企業(yè)收到贊助或者對(duì)外贊助通常計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或者“營(yíng)業(yè)外支出”科目。企業(yè)收到贊助費(fèi)時(shí)編制的會(huì)計(jì)分錄如下:
借:銀行存款等
貸:營(yíng)業(yè)外收入
企業(yè)對(duì)外支出的贊助費(fèi)編制的會(huì)計(jì)分錄如下:
借:營(yíng)業(yè)外支出
貸:銀行存款等
如果企業(yè)收到的贊助費(fèi)且沒有發(fā)生應(yīng)稅銷售行為,則其屬于無償取得,不屬于增值稅應(yīng)稅范圍;如果企業(yè)以贊助名義發(fā)生的會(huì)議展覽服務(wù)、廣告宣傳等,發(fā)生了應(yīng)稅銷售行為,則其屬于有償收入,屬于增值稅應(yīng)稅范圍之內(nèi),需按規(guī)定繳納相應(yīng)的增值稅。因此,對(duì)于企業(yè)收到的贊助費(fèi)是否需要繳納增值稅,要取決于企業(yè)是否是因發(fā)生應(yīng)稅銷售行為才取得的贊助費(fèi)。
營(yíng)業(yè)外收入是與企業(yè)日常營(yíng)業(yè)活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。營(yíng)業(yè)外收入實(shí)際上是一種純收入,不需要企業(yè)付出代價(jià),也不需要與有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行配比。營(yíng)業(yè)外收入主要包括盤盈利得、捐贈(zèng)利得、企業(yè)合并損益、罰款收入、因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、政府補(bǔ)助、教育費(fèi)附加返還款等內(nèi)容。企業(yè)營(yíng)業(yè)外收入的核算在“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶下進(jìn)行,也可在該賬戶下按各種不同的收入設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。
營(yíng)業(yè)外支出是指除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出等以外的各項(xiàng)非營(yíng)業(yè)性支出,如罰款支出,捐贈(zèng)支出,非常損失,固定資產(chǎn)盤虧等。營(yíng)業(yè)外支出主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。企業(yè)對(duì)外的贊助費(fèi),不能列入企業(yè)合法的成本列支,一般計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。
企業(yè)發(fā)生的贊助支出,一般是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的非廣告性質(zhì)支出,那么贊助支出是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除?
贊助支出能否稅前扣除?
情況一:
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),下列支出不得扣除:
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另外根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第512號(hào))規(guī)定,企業(yè)所得稅法第十條第(六)項(xiàng)所稱贊助支出,是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。
因此,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出,不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。
情況二:
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第512號(hào))規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
因此,對(duì)于一些變更合作形式,變贊助性質(zhì)為廣告性質(zhì)的費(fèi)用支出,允許按廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
收到贊助費(fèi)會(huì)計(jì)分錄
收到供應(yīng)商的贊助費(fèi)應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入科目,會(huì)計(jì)分錄如下:
借:銀行存款等科目
貸:營(yíng)業(yè)外收入
贊助支出,一般理解為企業(yè)通過現(xiàn)金或者實(shí)物等形式贊助某項(xiàng)活動(dòng),從而達(dá)到宣傳等目的的各種無償贊助支出。今天會(huì)計(jì)網(wǎng)給大家整理了關(guān)于贊助費(fèi)支出賬務(wù)處理的內(nèi)容,來一起了解吧。
贊助費(fèi)支出如何做賬?
企業(yè)對(duì)外的贊助費(fèi),不能列入企業(yè)合法的成本列支。一般做法是列入營(yíng)業(yè)外支出,在年度所得稅匯算清繳時(shí),調(diào)增應(yīng)納稅所得額(贊助費(fèi)額),贊助費(fèi)支出賬務(wù)處理如下:
借:營(yíng)業(yè)外支出
貸:庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款
營(yíng)業(yè)外支出指除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出等以外的各項(xiàng)非營(yíng)業(yè)性支出。比如罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失、債務(wù)重組損失等。
營(yíng)業(yè)外支出屬于損益類科目,借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出,貸方登記期末余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶數(shù),結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。
贊助費(fèi)能否稅前扣除?
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》有關(guān)規(guī)定,贊助支出不得稅前扣除。贊助支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。因此,得出結(jié)論:不具有廣告性質(zhì)的贊助支出不得稅前列支。
判斷一項(xiàng)贊助費(fèi)用是否可以稅前扣除,關(guān)鍵在于該項(xiàng)費(fèi)用是否具有廣告性質(zhì)。
廣告性質(zhì)的交易具備以下3個(gè)特征:
1、廣告是有償雙務(wù)合同,也就是一方支付費(fèi)用,另一方提供廣告服務(wù);
2、廣告服務(wù)的內(nèi)容是通過一定媒介和形式介紹廣告主提供的產(chǎn)品或服務(wù);
3、廣告服務(wù)者應(yīng)具備合法經(jīng)營(yíng)資格。
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中,取得贊助費(fèi)收入的,實(shí)務(wù)中一般計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入科目核算,那么贊助費(fèi)收入是否需要征收增值稅?
贊助費(fèi)是否征收增值稅?
對(duì)單位取得的各種名目的贊助收入是否征收增值稅,要看單位因?yàn)榘l(fā)生應(yīng)稅銷售行為才取得該項(xiàng)贊助費(fèi)。
若是單位沒有發(fā)生應(yīng)稅銷售行為而取得贊助費(fèi),則該項(xiàng)贊助收入屬于無償取得,無需征收增值稅;反之,單位因發(fā)生應(yīng)稅銷售行為才取得贊助收入的,實(shí)際上就是取得的對(duì)價(jià),因此該項(xiàng)贊助收入屬于有償取得,應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
總結(jié):
1、單純的贊助費(fèi)不屬于增值稅應(yīng)稅范圍,不繳納增值稅,不開發(fā)票;
2、以贊助費(fèi)掛名的廣告宣傳、會(huì)議展覽服務(wù),屬于增值稅應(yīng)稅范圍,應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納增值稅;合同中內(nèi)容與開票內(nèi)容應(yīng)是直接相關(guān)的,若是合同和發(fā)票信息不一致,則會(huì)存在一定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
注意事項(xiàng):
若是贊助方提供實(shí)物贊助,而非貨幣資金贊助,那么贊助方在增值稅上應(yīng)按照銷售處理或者屬于視同銷售。但對(duì)于接受贊助的單位而言,接受方是否需要繳納增值稅,還是應(yīng)根據(jù)上述原則處理。
收到贊助費(fèi)怎么做賬?
計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入核算,分錄處理如下:
借:銀行存款
貸:營(yíng)業(yè)外收入——贊助費(fèi)
企業(yè)發(fā)生的贊助費(fèi)支出,一般計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出科目進(jìn)行核算。那么收到贊助費(fèi)時(shí),應(yīng)通過什么科目核算?如何做會(huì)計(jì)分錄?
收到贊助費(fèi)通過什么科目核算?
企業(yè)收到贊助費(fèi)走營(yíng)業(yè)外收入科目,它與企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)關(guān)系不大。
營(yíng)業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各種收入。營(yíng)業(yè)外收入實(shí)際上是一種純收入,不需要企業(yè)付出代價(jià),也不需要與有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行配比。因此,在會(huì)計(jì)核算上,應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)收入的界限。通俗一點(diǎn)講就是,除企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照中規(guī)定的主營(yíng)業(yè)務(wù)以及附屬的其他業(yè)務(wù)之外的所有收入是為營(yíng)業(yè)外收入。
收到贊助費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄
借:銀行存款
貸:營(yíng)業(yè)外收入
贊助費(fèi)支出的會(huì)計(jì)分錄
企業(yè)對(duì)外的贊助費(fèi),不能列入企業(yè)合法的成本列支。一般做法是列入營(yíng)業(yè)外支出,在年度所得稅匯算清繳時(shí),調(diào)增應(yīng)納稅所得額(贊助費(fèi)額),贊助費(fèi)支出賬務(wù)處理如下:
借:營(yíng)業(yè)外支出
貸:庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款
營(yíng)業(yè)外支出是指除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出等以外的各項(xiàng)非營(yíng)業(yè)性支出。如罰款支出,捐贈(zèng)支出,非常損失,固定資產(chǎn)盤虧等。
贊助費(fèi)要不要繳納增值稅?
根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定:在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱勞務(wù)),銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,為增值稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。
對(duì)于企業(yè)收到的各種各樣的贊助費(fèi)是否需要繳納增值稅,要取決于企業(yè)是否是因發(fā)生應(yīng)稅銷售行為才取得的贊助費(fèi)。
1、如果只是單純的贊助費(fèi),也就是沒有發(fā)生應(yīng)稅銷售行為,那么其是屬于無償取得,是不屬于增值稅應(yīng)稅范圍的,則是不需要繳納增值稅和不開發(fā)票的。
2、如果是以贊助費(fèi)掛名的會(huì)議展覽服務(wù)、廣告宣傳等,那么其是發(fā)生了應(yīng)稅銷售行為,是屬于有償收入,是在增值稅應(yīng)稅范圍之內(nèi)的,則需按規(guī)定繳納相應(yīng)的增值稅。
3、需要注意的是,如果贊助方提供的贊助是實(shí)物,而不是資金貨幣,那么贊助方在稅務(wù)處理上,將視同銷售處理,但是對(duì)于接受方而言,是否需要繳納增值稅還是根據(jù)上述的原則處理。
企業(yè)發(fā)生的贊助支出,一般是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的非廣告性質(zhì)支出,具有無償性。對(duì)于贊助支出,能否在企業(yè)所得稅稅前扣除?
贊助支出能否稅前扣除?
企業(yè)所得稅不得稅前扣除的項(xiàng)目有:
1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。
2.企業(yè)所得稅稅款。
3.稅收滯納金。
4.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。
5.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。
6.贊助支出。
7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出,是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。
8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,不得扣除。
9.取得收入無關(guān)的其他支出。
按照上述描述可知,贊助支出不可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
贊助支出的會(huì)計(jì)分錄
借:營(yíng)業(yè)外支出
貸:庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款
營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。主要有:非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、盤虧損失等。
非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)出售損失。
公益性捐贈(zèng)支出,指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行公益性捐贈(zèng)發(fā)生的支出。
非常損失,是指企業(yè)對(duì)于因客觀因素(如自然災(zāi)害)造成的損失,扣除保險(xiǎn)公司賠償后應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的凈損失。
根據(jù)企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例,不具有廣告性質(zhì)的贊助支出不得稅前列支。因此,判斷一項(xiàng)贊助費(fèi)用是否可以稅前扣除,取決于該項(xiàng)費(fèi)用是否具有廣告性質(zhì)。
贊助費(fèi)可以稅前扣除嗎?
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
第五十四條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第十條第(六)項(xiàng)所稱贊助支出,是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。
如何判斷是否具有廣告性質(zhì)?
1、合同性質(zhì)是否是有償雙務(wù)合同,即合同雙方一方支付費(fèi)用,一方提供廣告服務(wù)。
2、支付費(fèi)用方是否使自己提供的產(chǎn)品或服務(wù)通過一定媒介和形式表現(xiàn)出來。
3、支付對(duì)象是否具有合法經(jīng)營(yíng)資格的廣告經(jīng)營(yíng)者或廣告發(fā)布者。
4、企業(yè)支付費(fèi)用是否取得內(nèi)容為廣告費(fèi)或業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)票。
我們來看一個(gè)例子:我司為快銷行業(yè)企業(yè),為了能夠從某高校當(dāng)中招聘到更好的應(yīng)屆畢業(yè)生,我司給某高校的畢業(yè)典禮贊助了點(diǎn)錢,對(duì)方允許我司在畢業(yè)典禮上進(jìn)行公司的宣傳,可以放置一些帶有我司logo的易拉寶。請(qǐng)問我司這種贊助支出能否在企業(yè)所得稅稅前扣除?
根據(jù)描述,該公司給某高校的贊助支出目的是從該高校中招聘應(yīng)屆生,并且也能夠在高校的畢業(yè)典禮上進(jìn)行廣告宣傳,我們認(rèn)為該公司情形屬于具有廣告性質(zhì)的贊助支出。據(jù)此,該公司的上述支出,在不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
此外,為了避免稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為此支出為不可稅前扣除的贊助支出,相關(guān)合作合同盡量不要體現(xiàn)“贊助”等內(nèi)容。
很多人都對(duì)贊助費(fèi)是否需要征收增值稅的問題不夠了解,特別是贊助費(fèi)和廣告費(fèi)的區(qū)別。今天會(huì)計(jì)網(wǎng)整理了贊助費(fèi)相關(guān)的內(nèi)容,希望能幫到你。
贊助費(fèi)是否需要征收增值稅?
根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定:在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱勞務(wù)),銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,為增值稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。
對(duì)于企業(yè)收到的各種各樣的贊助費(fèi)是否需要繳納增值稅,要取決于企業(yè)是否是因發(fā)生應(yīng)稅銷售行為才取得的贊助費(fèi)。
1、如果只是單純的贊助費(fèi),也就是沒有發(fā)生應(yīng)稅銷售行為,那么其是屬于無償取得,是不屬于增值稅應(yīng)稅范圍的,則是不需要繳納增值稅和不開發(fā)票的。
2、如果是以贊助費(fèi)掛名的會(huì)議展覽服務(wù)、廣告宣傳等,那么其是發(fā)生了應(yīng)稅銷售行為,是屬于有償收入,是在增值稅應(yīng)稅范圍之內(nèi)的,則需按規(guī)定繳納相應(yīng)的增值稅。
3、需要注意的是,如果贊助方提供的贊助是實(shí)物,而不是資金貨幣,那么贊助方在稅務(wù)處理上,將視同銷售處理,但是對(duì)于接受方而言,是否需要繳納增值稅還是根據(jù)上述的原則處理。
贊助費(fèi)可以稅前扣除嗎?
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),下列支出不得扣除:(六)贊助支出;
在實(shí)際工作中,贊助支出的概念比較難確定。稅法規(guī)定除廣告性質(zhì)的贊助支出外,其他贊助支出一律不允許稅前扣除。如果是納稅人向經(jīng)過工商部門批準(zhǔn)專門從事廣告業(yè)的部門贊助的廣告性支出作為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的費(fèi)用允許在稅前扣除,但應(yīng)符合下列條件:
1.廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的;
2.已實(shí)際支付費(fèi)用,并已取得相應(yīng)發(fā)票;
3.通過一定的媒體傳播。
企業(yè)因做廣告宣傳往往會(huì)產(chǎn)生贊助費(fèi),有時(shí)候也會(huì)收到他人給予的贊助費(fèi),其中的贊助費(fèi)涉及的賬務(wù)處理,你了解多少呢?企業(yè)贊助費(fèi)如何做賬務(wù)處理?入賬是否需要發(fā)票?來一起了解下吧!
企業(yè)贊助費(fèi)怎么做賬務(wù)處理?
假設(shè)是支付贊助費(fèi),其賬務(wù)處理如下:
借:營(yíng)業(yè)外收入
貸:現(xiàn)金/銀行存款
如果是計(jì)入管理費(fèi)用——XX明細(xì),則需慎重考慮具體明細(xì)科目。
假設(shè)是收到別人贊助,收到的贊助費(fèi)賬務(wù)處理如下所示:
借:現(xiàn)金/銀行存款
貸:營(yíng)業(yè)外收入
贊助費(fèi)入賬需不需要發(fā)票?
答:贊助費(fèi),若是支付的一方計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的,則不需要發(fā)票入賬。
公司接受贊助,若為貨幣資金,則給對(duì)方開具收據(jù)即可。原因在于贊助支付的現(xiàn)金不屬于銷售商品,也不是提供勞務(wù)。因此無需交納流轉(zhuǎn)稅,贊助方所捐贈(zèng)的貨幣資金也不允許稅前扣除。接受捐贈(zèng)方作為營(yíng)業(yè)外收入的,則要將其納入所得稅征稅范圍。
廣告活動(dòng)贊助費(fèi)的入賬處理方法
1、假設(shè)收到的是現(xiàn)金的贊助費(fèi),則做“營(yíng)業(yè)外收入”,假設(shè)是付廣告活動(dòng)的贊助費(fèi),則做“管理費(fèi)用——廣告費(fèi)”。
2、贊助費(fèi)入賬方式:除了非營(yíng)利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入以外,對(duì)于資本公積或者營(yíng)業(yè)外支出,應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
3、企業(yè)對(duì)外的贊助費(fèi),賬務(wù)處理如下:
借:營(yíng)業(yè)外支出或資本公積
貸:銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金
營(yíng)業(yè)外支出指的是企業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)與日?;顒?dòng)無直接關(guān)系的損失。營(yíng)業(yè)外支出能否稅前扣除,需要根據(jù)具體業(yè)務(wù)來判斷。
哪些營(yíng)業(yè)外支出可以稅前扣除?
營(yíng)業(yè)外支出主要包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、非常損失、罰款支出、資產(chǎn)評(píng)估減值、債務(wù)重組損失、捐贈(zèng)支出等。一般來說,企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的損失費(fèi)用的,在沖減了賠款和保險(xiǎn)后的余額可以稅前扣除。
營(yíng)業(yè)外支出可以扣除的項(xiàng)目:
固定資產(chǎn)盤虧:資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤虧。
處置固定資產(chǎn)凈損失:處置固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失。
出售無形資產(chǎn)損失:處置無形資產(chǎn)而發(fā)生的凈損失。
債務(wù)重組損失:發(fā)生的債務(wù)重組行為按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的債務(wù)重組損失。
法定資產(chǎn)損失,企業(yè)可以向稅務(wù)局提交資料確認(rèn)資產(chǎn)損失并且會(huì)計(jì)上已做損失處理的年度扣除。
捐贈(zèng)支出:企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)的各種資產(chǎn)的價(jià)值,可按利潤(rùn)的12%為上限扣除。
營(yíng)業(yè)外支出常見的不可扣除的項(xiàng)目:
(1)贊助支出。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,贊助支出不得扣除。贊助支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。
(2)因違反法律、行政法規(guī)而交納的罰款、滯納金?!镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定:因違反法律、行政法規(guī)而交納的罰款、滯納金,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。
應(yīng)納稅所得額是企業(yè)計(jì)算所得稅稅額的依據(jù),因此是財(cái)務(wù)人員必須要掌握的知識(shí)點(diǎn)。那么在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),廣告費(fèi)要怎么扣除呢?
應(yīng)納稅所得額廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
也就是說,廣告費(fèi)扣除比例一般按15%計(jì)算。那么有哪些情況是扣除比例不適用15%的呢?根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2017]41號(hào))規(guī)定:
1.煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,也就是扣除比例0%。
2.化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
這兩種情況也屬于廣告費(fèi),可以稅前扣除
一些支出雖然發(fā)票品目不為“廣告費(fèi)”,只要屬于廣告費(fèi)支出,并符合法定條件,也可以按照廣告費(fèi)支出稅前扣除。
情況一:名為技術(shù)服務(wù)費(fèi),實(shí)為廣告費(fèi)
企業(yè)支付在搜索引擎或網(wǎng)上商城的競(jìng)價(jià)排名費(fèi)用,其目的就是為了宣傳本企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù),顯然是在為自己的產(chǎn)品或服務(wù)做廣告。因此,雖然發(fā)票品目為“技術(shù)服務(wù)費(fèi)”,但交易實(shí)質(zhì)屬于廣告,應(yīng)作為廣告費(fèi)支出在稅前限額扣除。
情況二:名為贊助費(fèi),實(shí)為廣告費(fèi)
企業(yè)以冠名、官方指定產(chǎn)品、場(chǎng)邊廣告牌等形式贊助體育比賽、演唱會(huì)、電視節(jié)目,明顯具有廣告性質(zhì),雖然受贊助方開具的發(fā)票品目多為“贊助費(fèi)”,但實(shí)際上是廣告費(fèi)支出,企業(yè)應(yīng)按照廣告費(fèi)支出,在企業(yè)所得稅前限額扣除。
巴西是中國(guó)在拉美地區(qū)最大的貿(mào)易伙伴,是我國(guó)“走出去”企業(yè)的重要投資目的國(guó)。今天,小穗就以國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《中國(guó)居民赴巴西投資稅收指南》為基礎(chǔ),帶你一起了解下巴西的居民企業(yè)所得稅制度。
在巴西登記注冊(cè)的法律實(shí)體為巴西企業(yè)所得稅居民納稅人,需要就營(yíng)業(yè)收入和資本利得繳納企業(yè)所得稅(IRPJ)及凈利潤(rùn)社會(huì)贊助費(fèi)(CSLL),兩者共同作為企業(yè)所得稅。
巴西非金融業(yè)企業(yè)所得稅的基本稅率為15%,凈利潤(rùn)社會(huì)贊助費(fèi)9%。對(duì)于月平均收入額超過2萬雷亞爾(巴西本位貨幣)的企業(yè),需額外繳納10%的附加稅。
另外對(duì)于資本利得,從2017年1月1日起,小型和中型企業(yè),包括實(shí)行簡(jiǎn)易征收法的企業(yè),執(zhí)行從15%到22.5%的累進(jìn)稅率。
征收項(xiàng)目 | 稅率 | 備注 |
企業(yè)所得稅(IRPJ) | 15% | 對(duì)于銀行,自2022年1月1日起稅率為20%(2022年8月1日至12月31日期間適用稅率21%) |
企業(yè)所得稅附加稅 | 10% | 針對(duì)年應(yīng)稅利潤(rùn)超過24萬雷亞爾的部分 |
凈利潤(rùn)社會(huì)贊助費(fèi)(CSLL) | 9% | |
對(duì)于資本利得,從2017年1月1日起,小型和中型企業(yè),包括實(shí)行簡(jiǎn)易征收法的企業(yè),執(zhí)行從15%到22.5%的l累進(jìn)稅率。 |
假設(shè)一個(gè)非金融機(jī)構(gòu)年實(shí)際利潤(rùn)100萬雷亞爾,其有效企業(yè)所得稅計(jì)算如下:
實(shí)際利潤(rùn) | 1,000,000R |
企業(yè)所得稅的稅基 | 1,000,000R |
企業(yè)所得稅(15%) | 150,000R |
企業(yè)所得稅的附加稅(10%)(就超過24萬雷亞爾的部分繳稅) | 76,000R |
凈利潤(rùn)社會(huì)贊助費(fèi)(9%) | 90,000R |
有效所得稅合計(jì) | 316,000R |
可分配利潤(rùn) | 684,000R |
稅收優(yōu)惠方便,為促進(jìn)特殊區(qū)域的發(fā)展和鼓勵(lì)某些特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng),巴西出臺(tái)了大量的稅收優(yōu)惠政策,包括鼓勵(lì)出口、特定經(jīng)濟(jì)部門激勵(lì)和區(qū)域激勵(lì),具體可見《指南》稅收優(yōu)惠相關(guān)內(nèi)容。
居民企業(yè)應(yīng)就全球所得納稅,任何巴西居民企業(yè),不僅需要在企業(yè)所得稅基數(shù)中包括來源于境外的所得,而且要根據(jù)所占股份的比例,將其在海外的參股公司年度利潤(rùn)包括在內(nèi),無論被參股公司是否進(jìn)行了實(shí)際的利潤(rùn)分配。
企業(yè)所得稅征繳主要有四種核定方式:實(shí)際利潤(rùn)法、核定利潤(rùn)法、簡(jiǎn)易計(jì)稅法和強(qiáng)制核定利潤(rùn)法。
實(shí)際利潤(rùn)法是日常用得較多的征繳方式,納稅人以實(shí)際利潤(rùn)為基礎(chǔ)繳納企業(yè)所得稅,該實(shí)際利潤(rùn)是調(diào)整后的會(huì)計(jì)利潤(rùn),即根據(jù)稅收相關(guān)法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)增或調(diào)減。在實(shí)際利潤(rùn)法下,納稅人可選擇按季度或按年度評(píng)估企業(yè)所得稅。如選定按年,納稅人應(yīng)按月預(yù)繳年終匯算清繳。
以上就是巴西居民企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容,需要注意的是,《指南》是基于2023年6月30日前收集的信息進(jìn)行編寫,若后期巴西的企業(yè)所得稅制有更新,請(qǐng)以最新的政策為準(zhǔn),具體可查閱巴西聯(lián)邦稅務(wù)局(https://www.gov.br/receitafederal/pt-br)等網(wǎng)站。
內(nèi)容來源國(guó)家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局,會(huì)計(jì)網(wǎng)整理發(fā)布。
各種不同類型的企業(yè)的稅率是不一樣的,像是國(guó)家大力支持的高新技術(shù)企業(yè),稅率和一般類型的企業(yè)是不一樣的,那么高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅又是怎么計(jì)算的呢?和會(huì)計(jì)網(wǎng)一起來了解一下吧。
(一)高新技術(shù)企業(yè)
首先我們要先了解什么是國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)企業(yè),是以研究和開發(fā)技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化形成企業(yè)的核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的并以此為開展活動(dòng)的企業(yè),是屬于知識(shí)、技術(shù)密集型的經(jīng)濟(jì)實(shí)體企業(yè)。
(二)案例分析
甲企業(yè)為國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)企業(yè),在去年的時(shí)候?qū)崿F(xiàn)了利潤(rùn)總額為900萬元,當(dāng)年發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出為120萬元,但是向稅務(wù)機(jī)關(guān)支付了稅收滯納金35萬元,向工商部門支付的罰款有30萬元,非廣告性質(zhì)的贊助支出為60萬元,假如沒有其他的納稅調(diào)整事項(xiàng),那么該企業(yè)在去年應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅為多少萬元?
解析:
1、這道題主要考察的是高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅的知識(shí)點(diǎn)
2、國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;
3、稅收滯納金罰款、非廣告性質(zhì)的贊助支出,不得在所得稅稅前扣除
4、甲企業(yè)在去年應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅為=(900+35+30+60)*15%=153.75萬元
以上就是有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅的知識(shí)點(diǎn),希望能夠幫助到大家,想了解更多有關(guān)中級(jí)會(huì)計(jì)師《經(jīng)濟(jì)法》知識(shí)點(diǎn),請(qǐng)多多關(guān)注會(huì)計(jì)網(wǎng)!
企業(yè)所得稅也是稅收組成的一個(gè)重要的部分,也是一個(gè)比較重要的稅種,今天我們就來說說,有關(guān)企業(yè)所得稅的知識(shí)點(diǎn),和會(huì)計(jì)網(wǎng)一起來了解一下吧。
(一)企業(yè)所得稅稅前扣除
在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的時(shí)候,稅前扣除的種類包括工資薪金以及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和社保,利息費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)以及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),公益性捐贈(zèng)支出以及租賃費(fèi)用等,都屬于企業(yè)所得稅稅前扣除的種類,但是是按照一定的比例來的,不都能全額扣除。
(二)案例分析
某企業(yè)為國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),在去年年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為2000萬元,去年發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出為150萬元,向稅務(wù)機(jī)關(guān)支付的稅收滯納金為50萬元,向工商管理部門支付的罰款為60萬元,非廣告性質(zhì)的贊助支出為120萬元,加入除了這些之外沒有其他的納稅調(diào)整事項(xiàng),那么企業(yè)在去年應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅為多少萬元?
解析:
1、這道題主要考察的是企業(yè)所得稅稅前扣除的知識(shí)點(diǎn)
2、該企業(yè)為高新技術(shù)企業(yè),應(yīng)該按照15%的稅率征收企業(yè)所得稅
3、稅收滯納金、行政罰款、非廣告性質(zhì)的贊助支出,不得在企業(yè)所得稅稅前扣除
4、去年年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為=(2000+50+60+120)*15%=334.5萬元
以上就是有關(guān)與企業(yè)所得稅稅前扣除的知識(shí)點(diǎn),有些種類是可以扣除的,有些是不可以的,大家一定要注意,不然容易出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤。想了解更多有關(guān)中級(jí)會(huì)計(jì)師《經(jīng)濟(jì)法》知識(shí)點(diǎn),請(qǐng)多多關(guān)注會(huì)計(jì)網(wǎng)!