企業(yè)購進(jìn)的貨物，發(fā)生合理損耗的情況下，貨物實(shí)際采購數(shù)量與實(shí)際到貨驗(yàn)收數(shù)量往往會(huì)存在一定的差異。那么運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗，應(yīng)如何做賬？

　　運(yùn)輸途中合理損耗怎么做賬？　　

　　企業(yè)購入物資的采購成本為：采購成本=買價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸、裝卸、保險(xiǎn)、包裝、倉儲(chǔ)費(fèi)等）+運(yùn)輸途中的合理損耗+入庫前的挑選整理費(fèi)用+承擔(dān)的稅費(fèi)（關(guān)稅、小規(guī)模不可抵扣的增值稅等）。

　　貨物實(shí)際采購數(shù)量與實(shí)際到貨驗(yàn)收數(shù)量存在的差異，屬于合理損耗的，應(yīng)計(jì)入存貨成本核算。合理損耗是指正常損耗，指標(biāo)的物正常磨損、揮發(fā)、氧化。

　　單位存貨成本等于總金額除以數(shù)量，發(fā)生合理損耗，實(shí)際上是數(shù)量變少了，單位存貨的價(jià)格提高了，但這些都只體現(xiàn)在進(jìn)銷存系統(tǒng)里，不體現(xiàn)在分錄里。

　　合理損耗到底如何做賬？這就要看企業(yè)是選擇實(shí)際成本法核算，還是計(jì)劃成本法核算。如果是實(shí)際成本法，則直接計(jì)入“原材料”科目核算;如果是計(jì)劃成本法，則通過“材料采購”科目核算。

　　選擇計(jì)劃成本法核算：

　　借：材料采購

　　       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　       貸：銀行存款

　　選擇實(shí)際成本法核算：

　　借：原材料（計(jì)劃成本）

　　       材料成本差異（超支差異）

　　       貸：材料采購（實(shí)際成本）

　　企業(yè)購入的存貨在運(yùn)輸途中難免發(fā)生損耗，可能是正常損耗，也有可能非正常的損耗。存貨發(fā)生損耗時(shí)，如何做賬？

　　存貨發(fā)生損耗的賬務(wù)處理

　　對于發(fā)生的存貨損耗，需要根據(jù)實(shí)際情況來進(jìn)行處理。如果該損耗是正常發(fā)生的，則應(yīng)該將損耗的金額計(jì)入到所耗用的原材料的成本里面進(jìn)行核算。不需要單獨(dú)做分錄，只需要將金額分?jǐn)偧纯?。如果是發(fā)生非正常的損耗，則應(yīng)該將損耗的金額計(jì)入到營業(yè)外支出，對于需要責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，則計(jì)入其他應(yīng)收款進(jìn)行核算。

　　營業(yè)外支出：該科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。

　　其他應(yīng)收款：該科目核算內(nèi)容包括應(yīng)收的各種賠款、罰款。如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等;應(yīng)收出租包裝物租金;應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等;存出保證金，如租入包裝物支付的押金;其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

　　存貨損耗相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

　　保管中發(fā)生的定額內(nèi)的合理損耗：

　　借：管理費(fèi)用

　　       貸：庫存商品(或原材料等)

　　自然災(zāi)害所造成的毀損：

　　借：營業(yè)外支出

　       　貸：庫存商品(或原材料等)

　　管理不善所造成的損失：

　　借：管理費(fèi)用(或其他應(yīng)收款等)

　　       貸：庫存商品(或原材料等)

　　公司財(cái)務(wù)部門清查存貨時(shí)，發(fā)現(xiàn)損耗現(xiàn)象時(shí)，一般通過待處理財(cái)產(chǎn)損溢核算，確認(rèn)為合理損耗后，應(yīng)按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)再作處理，相關(guān)的賬務(wù)處理有哪些？

　　企業(yè)存貨合理損耗怎么做賬？

　　企業(yè)存貨產(chǎn)生合理損耗，在確認(rèn)損耗原因前應(yīng)當(dāng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算，確認(rèn)為合理損耗后應(yīng)當(dāng)通過“管理費(fèi)用”科目進(jìn)行核算，最后通過“本年利潤”科目進(jìn)行利潤的結(jié)轉(zhuǎn)。

　　1、企業(yè)對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)損耗，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　       貸：原材料(或庫存商品等科目)

　　2、確認(rèn)該損耗為合理損耗，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：管理費(fèi)用

　　       貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　3、期末，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：本年利潤

　       　貸：管理費(fèi)用

　　“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”是會(huì)計(jì)里邊的科目，屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過程中已經(jīng)查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶經(jīng)常設(shè)置兩個(gè)明細(xì)科目，即“待處理固定資產(chǎn)損溢”、“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”。待處理財(cái)產(chǎn)損溢在未報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前與資產(chǎn)直接相關(guān)，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后與當(dāng)期損溢直接相關(guān)。

　　管理費(fèi)用包括哪些？

　　管理費(fèi)用包括企業(yè)董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)以及企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。

　　2021年3月份ACCA考試即將要開始，之前一連串給大家講解了各科目的考點(diǎn)內(nèi)容，今天會(huì)計(jì)網(wǎng)繼續(xù)為各位考生講解關(guān)于FR科目的考點(diǎn)知識，希望有所幫助。

　　一、考試題型

　　FR的考試分成三個(gè)section，Section A 15個(gè)選擇題(可能包括一些填空題和連線題)2分一個(gè)，總分30分。主要是考察各位同學(xué)對國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解和運(yùn)用，覆蓋FR考綱內(nèi)準(zhǔn)則方方面面。

　　Section B 考官會(huì)給到三個(gè)情景，每個(gè)情景配套5個(gè)選擇題，2分一個(gè)，總共30分?？键c(diǎn)主要分布在一些稍微復(fù)雜一點(diǎn)的準(zhǔn)則，比如IFRS 15 Revenue from contracts with customers，IFRS 9 Financial instrument，現(xiàn)在出題的方向比較傾向同時(shí)考幾個(gè)準(zhǔn)則，要注意一些準(zhǔn)則的聯(lián)系，比如IAS 16 Property, plant and equipment，IAS 40 investment property和IAS36 Impairment of assets， IAS 2 Inventory和IAS 8 Accounting policies, changes in accounting estimates and errors。

　　Section C 會(huì)有兩個(gè)大題，題型不外乎三種類型，單家報(bào)表，合并報(bào)表以及財(cái)務(wù)比率分析。相比較而言，單家報(bào)表和合并報(bào)表套路相對比較固定，是在Section C的得分點(diǎn)。財(cái)務(wù)比率分析對考生的要求相對比較高一點(diǎn)，要求考生有能力選擇合適的財(cái)務(wù)比率，做出合理的解釋和建議。

　　二、考情分析

　　Section B

　　Scenario One

　　考點(diǎn)：1. IAS 16 Property, plant and equipment中初始計(jì)量可以作為成本的支出，以及后續(xù)計(jì)量中可以資本化的支出;2. IAS 23 Borrowing cost中可以資本化的借款成本;3. IAS 36 Impairment of assets中對于Cash generating unit的減值。

　　點(diǎn)評：本題考查了三個(gè)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都是FR中的中的比較重要的準(zhǔn)則，考點(diǎn)也很常規(guī)，總體來說難度不高，比較容易拿分。

　　Scenario Two

　　考點(diǎn)：1. IAS 32 Financial instrument: presentation，哪些項(xiàng)目是金融工具;2. IAS 2 Inventory，關(guān)于存貨的減值;3. Factoring保理有追索權(quán)和沒有追索權(quán)兩種情況的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)以及財(cái)務(wù)處理;4.IAS 8 Accounting policies, changes in accounting estimates and errors，考察存貨計(jì)量方式的改變是會(huì)計(jì)政策還是估計(jì)的改變以及應(yīng)該如何對報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

　　點(diǎn)評：本題涉及到的準(zhǔn)則比較多，雖然題干中提及到了IAS 32，但其實(shí)如果抓住金融工具是monetary item這個(gè)點(diǎn)，是很容易判斷出選項(xiàng)中的金融工具的。對于保理這種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)以及處理方法，在FR的收入這個(gè)準(zhǔn)則中做過重點(diǎn)的介紹。

　　Scenario Three

　　考點(diǎn)：1. IAS 10 Events after reporting period中的調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng);2. IAS 37 Provision, contingent liability and contingent asset中的預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)提和計(jì)量。

　　點(diǎn)評：本題考得非常常規(guī)，這兩個(gè)準(zhǔn)則的互動(dòng)也是很常見的，只要對這個(gè)準(zhǔn)則理解到位，本題是一個(gè)容易的得分點(diǎn)。

　　Section C

　　Question 31

　　考點(diǎn)：1. 在合并報(bào)表中和母公司單體報(bào)表中應(yīng)該如何確認(rèn)出售子公司的利得;2. 財(cái)務(wù)比率的計(jì)算，Gross profit margin，operating profit margin以及interest cover;3. 結(jié)合題目中提供的信息，并考慮出售子公司的影響，對集團(tuán)公司進(jìn)行財(cái)務(wù)比率的分析。

　　點(diǎn)評：本題結(jié)合合并報(bào)表的知識以及財(cái)務(wù)比率分析兩個(gè)考點(diǎn)對考生進(jìn)行考察，出題的形式比較新穎，可能會(huì)成為未來出題的一個(gè)方向。要求考生能夠計(jì)算出售子公司的Gain or Loss以及了解應(yīng)該如何在單家報(bào)表和合并報(bào)表進(jìn)行確認(rèn)。

　　另外本題也考察財(cái)務(wù)比率分析，題目中已經(jīng)給出要計(jì)算的比率，不會(huì)存在選擇比率的問題。但是要求比較高的是要結(jié)合題目中給出的信息，子公司的兩個(gè)Director與客戶有著良好的關(guān)系，受邀加入母公司的團(tuán)隊(duì)并且得到了一筆豐厚的回報(bào)，考生需要結(jié)合這些信息對公司的未來進(jìn)行預(yù)測，并且進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，這是這個(gè)題的一個(gè)難點(diǎn)。

　　Question 32

　　考點(diǎn)：1. IFRS 15 Revenue from contracts with customers，對價(jià)中存在融資的成分應(yīng)該如何處理;2. IAS 21 Effects of changes in foreign exchange rate，對于外匯交易的會(huì)計(jì)處理，初始計(jì)量及后續(xù)計(jì)量的處理;3. IFRS 9 Financial instrument對于金融資產(chǎn)的計(jì)量;

　　4. IAS 16 Property, plant and equipment及IAS 40 investment property的后續(xù)計(jì)量;5. IAS 12 Income taxes，包括Current tax和Deferred tax;6. IAS 33 Earnings per share，Basic EPS的計(jì)算。

　　點(diǎn)評：本題是Section C的常規(guī)考題，雖然看上去考點(diǎn)比較多，但是考的都是FR的課程中反復(fù)強(qiáng)調(diào)的準(zhǔn)則。值得一說的是，IAS 21是FR中新加的準(zhǔn)則，之前的考試中常在Section A中出現(xiàn)，這次該知識點(diǎn)首次出現(xiàn)在了大題中，從選擇題到大題的轉(zhuǎn)換，只要考生要知道外匯交易對報(bào)表的影響，難度也不大。其他的準(zhǔn)則都考得很常規(guī)，與歷年考題的單家報(bào)表考點(diǎn)相同。該題是一個(gè)容易拿分的點(diǎn)，把握好這種題對考生是否能通過考試很重要。

　　三、備考建議

　　參加3月考季的考生們的幾點(diǎn)建議：

　　(1) Financial reporting本質(zhì)上就是學(xué)習(xí)的報(bào)表，一定要對報(bào)表有深刻的理解，培養(yǎng)和建立資產(chǎn)負(fù)債表觀，深刻理解各報(bào)表的之間的關(guān)系。

　　(2) 對于準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，要學(xué)會(huì)歸納總結(jié)，可以畫一畫思維導(dǎo)圖，有序的記憶準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容和規(guī)定。

　　(3) 對于財(cái)務(wù)比率分析的學(xué)習(xí)，是一個(gè)長時(shí)間積累的過程，多了解財(cái)經(jīng)類的新聞，多讀財(cái)經(jīng)相關(guān)的文章會(huì)對這個(gè)部分有所幫助。

　　(4) 在理解知識點(diǎn)的基礎(chǔ)上多練習(xí)，教材每個(gè)章節(jié)后面的習(xí)題都是必做題，可以有效的幫組大家從Section A和Section B中拿分。Past paper上面的題，尤其是老師上課作為例題講解的題，一定要反復(fù)練習(xí)。

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　大家在備考ACCA過程中，相信很多同學(xué)都會(huì)遇到過不少錯(cuò)題、難題的情況，對此，會(huì)計(jì)網(wǎng)針對FR科目，整理了大家常遇到的、比較經(jīng)典的易錯(cuò)題，并進(jìn)行相應(yīng)的考點(diǎn)講解。

　　題目1

　　1.Which of the following statements relating to intangible assets is true?

　　A. All intangible assets must be carried at amortised cost or at an impaired amount; they cannot be revalued upwards

　　B. The development of a new process which is not expected to increase sales revenues may still be recognised as an intangible asset

　　C. Expenditure on the prototype of a new engine cannot be classified as an intangible asset because the prototype has been assembled and has physical substance

　　D. Impairment losses for a cash generating unit are first applied to goodwill and then to other intangible assets before being applied to tangible assets

　　對應(yīng)解析

　　講這道題的關(guān)鍵在于很多學(xué)生會(huì)對第2點(diǎn)產(chǎn)生疑惑，所以老師想在這里再次和大家確認(rèn)一下。

　　這道題題干問的是下列關(guān)于無形資產(chǎn)的說法哪個(gè)是正確的?

　　A所有無形資產(chǎn)必須按攤余成本或減值金額列賬; 他們不能重估，價(jià)值不能增加。這句話是錯(cuò)誤的，首先不確定使用壽命的無形資產(chǎn)是不攤銷的，其次確定使用壽命的無形資產(chǎn)也是可以重估增值的。所以A錯(cuò)誤。

　　B預(yù)計(jì)不會(huì)增加銷售收入的新流程的開發(fā)仍可被視為無形資產(chǎn)，也是有可能削減成本的，節(jié)約成本也相當(dāng)于在帶來經(jīng)濟(jì)利益。B正確。

　　C新發(fā)動(dòng)機(jī)原型的支出不能歸類為無形資產(chǎn)，這個(gè)說法是錯(cuò)誤的，新發(fā)動(dòng)機(jī)原型的支出是可以被歸類為無形資產(chǎn)的。

　　D CGU減值損失首先應(yīng)用于goodwill，然后應(yīng)用于其他無形資產(chǎn)，然后再應(yīng)用于有形資產(chǎn)。這句話是錯(cuò)誤的，正確的應(yīng)該是減值損失的分配是先分配給明顯有減值跡象的個(gè)體，再給goodwill，再給non current asset。所以D選項(xiàng)錯(cuò)誤。注意減值這條準(zhǔn)則針對的是non current asset，一般長期資產(chǎn)，不是current asset。

　　題目2

　　2.To which of the following items does IAS 41 Agriculture apply?

　　(i)A change in the fair value of a herd of farm animals relating to the unit price of the animals

　　(ii) Logs held in a wood yard

　　(iii) Farm land which is used for growing vegetables

　　(iv) The cost of developing a new type of crop seed

　　which is resistant to tropical diseases

　　A All four

　　B (i) only

　　C (i) and (ii) only

　　D (ii) and (iii) only

　　對應(yīng)解析

　　(i) 農(nóng)場的牲畜的價(jià)值用公允價(jià)值表示，這屬于準(zhǔn)則規(guī)定，這是對的。(ii) 堆木廠的原木已經(jīng)是產(chǎn)成品，harvest收割之后的產(chǎn)品要從IAS41轉(zhuǎn)入存貨計(jì)量。

　　(iii) 生產(chǎn)蔬菜的土地不能歸集在農(nóng)業(yè)中，因?yàn)橥恋厥枪潭ㄙY產(chǎn)。(iv) 這里開發(fā)一款可以抵抗病蟲害的新的種子，要?dú)w屬于無形資產(chǎn)。

　　因此這道題選擇B選項(xiàng)。

　　題目3

　　3.Wilmslow acquired 80% of the equity shares of Zeta on 1 April 2014 when Zeta’s retained earnings were $200,000. During the year ended 31 March 2015, Zeta purchased goods from Wilmslow totalling $320,000. At 31 March 2015, one quarter of these goods were still in the inventory of Zeta. Wilmslow applies a mark-up on cost of 25% to all of its sales.

　　At 31 March 2015, the retained earnings of Wilmslow and Zeta were $450,000 and $340,000 respectively.

　　What would be the amount of retained earnings in Wilmslow’s consolidated statement of financial position as at 31 March 2015?

　　A $706,000

　　B $542,000

　　C $498,000

　　D $546,000

　　對應(yīng)解析

　　這里求的是合并報(bào)表中留存收益是多少。

　　合并報(bào)表中的留存收益是通過母公司從出生到現(xiàn)在所有的累積收益加上子公司納入合并之后產(chǎn)生的歸屬于母公司的收益。

　　收購當(dāng)天子公司的retained earning是200,000，年末是340,000，說明今年賺的錢是140,000，這個(gè)140,000分給group是140,000*80%=112,000

　　再看內(nèi)部交易：母公司賣給子公司的產(chǎn)品中還有1/4留在倉庫里面，所以有1/4的未實(shí)現(xiàn)的利潤要減去，這里是1/4*[320,000-(320,000./(1+25%)]=16,000 這里的未實(shí)現(xiàn)利潤是歸于母公司，并且注意這是母公司賣給子公司，所以不用再在NCI中分。

　　所以這道題選擇D選項(xiàng)。

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在企業(yè)的日常管理中，存貨發(fā)生損耗是很常見的事情。一般盤點(diǎn)存貨時(shí)，發(fā)現(xiàn)損耗屬于正常范圍內(nèi)的，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

　　盤點(diǎn)存貨發(fā)現(xiàn)損耗的賬務(wù)處理

　　首先企業(yè)應(yīng)分析損耗發(fā)生的原因，一般有以下幾種情況，一是在保管過程中發(fā)生的自然損耗，二是存貨收發(fā)過程中由于計(jì)算錯(cuò)誤導(dǎo)致的存貨盤虧。存貨正常損耗應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目分兩步處理。

　　1.當(dāng)發(fā)現(xiàn)存貨盤虧時(shí)，批準(zhǔn)前：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　        　貸：原材料、生產(chǎn)成本、庫存商品等

　　2、批轉(zhuǎn)后，根據(jù)審批意見進(jìn)行賬務(wù)處理：

　　借：原材料(殘料入庫)

　　       其他應(yīng)收款(有關(guān)責(zé)任人應(yīng)賠償?shù)牟糠?

　        　管理費(fèi)用(收發(fā)計(jì)量、管理不善等原因造成的損失)

　        　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”是會(huì)計(jì)里邊的科目，屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過程中已經(jīng)查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損?！按幚碡?cái)產(chǎn)損溢”賬戶經(jīng)常設(shè)置兩個(gè)明細(xì)科目，即“待處理固定資產(chǎn)損溢”、“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”。待處理財(cái)產(chǎn)損溢在未報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前與資產(chǎn)直接相關(guān)，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后與當(dāng)期損溢直接相關(guān)。

　　當(dāng)存貨發(fā)生正常損耗時(shí)，原記入的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出。

　　在運(yùn)輸途中發(fā)生損耗的賬務(wù)處理

　　在運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗不進(jìn)行賬務(wù)處理，原因是在購買的價(jià)款中已經(jīng)包含了合理損耗的價(jià)款，在計(jì)算實(shí)際單價(jià)時(shí)用成本除以實(shí)際收到的數(shù)量，計(jì)算單個(gè)存貨的實(shí)際成本，不得單獨(dú)扣除合理損耗部分的成本。

　　原材料在運(yùn)輸途中，入庫時(shí)以及保管中往往會(huì)發(fā)生一定的損耗，對于發(fā)生的損耗，需要先區(qū)分其是合理損耗還是非合理損耗，之后再進(jìn)行處理。那么原材料發(fā)生合理損耗時(shí)，相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄怎么做？

　　原材料發(fā)生合理損耗的會(huì)計(jì)分錄

　　1、查明原因后發(fā)現(xiàn)是正常損耗，

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　2、查明原因后發(fā)現(xiàn)是由于管理不妥當(dāng)而造成的損失,應(yīng)當(dāng)按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理：

　　借：管理費(fèi)用

　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

　　3、物資在運(yùn)輸途中的短缺與損耗，除合理的途耗應(yīng)當(dāng)計(jì)入物資的采購成本外，非正常損耗且能確定由過失人負(fù)責(zé)的，

　　借：應(yīng)付賬款/其他應(yīng)收款等

　　　　貸：在途物資、物資采購等

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（如果已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　什么是合理損耗？

　　合理損耗是指標(biāo)的物正常磨損、揮發(fā)、氧化，以及運(yùn)輸途中正常的損失，即正常損耗。其包括：原材料、產(chǎn)成品等損耗，但是沒有具體專門的規(guī)定，其具體損耗量由各個(gè)企業(yè)根據(jù)日常盤點(diǎn)確定，不考慮非正常損耗，同一種存貨由于各個(gè)企業(yè)保管條件不同，合理損耗量也不同，這往往成為偷稅企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)人員最佳解釋。合理損耗應(yīng)計(jì)入采購成本,非合理損耗應(yīng)計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，經(jīng)相關(guān)部門審核后，合理損耗記入管理費(fèi)用，非合理損耗記入營業(yè)外支出。

　　原材料是什么？

　　原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。

　　在購買原材料的過程中，由于時(shí)間和環(huán)境的影響，原材料難免會(huì)出現(xiàn)氧化、磨損的現(xiàn)象，企業(yè)會(huì)將一般的損耗列入合理損耗的范圍內(nèi)，對于購買原材料時(shí)發(fā)生合理損耗的情況，應(yīng)如何做會(huì)計(jì)分錄？

　　購買原材料時(shí)發(fā)生合理損耗的賬務(wù)處理

　　購進(jìn)原材料時(shí)途中發(fā)生的合理損耗不需要另做專門的會(huì)計(jì)分錄，只是在做購進(jìn)材料的分錄時(shí)將損耗部分的金額不作扣除，一并計(jì)入購進(jìn)材料的總成本中。

　　借：原材料

              在途物資

              材料采購等（買價(jià)+采購費(fèi)用。包括損耗部分材料的價(jià)值）

　　貸：銀行存款

              應(yīng)付賬款

              應(yīng)付票據(jù)等

　　原材料入庫后發(fā)生合理損耗的會(huì)計(jì)分錄

　　借：生產(chǎn)成本——原材料

　　        貸：原材料

　　原材料盤虧屬于合理損耗的會(huì)計(jì)分錄

　　1、當(dāng)原材料出現(xiàn)虧損，但未查明原因時(shí)

　　借：待處理資產(chǎn)損溢

　　         貸：原材料

　　2、能夠查明原因，并且屬于合理損耗

　　借：管理費(fèi)用

　　         貸：待處理資產(chǎn)損溢

　　原材料的入賬成本即原材料的所有采購成本，材料的采購成本是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部合理的、必要的支出，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)(不包括準(zhǔn)予扣除的增值稅)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于采購成本的費(fèi)用。

　　原材料和材料采購的區(qū)別

　　1、企業(yè)采用計(jì)劃成本就要用“材料采購”科目來核算，只要在計(jì)劃成本下，不管材料是否入庫，都先記入材料采購。然后結(jié)轉(zhuǎn)采購成本。如果不是用計(jì)劃成本法，不用此科目，直接記入“原材料”科目就行。

　　2、原材料一般指驗(yàn)收入庫的材料，材料采購一般指在途或尚未驗(yàn)收入庫的材料。

　    采購的原材料通常會(huì)產(chǎn)生一定的損耗，要根據(jù)不同原因的損耗進(jìn)行不同的入賬處理。那么原材料發(fā)生損耗時(shí)該如何寫會(huì)計(jì)分錄？

　　原材料損耗的會(huì)計(jì)分錄

　　1、確認(rèn)時(shí)：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　　　貸：原材料

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出)

　　2、報(bào)批轉(zhuǎn)銷：

　　屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗：

　　借：管理費(fèi)用

　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　屬于收發(fā)計(jì)量、核算、管理不善造成的損耗：

　　借：原材料(殘料)

　　　　其他應(yīng)收款(保險(xiǎn)、責(zé)任人賠款)

　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨損耗：

　　借：原材料(殘料)

　　　　其他應(yīng)收款(保險(xiǎn)、責(zé)任人賠款)

　　　　營業(yè)外支出——非常損失

　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　營業(yè)外支出是什么意思？

　　營業(yè)外支出屬于損益類科目。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

　　營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的營業(yè)利潤以外的支出，主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。

　　1.非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失，指因自然災(zāi)害等發(fā)生毀損、已喪失使用功能而報(bào)廢非流動(dòng)資產(chǎn)所產(chǎn)生的清理損失。

　　2.公益性捐贈(zèng)支出，指企業(yè)對外進(jìn)行公益性捐贈(zèng)發(fā)生的支出。

　　3.非常損失，指企業(yè)對于因客觀因素(如自然災(zāi)害等)造成的損失，在扣除保險(xiǎn)公司賠償后計(jì)入營業(yè)外支出的凈損失。

　　4.盤虧損失，指企業(yè)對于固定資產(chǎn)等資產(chǎn)清查盤點(diǎn)中盤虧的資產(chǎn)，查明原因并報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入營業(yè)外支出的金額。

　　5.罰款支出，指企業(yè)支付的行政罰款、稅務(wù)罰款以及其他違反法律法規(guī)、合同協(xié)議等而支付的罰款、違約金、賠償金等支出。

　　什么是原材料？

　　原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、燃料、修理備用件、包裝材料、外購半成品等。原材料是企業(yè)存貨的重要組成部分，其品種、規(guī)格較多，為加強(qiáng)對原材料的管理和核算，需要對其進(jìn)行科學(xué)的分類。

　　在ACCA考試中，(FR)一直都是考生們認(rèn)為是比較難的一個(gè)科目，對此會(huì)計(jì)網(wǎng)今天為大家講解一下FR(F7)?？嫉闹R點(diǎn)。一個(gè)是與IFRS 5 Non-current assets held for sale and discontinued operations有關(guān)的知識點(diǎn)，一個(gè)是與IAS 36 Impairment of assets 有關(guān)的知識點(diǎn)。

　　首先大家先思考一個(gè)問題，當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為持有待售固定資產(chǎn)之后，還能在繼續(xù)計(jì)提折舊嗎?相信很多同學(xué)對于這一點(diǎn)都忘記了。第二個(gè)問題，持有待售固定資產(chǎn)是按照什么樣的方式計(jì)量的?

　　下面，給大家?guī)砹藘傻澜?jīng)典例題：

　　這道題的答案是：C

　　一定要記清楚這兩個(gè)與持有待售固定資產(chǎn)有關(guān)的知識點(diǎn)：1、在沒有轉(zhuǎn)換為持有待售固定資產(chǎn)之前，那么該項(xiàng)資產(chǎn)是要作為PPE的，要正常的計(jì)提折舊，但是在這項(xiàng)資產(chǎn)成為持有待售固定資產(chǎn)之后就不能再計(jì)提折舊了，所以這是解好這道題的第一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)所在。2、要掌握好持有待售固定資產(chǎn)，是要按照(carrying amount)與fair value -costs of disposal后的較低者計(jì)量。

　　這道題的答案是：D

　　很多同學(xué)都會(huì)對B選項(xiàng)產(chǎn)生疑惑。這是因?yàn)锽選項(xiàng)用到了財(cái)務(wù)管理里邊的知識點(diǎn)。利率增加，企業(yè)的折現(xiàn)率就會(huì)增加。那么就會(huì)造成減值。

　　假設(shè)利率是5%，3年的時(shí)間。本金是10000.折現(xiàn)到現(xiàn)在的價(jià)值就是=10000/{(1+5%)的三次方}約等于8638。假設(shè)現(xiàn)在利率增加到了10%。那么折現(xiàn)到現(xiàn)在的價(jià)值就是10000/{(1+10%)的三次方}約等于7513。

　　所以利率增加，折現(xiàn)率就會(huì)增加，就會(huì)造成減值。

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　企業(yè)購進(jìn)原材料時(shí)，有時(shí)會(huì)因?yàn)榉N種原因出現(xiàn)原材料損耗的情況，這里所說的損耗既包括自然損耗也包括非自然損耗。那么，關(guān)于原材料損耗的會(huì)計(jì)分錄該怎么做？

　　原材料損耗的會(huì)計(jì)分錄

　　1、查明原因后，若是正常損耗，則分錄如下：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

　　       貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　2、若屬于收發(fā)計(jì)量、核算、管理不善造成的損耗，則分錄如下：

　　借：原材料—?dú)埩?/p>

　　       其他應(yīng)收款—保險(xiǎn)、責(zé)任人賠款

　　       貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　原材料屬于資產(chǎn)類科目。原材料科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。

　　3、若屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨損耗：

　　借：原材料

　　       其他應(yīng)收款(保險(xiǎn)、責(zé)任人賠款)

　　       營業(yè)外支出—非常損失

　　       貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　待處理財(cái)產(chǎn)損溢，一般設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”、“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)科目，主要對企業(yè)清查財(cái)產(chǎn)過程中已經(jīng)查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。待處理財(cái)產(chǎn)損溢在未報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前與資產(chǎn)直接相關(guān)，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后與當(dāng)期損溢直接相關(guān)。

　　運(yùn)輸途中的合理損耗是指產(chǎn)品在整個(gè)運(yùn)輸、裝卸以及儲(chǔ)存過程中，由于不可抗拒的因素，而造成的不可避免的損耗。對于企業(yè)在運(yùn)輸途中的合理損耗，是否計(jì)入采購成本核算？

      運(yùn)輸途中的合理損耗的賬務(wù)處理

　　購進(jìn)存貨過程中發(fā)生的合理損耗計(jì)入存貨成本。

　　如果是合理損耗，相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下所示：

　　借：原材料

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　   　　貸：銀行存款／其他貨幣資金／應(yīng)付票據(jù)

　　原材料入賬價(jià)值包括什么？

　　購入材料的實(shí)際成本由下列各項(xiàng)組成：

　?。ㄒ唬┵I價(jià)；

　?。ǘ┻\(yùn)雜費(fèi)，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等，不包括屬于增值稅一般納稅人的企業(yè)按規(guī)定根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)的一定比例計(jì)算的可抵扣的增值稅額；

　?。ㄈ┻\(yùn)輸途中的合理損耗；

　?。ㄋ模┤霂烨暗奶暨x整理費(fèi)用，包括挑選整理中發(fā)生的工、費(fèi)支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價(jià)值；

　?。ㄎ澹┵徣胛镔Y負(fù)擔(dān)的稅金，如關(guān)稅等，以及其他費(fèi)用。屬于增值稅一般納稅人的企業(yè)，購入材料需支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)單獨(dú)核算，不包括在購入材料成本中。小規(guī)模納稅人和購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的小企業(yè)，購入材料支付的不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入所購材料的成本。

　　從事商品流通的企業(yè)購入商品抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)用等采購費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用，不在本科目核算。

　　企業(yè)購進(jìn)的材料，發(fā)生非合理損耗時(shí)，可以通過待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，具體的賬務(wù)處理怎么做？

　　材料非合理損耗賬務(wù)處理

　　非合理損耗材料尚待查明原因的暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，貸記“原材料等科目”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”。

　　查明原因后：按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按本科目余額，借記或貸記本科目，按其借方差額，屬于管理原因造成的，借記“管理費(fèi)用”科目，屬于非正常損失的，借記“營業(yè)外支出——非常損失”;按其貸方差額，貸記“管理費(fèi)用”、“營業(yè)外收入”科目。

　   非合理損耗相關(guān)知識

　　1、對于非合理損耗，不可以計(jì)入存貨成本，只是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的，非正常損耗與經(jīng)營成果無關(guān)，所以要單獨(dú)計(jì)入營業(yè)外支出。

　　2、如果計(jì)入存貨，那就在主營業(yè)務(wù)成本里面反映，計(jì)入營業(yè)利潤里面了，這樣不利于反映真實(shí)的經(jīng)營成果。

　　3、非正常損失，是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非正常損失。納稅人應(yīng)在發(fā)生損毀的當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，但對于生產(chǎn)過程中發(fā)生的正常損失不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　合理損耗會(huì)計(jì)分錄

　　借：原材料

　       　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　       貸：銀行存款(已付、托收承付)/其他貨幣資金(銀行匯票)/應(yīng)付票據(jù)(商業(yè)匯票)

　　運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗是應(yīng)該計(jì)入到成本當(dāng)中的，所以合理損耗是不影響總成本的，按照實(shí)際數(shù)量入庫，只影響單位成本。

　　企業(yè)在購入物資的運(yùn)輸途中或多或少會(huì)產(chǎn)生部分損耗，一般為合理損耗。對于購入物資運(yùn)輸途中合理損耗的賬務(wù)處理該怎么做？

　　購入物資運(yùn)輸途中合理損耗的賬務(wù)處理

　　購進(jìn)原材料時(shí)途中發(fā)生的合理損耗不需要另做專門的會(huì)計(jì)分錄，只是在做購進(jìn)材料的分錄時(shí)將損耗部分的金額不作扣除，一并計(jì)入購進(jìn)材料的總成本中。

　　借：原材料(買價(jià)+采購費(fèi)用+包括損耗部分材料的價(jià)值)

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額

　　　　貸：銀行存款等

　　存貨采購過程中的合理損耗是否計(jì)入存貨成本，主要是看企業(yè)的性質(zhì)，如果是一般工業(yè)企業(yè)購入存貨，那么運(yùn)輸途中的合理損耗部分要計(jì)入存貨的實(shí)際采購成本，根據(jù)企業(yè)存貨的具體核算方法不同，具體分為以下兩種情況：

　?。?、當(dāng)企業(yè)采用的是實(shí)際成本法核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“原材料”會(huì)計(jì)科目

　?。?、當(dāng)企業(yè)采用的是計(jì)劃成本法核算時(shí)，對于合理損耗的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“材料采購”這一會(huì)計(jì)科目，在計(jì)劃成本法下，因?yàn)椤霸牧稀睍?huì)計(jì)科目核算的是實(shí)際入庫數(shù)量乘以計(jì)劃單位成本。

　　實(shí)際上購進(jìn)材料業(yè)務(wù)中的合理損耗提升了單價(jià)。

　　企業(yè)購入物資的采購成本組成

　?。ㄒ唬┵I價(jià)；

　?。ǘ┻\(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等，不包括按規(guī)定根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)的一定比例計(jì)算的可抵扣的增值稅額；

　?。ㄈ┻\(yùn)輸途中的合理損耗；

　?。ㄋ模┤霂烨暗奶暨x整理費(fèi)用

       （五）購入物資負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)（如關(guān)稅等）和其他費(fèi)用。

　　企業(yè)的日常生產(chǎn)活動(dòng)，大多都是通過消耗原材料生產(chǎn)產(chǎn)成品，那么原材料損耗的賬務(wù)處理該怎么做？

　　原材料損耗如何做賬？

　?。ǎ保┐_認(rèn)：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　       貸：原材料

　　              應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出）

　?。ǎ玻﹫?bào)批和轉(zhuǎn)銷：

　?、僮匀粨p耗產(chǎn)生的定額內(nèi)的損耗：

　　借：管理費(fèi)用

　　       貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　?、诤怂?、管理不善等情況造成的損耗：

　　借：原材料（殘料）

　　       其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)、責(zé)任人賠款）

　       　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　?、圩匀粸?zāi)害或意外事故等不可抗力造成的損耗：

　　借：原材料（殘料）

　　       其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)、責(zé)任人賠款）

　　       營業(yè)外支出——非常損失

　　       貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　什么是待處理財(cái)產(chǎn)損溢？

　　“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過程中已經(jīng)查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。

　　本科目應(yīng)設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)科目。

　　本科目月末如果是借方余額，則反映尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈損失；如果是貸方余額，則反映尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余。

　　什么是營業(yè)外支出？

　　指除主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出等以外的各項(xiàng)非營業(yè)性支出，比如罰款支出，捐贈(zèng)支出等。

　　企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)營業(yè)外支出時(shí)，記入這個(gè)賬戶的借方；期末結(jié)轉(zhuǎn)損益時(shí)，從貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。

　　什么是其他應(yīng)收款？

　　本科目核算企業(yè)除存出保證金、拆出資金、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收保戶儲(chǔ)金等經(jīng)營活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)。

　　本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。

　　企業(yè)購進(jìn)的商品，可能會(huì)發(fā)生正常損耗，也有可能因管理不善造成損失。對于商品損耗，會(huì)計(jì)人員該如何寫會(huì)計(jì)分錄？

　　商品損耗會(huì)計(jì)分錄

　　1、調(diào)減有關(guān)存貨賬戶的金額，使賬實(shí)相符。并查明原因，報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　　　貸：原材料

　　2、根據(jù)審批意見進(jìn)行處理：

　　借：原材料（殘料入庫）

　　　　其他應(yīng)收款（責(zé)任人應(yīng)賠償?shù)牟糠郑?/p>

　　　　管理費(fèi)用（凈損失）

　　　　待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　3、結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：庫存商品

　　其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。

　　存貨合理損耗如何做賬？

　　存貨合理損耗不進(jìn)行賬務(wù)處理，因?yàn)樵谫徺I的價(jià)款中已經(jīng)包含了合理損耗的價(jià)款，在計(jì)算實(shí)際單價(jià)時(shí)用成本除以實(shí)際收到的數(shù)量，計(jì)算單個(gè)存貨的實(shí)際成本。

　　待處理財(cái)產(chǎn)損溢如何理解？

　　待處理財(cái)產(chǎn)損溢是會(huì)計(jì)里邊的科目，屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過程中已經(jīng)查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。查明原因后，待處理財(cái)產(chǎn)損溢應(yīng)無余額。未查明原因，年中各月末“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目余額，可以根據(jù)該財(cái)產(chǎn)的流動(dòng)性分別列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”科目。

　　商品損耗的含義

　　商品損耗可以分為有形損耗與無形損耗，有形損耗是直接體現(xiàn)在產(chǎn)品上的，諸如產(chǎn)品破損、丟失、過期、質(zhì)量問題等；無形損耗是不體現(xiàn)在產(chǎn)品上的，如收銀人員盜竊款物、外部人員盜竊、營運(yùn)過程中陳列錯(cuò)誤等。

　　在購進(jìn)材料運(yùn)輸過程中不可避免會(huì)有損耗，一般發(fā)生的的損耗為合理損耗，會(huì)計(jì)人員對此也要進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，相關(guān)的賬務(wù)處理該怎么做？

　　購進(jìn)材料合理損耗的賬務(wù)處理

　　對于企業(yè)購貨途中的合理損耗也應(yīng)計(jì)入存貨成本，不再計(jì)入當(dāng)期損益；

　　存貨采購過程中的合理損耗是否計(jì)入存貨成本，主要是看企業(yè)的性質(zhì)：

　　如果是一般工業(yè)企業(yè)購入存貨，則運(yùn)輸途中的合理損耗部分要計(jì)入存貨的實(shí)際采購成本，根據(jù)企業(yè)存貨的具體核算方法不同：

　　當(dāng)企業(yè)采用實(shí)際成本法核算時(shí)，計(jì)入"原材料"科目；

　　當(dāng)企業(yè)采用計(jì)劃成本法核算時(shí)，合理損耗部分計(jì)入"材料采購"科目；

　　計(jì)劃成本法下由于"原材料"科目核算的是計(jì)劃單位成本乘以實(shí)際入庫數(shù)量，所以"原材料"科目中不含合理損耗部分，入庫時(shí)最終是將合理損耗部分計(jì)入了"材料成本差異"科目。

　　什么是材料采購？

　　材料采購是用來反映和監(jiān)督材料采購資金的使用情況、核算外購材料的采購成本，確定材料成本差異的一個(gè)會(huì)計(jì)賬戶。凡是已經(jīng)付款驗(yàn)收入庫的外購材料買價(jià)和采購費(fèi)用，都按實(shí)際成本借記該賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。月末，結(jié)轉(zhuǎn)外購材料的實(shí)際成本時(shí)，按計(jì)劃成本借記材料類有關(guān)賬戶，貸記該賬戶，實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異(節(jié)約)，借記該賬戶，貸記“材料成本差異”賬戶。實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，作相反記錄，差異結(jié)轉(zhuǎn)后的借方余額，表示在途材料數(shù)額，在資金平衡表的“在途材料”項(xiàng)目反映。

　　企業(yè)購進(jìn)材料的過程中不可避免的會(huì)出現(xiàn)損耗，如果發(fā)生的是合理損耗，那這部分損耗該怎么進(jìn)行賬務(wù)處理？

　　購進(jìn)材料合理損耗的賬務(wù)處理

　　材料采購?fù)局邪l(fā)生的合理損耗應(yīng)當(dāng)計(jì)入物資的采購成本中，而不再計(jì)入當(dāng)期損益。如果是一般工業(yè)企業(yè)購入存貨，則運(yùn)輸途中的合理損耗部分要計(jì)入存貨的實(shí)際采購成本中。

　　企業(yè)若是采用實(shí)際成本法核算購進(jìn)的材料時(shí)，計(jì)入"原材料"科目。

　　企業(yè)若是采用計(jì)劃成本法核算購進(jìn)的材料時(shí)，計(jì)入"材料采購"科目。

　　計(jì)劃成本法下由于"原材料"科目核算的是計(jì)劃單位成本乘以實(shí)際入庫數(shù)量，所以"原材料"科目中不含合理損耗部分，入庫時(shí)最終是將合理損耗部分計(jì)入了"材料成本差異"科目。

　　原材料發(fā)生的非合理損耗怎么進(jìn)行賬務(wù)處理？

　　如果是非合理損耗，是不計(jì)入材料成本的，先計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢中：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　       貸：原材料等

　　              應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　等到查明原因后,按以下情況來入賬：

　　按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按殘料價(jià)值,借記"原材料"等科目；

　　按可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償，借記"其他應(yīng)收款"科目；

　　按科目余額，借記或貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”；

　　按其借方差額，屬于管理原因造成的,借記"管理費(fèi)用"科目;

　　屬于非正常損失的，借記"營業(yè)外支出——非常損失";

　　按其貸方差額，貸記"管理費(fèi)用"科目、"營業(yè)外收入"科目。

　　企業(yè)外加工過程中產(chǎn)生的損耗在查明原因后，可將發(fā)生的損耗記入委托加工物資、原材料、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，那對于外加工損耗的會(huì)計(jì)分錄該如何編制？

　　外加工損耗的會(huì)計(jì)分錄

　　損耗在合理范圍內(nèi)：

　　借：委托加工物資

　　　　貸：原材料

　　支付加工費(fèi)：

　　借：委托加工物資

　　　　貸：銀行存款

　　收回時(shí)：

　　借：原材料

　　　　貸：委托加工物資

　　材料入庫損耗：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　　　貸：原材料/原材料等

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（只有管理不善造成的存貨盤虧才作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　查明原因通過批準(zhǔn)后：

       借：其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)賠款或責(zé)任人賠款）

　　　　營業(yè)外支出

　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)賠款或責(zé)任人賠款）

　　委托加工物資是什么？

　　委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工成新的材料或包裝物、低值易耗品等物資，包括加工中實(shí)際耗用物資的成本、支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、支付的稅費(fèi)等；委托加工物資的成本應(yīng)當(dāng)包括加工中實(shí)際耗用物資的成本、支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、支付的稅金等。

　　今天，會(huì)計(jì)網(wǎng)將通過ACCA考試兩道經(jīng)典例題，為大家講解一下FR(F7)?？嫉闹R點(diǎn)。一個(gè)是與IFRS 5 Non-current assets held for sale and discontinued operations有關(guān)的知識點(diǎn)，一個(gè)是與IAS 36 Impairment of assets 有關(guān)的知識點(diǎn)。

　　首先大家先思考一個(gè)問題，當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為持有待售固定資產(chǎn)之后，還能在繼續(xù)計(jì)提折舊嗎?相信很多同學(xué)對于這一點(diǎn)都忘記了。第二個(gè)問題，持有待售固定資產(chǎn)是按照什么樣的方式計(jì)量的?

　　下面，會(huì)計(jì)網(wǎng)給大家?guī)砹藘傻澜?jīng)典例題：

　　這道題的答案是：C

　　一定要記清楚這兩個(gè)與持有待售固定資產(chǎn)有關(guān)的知識點(diǎn)：

　　1、在沒有轉(zhuǎn)換為持有待售固定資產(chǎn)之前，那么該項(xiàng)資產(chǎn)是要作為PPE的，要正常的計(jì)提折舊，但是在這項(xiàng)資產(chǎn)成為持有待售固定資產(chǎn)之后就不能再計(jì)提折舊了，所以這是解好這道題的第一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)所在。

　　2、要掌握好持有待售固定資產(chǎn)，是要按照(carrying amount)與fair value -costs of disposal后的較低者計(jì)量。

　　這道題的答案是：D

　　很多同學(xué)都會(huì)對B選項(xiàng)產(chǎn)生疑惑。這是因?yàn)锽選項(xiàng)用到了財(cái)務(wù)管理里邊的知識點(diǎn)。利率增加，企業(yè)的折現(xiàn)率就會(huì)增加。那么就會(huì)造成減值。

　　假設(shè)利率是5%，3年的時(shí)間。本金是10000.折現(xiàn)到現(xiàn)在的價(jià)值就是=10000/{(1+5%)的三次方}約等于8638。假設(shè)現(xiàn)在利率增加到了10%。那么折現(xiàn)到現(xiàn)在的價(jià)值就是10000/{(1+10%)的三次方}約等于7513。

　　所以利率增加，折現(xiàn)率就會(huì)增加，就會(huì)造成減值。

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫