簡易計(jì)稅方法，也被稱為簡易征收。一般納稅人的部分特定項(xiàng)目可以選擇簡易計(jì)稅方法對(duì)增值稅進(jìn)行計(jì)算。那么一般納稅人簡易計(jì)稅的賬務(wù)處理怎么做?來跟隨會(huì)計(jì)網(wǎng)一同了解下吧!

　　一般納稅人簡易計(jì)稅的賬務(wù)處理

　　取得收入時(shí)：

　　借：銀行存款等

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計(jì)稅

　　簡易計(jì)稅和一般計(jì)稅有哪些區(qū)別?

　　簡易計(jì)稅和一般計(jì)稅的區(qū)別體現(xiàn)在兩者的適用范圍不同：

　　1、一般情況下，一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，其應(yīng)納稅額為銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅方法，其應(yīng)納稅額為銷售額與征收率兩者相乘的乘積。

　　2、對(duì)于一般納稅人的部分特定項(xiàng)目，比如一般納稅人提供的公交客運(yùn)、出租車、軌道交通等服務(wù)，可以選擇簡易計(jì)稅方法對(duì)增值稅進(jìn)行計(jì)算。

　　一般納稅人一般計(jì)稅的賬務(wù)處理

　　借：銀行存款等

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　簡易征收的范圍

　　1、建筑業(yè)簡易征收范圍包括了一般納稅人通過清包工方式提供的建筑服務(wù)、為甲供工程提供的建筑服務(wù)、為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)。

　　2、電影放映服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、文化體育服務(wù)、收派服務(wù)、經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的服務(wù)、寄售商店代銷寄售物品、用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品等可以選擇簡易計(jì)稅。

　　如果現(xiàn)在提到增值稅，最先讓你想起的是哪些知識(shí)點(diǎn)?

　　是應(yīng)納稅額的計(jì)算公式?是征稅范圍?還是視同銷售?不過有一個(gè)知識(shí)點(diǎn)很容易讓人給忽略，但又十分的重要。這個(gè)知識(shí)點(diǎn)就是增值稅的稅率與征收率。

　　Q:

　　為什么增值稅需要分為稅率和征收率呢?

　　A:

　　由于增值稅的納稅人依據(jù)經(jīng)營規(guī)模和會(huì)計(jì)核算的健全程度，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。所以增值稅需要分為稅率和征收率。通常情況下一般納稅人采用稅率，小規(guī)模納稅人采用征收率。

　　可以通過下圖來區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間的區(qū)別和聯(lián)系。

　　這里拓展一下小規(guī)模納稅人的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：在圖中的3個(gè)特殊情況中，其他個(gè)人(非個(gè)體戶)是必須依照小規(guī)模納稅人計(jì)稅的。非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅。換而言之，由企業(yè)決定是否依據(jù)小規(guī)模納稅人納稅，非強(qiáng)制性。

　　是不是任何情況下，小規(guī)模納稅人都不能開具增值稅專用發(fā)票呢?其實(shí)并不完全是的，如果是“銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開”這一情況，根據(jù)最新的情況小規(guī)模納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票。

　　一般納稅人適用的稅率分為13%、9%、6%還有零稅率。

　　適用13%稅率的情況：

　　這是增值稅稅率的一般情況。這里的“貨物”比較特殊，是指“有形動(dòng)產(chǎn)”。電力、熱力、氣體都屬于“有形動(dòng)產(chǎn)”。換句話說，銷售或進(jìn)口電力、熱力、氣體等“貨物”是需要繳納增值稅的。

　　進(jìn)口環(huán)節(jié)要記住報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物是不看原產(chǎn)地的!就算原產(chǎn)地是我國，只要在境外溜了個(gè)彎，再回來我國境內(nèi)。除享受免稅政策外，在進(jìn)口環(huán)節(jié)均屬繳納增值稅。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅是由海關(guān)代征的。海關(guān)征收關(guān)稅和代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。

　　適用9%稅率的情況：

　　適用9%低稅率的貨物基本上都是生活中不可或缺的物品。農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽等與燒菜做飯相關(guān);自來水、暖氣、冷氣等與生活聯(lián)系緊密;圖書、報(bào)紙、雜志能豐富精神生活;化肥、飼料、農(nóng)業(yè)、農(nóng)機(jī)等與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)。執(zhí)行低稅率就是為了更好地保障生活所需，所以和吃飯、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、精神生活等相關(guān)的貨物均使用9%的低稅率。

　　適用6%稅率的情況

　　適用6%適用稅率的情況，不包括不動(dòng)產(chǎn)的租賃和轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)兩種情況。

　　使用零稅率的情況

　　1. 納稅人“出口”貨物，稅率為零;國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

　　2.境內(nèi)單位和個(gè)人“跨境銷售”國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的“服務(wù)、無形資產(chǎn)”，比如廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù)、軟件服務(wù)等，稅率為零。

　　為什么出口貨物執(zhí)行零稅率呢?因?yàn)橛械膰也]有增值稅，為了提高出口貨物在境外的競爭力，出口貨物執(zhí)行零稅率，就可以和其他國家同類型產(chǎn)品更公平地競爭。還有就是鼓勵(lì)出口。

　　小規(guī)模納稅人主要適用3%的征收率、依照3%征收率“減按2%”征收的情況、5%的征收率情況(本文不涉及)。

　　適用3%的征收率的情況

　　我們使用的是排除法，排除以上四種應(yīng)稅行為后，剩下的應(yīng)稅行為就是小規(guī)模納稅人適用3%的征收率的情況。

　　注意：自己使用過的物品是不屬于舊貨。舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物。

　　其實(shí)采用征收率納稅并不是小規(guī)模納稅人的專屬，一般納稅人是可以采用征稅率納稅的。

　　一般納稅人如果有寄售商店代銷寄售物品或典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品的銷售行為是暫按照3%的征收率納稅。

　　依照3%征收率“減按2%”征收的情況

　　分為兩個(gè)方面。一方面是銷售舊貨，另一方面是銷售自己使用過的購入時(shí)不得抵扣且“未抵扣”過進(jìn)項(xiàng)稅固定資產(chǎn)。

　　計(jì)算方法是：含稅售價(jià)÷(1+3%)×2%

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　　增值稅又有新政策了！

　　一、免征!11月起施行！

　　1.離島免稅店銷售離島免稅商品，免征增值稅和消費(fèi)稅。2.離島免稅店銷售離島免稅商品不得開具增值稅專用發(fā)票。3.離島免稅店兼營應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅項(xiàng)目的，需要分別核算離島免稅商品和應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額。4.離島免稅店需要將離島免稅商品的名稱和銷售價(jià)格、購買離島免稅商品的離島旅客信息和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料，實(shí)時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供。

　　二、再擴(kuò)大!增值稅電子專票試點(diǎn)!

　　近日，浙江省稅務(wù)局發(fā)公告：在杭州市新設(shè)立登記的納稅人中開展專票電子化試點(diǎn)，試點(diǎn)納稅人范圍由杭州市稅務(wù)局確定，受票范圍為杭州市稅務(wù)局管轄范圍內(nèi)的納稅人。

自2020年11月起，杭州市試點(diǎn)納稅人開出的增值稅電子專用發(fā)票受票范圍，擴(kuò)至浙江省稅務(wù)局和寧波市稅務(wù)局管轄范圍內(nèi)的納稅人。

　　這一公告的出臺(tái)，意味著增值稅電子專票又?jǐn)U圍了!

　　納稅人收到電子專票需注意：1.在總局發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)下載OFD閱覽器，用閱覽器可打開電子專票。2.根據(jù)有關(guān)規(guī)定，電子專票采用電子簽名代替印章。3.電子專票在發(fā)票監(jiān)制章上鼠標(biāo)右鍵，點(diǎn)擊驗(yàn)證，驗(yàn)證結(jié)果“該簽章有效”等字樣，說明此專票有效且未被篡改。4.該專票對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)如屬可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額事項(xiàng)，在勾選平臺(tái)勾選確認(rèn)申報(bào)抵扣，這一點(diǎn)與傳統(tǒng)紙票沒有區(qū)別。5.以電子專票紙質(zhì)打印件作為報(bào)銷入賬歸檔依據(jù)的，根據(jù)財(cái)會(huì)〔2020〕6號(hào)以及各地試點(diǎn)文件規(guī)定，必須同時(shí)保存打印該紙質(zhì)打印件的電子文件。6.由于電子發(fā)票的特性，在發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止、銷售折讓等情形時(shí)，只能開具紅字電子專票。

　　三、金稅四期，要來了!

　　11月中旬，國家稅務(wù)總局發(fā)布2020年12月政府采購意向公告，官宣金稅四期的到來!

　　采購項(xiàng)目：金稅四期決策指揮端之指揮臺(tái)及配套功能建設(shè)項(xiàng)目。

　　預(yù)算：195萬

　　采購時(shí)間：2020年12月

　　要求：實(shí)現(xiàn)金稅四期決策指揮端之指揮臺(tái)及配套功能系統(tǒng)，部署于稅務(wù)總局內(nèi)網(wǎng)。

　　釋放了一個(gè)信號(hào)——“系統(tǒng)升級(jí)，技術(shù)布局、加強(qiáng)監(jiān)控”!監(jiān)管之網(wǎng)，越來越密!

　　企業(yè)請自查以下41個(gè)異常情況，務(wù)必警惕! 1、商貿(mào)公司進(jìn)、銷嚴(yán)重背離，如大量購進(jìn)手機(jī)、銷售的卻是鋼材。

　　2、企業(yè)長期存在增值稅留抵異?，F(xiàn)象。

　　3、企業(yè)增值稅稅負(fù)異常偏低。

　　4、企業(yè)增值稅稅負(fù)偏高異常。

　　5、公司常年虧損，導(dǎo)致企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率異常偏低。

　　6、公司自開業(yè)以來長期零申報(bào)。

　　7、公司大量存在現(xiàn)金交易，而不通過對(duì)公賬戶交易。

　　8、企業(yè)的往來賬戶掛賬過大。

　　9、企業(yè)存貨過大。

　　10、企業(yè)大量取得未填寫納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的增值稅普通發(fā)票

　　11、企業(yè)存在大量無清單的辦公品增值稅發(fā)票。

　　12、公司繳納的增值稅與附加稅費(fèi)金額比對(duì)異常。

　　13、企業(yè)連續(xù)三年以上盈利但從來不向股東分紅。

　　14、企業(yè)存在大量發(fā)票抬頭為個(gè)人的不正常費(fèi)用。

　　15、企業(yè)所得稅申報(bào)表中的利潤數(shù)據(jù)和報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)不一致異常。

　　16、增值稅納稅申報(bào)表附表一“未開票收入”填寫負(fù)數(shù)異常。

　　17、增值稅申報(bào)表申報(bào)的銷售額與增值稅開票系統(tǒng)銷售額不一致預(yù)警。

　　18、無免稅備案但有免稅銷售額異常。

　　19、無簡易征收備案但有簡易計(jì)稅銷售額的預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)。

　　20、開票項(xiàng)目與實(shí)際經(jīng)營范圍嚴(yán)重不符異常。

　　21、增值稅納稅申報(bào)表附表二“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”為負(fù)數(shù)異常。

　　22、公司只有銷項(xiàng)但是從來沒有進(jìn)項(xiàng)出現(xiàn)異常。

　　23、公司只有進(jìn)項(xiàng)但是從來沒有銷項(xiàng)出現(xiàn)異常。

　　24、新成立的公司頻繁發(fā)票增量異常。

　　25、新成立的公司突然短期內(nèi)開票額突增異常。

　　26、工資薪金的個(gè)人所得稅人均稅款偏低異常風(fēng)險(xiǎn)。

　　27、個(gè)人取得兩處及兩處以上工資薪金所得未合并申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　28、同一單位員工同時(shí)存在工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的異常。

　　29 、個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅申報(bào)的工資總額不符出現(xiàn)的異常風(fēng)險(xiǎn)。

　　30、期間費(fèi)用率偏高異常

　　31、大部分發(fā)票頂額開具，發(fā)票開具金額滿額度明顯偏高異常。

　　32、大量存在農(nóng)產(chǎn)品抵扣異常。

　　33、公司賬面上沒有車輛但是大量存在加油費(fèi)等異常。

　　34、外埠進(jìn)項(xiàng)或銷項(xiàng)稅額比重嚴(yán)重過高異常。

　　35、增值稅專用發(fā)票用量變動(dòng)異常。

　　36、納稅人銷售貨物發(fā)票價(jià)格變動(dòng)異常。

　　37、法人戶籍非本地、法人設(shè)立異常集中。

　　38、企業(yè)大量存在“會(huì)務(wù)費(fèi)”“材料一批”“咨詢費(fèi)”“服務(wù)費(fèi)”“培訓(xùn)費(fèi)”等無證據(jù)鏈的關(guān)鍵詞。

　　39、少繳或不繳社保。如：試用期不入社保;工資高卻按最低基數(shù)繳納社保。

　　40、企業(yè)代別人掛靠社保。

　　41、員工自愿放棄社保，企業(yè)就沒有給入。

　　四、增值稅稅率

　　(一)納稅人銷售貨物、勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物，除第二項(xiàng)、第四項(xiàng)、第五項(xiàng)另有規(guī)定外，稅率為13%。

　　(二)納稅人銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為9%：

　　1.糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽;

　　2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品;

　　3.圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物;

　　4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;

　　5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

　　(三)納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，除本條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)、第五項(xiàng)另有規(guī)定外，稅率為6%。

　　(四)納稅人出口貨物，稅率為零;但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

　　(五)境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為零。

　　稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

　　納稅人兼營不同稅率的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率項(xiàng)目的銷售額;未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

　　以下13%貨物容易和農(nóng)產(chǎn)品等9%貨物混淆：

　　1.以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品，玉米漿、玉米皮、玉米纖維(又稱噴漿玉米皮)和玉米蛋白粉。

　　2.各種蔬菜罐頭。

　　3.專業(yè)復(fù)烤廠烤制的復(fù)烤煙葉。

　　4.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用自產(chǎn)的茶青再經(jīng)篩分、風(fēng)選、揀剔、碎塊、干燥、勻堆等工序精制而成的精制茶，邊銷茶及摻對(duì)各種藥物的茶和茶飲料。

　　5.各種水果罐頭、果脯、蜜餞、炒制的果仁、堅(jiān)果、碾磨后的園藝植物(如胡椒粉、花椒粉等)。

　　6.中成藥。

　　7.鋸材，竹筍罐頭。

　　8.熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭。

　　9.各種肉類罐頭、肉類熟制品。

　　10.各種蛋類的罐頭。

　　11.酸奶、奶酪、奶油，調(diào)制乳。

　　12.洗凈毛、洗凈絨。

　　13.飼料添加劑。

　　14.用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥(如衛(wèi)生殺蟲劑、驅(qū)蟲劑、驅(qū)蚊劑、蚊香等)。

　　15.以農(nóng)副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機(jī)械、農(nóng)用汽車、三輪運(yùn)貨車、機(jī)動(dòng)漁船、森林砍伐機(jī)械、集材機(jī)械、農(nóng)機(jī)零部件。

　　五、增值稅征收率

　　一般納稅人(可選擇)適用簡易計(jì)稅

　　(一)5%征收率：

　　1.中外合作油(氣)田開采的原油、天然氣按實(shí)物征收增值稅，征收率為5%。(國稅發(fā)〔1994〕114號(hào))

　　2.銷售、出租2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2)

　　3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租、銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目。房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。包括但不限于：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人購入未完工的房地產(chǎn)老項(xiàng)目繼續(xù)開發(fā)后，以自己名義立項(xiàng)銷售的不動(dòng)產(chǎn)，屬于房地產(chǎn)老項(xiàng)目。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人以圍填海方式取得土地并開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，圍填海工程《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明的圍填海開工日期在2016年4月30日前的，屬于房地產(chǎn)老項(xiàng)目。(國家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)，財(cái)稅〔2016〕68號(hào)、財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2、國家稅務(wù)總局公告2020年第2號(hào))

　　4.2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同。(財(cái)稅〔2016〕47號(hào) )

　　5.以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)。(財(cái)稅〔2016〕47號(hào) )

　　6.轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)。(財(cái)稅〔2016〕47號(hào) )

　　7.提供勞務(wù)派遣服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)(含提供武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù))選擇差額納稅的。(財(cái)稅〔2016〕47號(hào) ，財(cái)稅〔2016〕68號(hào))

　　8.收取試點(diǎn)前開工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)。(財(cái)稅〔2016〕47號(hào) )

　　9.提供人力資源外包服務(wù)。(財(cái)稅〔2016〕47號(hào) )

　　(二)3%征收率

　　1.銷售自產(chǎn)的用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。(財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào) )

　　2.寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi))。(財(cái)稅〔2009〕9號(hào)，財(cái)稅〔2014〕57號(hào))

　　3.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。(財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào))

　　4.銷售自產(chǎn)的縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào))

　　5.銷售自產(chǎn)的自來水。(財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào))

　　6.銷售自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。(財(cái)稅〔2009〕9號(hào)，財(cái)稅〔2014〕57號(hào))

　　7.銷售自產(chǎn)的以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)。(財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào))

　　8.銷售自產(chǎn)的商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。(財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào))

　　9.單采血漿站銷售非臨床用人體血液。(國稅函〔2009〕456號(hào)，總局公告2014年第36號(hào) )

　　10.藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品。(總局公告〔2012〕20號(hào))

　　11.光伏發(fā)電項(xiàng)目發(fā)電戶銷售電力產(chǎn)品。(總局公告2014年第32號(hào))

　　12.獸用藥品經(jīng)營企業(yè)銷售獸用生物制品。(總局公告2016年第8號(hào))

　　13.銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。(總局公告2015年第90號(hào))

　　14.公共交通運(yùn)輸服務(wù)。包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、班車?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2)

　　15.經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2)

　　16.電影放映服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)(含納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入)。(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2，財(cái)稅〔2016〕140號(hào))

　　17.以納入營改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2)

　　18.納入營改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2)

　　19.公路經(jīng)營企業(yè)收取試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)。(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2)

　　20.中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行及其各分支機(jī)構(gòu)提供涉農(nóng)貸款取得的利息收入。(財(cái)稅〔2016〕39號(hào))

　　21.農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)在縣(縣級(jí)市、區(qū)、旗)及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入。(財(cái)稅〔2016〕46號(hào) )

　　22.對(duì)中國農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點(diǎn)的各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市分行下轄的縣域支行和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)分行下轄的縣域支行(也稱縣事業(yè)部)，提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款取得的利息收入。(財(cái)稅〔2016〕46號(hào))

　　23.提供非學(xué)歷教育服務(wù)。(財(cái)稅〔2016〕68號(hào))

　　24.提供教育輔助服務(wù)。(財(cái)稅〔2016〕140號(hào))

　　25.非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)。(財(cái)稅〔2016〕140號(hào))

　　26.非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。(財(cái)稅〔2016〕140號(hào))

　　27.提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。(總局公告2016年第54號(hào))

　　28.以清包工方式提供、為甲供工程提供的、為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù);建筑工程老項(xiàng)目，是指：①《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目;②未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目;③《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目;(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2)

　　29.納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。(總局公告2017年11號(hào))

　　30.建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。(財(cái)稅〔2017〕58號(hào))

　　31.銷售自產(chǎn)、外購機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，已分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。(總局公告2018年第42號(hào))

　　32.資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，暫適用簡易計(jì)稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。(財(cái)稅〔2017〕56號(hào))

　　33.自2018年5月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售抗癌藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。(財(cái)稅〔2018〕47號(hào))

　　34.自2018年7月1日至2020年12月31日,對(duì)中國郵政儲(chǔ)蓄銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革的各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市分行下轄的縣域支行，提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款(具體貸款業(yè)務(wù)清單見附件)取得的利息收入，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。( 財(cái)稅〔2018〕97號(hào))

　　35、一般納稅人提供的城市電影放映服務(wù)，可以按現(xiàn)行政策規(guī)定，選擇按照簡易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅。(財(cái)稅〔2019〕17號(hào))

　　36.自2019年3月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售罕見病藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。上述納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。(財(cái)稅〔2019〕24號(hào))

　　(三)3%征收率減按2%征收

　　1.2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。 (財(cái)稅〔2008〕170號(hào)，財(cái)稅〔2014〕57號(hào))

　　2.2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。 (財(cái)稅〔2008〕170號(hào)，財(cái)稅〔2014〕57號(hào) )

　　3.銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。 (財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào))

　　4.納稅人銷售舊貨。(財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào))

　　5.納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)(總局公告2012年1號(hào) ，總局公告2014年第36號(hào))

　　6.發(fā)生按照簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。(總局公告2012年1號(hào) ，總局公告2014年第36號(hào) )

　　7.銷售自己使用過的、納入營改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2)

　　(四)減按0.5%征收

　　自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，由原按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅，并按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額/(1+0.5%)(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第17號(hào)，國家稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào))

　　(五)按照5%征收率減按1.5%征收

　　個(gè)體工商戶和其他個(gè)人出租住房減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。(國家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào))

　　(六)應(yīng)當(dāng)適用(非可選擇)簡易計(jì)稅

　　1. 提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。(總局公告2016年第54號(hào))

　　2. 建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。(財(cái)稅〔2017〕58號(hào))

　　3. 資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，暫適用簡易計(jì)稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。(財(cái)稅〔2017〕56號(hào))

　　4. 中外合作油(氣)田開采的原油、天然氣按實(shí)物征收增值稅，征收率為5%。(國稅發(fā)〔1994〕114號(hào))

　　5.納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減半征收增值稅。(財(cái)稅〔2009〕9號(hào))

　　6.一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：

　　(1) 寄售商店代銷寄售物品 (包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)) ; 

　　(2)典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。

　　增值稅改了哪？

　　記住13字口訣，太簡單了！

       不動(dòng)產(chǎn)不再分兩年抵扣你家公司買了房啊、地啊可以一次性抵扣了!

       除不動(dòng)產(chǎn)外抵扣范圍也將國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)納入：以公司業(yè)務(wù)為目的的出行火車票、汽車票、飛機(jī)票皆可抵扣!

       加計(jì)抵減就比較復(fù)雜了除了口訣中提到的注意點(diǎn)外還要特別注意：只有增值稅一般納稅人，才享受該政策!

　　企業(yè)經(jīng)營過程中除了可以采取一般征收辦法計(jì)稅，也可以采取簡易征收辦法計(jì)稅。對(duì)于簡易計(jì)稅辦法下發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況，該如何做會(huì)計(jì)分錄？

　　簡易征收進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)分錄

　　如果企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，意味著進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅額部分轉(zhuǎn)入相關(guān)成本，其會(huì)計(jì)分錄如下：

　?。?當(dāng)為原材料，其會(huì)計(jì)分錄如下；

　　借：原材料

　　       貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　之前是：

　　借：原材料

　　       應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅額

　　       貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）

　?。?當(dāng)為固定資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：在建工程（或固定資產(chǎn)）

　　       貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是將那些按稅法規(guī)定不能抵扣，但購進(jìn)時(shí)已作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如數(shù)轉(zhuǎn)出，在數(shù)額上是一進(jìn)一出，進(jìn)出相等。

　　一般稅人銷售貨物可以選擇簡易計(jì)稅的情況

　　根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕9號(hào))規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：

　　1.縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位。

　　2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

　　3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)。

　　4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。

　　5.自來水。

　　6.商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。

　　一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：

　　1.寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi));

　　2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品;

　　公司會(huì)對(duì)公司的庫存商品進(jìn)行定期盤點(diǎn)，在盤點(diǎn)時(shí)，不只是清點(diǎn)存貨的數(shù)量，還需要看數(shù)目與賬目是否符合，存貨是否有損壞等，在存貨盤點(diǎn)時(shí)，需要做的準(zhǔn)備工作有哪些？

　　存貨盤點(diǎn)的準(zhǔn)備工作

　　1、制訂計(jì)劃：人員的確定及分工，盤點(diǎn)時(shí)間，連續(xù)編號(hào)的盤點(diǎn)標(biāo)簽，若是較大的企業(yè)要繪制存貨擺放示意圖，以及規(guī)劃盤點(diǎn)路線等。

　　2、組織盤點(diǎn)人員：一般以3~5人為宜，由主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，要有財(cái)務(wù)、保管和供銷等人員參加。

　　3、整理資料：對(duì)賬冊及審計(jì)期間內(nèi)的各期的盤點(diǎn)清冊進(jìn)行進(jìn)一步的匯總復(fù)核，并且對(duì)存貨的品質(zhì)等狀況予以說明。

　　4、斷賬清查：為了保證盤點(diǎn)正確，盤點(diǎn)某存貨實(shí)物時(shí)，應(yīng)停止收發(fā)并禁止將貨物任意移轉(zhuǎn)。

　　5、確認(rèn)"產(chǎn)權(quán)"：對(duì)企業(yè)代保管或者是來料加工的材料，又或是已辦出庫手續(xù)尚未提貨的存貨以及委托寄售(存)的商品，在盤點(diǎn)時(shí)應(yīng)明確列示，以免與企業(yè)的存貨相混淆。

　　6、避免漏盤：有的企業(yè)將委托加工材料、臨時(shí)寄存在它處或暫時(shí)借出的原材料沒有在盤點(diǎn)表上列示。因此，在盤點(diǎn)前要審查委托加工材料科目，要求會(huì)計(jì)人員清理材料有關(guān)出庫憑證，以避免企業(yè)資產(chǎn)漏列。

　　7、用ABC分類法：對(duì)于品種繁雜以及規(guī)格眾多，抽樣盤點(diǎn)的重點(diǎn)若是A類材料，其抽樣在50%左右;對(duì)B類和C類材料，其抽樣在20%和10%即可。

　　8、準(zhǔn)備好量器具：準(zhǔn)備好各種必要的度量衡器具并校正，保證盤點(diǎn)計(jì)量的準(zhǔn)確。

　　9、分類堆放，有序排列：按品種規(guī)格分類，做到有序堆放、按數(shù)碼齊。

　　10、外包裝應(yīng)寫清規(guī)格與容量：應(yīng)寫明貨物名稱、數(shù)量以及規(guī)格，便于清點(diǎn)。

　　11、合理報(bào)耗：對(duì)正常范圍內(nèi)的自然損耗以及合理性損耗，，盡量達(dá)到正確合理。

　　存貨盤點(diǎn)的方法

　　企業(yè)確定存貨的實(shí)物數(shù)量的方法有兩種：實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制。

　　實(shí)地盤存制：是指企業(yè)平時(shí)只在賬簿中記錄存貨的增加數(shù)，不記錄相關(guān)的減少數(shù)，在期末的時(shí)候依據(jù)清點(diǎn)所得的實(shí)存數(shù)來計(jì)算當(dāng)期存貨的減少數(shù)。

　　永續(xù)盤存制：是指設(shè)置各種的數(shù)量金額的存貨明細(xì)賬賬簿，依據(jù)有關(guān)憑證，逐日逐筆記錄材料、產(chǎn)品和商品等的收發(fā)或是領(lǐng)退的數(shù)量和金額，實(shí)時(shí)結(jié)出賬面留存的數(shù)量和金額。

　　增值稅是我國的四大稅種之一，也是我國財(cái)政收入最重要的來源之一，增值稅的增稅范圍十分廣泛，那么增值稅的含義到底是什么？增值稅的征稅范圍廣不廣？

　　增值稅是什么？

　　增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從稅收計(jì)算原則來看，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通和勞務(wù)等多個(gè)環(huán)節(jié)的商品增值或增值征收的流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，即由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，只有當(dāng)有增值時(shí)，才需要征稅。如果沒有增值稅，就不會(huì)征稅。

　　增值稅的征稅范圍

　　增值稅的征稅范圍包括三個(gè)，包括一般范圍：增值稅的征稅范圍包括銷售（包括進(jìn)口）貨物，提供加工及修理修配勞務(wù)。特殊項(xiàng)目：貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）；銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品業(yè)務(wù)；寄售業(yè)銷售委托人寄售物品的業(yè)務(wù)；集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品的業(yè)務(wù)。特殊行為：視同銷售，均要征收增值稅。

　　增值稅的類型

　　根據(jù)對(duì)外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅可以分為：

　　生產(chǎn)型增值稅是指在征收增值稅時(shí)，只能抵扣屬于非固定資產(chǎn)的生產(chǎn)資料的稅款，不允許抵扣固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的稅款。收入型增值稅是指在征收增值稅時(shí)，只允許扣除固定資產(chǎn)折舊部分所含的稅款，未經(jīng)折舊的部分不計(jì)入扣除項(xiàng)目的金額。這類增值稅的征稅對(duì)象大致相當(dāng)于國民收入，因此被稱為收入型增值稅。消費(fèi)型增值稅，消費(fèi)型增值稅指在征收增值稅時(shí)，允許將固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款全部一次性扣除。這樣，就整個(gè)社會(huì)而言，生產(chǎn)資料都排除在征稅范圍之外。該類型增值稅的征稅對(duì)象僅相當(dāng)于社會(huì)消費(fèi)資料的價(jià)值，因此稱為消費(fèi)型增值稅。

　　《中華人民共和國稅收征收管理法》里規(guī)定了小規(guī)模納稅人申報(bào)增值稅的流程，小規(guī)模納稅人在申報(bào)時(shí)可以參考，那么具體的流程有哪些？

　　小規(guī)模申報(bào)增值稅的具體流程

　　1、首先登錄電子稅務(wù)局，進(jìn)入電子稅務(wù)局之后，點(diǎn)擊申報(bào)繳納。

　　2、進(jìn)入繳納申報(bào)界面后，點(diǎn)擊增值稅適用于小規(guī)模納稅人后面的填寫申報(bào)表。

　　3、規(guī)模納稅人增值稅免稅收入填寫在：第10行或者11行。

　　4、填寫好免稅收入之后，再填寫免稅額。小規(guī)模納稅人免稅額填寫在：第18行或者第19行。5、在表尾的是否自行申報(bào)處選擇是或者否，選擇是，代表的是企業(yè)內(nèi)部的人員進(jìn)行申報(bào)。選擇是否自行申報(bào)之后，再填寫辦理人員的身份證號(hào)。

　　6、核對(duì)無誤之后，點(diǎn)擊申報(bào)。

　　增值稅的征稅范圍

　　一般范圍：增值稅的征稅范圍包括銷售（包括進(jìn)口）貨物，提供加工及修理修配勞務(wù)。

　　特殊項(xiàng)目：貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）；——貨物期貨交VAT，在實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品業(yè)務(wù)，寄售業(yè)銷售委托人寄售物品的業(yè)務(wù)，集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品的業(yè)務(wù)。

　　視同銷售：以下八種行為在增值稅法中被視同為銷售貨物，均要征收增值稅。將貨物交由他人代銷，代他人銷售貨物，將貨物從一地移送至另一地（同一縣市除外），將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為對(duì)其他單位的投資；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。

　　增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，屬于流轉(zhuǎn)稅的一種。未交增值稅是應(yīng)交稅費(fèi)的二級(jí)科目，那么轉(zhuǎn)出未交增值稅的含義是什么？

　　轉(zhuǎn)出未交增值稅是什么含義？

　　轉(zhuǎn)出未交增值稅是指：未交增值稅是“應(yīng)交稅費(fèi)”的二級(jí)明細(xì)科目，該科目專門用來核算未繳或多繳增值稅的，平時(shí)無發(fā)生額，在月份終了時(shí)進(jìn)行核算。”

　　增值稅的含義

　　增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。

　　增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，稅收收入中75%為中央財(cái)政收入，25%為地方收入。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部為中央財(cái)政收入。

　　增值稅的征稅范圍

　　一般范圍：增值稅的征稅范圍包括銷售（包括進(jìn)口）貨物，提供加工及修理修配勞務(wù)。

　　特殊項(xiàng)目：貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）；——貨物期貨交VAT，在實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品業(yè)務(wù)，寄售業(yè)銷售委托人寄售物品的業(yè)務(wù)，集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品的業(yè)務(wù)。

　　視同銷售：以下八種行為在增值稅法中被視同為銷售貨物，均要征收增值稅。將貨物交由他人代銷，代他人銷售貨物，將貨物從一地移送至另一地（同一縣市除外），將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為對(duì)其他單位的投資；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。

　　一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人。一般納稅人增值稅稅率主要有13％、9％、6％以及0％。

　　一般納稅人的稅率有哪些？

　　一般納稅人稅率，指的是一般納稅人增值稅稅額占貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的比率。

　　一般納稅人增值稅稅率主要有：13％、9％、6％以及0％，其適用情況具體如下：

　　1、適用13％稅率：

　　銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物，提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

　　2、適用9％稅率：

　　提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、建筑服務(wù)等，包括農(nóng)產(chǎn)品（含糧食）、自來水、居民用煤炭制品、食用鹽、暖氣、石油液化氣、天然氣、冷氣、熱水、煤氣、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、食用植物油、沼氣、二甲醚、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物等。

　　3、適用6％稅率：

　　提供現(xiàn)代服務(wù)（除有形動(dòng)產(chǎn)租賃和不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)）、生活服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外）、增值電信服務(wù)、金融服務(wù)。

　　4、適用0％稅率：

　　出口貨物等特殊業(yè)務(wù)，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

　　需要注意的是，銷售下列貨物必須適用簡易計(jì)稅方法：適用3％征收率

　　1、自來水公司銷售自來水。

　　2、寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）。

　　3、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。

　　零售價(jià)格是“批發(fā)價(jià)格”的對(duì)稱，即零星買賣的價(jià)格，零售的客戶群體一般為最終消費(fèi)者，零售價(jià)格如果沒有特別指明，一般是含稅的。

　　零售價(jià)是否含稅？

　　零售價(jià)一般視為含稅價(jià)。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)簽訂的銷售合同，如果沒有明確說明，一般銷售價(jià)格視為含稅價(jià)，即價(jià)款中，包含采購方支付的稅額。

　　1、由于一般納稅人銷售貨物時(shí)使用的一般是專用發(fā)票，其價(jià)款與稅款是分開的，所以對(duì)于一般納稅人來說，除非特別指明其銷售額是含稅的，否則均應(yīng)視為不含稅銷售額；但一般納稅人按規(guī)定采用簡易征稅辦法的情況除外，如一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)、寄售品、死當(dāng)物品、舊貨等，其銷售額一般應(yīng)視為含稅銷售額，計(jì)算時(shí)應(yīng)換算成不含稅的銷售額。

　　2、由于小規(guī)模納稅人銷售貨物時(shí)一般使用普通發(fā)票，其價(jià)款與稅款是合并在一起，對(duì)于小規(guī)模納稅人來說，除非特別指明其銷售額是不含稅的，否則均應(yīng)視為含稅銷售額。

　　零售價(jià)格的含義

　　零售價(jià)格在我國是指零售企業(yè)或生產(chǎn)者直接向城鄉(xiāng)居民，社會(huì)集團(tuán)供應(yīng)生活消費(fèi)品、公用消費(fèi)品以及直接向農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織或農(nóng)民個(gè)人供應(yīng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的價(jià)格，是商品的最終價(jià)格。

　　零售價(jià)格的分類

　　1、按產(chǎn)品部門劃分，有工業(yè)品零售價(jià)格、農(nóng)產(chǎn)品零售價(jià)格、飲食業(yè)零售價(jià)格、服務(wù)收費(fèi)價(jià)格和運(yùn)輸價(jià)格；

　　2、按消費(fèi)性質(zhì)劃分，有消費(fèi)資料零售價(jià)格和生產(chǎn)資料零售價(jià)格；

　　3、按價(jià)格管理方式劃分，有國家規(guī)定的零售價(jià)格、國家指導(dǎo)的零售價(jià)格和由市場調(diào)節(jié)的零售價(jià)格；

　　4、按零售價(jià)格的適用范圍劃分，有全國統(tǒng)一零售價(jià)格和地區(qū)零售價(jià)格。

　　零售價(jià)格的作用

　　零售價(jià)格的作用主要有：

　　1、可以成為實(shí)現(xiàn)按勞分配的杠桿；

　　2、使消費(fèi)者的貨幣轉(zhuǎn)化為消費(fèi)資料，從而使商品的潛在使用價(jià)值成為現(xiàn)實(shí)的消費(fèi)對(duì)象；

　　3、價(jià)格水平的升降可以為生產(chǎn)經(jīng)營提供信息，調(diào)節(jié)市場供求，促進(jìn)工農(nóng)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理化。

　　增值稅是初級(jí)會(huì)計(jì)考試中的重要考點(diǎn)之一，具體考察的內(nèi)容包括：增值稅的一般征收范圍、征收的特殊項(xiàng)目以及征收增值稅的特殊行為。

　　征收增值稅的一般范圍有哪些？

　　增值稅征收的一般范圍包括：銷售或進(jìn)口貨物；提供加工、修理修配勞務(wù)；交通運(yùn)輸服務(wù)；郵政服務(wù)；電信服務(wù)；建筑服務(wù)；金融服務(wù)；現(xiàn)代服務(wù)；生活服務(wù)；銷售無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)等。

　　增值稅征收的特殊項(xiàng)目包括什么？

　　貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），貨物期貨交增值稅，在實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品業(yè)務(wù)；寄售業(yè)銷售委托人寄售物品的業(yè)務(wù)；集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品的業(yè)務(wù)。

　　什么是增值稅征收的特殊行為？

　　視同銷售是指在會(huì)計(jì)上不作為銷售核算而在稅收上作為銷售、確認(rèn)收入計(jì)繳稅費(fèi)的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。

　　1、將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

　　2、代他人銷售貨物；

　　3、設(shè)有兩個(gè)以上的機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

　　4、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

　　5、將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；

　　6、將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物用于分配給股東或投資者；

　　7、將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

　　8、將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物購買的貨物無償贈(zèng)送他人。

　　怎么理解增值稅？

　　增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理來說，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅，沒增值則不征稅。

　　簡易計(jì)稅方法主要適用范圍分為兩大類，一是小規(guī)模納稅人全部增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目均適用簡易計(jì)稅方法；二是一般納稅人某些特殊業(yè)務(wù)可以適用簡易計(jì)稅方法。

　　簡易計(jì)稅方法，簡化了計(jì)算過程，應(yīng)納增值稅稅額僅與應(yīng)稅銷售額相關(guān)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)納增值稅稅額為不含稅應(yīng)稅銷售額與適用征收率的乘積。

　　小規(guī)模納稅人適用于簡易計(jì)稅法的公式是什么？

　　小規(guī)模納稅人適用于簡易計(jì)稅法的公式是：增值稅=不含稅銷售額×征收率，小規(guī)模納稅人增值稅計(jì)稅方法適用于簡易計(jì)稅法，其征收率為3%或5%，目前執(zhí)行的優(yōu)惠稅率為1%的征收率。

　　簡易計(jì)稅辦法和一般計(jì)稅方法的區(qū)別?

　　簡易計(jì)稅辦法和一般計(jì)稅方法的區(qū)別在于適用范圍不同、計(jì)算方法不同。在適用范圍上，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅；而一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。在計(jì)算方法上，簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率；而一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　一般納稅人特殊應(yīng)稅銷售行為有哪些？

　　一般納稅人特殊應(yīng)稅銷售行為包括（非全部）：

　　一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，即以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅法計(jì)算和繳納增值稅。

　　一般納稅人銷售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易價(jià)稅方法計(jì)算和繳納增值稅。

　　自產(chǎn)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰；縣級(jí)及縣級(jí)以下裝機(jī)容量為5萬千瓦以下的小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的自產(chǎn)電力；自來水公司銷售自來水；自產(chǎn)的自來水；自產(chǎn)的商品混凝土；寄售商店代銷的寄售物品；典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；公共交通運(yùn)輸服務(wù)。

　　以清包工方式提供的建筑服務(wù)，為甲供工程提供的建筑服務(wù)，提供非學(xué)歷教育服務(wù)；一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)；一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)。

　　另外，一般納稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易計(jì)稅法計(jì)稅，且執(zhí)行2%的征收率征收增值稅。

　　提供物業(yè)管理服務(wù)的企業(yè)，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，可按簡易計(jì)稅法繳納增值稅。

　　簡易計(jì)稅方法的稅率是3%和5%。簡易計(jì)稅又稱簡易征收，即簡易征稅辦法，是納稅人因特殊行業(yè)，無法取得或抵扣增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額，按照進(jìn)銷項(xiàng)的方法核算增值稅應(yīng)納稅額后稅負(fù)過高，所以采取簡易計(jì)稅的方法來征收增值稅。

　　簡易計(jì)稅的計(jì)算公式

　　簡易計(jì)稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額（不含增值稅）×征收率（5%、3%）；銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）。

　　簡易計(jì)稅的適用范圍

　　小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，“可以”選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。其主要包括以下情況：

　　A、傳統(tǒng)增值稅的時(shí)候就允許用簡易的：征收率為3%

　　1、縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位（裝機(jī)容量為5萬千瓦及以下）生產(chǎn)的自產(chǎn)電力。

　　2、自產(chǎn)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

　　3、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）。

　　4、自己用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。

　　5、自產(chǎn)的自來水。

　　6、自來水公司銷售自來水。

　　7、自產(chǎn)的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

　　8、單采血漿站銷售非臨床用人體血液。

　　9、寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）。

　　10、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。

　　11、藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品。

　　B、營改增后允許用簡易的：征收率有3%和5%兩種

　　按照3%的征收率計(jì)稅的有：

　　1、公共交通運(yùn)輸服務(wù)。（不含鐵路客運(yùn)）

　　包括：輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、班車。

　　2、動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、音效合成、字幕制作等，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)。

　　3、電影放映服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。

　　4、以納入“營改增”試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。

　　5、在納入“營改增”試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。

　　6、以清包工方式提供的建筑服務(wù)。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

　　7、為甲供工程提供的建筑服務(wù)。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

　　8、提供非學(xué)歷教育服務(wù)（提示：學(xué)歷教育免稅）。

　　9、一般納稅人銷售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計(jì)稅方法。

　　按照5%的征收率計(jì)稅的有：

　　1、銷售2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)。

　　2、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目。

　　房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指：

　?。?）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；

　?。?）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

　　3、出租2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)。

　　4、一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)。

　　5、一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)。

　　6、2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)。

　　7、納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)。

　　8、一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

　　簡易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法的區(qū)別

　　1、計(jì)算公式不同

　?。?）簡易計(jì)稅方法

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率=含稅銷售額÷（1+征收率）×征收率

　?。?）一般計(jì)稅方法

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=不含增值稅銷售額×適用稅率=含增值稅銷售額÷（1+適用稅率）×適用稅率

　　2、適用范圍不同

　　小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

　　一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，一般納稅人在特定情況下可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的。

　　3、稅率不同：

　　一般計(jì)稅方法使用的稅率根據(jù)使用情形涉及不同稅率（13%、9%、6%、0%）；簡易計(jì)稅辦法使用的稅率一般為3%或5%。

　　4、抵扣不同：

　　適用簡易計(jì)稅方法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;采用一般計(jì)稅方法的通?？梢缘挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額。

　　5、開具專票不同：

　　適用按3%簡易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅的項(xiàng)目，小規(guī)模納稅人可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票;而采用一般計(jì)稅方法的一般納稅人通?？梢蚤_具增值稅專用發(fā)票。

　　春節(jié)車費(fèi)報(bào)銷計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目，做賬時(shí)候會(huì)涉及到的科目有銀行存款、現(xiàn)金、管理費(fèi)用、本年利潤等科目，下面主要介紹相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄的編制，以及各科目的名詞含義。

職工春節(jié)回家路費(fèi)賬務(wù)處理

　　1.員工春節(jié)過年車票報(bào)銷

　　借：管理費(fèi)用——福利費(fèi)（根據(jù)費(fèi)用所屬部門計(jì)入相關(guān)科目）

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)

　　2.企業(yè)支付過年車票費(fèi)用

　　借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)

　　　　貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金

　　3.期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤

　　借：本年利潤

　　　　貸：管理費(fèi)用——福利費(fèi)（根據(jù)費(fèi)用所屬部門計(jì)入相關(guān)科目）

會(huì)計(jì)處理的過程

　　會(huì)計(jì)處理的過程一般包括：根據(jù)原始會(huì)計(jì)憑證填制記賬憑證；現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的登記要根據(jù)收付記賬憑證；明細(xì)分類賬登記根據(jù)記賬憑證；根據(jù)記賬憑證匯總、編制科目匯總表；根據(jù)科目匯總表登記總賬；期末時(shí)要根據(jù)總賬和明細(xì)分類賬編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。

銀行存款是什么

　　銀行存款是貨幣資金的組成部分，是儲(chǔ)存在銀行的款項(xiàng)。每個(gè)企業(yè)都需要在銀行開立存款賬戶，同時(shí)通過在銀行開立的存款賬戶與其他單位進(jìn)行結(jié)算，辦理資金收付等業(yè)務(wù)。銀行存款屬于資產(chǎn)類賬戶，增加計(jì)入借方，減少計(jì)入貸方，借方一般登記期末余額。

庫存現(xiàn)金是什么

　　庫存現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣。但是企業(yè)的現(xiàn)金的留存金額是需要經(jīng)過銀行審批核準(zhǔn)的，一般單位3—5天日常零星開支所需確定其限額，邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)一般不得超過15天的日常零星開支。企業(yè)的現(xiàn)金一般由單位的出納人員保管，在每天下班前，出納人員要把當(dāng)日的收支，全部根據(jù)準(zhǔn)確無誤的憑證入賬，同時(shí)要清點(diǎn)現(xiàn)金，把多余現(xiàn)金送存銀行。

　　春節(jié)車費(fèi)報(bào)銷計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目，做賬時(shí)候會(huì)涉及到的科目有銀行存款、現(xiàn)金、管理費(fèi)用、本年利潤等科目，下面主要介紹相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄的編制，以及各科目的名詞含義。

職工春節(jié)回家路費(fèi)賬務(wù)處理

　　1.員工春節(jié)過年車票報(bào)銷

　　借：管理費(fèi)用——福利費(fèi)（根據(jù)費(fèi)用所屬部門計(jì)入相關(guān)科目）

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)

　　2.企業(yè)支付過年車票費(fèi)用

　　借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)

　　　　貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金

　　3.期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤

　　借：本年利潤

　　　　貸：管理費(fèi)用——福利費(fèi)（根據(jù)費(fèi)用所屬部門計(jì)入相關(guān)科目）

應(yīng)付職工薪酬是什么

　　應(yīng)付職工薪酬是企業(yè)會(huì)計(jì)科目中負(fù)債類科目之一，是企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。原“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費(fèi)”變更成現(xiàn)在的“應(yīng)付職工薪酬”，應(yīng)付職工薪酬”科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

銀行存款是什么

　　銀行存款是儲(chǔ)存在銀行的款項(xiàng)，是貨幣資金的組成部分。銀行存款屬于資產(chǎn)類賬戶，增加一般在借方，減少一般在貸方，期末余額多數(shù)在借方。一般情況下出納員負(fù)責(zé)辦理銀行存款的收支業(yè)務(wù)。本單位的出納要把每筆銀行存款收入和支出業(yè)務(wù)，都須準(zhǔn)確無誤的編制記賬憑證。

庫存現(xiàn)金是什么

　　庫存現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣。根據(jù)我國現(xiàn)金管理制度的規(guī)定，每一企業(yè)都必須在中國人民銀行或?qū)I(yè)銀行開立存款戶，賬戶的開立用于辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算。一般情況下企業(yè)現(xiàn)金的收入、支出和保管都應(yīng)由出納人員或指定的專門人員負(fù)責(zé)辦理。

　　春節(jié)發(fā)福利物資具體計(jì)入應(yīng)付職工薪酬科目，會(huì)涉及到的科目包括：應(yīng)付職工薪酬，管理費(fèi)用，主營業(yè)務(wù)收入，應(yīng)交稅費(fèi)等等。下面我們具體介紹福利物資的會(huì)計(jì)分錄。

春節(jié)發(fā)福利物資會(huì)計(jì)分錄

　　借：管理費(fèi)用

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬﹣職工福利﹣非貨幣性福利

　　借：應(yīng)付職工薪酬﹣職工福利﹣非貨幣性福利

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)﹣應(yīng)交增值稅﹣銷項(xiàng)稅額

　　或

　　借：應(yīng)付職工薪酬﹣職工福利﹣﹣非貨幣性福利

　　　　貸：庫存商品

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅﹣﹣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

應(yīng)付職工薪酬是什么

　　應(yīng)付職工薪酬是企業(yè)會(huì)計(jì)科目中負(fù)債類科目之一，是企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。原“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費(fèi)”變更成現(xiàn)在的“應(yīng)付職工薪酬”，應(yīng)付職工薪酬”科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

春節(jié)員工福利能否稅前扣除

　　春節(jié)員工福利可以按比例稅前扣除。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予扣除的金額是不超過工資、薪金總額14%的部分。

員工福利會(huì)計(jì)處理規(guī)定

　　現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則刪除了“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”兩個(gè)科目，公司應(yīng)付給員工的各種薪酬通過“應(yīng)付職工薪酬”這個(gè)科目來核算。職工福利費(fèi)發(fā)放的目的是提升職工物質(zhì)水平，

　　具體是指為幫助員工或其家庭解決某些問題、渡過難關(guān)，或激勵(lì)員工并幫助員工的工作和生活所支付的費(fèi)用。

　　春節(jié)發(fā)福利屬于企業(yè)對(duì)員工的一種福利，一般計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，具體包括的科目有管理費(fèi)用，銀行存款，庫存現(xiàn)金，主營業(yè)務(wù)收入，應(yīng)交稅費(fèi)等等。

春節(jié)發(fā)福利會(huì)計(jì)分錄

　　1、發(fā)放貨幣性福利的：

　　借：管理費(fèi)用

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利﹣貨幣性福利

　　借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利-貨幣性福利

　　　　貸：銀行存款或現(xiàn)金

　　2、發(fā)放非貨幣性福利的：

　　借：管理費(fèi)用

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬﹣職工福利﹣非貨幣性福利

　　借：應(yīng)付職工薪酬﹣職工福利﹣非貨幣性福利

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)﹣應(yīng)交增值稅﹣銷項(xiàng)稅額

　　或

　　借：應(yīng)付職工薪酬﹣職工福利﹣﹣非貨幣性福利

　　　　貸：庫存商品

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅﹣﹣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

銀行存款是什么

　　銀行存款屬于資產(chǎn)類賬戶的一種，每個(gè)企業(yè)都必須在銀行開立賬戶，以便企業(yè)的資金收付工作。銀行存款一般增加的數(shù)額登記在借方，減少的數(shù)額登記在貸方，期末余額多數(shù)在借方登記。一般情況下，由本單位財(cái)務(wù)部門的出納人員負(fù)責(zé)，單位的各項(xiàng)銀行存款業(yè)務(wù)。

負(fù)債類科目是什么

　　負(fù)債類科目是用于反映企業(yè)所承擔(dān)的債務(wù)的科目，他構(gòu)成企業(yè)資金的一個(gè)方面的來源，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬等都屬于負(fù)債類的會(huì)計(jì)科目。負(fù)債類科目的記賬方向?yàn)椤敖璺降怯洔p少額，貸方登記增加額，期末余額一般在貸方

應(yīng)付職工薪酬是什么

　　“應(yīng)付職工薪酬”由原“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費(fèi)”變更而來，指的是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所發(fā)放的各種形式的報(bào)酬，一般包括職工工資、津貼補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等。

　　增值稅是我國稅制中的一項(xiàng)重要稅種，納稅期限對(duì)納稅人來說尤為重要。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十三條的規(guī)定，增值稅的納稅期限根據(jù)納稅人的具體情況而定，可以是1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。對(duì)于以1個(gè)月或1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的納稅人來說，其納稅期滿之日起的15日內(nèi)是其申報(bào)納稅的期限。也就是說，在這15天內(nèi)，納稅人需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)納稅款，并繳納相應(yīng)的稅款。而對(duì)于不能按照固定期限納稅的納稅人而言，可以按次進(jìn)行納稅。這意味著他們需要在發(fā)生納稅義務(wù)的時(shí)候及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)和繳款。

　　具體的納稅期限需要根據(jù)實(shí)際情況來確定，而且按次納稅的納稅人也需要按時(shí)履行納稅義務(wù)。關(guān)于增值稅的征稅范圍，一般范圍包括銷售(包括進(jìn)口)貨物和提供加工及修理修配勞務(wù)。這些納稅人需要依法納稅，并按照規(guī)定的納稅期限進(jìn)行申報(bào)繳款。此外，還有一些特殊項(xiàng)目被納入增值稅的征稅范圍。例如，貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)在實(shí)物交割環(huán)節(jié)需要繳納增值稅;銀行銷售金銀、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品、寄售業(yè)銷售委托人寄售物品以及集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥和郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品等業(yè)務(wù)也都需要納稅。

　　另外，還存在一些特殊行為被視同為銷售貨物，需要征收增值稅。這些行為包括將貨物交由他人代銷、代他人銷售貨物、將貨物從一地移送至另一地、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為對(duì)其他單位的投資、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)以及將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。綜上所述，增值稅的納稅期限根據(jù)納稅人的具體情況而定，可以是1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。納稅人需要根據(jù)自己的情況按時(shí)履行納稅義務(wù)，同時(shí)也需要明確增值稅的征稅范圍，確保自己按規(guī)定繳納相應(yīng)的稅款。

　　增值稅稅率和征收率的區(qū)別主要在于其適用對(duì)象和計(jì)算方式。增值稅稅率是適用于一般納稅人，按照一定比例計(jì)算應(yīng)納稅額，包括17%、13%、11%、6%等不同檔次的稅率。而增值稅征收率則是適用于特定貨物或特定納稅人銷售的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，是指在某一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)中，應(yīng)納稅額與銷售額的比率。

　　一、增值稅稅率和征收率的區(qū)別增值稅稅率適用于一般納稅人，具體稅率如下：17%：一般納稅人13%：營改增運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人，年銷售額500萬及以上11%：營改增現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人，年銷售額500萬元及以上6%：營改增現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人，年銷售額500萬元及以上而征收率適用于簡易辦法納稅，具體征收率如下：3%：小規(guī)模納稅人簡易辦法計(jì)算征收4%：納稅人銷售舊貨包括固定資產(chǎn)按照4%減半交納增值稅6%：小型電廠、自來水、商用混凝土等選擇簡易辦法計(jì)算交納增值稅。

　　二、增值稅稅率和征收率的相關(guān)規(guī)定

　　1、增值稅稅率

　　(一)一般納稅人銷售貨物、勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)或進(jìn)口貨物，除另有規(guī)定外，稅率為17%。

　　(二)一般納稅人銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或進(jìn)口特定貨物，稅率為11%。其中特定貨物包括農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜等，以及其他由國務(wù)院規(guī)定的貨物。

　　(三)一般納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，除另有規(guī)定外，稅率為6%。

　　(四)納稅人出口貨物稅率為零，但國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

　　(五)境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為零。

　　2、征收率小規(guī)模納稅人適用征收率，征收率為3%。特殊規(guī)定：

　　(一)一般納稅人銷售自己使用過的不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法減按2%的征收率計(jì)算征收增值稅。

　　(二)小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)減按2%征收率計(jì)算征收增值稅。

　　(三)一般納稅人銷售特定物品時(shí)，可以選擇按照簡易辦法計(jì)算繳納增值稅，征收率為3%。這些物品包括小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料、自采的砂、土、石料連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰、生物制品、自來水、以水泥為原料生產(chǎn)的商品混凝土。一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后，在36個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　(四)一般納稅人銷售寄售物品、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品以及免稅商店零售的免稅品，可以暫按簡易辦法3%征收率計(jì)算繳納增值稅。一些固定行業(yè)的增值稅稅率是固定的，但對(duì)于一些小型且無法進(jìn)行核算的企業(yè)，可以采用一定的征收率征收稅費(fèi)。根據(jù)我國的規(guī)定，自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、古舊圖書等特定商品的買賣不需要繳納增值稅。

課程背景

　　現(xiàn)代的財(cái)務(wù)管理人員已不是單單的財(cái)務(wù)工作者，更需要具備完善的法律知識(shí)體系。這些必備的技能也是財(cái)務(wù)人員和其他部門順利溝通和合作的基石，更是防范風(fēng)險(xiǎn)的利器。高頓財(cái)務(wù)培訓(xùn)課程為財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人量身定制，從實(shí)際角度出發(fā)，通過法律知識(shí)的培訓(xùn)，讓您樹立法制意識(shí)，遵守財(cái)務(wù)依法管理的原則，為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、科學(xué)化管理。

　　企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理除了受財(cái)務(wù)、稅務(wù)法規(guī)的約束外，還同時(shí)受到其他法律的約束，財(cái)務(wù)人員如果對(duì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法律缺乏了解，一些平時(shí)無心的慣常操作或者不經(jīng)意的操作，將使企業(yè)或個(gè)人面臨嚴(yán)重的法律責(zé)任。因此，財(cái)務(wù)人員除了應(yīng)當(dāng)了解財(cái)務(wù)、稅務(wù)法律外，還應(yīng)當(dāng)了解與財(cái)務(wù)工作相關(guān)的其它法律規(guī)范的相關(guān)背景知識(shí)及實(shí)踐操作中的風(fēng)險(xiǎn)防范。我們圍繞財(cái)務(wù)工作密切相關(guān)的法律問題，根據(jù)講師為企業(yè)提供法律服務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，通過案例分析和講解，輔導(dǎo)企業(yè)及財(cái)務(wù)人員拓展法律知識(shí)，提供風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

課程收益

　　了解作為財(cái)務(wù)人員必須具備的法律體系

　　通過案例學(xué)習(xí)分解粗糙的法律知識(shí)

　　消除合同爭議的風(fēng)險(xiǎn)

　　學(xué)習(xí)審核商務(wù)合同的技巧

　　將財(cái)務(wù)和法律有機(jī)結(jié)合達(dá)到融會(huì)貫通

課程對(duì)象

　　財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)經(jīng)理

　　提升至財(cái)務(wù)經(jīng)理職位的會(huì)計(jì)經(jīng)理

課程大綱

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