 1 April 2014 when Zeta’s retained earnings were $200,000. During the year ended 31 March 2015, Zeta purchased goods from Wilmslow totalling $320,000. At 31 March 2015, one quarter of these goods were still in the inventory of Zeta. Wilmslow applies a mark-up on cost of 25% to all of its sales.

　　At 31 March 2015, the retained earnings of Wilmslow and Zeta were $450,000 and $340,000 respectively.

　　What would be the amount of retained earnings in Wilmslow’s consolidated statement of financial position as at 31 March 2015?

　　A $706,000

　　B $542,000

　　C $498,000

　　D $546,000

　　對應解析

　　這里求的是合并報表中留存收益是多少。

　　合并報表中的留存收益是通過母公司從出生到現在所有的累積收益加上子公司納入合并之后產生的歸屬于母公司的收益。

　　收購當天子公司的retained earning是200,000，年末是340,000，說明今年賺的錢是140,000，這個140,000分給group是140,000*80%=112,000

　　再看內部交易：母公司賣給子公司的產品中還有1/4留在倉庫里面，所以有1/4的未實現的利潤要減去，這里是1/4*[320,000-(320,000./(1+25%)]=16,000 這里的未實現利潤是歸于母公司，并且注意這是母公司賣給子公司，所以不用再在NCI中分。

　　所以這道題選擇D選項。

　　來源：ACCA學習幫

　　2020年ACCA9月考季即將要到來，早前跟大家介紹完這么多個關于ACCA考點后，今天會計網繼續為大家介紹另一個ACCA必考知識點，NCA held for sale。下面，會計網將通過一道考題來深入解析這個核心內容。

　　ACCA必考重點

　　一、Non current assets held for sale題目↓↓↓

　　題目問的是再2014年9月30日資產負債表中應該列示的這個property的金額是多少?

　　首先我們來看下題目，這個Property 本身的成本$45 million。使用壽命是15年，所以相當每年的折舊是45m/15=3m。到13年9月30日的時候，已經發生的累計折舊是$6 million。所以在13年9月30日的賬面價值是45-6=39m。

　　到14年4月1日的時候，Dune公司打算要把這個property售出了。所以在這個時候，就相當于是劃分成為Non current assets held for sale了，所以我們要算到14年4月1日的時候的賬面價值，也就是39m-3m/2=37.5m。注意，固定資產在轉為Non current assets held for sale之后就不能再計提折舊了。

　　那么我們接著再往下面看，題目告知的是，售價是42m，cost to sell是1m,題目后面又告知最近的市場交易表明，在當前市場條件下，這類property的實際售價比其銷售價格低10%。所以fair value less cost of disposal就是42m-1m-42m*10%=36.8m

　　按照carrying amount 和fair value less cost of disposal取低原則，那么該題的答案就是$36.8m，選擇的是C選項。

　　如果之后的NCA不打算出售了，那么就要恢復到之前從未劃分為NCAHFS的情況。

　　此時就要按照The lower of :

　　Carrying amount before it was classified as held for sale adjusted for any depreciation that would have been charged had the asset not been held for sale.

　　Recoverable amount at the date of the decision not to sell under IAS 36 Impairment of assets.進行計量。

　　二、那么這就是與Non current assets held for sale相關的重要的知識點，大家一定要記?。?/strong>

　　1. 它是單獨列示在資產負債表的。

　　2. NCA劃分成為Non current asset held for sale需要滿足的條件。

　　3. 固定資產在劃分成為Non current assets held for sale之后就不能再計提折舊了，NCAHFS是按照carrying amount與fair value less cost of disposal孰低來進行計算的。

　　ACCA報考理由

　　ACCA是什么?

　　ACCA中文全稱為特許公認會計師，與其國際類考試相比，ACCA是最早進入中國的國際會計師組織，由于他們有著國際一流專業水平并且國模最大的團隊，因此ACCA獲得了國際包括國內所有企業的一直贊譽和認可。同時ACCA證書在國際領域方面有著極高的權威性，被大家稱作為金融領域的“商界通行證”。

　　ACCA報名條件是什么?

　　與其它國際類考試相比，ACCA它的報名要求可以說是最低的了。首先在學歷上，只要達到大專文憑就可以報名成為ACCA的正是學員。

　　而對于在校大學生來說，沒有畢業也關系不大，只要能夠通過了大學第一學年的所有課程考試，簡單來說也就是大二的在校學生都可以報考ACCA。

　　ACCA值不值得考?

　　第一點，要知道ACCA在全球方面有著極高的知名度，因此只要大家順利能夠拿到這個含金量超高的“通行證書”，那么進入世界知名企業不成問題，你的職業道路也將意味著一帆風順。

　　其次，由于ACCA報考要求并沒有太高，大二學生就可以報名參加了，所以作為大學生的你，無論成功與敗都值得去嘗試，只要是通過自己努力，學到了專業技能知識，即使沒有順利拿到證書，也是對你的工作道路有著非常大幫助。

　　第二點，沖著薪酬待遇非常值得。都知道ACCA證書有著極高的含金量，以歷年數據統計顯示，持有ACCA證書的學員，在工作崗位上的薪資基本能保持在20萬~30萬這個水平。尤其對于有著一定工作經驗的ACCA學員，更容易晉升財務總監、財務經理等職位，因此，更容易拿到更高的薪資。

　　ACCA通關秘訣

　　ACCA最快多久考完?

　　ACCA有4次考季，每次考季最多可以通過4門，一年內最多只能報考8門，而ACCA考試需要通過14門科目，因此財會高手去考最快1年半就可以通過了。但一般財會學員來說，1年半考出還是有點困難的，因此可以花2年左右考完全科。如果學習能力比較差或者財會基礎比較薄弱的話，可能需要3年甚至更久了。

　　怎樣快速通過ACCA?

　　1.參加培訓課程

　　全英文的ACCA教材，自學并不是一件明智的事，而且ACCA教材的知識點那么多，哪些是重難點，哪些只需要簡單了解，在有經驗的老師指導之下，才能讓你的學習事半功倍。因此，會計網建議ACCA考生還是應該選擇適合的培訓課程，更利于提高ACCA考試成績。

　　2.多做題

　　有效的題海戰術，可以說是針對任何考試都適合的方法。做題是最直接的感受考試的方式，而且ACCA考試比較注重實踐，沒有太多實操經驗，也沒有條件實操的考生，唯一能做的也只有做題了。通過做題，分析題目中的案例，將題型逐個擊破，又能鍛煉自己的邏輯思維。

　　3.做好總結

　　ACCA的知識點非常多，考生需要按照考綱，把紛亂繁雜的考點總結歸納。

　　考試答題的方法技巧同樣需要總結，要做到看到題目就知道考察什么知識點，如何按思路作答?？忌拇痤}思路也是考官所看重的，只要條理清晰，邏輯分明，哪怕作答有小錯誤也是不要緊的。

　　另外，每個小點最好都用一個專業術語做heading，這樣考官看到heading就知道你想說什么，這也是取得高分需要總結的技巧。

　　ACCA就業方向

　　ACCA考下后能去哪里工作?薪資怎么樣?

　　1、四大事務所

　　大多數人會選擇去四大工作，畢竟四大除了工作壓力大之外，對于年輕人來說真的是很不錯的跳板，在四大工作兩年后出去，行業內人的都會對你刮目相看，在四大能接觸到的業務也是很多地方接觸不到的，在四大工作的好處就是能接觸的業務類型多，跳板高，以后跳槽也容易，缺點就是工作量大，工作壓力大。剛入職的薪資能達到10萬以上。

　　2、外企

　　選擇去外企的ACCA持證人也很多，在外企相對于在四大來說，就輕松一些，但是接觸到的業務就沒有那么全面，如果以后跳槽，選擇的機會也會比在四大工作過的同行更少一些，可能之后跳槽的行業類型也是外企這一類的公司。在外企薪資也有10萬左右。

　　3、外資投資銀行

　　很多ACCA會員都傾向于去往外資銀行任職，但是外資投資銀行的條件就稍微更高一些，業務能力需要更全面，除了專業能力外，還需要一定的業務能力，一般在中國招的畢業生的工作地點，大多會在上海、香港等比較發達的城市，所以薪資也不會低，研究生的工資會比較高，一般能在50萬上下。

　　所以大家不要以為考下ACCA沒用，其實能去這么多地方發展，真的很不錯了，再結合自身的長處和實力，大家可以對ACCA有一個較為全面的了解。