2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試剛剛結(jié)束，以下是會(huì)計(jì)網(wǎng)根據(jù)同學(xué)們第一場(chǎng)考試后反饋回憶的《稅法》真題整理，答案并非官方答案，由于題干回憶不一定完整嚴(yán)謹(jǐn)可能發(fā)生偏差，僅供同學(xué)們參考本場(chǎng)考試考核了哪些知識(shí)點(diǎn)。

　　2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題匯總（回憶版）

　　一、單選題

　　1、下列與稿酬相關(guān)的個(gè)人所得稅，說法正確的是（）。

　　A同一作品在兩處以上出版的，應(yīng)當(dāng)合計(jì)一次繳納稿酬所得

　　B同一作品再版的，應(yīng)該按另一次稿酬繳納所得稅

　　C同一作品出版，再連載的，應(yīng)當(dāng)合計(jì)一次繳納所得稅

　　D同一作品出版再加印的，應(yīng)該按另一次稿酬繳納所得稅

　　【參考答案】B

　　2、已繳納出口關(guān)稅的貨物，因未轉(zhuǎn)運(yùn)出口，申請(qǐng)退關(guān)的，能退稅的最長年限為（）。

　　A自繳納關(guān)稅之日起的3年

　　B自繳納關(guān)稅之日起的1年

　　C.自繳納關(guān)稅之日起的5年

　　D自繳納關(guān)稅之日起的2年

　　【參考答案】B

　　【解析】有下列情形之一的，納稅人可自繳納稅款之日起1年內(nèi)，申請(qǐng)退還關(guān)稅：

　　已征進(jìn)口關(guān)稅的貨物，因品質(zhì)或規(guī)格原因，原狀退貨復(fù)運(yùn)出境的;

　　已征出口關(guān)稅的貨物，因品質(zhì)或規(guī)格原因，原狀退貨復(fù)運(yùn)進(jìn)境，并已重新繳納因出口而退還的國內(nèi)環(huán)節(jié)有關(guān)稅收的;

　　已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)的。

　　3、下列BEPS行動(dòng)計(jì)劃各項(xiàng)目中，屬于協(xié)調(diào)各國所得稅稅制類別的是（）。

　　A利息扣除

　　B無形資產(chǎn)

　　C多邊工具

　　D常設(shè)機(jī)構(gòu)

　　【參考答案】A

　　【解析】“稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移行動(dòng)計(jì)劃”共五類15項(xiàng)，屬于“協(xié)調(diào)各國企業(yè)所得稅稅制”的行動(dòng)計(jì)劃包括4項(xiàng)，包括混合錯(cuò)配、受控外國公司規(guī)則、利息扣除、有害稅收實(shí)踐。

　　4、下列與批發(fā)卷煙相關(guān)的消費(fèi)稅說法中，正確的是（）。

　　A.總部機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)地點(diǎn)不同的，由分支機(jī)構(gòu)繳納

　　B.批發(fā)環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅可以扣除生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅

　　C批發(fā)企業(yè)之間銷售卷煙應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅

　　D納稅地點(diǎn)為批發(fā)企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地

　　【參考答案】D

　　【解析】卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的納稅人的納稅地點(diǎn)：卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。

　　5、下列增值稅一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以從銷項(xiàng)稅額中扣除的是（）。

　　A以現(xiàn)金支付的方式保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)支付給被保險(xiǎn)人的賠償金直接支付給汽修廠

　　B按城市規(guī)劃部門的規(guī)定拆除違章建筑所耗用的建筑服務(wù)

　　C為了生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)稅貨物和免稅貨物而購買的生產(chǎn)設(shè)備

　　D因管理不善毀損的在產(chǎn)品所耗用的原材料相關(guān)的運(yùn)費(fèi)

　　【參考答案】C

　　6、下列有關(guān)增量留抵稅額，正確的是（）。

　　A.增量留抵稅額為自從2019年3月起新增加的增量留抵稅額

　　B增量留抵稅額為自上一年度末起新增加的增量留抵稅額

　　C增量留抵稅額為自上一月起新增加的增量留抵稅額

　　D增量留抵稅額為自從2016年4月起新增加的增量留抵稅額

　　【參考答案】A

　　7、下列環(huán)境保護(hù)征收管理的事項(xiàng)中，正確的是（）。

　　A.環(huán)境保護(hù)稅的納稅地點(diǎn)為稅務(wù)登記地

　　B.環(huán)境保護(hù)稅納稅義務(wù)時(shí)間為排放污染物的次日

　　C環(huán)境保護(hù)稅按月計(jì)算，按季度申報(bào)繳納

　　D稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按規(guī)定對(duì)污染物進(jìn)行監(jiān)控管理

　　【參考答案】C

　　【解析】選項(xiàng)A，納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅污染物排放地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納環(huán)境保護(hù)稅。

　　選項(xiàng)B，環(huán)境保護(hù)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人排放應(yīng)稅污染物的當(dāng)日。

　　選項(xiàng)D，環(huán)境保護(hù)主管部門依照《環(huán)境保護(hù)稅法》和有關(guān)環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)的規(guī)定對(duì)污染物監(jiān)測(cè)管理。

　　8、王某自2022年2月14日從4S店購買一臺(tái)小轎車，含增值稅稅額為36.16萬元，該類轎車車船稅年稅額為720元，2022年王某應(yīng)繳納車船稅（）。

　　A600元

　　B630元

　　C660元

　　D720元

　　【參考答案】C

　　【解析】購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額向納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=（年應(yīng)納稅額÷12）×應(yīng)納稅月份數(shù)

　　應(yīng)納稅月份數(shù)=12-納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(取月份)+1

　　王某應(yīng)繳納車船稅=720÷12×11=660元。

　　9、下列屬于國家征稅依據(jù)的是（）。

　　A分配權(quán)力

　　B政治權(quán)力

　　C領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力

　　D財(cái)產(chǎn)權(quán)力

　　【參考答案】B

　　10、企業(yè)所得稅評(píng)價(jià)70分，未出現(xiàn)漏稅行為。該企業(yè)納稅信用評(píng)級(jí)為（）。

　　A.M級(jí)

　　B.C級(jí)

　　C.B級(jí)

　　D.A級(jí)

　　【參考答案】A

　　二、多選題

　　1、下列屬于環(huán)境保護(hù)稅的征稅范圍的有（）。

　　A.煙塵

　　B.二氧化碳

　　C.一氧化碳

　　D.甲醛

　　【參考答案】ACD

　　【解析】環(huán)境保護(hù)稅的征稅范圍不包括溫室氣體二氧化碳。

　　三、計(jì)算題

　　1、資源稅：

　　資料一，銷售原煤300噸，單價(jià)是700元每噸，另外贈(zèng)送70噸原煤。

　　資料二，外購原煤，銷售額30萬，自產(chǎn)原煤一起加工成洗選煤銷售，不含稅銷售額100萬，其中關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)3萬，還有裝卸費(fèi)1萬，倉儲(chǔ)費(fèi)1萬。

　　資料三，因生產(chǎn)安全問題抽用煤層氣，銷售額70萬。

　　問題：

　?。?）資料一需要繳納的資源稅是多少？（涉及的知識(shí)點(diǎn)：自產(chǎn)的礦產(chǎn)，用于贈(zèng)需要繳納資源稅）

　?。?）運(yùn)雜費(fèi)是否計(jì)入銷售額。（涉及的知識(shí)點(diǎn)：相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)取得發(fā)票，可以扣除）

　　（3）資料二需要繳納的資源稅是多少？（涉及的知識(shí)點(diǎn)：外購原礦混合加工為選礦的計(jì)算）

　?。?）資料三需要繳納的資源稅是多少？（涉及的知識(shí)點(diǎn)：煤炭開采企業(yè)為安全生產(chǎn)抽采煤層氣，免征資源稅）

　　2、個(gè)人所得稅

　　2021年，錢某家中獨(dú)子，父母80歲。

　　資料一：每個(gè)月工資24000元，三險(xiǎn)一金5000元。

　　資料二：父親名下有套房對(duì)外出租，一個(gè)月租金4500元，10月，父親去世。

　　資料三：對(duì)外咨詢?nèi)〉檬杖?0000元。

　　問題：

　?。?）10-12月房子納稅人應(yīng)該是誰，房子租金繳納個(gè)人所得稅多少？

　?。?）房子一年繳納多少個(gè)人所得稅？

　?。?）咨詢服務(wù)代扣個(gè)人所得稅多少？

　　（4）錢某2021年綜合個(gè)人所得稅多少？

　　3、土地增值稅

　　xx企業(yè)取得土地使用權(quán)價(jià)款8000萬，閑置費(fèi)用xx萬，契稅稅率5%。

　?。?）開發(fā)成本5000元。

　?。?）開發(fā)費(fèi)用利息支出1000萬，可以提供貸款憑證，扣除比例5%。

　?。?）相關(guān)稅金1250萬

　?。?）銷售80%，取得不含稅價(jià)款20000萬，已經(jīng)按照3%預(yù)繳稅款600萬。剩下20%投資，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

　　問題：

　?。?）土地增值稅清算條件。

　　（2）為取得土地使用權(quán)所支付金額的確定。

　　（3）土地增值稅的應(yīng)納稅額計(jì)算。

　?。?）土地增值稅清算后應(yīng)補(bǔ)繳的稅款加收滯納金規(guī)定。

　　4、國際稅收

　　甲境內(nèi)企業(yè)甲在境外A國設(shè)立全子公司乙，設(shè)立分支機(jī)構(gòu)。

　　（1）甲發(fā)生研發(fā)費(fèi)用3000萬，委托乙2000萬。

　　（2）甲向乙支付10萬的租金，匯率6.5。

　　（3）甲境內(nèi)應(yīng)納稅所得額3000萬

　?。?）分支機(jī)構(gòu)在A國已經(jīng)繳納企業(yè)所得稅250萬

　　（5）乙在A國已經(jīng)繳納企業(yè)所得稅，A國稅率25%

　　問題：

　　（1）委托境外研發(fā)費(fèi)用扣除規(guī)定，計(jì)算甲委托已可以加計(jì)扣除的金額

　?。?）甲向乙支付的租金，是否需要備案

　　（3）境內(nèi)機(jī)構(gòu)代扣代繳企業(yè)所得稅解繳稅款期限。

　　（4）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。

　　四、綜合題

　　綜合題一（消費(fèi)稅+增值稅+小稅種）

　　市區(qū)的涂料生產(chǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)如下：

　　資料一：涂料生產(chǎn)企業(yè)向一般納稅人銷售一批涂料，價(jià)稅分離。向小規(guī)模納稅人銷售一批涂料，給的是價(jià)稅合計(jì)金額339萬。

　　問題：增值稅銷項(xiàng)稅額、消費(fèi)稅的計(jì)算

　　資料二：涂料生產(chǎn)企業(yè)，向外關(guān)聯(lián)企業(yè)贈(zèng)送一批涂料，最高價(jià)格110萬，平均價(jià)格100元。

　　問：計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅。

　　資料三：企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)存款利息收入。

　　問：該存款利息是否需要繳納增值稅

　　資料四：某商場(chǎng)向企業(yè)銷售勞保產(chǎn)品，開具增值稅普通發(fā)票。

　　問題：企業(yè)能否抵扣進(jìn)行稅額，商場(chǎng)銷售勞保產(chǎn)品能不能開具增值稅專用發(fā)票？

　　資料五：甲委托其他企業(yè)加工，給了加工費(fèi)和料件費(fèi)，委托方無同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格

　　問題：計(jì)算應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅

　　資料六：預(yù)收租金12萬元，該房產(chǎn)為2015年購入，采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算。

　　問題：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　資料七：電子發(fā)票行程單6140元，燃油費(fèi)4000元。

　　問題：計(jì)算進(jìn)行稅額。

　　資料八：農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)建設(shè)用地

　　問題：是否需要增收契稅。

　　資料九：建筑噪音

　　問題：需不需繳納環(huán)境保護(hù)稅

　　最后三小問綜合性問題：

　　問題十：計(jì)算增值稅

　　問題十一：自行申報(bào)的消費(fèi)稅

　　問題十二：應(yīng)繳納的城建稅，教育費(fèi)及教育費(fèi)附加

　　綜合題二（企業(yè)所得稅+小稅種）

　　某高新技術(shù)企業(yè)，自行計(jì)算會(huì)計(jì)利潤4380萬。

　　1、資料一：新購置地下商鋪，價(jià)款800萬，6月交付，7月取得權(quán)屬證書。沒有繳納房產(chǎn)稅和契稅。

　　2、資料二：購買安全生產(chǎn)設(shè)備600萬。

　　問題：可以享受哪些稅收優(yōu)惠。

　　3、資料三：投資收益里面包含從證券投資基金中分回900萬。

　　問題：是否需要納稅調(diào)整。

　　4、資料四：成本費(fèi)用中工資薪金4000萬，職工福利費(fèi)570萬，教育經(jīng)費(fèi)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)800萬。

　　問題：三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的納稅調(diào)整。

　　5、資料五及問題：混合型投資利息利息支出作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)該符合什么條件。

　　6、計(jì)算利潤綜合，公允價(jià)值400，成本290，會(huì)計(jì)上計(jì)入營業(yè)外支出342，問調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

　　7、廣告費(fèi)的納稅調(diào)整。

　　8、管理費(fèi)用中新工藝規(guī)程制定費(fèi)500萬，問如何進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　9、計(jì)算應(yīng)納稅額

　　持續(xù)更新中~

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師考后估分及對(duì)答案的交流，歡迎大家入群和小伙伴們溝通哦~

　　消費(fèi)稅是一種間接稅，一般在生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納。計(jì)提應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)，計(jì)入稅金及附加科目核算，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如何編制？

　　應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)分錄

　　計(jì)提消費(fèi)稅的分錄：

　　借：稅金及附加

　　      貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

　　消費(fèi)稅交納時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

　　       貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

　　消費(fèi)稅是什么？

　　定義：消費(fèi)稅是對(duì)一些特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。

　　納稅人：消費(fèi)稅納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人;

　　例如：金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品、超豪華小汽車的零售企業(yè)、卷煙的批發(fā)企業(yè)。

　　現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括：煙，酒，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板，摩托車，小汽車，電池，涂料等稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。

　　消費(fèi)稅，以商品的流轉(zhuǎn)額作為征稅對(duì)象，是流轉(zhuǎn)稅的一種?？梢酝ㄟ^“稅金及附加”以及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目核算。計(jì)提和繳納消費(fèi)稅時(shí)怎么做會(huì)計(jì)分錄？

　　計(jì)提消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)分錄

　　借：稅金及附加

　　       貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　稅金及附加即企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等。

　　繳納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)分錄

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　       貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

　　什么是消費(fèi)稅？

　　消費(fèi)稅是以消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額作為征稅對(duì)象的各種稅收的統(tǒng)稱。是政府向消費(fèi)品征收的稅項(xiàng)，可從批發(fā)商或零售商征收，是典型的間接稅。在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅，目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收入。

　　消費(fèi)稅的征稅范圍

　　現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括：煙，酒，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板，摩托車，小汽車，電池，涂料等稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。

　　企業(yè)發(fā)生的消費(fèi)稅，屬于間接稅，是政府向消費(fèi)品征收的稅項(xiàng)。對(duì)于消費(fèi)稅，應(yīng)如何做會(huì)計(jì)分錄？

　　消費(fèi)稅如何做會(huì)計(jì)分錄？

　　1、一般銷售應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算繳納的消費(fèi)稅：

　　借：稅金及附加

　　       貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

　　2、企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于(在建工程)等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)：

　　借：在建工程

　　       貸：庫存商品

　　              應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　              　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

　　消費(fèi)稅征稅范圍

　　消費(fèi)稅的征稅范圍包括：煙，酒，鞭炮，成品油，焰火，化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，實(shí)木地板，木制一次性筷子，小汽車，摩托車，電池，涂料等稅目。

　　消費(fèi)稅計(jì)算公式

　　消費(fèi)稅是以消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額作為征稅對(duì)象的各種稅收的統(tǒng)稱。是政府向消費(fèi)品征收的稅項(xiàng)，可從批發(fā)商或零售商征收。屬于間接稅。

　　從價(jià)計(jì)征(比例稅率)：應(yīng)納稅額=銷售額(同類消費(fèi)品售價(jià)、組成計(jì)稅價(jià)格)×消費(fèi)稅比例稅率。

　　從量計(jì)征(定額稅率)：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量(移送使用數(shù)量、交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量)×單位稅額。

　　復(fù)合計(jì)征(比例稅率和定額稅率并用)：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量(移送使用數(shù)量、交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量)×定額稅率+銷售額(同類消費(fèi)品售價(jià)、組成計(jì)稅價(jià)格)×消費(fèi)稅比例稅率。

　　各位納稅人好，歡迎來到消費(fèi)稅業(yè)務(wù)指引，本視頻主要講解的是納稅義務(wù)人和征稅范圍、納稅環(huán)節(jié)。

　　1、我需要繳納消費(fèi)稅嗎？

　　消費(fèi)稅納稅義務(wù)人：在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。

　　委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。

　　【注意事項(xiàng)】

　　1.在中華人民共和國境內(nèi)從事金，銀和金基，銀基合金首飾以及金，銀和金基，銀基合金的鑲嵌首飾（不包括鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾）（以下稱金銀首飾）零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，為金銀首飾消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。委托加工（另有規(guī)定者除外）、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。

　　2.在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅。

　　3.2014年12月1日起，酒精、車用含鉛汽油、汽車輪胎、氣缸容量250毫升以下的小排量摩托車不征收消費(fèi)稅。

　　4.根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)電池涂料征收消費(fèi)稅的通知》(財(cái)稅〔2015〕16號(hào))，自2015年2月1日起，生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口電池、涂料的單位及個(gè)人為消費(fèi)稅納稅人。

　　5.“小汽車”稅目下增設(shè)“超豪華小汽車”子稅目。

　　征收范圍為每輛零售價(jià)格130萬元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車，即乘用車和中輕型商用客車子稅目中的超豪華小汽車。

　　對(duì)超豪華小汽車，在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消消費(fèi)稅基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅，稅率為10%。

　　2、我需要按照什么稅率繳納？

　　以下是消費(fèi)稅稅率表：

　　3、我需要在什么環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅？

　?。?）生產(chǎn)環(huán)節(jié)

　　納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅，用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。

　?。?）委托加工環(huán)節(jié)

　　委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。

　?。?）進(jìn)口環(huán)節(jié)

　　進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。

　?。?）批發(fā)環(huán)節(jié)

　　卷煙、電子煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收取銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

　?。?）零售環(huán)節(jié)

　　金銀首飾：自1995年1月1日起，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征收。

　　超豪華汽車：自2016年12月1日起，在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征稅消費(fèi)稅的基礎(chǔ)上，超豪華汽車在零售環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅。

　　（6）移送使用環(huán)節(jié)

　　將應(yīng)稅消費(fèi)品移送用于加工非應(yīng)稅消費(fèi)品，則應(yīng)對(duì)移送部分征收消費(fèi)稅。

　　內(nèi)容來源國家稅務(wù)總局深圳市鹽田區(qū)稅務(wù)局，會(huì)計(jì)網(wǎng)整理發(fā)布。

系列內(nèi)容：

• 消費(fèi)稅系列課程——計(jì)稅依據(jù)之特殊規(guī)定

• 消費(fèi)稅系列課程——應(yīng)納稅額的基本計(jì)算

• 消費(fèi)稅系列課程——自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算

• 消費(fèi)稅系列課程——電子煙消費(fèi)稅

　　在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中會(huì)發(fā)生企業(yè)代替別的企業(yè)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行加工的業(yè)務(wù)，那么受托方代收代繳消費(fèi)稅的賬務(wù)處理該怎么做？

　　受托方代收代繳消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)分錄

　　收取時(shí)：

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　繳納代扣代繳的消費(fèi)稅時(shí):

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　　　貸：銀行存款

　　消費(fèi)稅是什么？

　　消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象所征收的一種稅就是消費(fèi)稅而且它屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇中.在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上,選擇部分消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅,目的就是為了保證國家財(cái)政收入,調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu),引導(dǎo)消費(fèi)方向。

　　在我國現(xiàn)有的消費(fèi)稅的征收，主要的范圍有：酒、鞭炮、煙、化妝品、成品油、焰火；高爾夫球及球具；高檔手表；貴重首飾及珠寶玉石、游艇、實(shí)木地板；木制一次性筷子、摩托車、電池、涂料、小汽車等稅目。

　　什么是應(yīng)交稅費(fèi)？

　　企業(yè)必須按照國家規(guī)定履行納稅義務(wù)，對(duì)其經(jīng)營所得依法繳納的各種稅費(fèi)。這些應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)提，在尚未繳納之前暫時(shí)留在企業(yè)，形成一項(xiàng)負(fù)債（應(yīng)該上繳國家暫未上繳國家的稅費(fèi)）。企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，總括反映各種稅費(fèi)的繳納情況，并按照應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目的貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，借方登記已交納的各種稅費(fèi)，期末貸方余額反映尚未交納的稅費(fèi)；期末如為借方余額反映多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。

　　企業(yè)委托外單位加工成新的材料或包裝物時(shí)，發(fā)生應(yīng)稅消費(fèi)品行為的，應(yīng)繳納消費(fèi)稅。那么委托加工物資的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入成本核算嗎？

　　委托加工物資的消費(fèi)稅計(jì)入成本核算嗎？

　　委托加工物資用于銷售的，消費(fèi)稅計(jì)入成本。收回后繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品才不計(jì)入成本。由于消費(fèi)稅只征收一道環(huán)節(jié)，不重復(fù)征收，所以如果直接銷售，在加工時(shí)就繳納，銷售時(shí)不再繳納。如果繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品，再銷售時(shí)這個(gè)消費(fèi)品要單獨(dú)繳納消費(fèi)稅，等于一個(gè)東西交2次稅了，所以在加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅可以抵扣成本。

　　消費(fèi)稅的征收范圍

　　現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括：煙，酒，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板，摩托車，小汽車，電池，涂料等稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。

　　委托加工物資消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)分錄

　　受托方加工完成時(shí)，委托方向受托方支付加工費(fèi)、消費(fèi)稅等：

　　借：委托加工物資

　　      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn))

　　      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　      貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等

　　委托加工物資是什么？

　　委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工成新的材料或包裝物、低值易耗品等物資。企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實(shí)際耗用物資的成本、支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、支付的稅費(fèi)等。委托加工物資的成本應(yīng)當(dāng)包括加工中實(shí)際耗用物資的成本、支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、支付的稅金等。

　　消費(fèi)稅的設(shè)立目的主要在于調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、對(duì)消費(fèi)方向形成引導(dǎo)、保證國家財(cái)政收入。生活常常見的煙、酒都需要征收消費(fèi)稅。那么視同銷售的消費(fèi)稅會(huì)計(jì)分錄怎么做?來跟隨會(huì)計(jì)網(wǎng)一同了解下吧!

　　視同銷售的消費(fèi)稅會(huì)計(jì)分錄

　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　如下：

　　企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交消費(fèi)稅：

　　借："長期股權(quán)投資"、"固定資產(chǎn)"

　　"在建工程"、"營業(yè)外支出"

　　"管理費(fèi)用"、"應(yīng)付福利費(fèi)"

　　"應(yīng)付工資"、"營業(yè)費(fèi)用"等科目

　　貸："應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅"科目

　　案例分析

　　B公司生產(chǎn)一批白酒用于出售，采取從價(jià)計(jì)稅的方法計(jì)算消費(fèi)稅，獲得了800萬的銷售額，假設(shè)應(yīng)納消費(fèi)稅為80萬的情況下，請(qǐng)問相關(guān)賬務(wù)處理怎么做?

　　借：稅金及附加 80

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 80

　　知識(shí)拓展：計(jì)提消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)分錄

　　消費(fèi)稅納稅人和征稅范圍

　　消費(fèi)稅納稅人：指的是我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位及個(gè)人。

　　消費(fèi)稅征收范圍：消費(fèi)稅指的是對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品進(jìn)行再征收，是一種間接稅。其征稅項(xiàng)目具有單一性、征收方法相對(duì)靈活、稅收調(diào)節(jié)具有特殊性。消費(fèi)稅征收范圍主要包括了：煙、酒、鞭炮、化妝品、成品油、貴重首飾及珠寶玉石、高檔手表、實(shí)木地板、游艇、木制一次性筷子、涂料、摩托車、小汽車等。

　　企業(yè)發(fā)生委托加工物資業(yè)務(wù)的，其涉及的消費(fèi)稅應(yīng)視情況計(jì)入委托加工物資的成本或通過“應(yīng)交稅費(fèi)”對(duì)應(yīng)二級(jí)科目核算，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄是什么？

　　委托加工物資的消費(fèi)稅會(huì)計(jì)分錄

　　委托方加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，委托方應(yīng)按對(duì)方代收代繳的消費(fèi)稅額：

　　借：委托加工物資

　　       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

　　       貸：應(yīng)付賬款/銀行存款等

　　委托加工的物資收回后直接出售的，委托方應(yīng)將對(duì)方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)人委托加工物資的成本：

　　借：委托加工物資

　      　貸：應(yīng)付賬款/銀行存款等

　　消費(fèi)稅是什么？

　　消費(fèi)稅是以消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額作為征稅對(duì)象的各種稅收的統(tǒng)稱。消費(fèi)稅是一種間接稅。在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅，征收消費(fèi)稅的目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收入?，F(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括：煙，酒，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板，摩托車，小汽車，電池，涂料等稅目。

　　怎樣計(jì)算企業(yè)消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額？

　　消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額，或者從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅（以下簡(jiǎn)稱復(fù)合計(jì)稅）的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。其消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

　　實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率

　　實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率

　　實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率

　　在日常生活和工作中，我們都經(jīng)常聽到“消費(fèi)稅”這個(gè)稅種，“消費(fèi)稅”具體征收對(duì)象是什么呢？稅率又是多少？

　　什么是消費(fèi)稅？

　　消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象。在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅，目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收入。

　　消費(fèi)稅的形式

　　現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括：煙，酒，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板，摩托車，小汽車，電池，涂料等稅目。

　　消費(fèi)稅共設(shè)置了15個(gè)稅目，在其中的3個(gè)稅目下又設(shè)置了13個(gè)子目，列舉了25個(gè)征稅項(xiàng)目。實(shí)行比例稅率的有21個(gè)，實(shí)行定額稅率的有4個(gè)。共有13個(gè)檔次的稅率，最低3%，最高56%。

　　一般對(duì)一種消費(fèi)品只選擇一種稅率形式，但為了更好地保全消費(fèi)稅稅基，對(duì)一些應(yīng)稅消費(fèi)品如卷煙、白酒，則采用了定額稅率和比例稅率雙重征收形式。

　　消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

　　消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)采用從價(jià)和從量?jī)煞N計(jì)稅方法：

　　消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按以下規(guī)定確定：

　　1、納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天；

　　2、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為受托方向委托方交貨的當(dāng)天；

　　3、未對(duì)外銷售，自用應(yīng)稅消費(fèi)品納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送貨物的當(dāng)天；

　　4、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為進(jìn)入關(guān)境的當(dāng)天。

消費(fèi)稅納稅義務(wù)人指哪些

　　消費(fèi)稅納稅義務(wù)人是指，在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。

消費(fèi)稅征稅范圍

　　消費(fèi)稅征稅范圍依照《消費(fèi)稅暫行條例》所附《消費(fèi)稅稅目稅率表》執(zhí)行。包括：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、電池、涂料?！断M(fèi)稅暫行條例》所附《消費(fèi)稅稅目稅率表》中所列應(yīng)稅消費(fèi)品的具體征稅范圍，由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定。

消費(fèi)稅的納稅期限

　　消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　有的企業(yè)在無力償還債款時(shí)，會(huì)將自產(chǎn)的貨物用于抵債，因此企業(yè)的債務(wù)會(huì)減少。那么企業(yè)將自產(chǎn)的貨物抵償債務(wù)時(shí)如何做賬務(wù)處理？

　　自產(chǎn)貨物抵債的會(huì)計(jì)分錄

      如果是將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品抵償債務(wù)：

　　借：應(yīng)付賬款

　　       貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　              應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按平均價(jià)格計(jì)算）

　　借：稅金及附加

　　       貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（按最高價(jià)格計(jì)算）

　　什么是主營業(yè)務(wù)收入？

　　是指企業(yè)從事本行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所取得的營業(yè)收入。根據(jù)各行業(yè)企業(yè)所從事的不同活動(dòng)而有所區(qū)別，如工業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入指“產(chǎn)品銷售收入”；；建筑業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入指“工程結(jié)算收入”；交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入指“交通運(yùn)輸收入”；批發(fā)零售貿(mào)易業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入指“商品銷售收入”等。

　　什么是應(yīng)付賬款？

　　是用以核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。通常是指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)，這是買賣雙方在購銷活動(dòng)中由于取得物資與支付貨款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。

　　什么是消費(fèi)稅？

　　是以消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額作為征稅對(duì)象的各種稅收的統(tǒng)稱。政府向消費(fèi)品征收的稅項(xiàng)，可從批發(fā)商或零售商征收。消費(fèi)稅是典型的間接稅，在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅，其目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)的方向，保證國家財(cái)政收入。

　　現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括：煙，酒，化妝品，成品油，鞭炮，焰火，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板，摩托車，小汽車，電池，涂料等稅目。

　　消費(fèi)稅是典型的間接稅，以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象所征收的一種稅，那么消費(fèi)稅一般在哪些環(huán)節(jié)征收？

　　消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)有哪些？

　　生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)(含委托加工業(yè)務(wù))、進(jìn)口環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)。

　　1、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)(含委托加工業(yè)務(wù))

　　(1)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)外銷售的，在銷售時(shí)納稅;

　　(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;

　　(3)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅;

　　(4)委托單位加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款;

　　(5)委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。

　　2、進(jìn)口環(huán)節(jié)

　　進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)繳納關(guān)稅、進(jìn)口消費(fèi)稅和進(jìn)口增值稅，由海關(guān)代征，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。

　　3、零售環(huán)節(jié)

　　金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾等在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅：

　　(1)納稅人從事零售業(yè)務(wù)(含以舊換新)的，在零售時(shí)納稅;

　　(2)用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，在移送時(shí)納稅;

　　(3)帶料加工、翻新改制的，在受托方交貨時(shí)納稅。

　　4、批發(fā)環(huán)節(jié)

　　自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅。

　　現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括：煙，酒，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板，摩托車，小汽車，電池，涂料等稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。

　　消費(fèi)稅如何計(jì)算？

　　消費(fèi)稅計(jì)稅方法分為2種，從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征。

　　1、從價(jià)計(jì)征的，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=銷售額(同類消費(fèi)品售價(jià)、組成計(jì)稅價(jià)格)×消費(fèi)稅比例稅率。

　　2、從量計(jì)征的，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=銷售數(shù)量(移送使用數(shù)量、交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量)×單位稅額。