Accounting for overhead在ACCA(MA)科目考試中十分重要，對于Accounting for overhead 包含三個流程內(nèi)容：allocation，apportionment，absorption。對此，會計網(wǎng)今天著重為大家詳解這個核心考點(diǎn)內(nèi)容。

　　Q1、What is “3A”

　　在吸收成本法中認(rèn)為產(chǎn)品成本應(yīng)該包含所有的生產(chǎn)成本，對于直接人工成本，直接原材料成本和直接費(fèi)用可以直接計入到產(chǎn)品成本中，但是對于生產(chǎn)費(fèi)用不能直接計入到鏟平成本中，為了解決這個問題，我們在accounting for overhead章節(jié)中學(xué)習(xí)了“3A”法：allocation，apportionment，absorption，具體流程如下：

　　第一步Allocation：

　　Allocation is the process by which whole cost items are charged direct to a cost unit or cost centre.(將生產(chǎn)成本中的直接成本直接分派到產(chǎn)品上，將不能直接歸屬到產(chǎn)品上的生產(chǎn)費(fèi)用，歸屬到部門上，生產(chǎn)部門的費(fèi)用歸屬到生產(chǎn)部門上，生產(chǎn)車間中服務(wù)部門的費(fèi)用歸屬到服務(wù)部門上，對于無法區(qū)分的生產(chǎn)費(fèi)用比如水電費(fèi)，生產(chǎn)部門和服務(wù)部門都有并且不好區(qū)分，此時就歸集到general cost center)

　　第二步apportionment：

　　Apportionment is a procedure whereby indirect costs are spread fairly between cost centre.(將服務(wù)部門和general cost centre中的生產(chǎn)費(fèi)用分?jǐn)偨o生產(chǎn)部門)

　　共有兩次分?jǐn)偅?/p>

　　Apportionment(一次分?jǐn)?：將general cost centre中的成本分?jǐn)偨o生產(chǎn)部門和服務(wù)部門

　　Reapportionment(二次分?jǐn)?、再分?jǐn)?：將服務(wù)部門中的成本分?jǐn)偨o生產(chǎn)部門。

　　第三步absorption：

　　Overhead absorption is the process whereby overhead costs allocated and apportioned to production cost centres are added to unit, job or batch costs.(將生產(chǎn)部門中的生產(chǎn)成本吸收到單位產(chǎn)品中)

　　我們本次的重點(diǎn)就是Reapportionment(二次分?jǐn)?、再分?jǐn)?：將服務(wù)部門中的成本分?jǐn)偨o生產(chǎn)部門。

　　Q2、The methods of reapportionment

　　在reapportionment中涉及三類方式：

　　Direct method，

　　step down method，

　　reciprocal method

　　(對于reciprocal method交互法共包含兩種方法：Repeated distribution持續(xù)分配和Algebra代數(shù)法，但是Repeated distribution在考試中不進(jìn)行考察，所以這里只講解代數(shù)法，并且當(dāng)題目中指明使用交互法進(jìn)行計算時，默認(rèn)使用代數(shù)法)。

　　會計網(wǎng)通過表格的形式進(jìn)行總結(jié)并附加一道例題對于這三種方式進(jìn)行講解。

       來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在ACCA考試里，Accounting for overhead在MA科目考試中是十分重要的，對于Accounting for overhead 包含三個流程內(nèi)容：allocation，apportionment，absorption。本次文章就是對于apportionment中的reappointment(再分?jǐn)?進(jìn)行講解。

　　Example

　　What would be the total overheads for production department A once the service department costs have been apportioned?

　　1. Direct method

　　Step 1：分?jǐn)侾部門

　　A分?jǐn)偟降馁M(fèi)用=2500*25%/80%(W1)=$781.25

　　Step 2: 分?jǐn)俀部門

　　A分?jǐn)偟降馁M(fèi)用=2700*20%/75%=$720

　　Step 3: 求和

　　Total overhead of A= 3000+781.25+720=4501.25

　　W1:按照已知條件，P部門的生產(chǎn)費(fèi)用會分?jǐn)偨o四個部門A25%，B25%，C30%，Q20%，此時的分?jǐn)偦鶞?zhǔn)是25%+25%+30%+30%=100%。但是在Direct method 中，認(rèn)為服務(wù)部門之間不進(jìn)行費(fèi)用分?jǐn)偅源藭r在分?jǐn)偦鶞?zhǔn)中要把服務(wù)部門Q的20%，分?jǐn)偦鶞?zhǔn)就是變?yōu)榱?00%-20%=80%， A部門在這其中的占比就變成25%/80%. 同理在分?jǐn)俀部門時，分?jǐn)偦鶞?zhǔn)也從100%，變成了100%-25%=75%，此時在分?jǐn)俀部門費(fèi)用時，A部門的占比為20%/75%

　　Summary:當(dāng)服務(wù)部門之間不進(jìn)行分?jǐn)倳r，分?jǐn)偦鶞?zhǔn)要排除服務(wù)部門的占比，也就是分母要排除服務(wù)部門的占比。

　　2. Step down method

　　Step 1：分?jǐn)傎M(fèi)用大的部門，Q(會分?jǐn)偨o服務(wù)部門)

　　A分?jǐn)偟劫M(fèi)用=2700*20%=$540

　　P分?jǐn)偟劫M(fèi)用=2700*25%=$675

　　Step 2: 分?jǐn)傎M(fèi)用小的部門，P的總費(fèi)用(不進(jìn)行服務(wù)部門之間分?jǐn)?

　　Total overhead P=675+2500=$3175

　　A分?jǐn)偟劫M(fèi)用=3175*25%/80%=$992.19

　　Step 3: 求和

　　Total overhead of A= 3000+540+992.19=$4532.19

　　3. reciprocal method (Algebra代數(shù)法,服務(wù)部門之間相互分?jǐn)?

　　Step 1：設(shè)立未知數(shù)解方程，假設(shè)P總共分?jǐn)偝鋈サ馁M(fèi)用為P’, Q總共分?jǐn)偝鋈サ馁M(fèi)用為Q’

　　P’=2500+25%Q’

　　Q’=2700+20%P’

　　解得：P’=$3342.11 Q’=$3368.42

　　Step 2: 求分?jǐn)傎M(fèi)用

　　P部門分?jǐn)偨oA=3342.11*25%=$835.53

　　Q部門分?jǐn)偨oA=3368.42*20%=673.68

　　Step 3: 求和

　　Total overhead of A= 3000+835.53+673.68=$4509.21

　　以上是我們在reapportionment中涉及的知識點(diǎn)，在考試中reapportionment考察的分值大致為2-4分，出現(xiàn)在section A部分，以計算題為主。

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在ACCA考試當(dāng)中，F(xiàn)2階段“accounting for materials”是比較重要的章節(jié)，對考生來說也存在一定的難度，今天會計網(wǎng)就跟大家重點(diǎn)詳解“accounting for materials”這個考點(diǎn)內(nèi)容。

　　這一篇的重點(diǎn)是理解 Inventory control 是個啥。Material放在倉庫里，我們就叫它inventory，那么material是從哪里來的?又用于哪里?誰來看管它們?又有怎樣復(fù)雜的流程呢?給你一張圖再加上我的解析，保你知根知底~

　　首先，我們先代入角色，站在倉庫老大(倉庫管理員)的位置看一切流程。

　　在一個陰霾霾的早晨，身為倉庫萬物主宰的你(倉庫管理員)發(fā)現(xiàn)了最受歡迎的Material A沒有庫存了!!!

　　于是你填了一張purchase requisition note給采購部門申請購買，采購部門確認(rèn)了就會給Supplier供應(yīng)商發(fā)一張Purchase order采購訂單，向他們買Material A，供應(yīng)商就會寄快遞或者直接把Material A送到倉庫并且會附帶一張GRN(goods recieved note 收貨單)讓你確認(rèn)收貨了再寄還給他。

　　貨到了，你就要開始驗貨了，貨確實是Material A，而且數(shù)量跟采購訂單對上了，并且質(zhì)量也合格，你就填好收貨單(GRN)返還給供應(yīng)商。這時候會計部門就要給供應(yīng)商打錢了，這筆交易成功。你不能忘記更新你的庫存記錄哦~

　　第二天部門B、C、D要用到Material A生產(chǎn)產(chǎn)品，于是他們填了一張Material requisition note 領(lǐng)料單給你，你同意后就把Material A 給他們了，同時你還需要更新庫存記錄。第三天，部門C發(fā)現(xiàn)領(lǐng)多了一些Material A，正好部門D少領(lǐng)了，于是C可以直接給給D，但是也要立個單據(jù)。部門B也多領(lǐng)了材料，于是就退還給了你。你還是得繼續(xù)更新庫存記錄哦。

　　好了，看了這段解析，請問倉庫管理員你熟悉了你的工作流程了么，我來考考你~

　　Q: The following relate toprocedures for materials :

　　(i)Check the goodsreceived note

　　(ii)Raise a storesrequisition note

　　(iii)Update the storesledger account for the purchase

　　(iv)Raise a purchase order

　　What would be the correct orderof the above when in the process of purchasing and using materials?

　　你想出來了么?答案是iv i iii ii。這里還需要注意的一個點(diǎn)是GRN收貨單上是不包含金額的，是倉庫管理員確認(rèn)收貨時給出的單據(jù)，因此不寫金額，對于企業(yè)的存貨反而會更加安全一些，以防監(jiān)守自盜的情況。

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　2020年ACCA12月考季臨近，根據(jù)考生所反饋，大家在備考過程中碰到問題最多的就是成本技術(shù)-Throughput Accounting這個考點(diǎn)內(nèi)容，對此，會計網(wǎng)今天就為大家詳解下這部分內(nèi)容。

　　同學(xué)們需要從四個方面考慮，Background、Throughput、TPAR、Advantages & Disadvantages

　　01、Background

　　? Just in time(JIT)：JIT是一種管理理念。在JIT下，企業(yè)注重運(yùn)營效率，目標(biāo)是生產(chǎn)所需要的產(chǎn)品，而不是庫存。在JIT管理理念下，一般使用Throughput accounting進(jìn)行成本核算。

　　Key points：JIT的特征是不喜歡存貨，按照訂單生產(chǎn)和采購。

　　? Theory of constraints(TOC)：Bottleneck determines the whole production capacity of the organisation.

　　Key points：

　　a. External & Internal：瓶頸可以是內(nèi)部的也可以是外部的，但是外部的難以管理。

　　b. There is one and only one bottleneck：有且僅有一個瓶頸。

　　c. Five steps for dealing with a bottleneck activity(identify-exploit-subordinate-elevate-return)找到瓶頸-充分利用-其他流程協(xié)作-提升瓶頸-重新定義新的瓶頸。

　　02、Throughput

　　Assumption：假設(shè)短期內(nèi)只有原材料成本是變動成本

　　Calculation of profit

　　Key points：

　　a. Value of inventory=Material cost

　　b. Throughput=Sales revenue of sales volume- Direct material purchase costs，所以要想throughput最大化必須要讓采購進(jìn)來的存貨盡快銷售出去產(chǎn)生銷售收入。

　　c. 在TA中，只有material cost是變動成本，其余的包括labour cost都是固定成本，寫法有：Operational expenses/Total Factory costs/Conversion cost/Fixed cost，但是需要注意Factory costs≠Factory overhead，F(xiàn)actory overhead只是間接的固定成本，還需要在TA中特殊存在的直接的固定成本，通常就是labour cost (factory overhead+labour cost=factory costs)。

　　03、Throughput accounting ratio(TPAR)

　　? 首先當(dāng)然是讓大家瑟瑟發(fā)抖的公式要會背：

　　Key points：

　　1. 計算TPAR

　　Return per factory hour需要注意分子和分母的單位都是per unit(單位金額、單位數(shù)量)

　　Cost per factory hour需要注意分子分母都是total(總金額、總數(shù)量)，如果是同一個工廠里面生產(chǎn)的產(chǎn)品，Cost per factory hour是相等的。

　　2. 提升TPAR

　　提升TPAR的分子Return per factory hour：

　　分子：(Sales revenue per unit-material cost per unit)↑

　　分母：Bottleneck resources per unit ↓，每一單位使用的瓶頸資源減少，即瓶頸資源使用效率提升。

　　減少TPAR的分母Cost per factory hour：

　　分子：Total factory cost ↓，也就是總的固定成本減少。

　　分母：Total bottleneck resources ↑，總的可使用瓶頸資源增加，也就是產(chǎn)能增加。

　　做題步驟：1.找到瓶頸;2.分析瓶頸流程的TPAR

　　3. 最優(yōu)生產(chǎn)計劃：TPAR越大越好。

　　做題步驟：

　　Step 1：找到瓶頸資源;

　　Step 2：計算TPAR(如果是同一個工廠內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以直接通過return per factory hour進(jìn)行比較)

　　Step 3：按照計算出來的TPAR或者return per factory hour進(jìn)行排序，越大的越先生產(chǎn)。(如果有已經(jīng)簽了合同的產(chǎn)品，優(yōu)先滿足合同，再考慮TPAR的生產(chǎn)計劃)

　　04、Advantages & Disadvantages

　　Advantages:

　　1)reduce inventory holding cost減少存貨持有量

　　2)value for money allocation of scarece resource對稀缺資源的價值分配

　　3)encourage short-term maximization鼓勵關(guān)注短期最大化

　　4)cost benefit analysis成本效益分析

　　Disadvantages:

　　1)short-termism過于短視化

　　2)risk of stock out缺貨風(fēng)險

　　以上就是我們Throughput Accounting的常考知識點(diǎn)，建議大家計算部分該背的背一背，文字部分主要靠理解，記住關(guān)鍵詞。但是光靠看肯定是不行的，還需要大家動動手做做題，反復(fù)鞏固才可以順利通過考試哦~

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在ACCA考試中，Throughput Accounting一直都是PM科目中比較難理解的考點(diǎn)，對此，會計網(wǎng)今天就跟大家詳解這個重難點(diǎn)內(nèi)容，我們來看看吧。

　　01、Background

　　Just in time(JIT)：JIT是一種管理理念。在JIT下，企業(yè)注重運(yùn)營效率，目標(biāo)是生產(chǎn)所需要的產(chǎn)品，而不是庫存。在JIT管理理念下，一般使用Throughput accounting進(jìn)行成本核算。

　　Key points：JIT的特征是不喜歡存貨，按照訂單生產(chǎn)和采購。

　　Theory of constraints(TOC)：Bottleneck determines the whole production capacity of the organisation.

　　Key points：

　　a. External & Internal：瓶頸可以是內(nèi)部的也可以是外部的，但是外部的難以管理。

　　b. There is one and only one bottleneck：有且僅有一個瓶頸。

　　c. Five steps for dealing with a bottleneck activity(identify-exploit-subordinate-elevate-return)找到瓶頸-充分利用-其他流程協(xié)作-提升瓶頸-重新定義新的瓶頸。

　　02、Throughput

　　Assumption：假設(shè)短期內(nèi)只有原材料成本是變動成本

　　Calculation of profit

　　Key points：

　　a. Value of inventory=Material cost

　　b. Throughput=Sales revenue of sales volume- Direct material purchase costs，所以要想throughput最大化必須要讓采購進(jìn)來的存貨盡快銷售出去產(chǎn)生銷售收入。

　　c. 在TA中，只有material cost是變動成本，其余的包括labour cost都是固定成本，寫法有：Operational expenses/Total Factory costs/Conversion cost/Fixed cost，但是需要注意Factory costs≠Factory overhead，F(xiàn)actory overhead只是間接的固定成本，還需要在TA中特殊存在的直接的固定成本，通常就是labour cost (factory overhead+labour cost=factory costs)。

　　03、Throughput accounting ratio(TPAR)

　　首先當(dāng)然是讓大家瑟瑟發(fā)抖的公式要會背：

　　Key points：

　　1. 計算TPAR

　　Return per factory hour需要注意分子和分母的單位都是per unit(單位金額、單位數(shù)量)

　　Cost per factory hour需要注意分子分母都是total(總金額、總數(shù)量)，如果是同一個工廠里面生產(chǎn)的產(chǎn)品，Cost per factory hour是相等的。

　　2. 提升TPAR

　　提升TPAR的分子Return per factory hour：

　　分子：(Sales revenue per unit-material cost per unit)

　　分母：Bottleneck resources per unit ↓，每一單位使用的瓶頸資源減少，即瓶頸資源使用效率提升。

　　減少TPAR的分母Cost per factory hour：

　　分子：Total factory cost ↓，也就是總的固定成本減少。

　　分母：Total bottleneck resources ↑，總的可使用瓶頸資源增加，也就是產(chǎn)能增加。

　　做題步驟：1.找到瓶頸;2.分析瓶頸流程的TPAR

　　3. 最優(yōu)生產(chǎn)計劃：TPAR越大越好。

　　做題步驟：

　　Step 1：找到瓶頸資源;

　　Step 2：計算TPAR(如果是同一個工廠內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以直接通過return per factory hour進(jìn)行比較)

　　Step 3：按照計算出來的TPAR或者return per factory hour進(jìn)行排序，越大的越先生產(chǎn)。(如果有已經(jīng)簽了合同的產(chǎn)品，優(yōu)先滿足合同，再考慮TPAR的生產(chǎn)計劃)

　　04、Advantages & Disadvantages

　　Advantages:

　　1)reduce inventory holding cost減少存貨持有量

　　2)value for money allocation of scarece resource對稀缺資源的價值分配

　　3)encourage short-term maximization鼓勵關(guān)注短期最大化

　　4)cost benefit analysis成本效益分析

　　Disadvantages:

　　1)short-termism過于短視化

　　2)risk of stock out缺貨風(fēng)險

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　稅收征管的內(nèi)容在ACCA（TX）科目考試當(dāng)中占比大約為10%。這些題目其實難度不高，只要大家稍微下點(diǎn)功夫記憶一下HMRC的規(guī)定，就可以拿到分?jǐn)?shù)。對此會計網(wǎng)為大家整理了重要的高頻出現(xiàn)的稅收征管規(guī)定，希望有所幫助。

　　個人納稅申報表 (18/19)

　　【上交截止日】

　?、?和②兩者取晚：

　?、?紙質(zhì)：2019.10.31 電子：2020.1.31

　?、?HMRC 通知交表+三個月

　　【晚交罰款】

　　<3個月 ￡100

　　3-6個月 追加 超過三個月每天多￡10

　　6-12個月 追加 5% of tax due 最少￡300)

　　【修改截止日】

　　納稅人在應(yīng)該上交日后12月內(nèi)

　　稅務(wù)局在真正上交日后9個月內(nèi)

　　【錯誤罰款】

　　由于錯誤產(chǎn)生的少交稅款

　　乘稅率表中最后的罰款表格中的百分比

　　個人交稅 (18/19)

　　【稅款】

　　Payment on account

　　時間：2019.1.31&2019.7.31

　　金額：50%*(去年稅款+class 4)

　　Balancing payment

　　時間：2020.1.31

　　金額：class 2+CGT+剩余稅款和class4

　　【稅款晚交】

　　Payment on account

　　晚交罰息(3%)

　　Balancing payment

　　晚交罰息(3%)

　　罰款：

　　< 6個月 5%*未繳稅款

　　6-12個月 追加5%*未繳稅款

　　>12個月 再追加5%*未繳稅款

　　個人納稅記錄保持(18/19)

　　有Trading income 或 Property income的納稅人：2025.1.31;其他納稅人：2021.1.31

　　(沒保留足夠時間，最多罰￡3,000)

　　【合規(guī)檢查】

　　HMRC書面通知合規(guī)檢查的截止日

　　按時提交納稅申報表：

　　真正上交日+12個月

　　納稅申報表晚交：

　　真正上交日后的quarter day +12個月

　　企業(yè)納稅申報表(18/19)

　　【上交截止日】

　?、俸廷谌⊥恚?/p>

　　① 會計期末日+十二個月

　?、?HMRC 通知交表+三個月

　　【交晚罰款】

　　第一次第二次晚交：

　　<3個月 ￡100 3-6個月 ￡200

　　6-12個月 ￡200+10% unpaid tax

　　>12個月 ￡200+20% unpaid tax

　　第三次及以上晚交

　　<3個月 ￡500 3-6個月 ￡1000

　　6-12個月 ￡1000+10% unpaid tax

　　>12個月 ￡1000+20% unpaid tax

　　【修改截止日】

　　納稅人在應(yīng)該上交日后十二月內(nèi)

　　稅務(wù)局在真正上交日后九個月內(nèi)

　　【錯誤罰款】

　　由于錯誤產(chǎn)生的少交稅款

　　乘稅率表中最后的罰款表格中的百分比

　　企稅交稅

　　【稅款】

　　中小型公司：accounting period + 9個月零1天

　　大公司：

　　分期付，每次交的金額：

　　估計的企稅金額*3/accounting period 月份數(shù)

　　accounting period 開始后第7個月14th，第10個月14th，第13個月14th，第16個月14th

　　(最后一筆時間固定，下個accounting period 開始后第4個月14th)

　　【企稅晚交】

　　只有罰息(3%)

　　多交早交會收到利息(0.5%)

　　以上利息均屬于投資收益

　　其他 18/19

　　【PAYE】

　　P60 給員工 2019.5.31

　　P11D 給HMRC和員工 2019.7.6

　　P45 給離職員工

　　【Income tax – loss】

　　Trading loss against general income

　　2021.1.31之前claim

　　【NIC】

　　Class 1A 上交時間 2019.7.22

　　【CGT】

　　Gift relief

　　稅務(wù)年度結(jié)束之后的四年之內(nèi)雙方一起去claim

　　Rollover relief

　　處置和購買所在稅務(wù)年度結(jié)束之后的思念之內(nèi) 兩者取晚

　　Entrepreneur relief

　　2021.1.31

　　【Corporation tax – loss】

　　Trading loss 抵減當(dāng)期，抵減過去：

　　loss產(chǎn)生的accounting period結(jié)束之后的兩年之內(nèi)

　　Trading loss 抵減未來：

　　用loss抵減的accounting period結(jié)束之后的兩年之內(nèi)

　　Group relief:

　　claimant company享受抵減的accounting period結(jié)束之后的兩年之內(nèi)

　　【VAT】

　　季度結(jié)束后一個月零七天

　　在線提交vat return和稅款

　　第一次晚交產(chǎn)生surcharge period

　　在surcharge period中晚交罰款

　　2%，5% ，小于400不用交

　　10%，15%，至少交30

　　cash & annual accounting scheme

　　門檻：1,350,000(不含稅)

　　離開：1,600,000

　　flat rate scheme

　　門檻：150,000 (不含稅)

　　離開：230,000 (含稅)

　　【IHT】

　　生前稅：贈予所在稅務(wù)年度結(jié)束之后的4.30 和 贈予當(dāng)月月末之后6個月 取晚

　　死亡稅：去世當(dāng)月月末之后的6個月

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在ACCA(MA)科目考試中，每年都會有一個重要考點(diǎn)經(jīng)常會出現(xiàn)在試卷題目里，那就是“Accounting for overhead”， ccounting for overhead 包含三個流程內(nèi)容：allocation，apportionment，absorption。 本次文章就是對于apportionment中的reappointment(再分?jǐn)?進(jìn)行講解。

　　01、What is “3A”

　　在吸收成本法中認(rèn)為產(chǎn)品成本應(yīng)該包含所有的生產(chǎn)成本，對于直接人工成本，直接原材料成本和直接費(fèi)用可以直接計入到產(chǎn)品成本中，但是對于生產(chǎn)費(fèi)用不能直接計入到鏟平成本中，為了解決這個問題，我們在accounting for overhead章節(jié)中學(xué)習(xí)了“3A”法：allocation，apportionment，absorption，具體流程如下：

　　第一步Allocation：

　　Allocation is the process by which whole cost items are charged direct to a cost unit or cost centre.(將生產(chǎn)成本中的直接成本直接分派到產(chǎn)品上，將不能直接歸屬到產(chǎn)品上的生產(chǎn)費(fèi)用，歸屬到部門上，生產(chǎn)部門的費(fèi)用歸屬到生產(chǎn)部門上，生產(chǎn)車間中服務(wù)部門的費(fèi)用歸屬到服務(wù)部門上，對于無法區(qū)分的生產(chǎn)費(fèi)用比如水電費(fèi)，生產(chǎn)部門和服務(wù)部門都有并且不好區(qū)分，此時就歸集到general cost center)

　　第二步apportionment：

　　Apportionment is a procedure whereby indirect costs are spread fairly between cost centre.(將服務(wù)部門和general cost centre中的生產(chǎn)費(fèi)用分?jǐn)偨o生產(chǎn)部門)

　　共有兩次分?jǐn)偅?/p>

　　Apportionment(一次分?jǐn)?：將general cost centre中的成本分?jǐn)偨o生產(chǎn)部門和服務(wù)部門

　　Reapportionment(二次分?jǐn)?、再分?jǐn)?：將服務(wù)部門中的成本分?jǐn)偨o生產(chǎn)部門。

　　第三步absorption：

　　Overhead absorption is the process whereby overhead costs allocated and apportioned to production cost centres are added to unit, job or batch costs.(將生產(chǎn)部門中的生產(chǎn)成本吸收到單位產(chǎn)品中)

　　我們本次的重點(diǎn)就是Reapportionment(二次分?jǐn)偂⒃俜謹(jǐn)?：將服務(wù)部門中的成本分?jǐn)偨o生產(chǎn)部門。

　　02、The methods of reapportionment

　　在reapportionment中涉及三類方式：

　　Direct method，

　　step down method，

　　reciprocal method

　　(對于reciprocal method交互法共包含兩種方法：Repeated distribution持續(xù)分配和Algebra代數(shù)法，但是Repeated distribution在考試中不進(jìn)行考察，所以這里只講解代數(shù)法，并且當(dāng)題目中指明使用交互法進(jìn)行計算時，默認(rèn)使用代數(shù)法)。

　　會計網(wǎng)通過表格的形式進(jìn)行總結(jié)并附加一道例題對于這三種方式進(jìn)行講解。

　　我們接著分析例題，同時通過視頻更詳細(xì)地講解這個知識點(diǎn)在考試中如何運(yùn)用~

　　03、Example

　　What would be the total overheads for production department A once the service department costs have been apportioned?

　　1. Direct method

　　Step 1：分?jǐn)侾部門

　　A分?jǐn)偟降馁M(fèi)用=2500*25%/80%(W1)=$781.25

　　Step 2: 分?jǐn)俀部門

　　A分?jǐn)偟降馁M(fèi)用=2700*20%/75%=$720

　　Step 3: 求和

　　Total overhead of A= 3000+781.25+720=4501.25

　　W1:按照已知條件，P部門的生產(chǎn)費(fèi)用會分?jǐn)偨o四個部門A25%，B25%，C30%，Q20%，此時的分?jǐn)偦鶞?zhǔn)是25%+25%+30%+30%=100%。但是在Direct method 中，認(rèn)為服務(wù)部門之間不進(jìn)行費(fèi)用分?jǐn)?，所以此時在分?jǐn)偦鶞?zhǔn)中要把服務(wù)部門Q的20%，分?jǐn)偦鶞?zhǔn)就是變?yōu)榱?00%-20%=80%， A部門在這其中的占比就變成25%/80%. 同理在分?jǐn)俀部門時，分?jǐn)偦鶞?zhǔn)也從100%，變成了100%-25%=75%，此時在分?jǐn)俀部門費(fèi)用時，A部門的占比為20%/75%

　　Summary:當(dāng)服務(wù)部門之間不進(jìn)行分?jǐn)倳r，分?jǐn)偦鶞?zhǔn)要排除服務(wù)部門的占比，也就是分母要排除服務(wù)部門的占比。

　　2. Step down method

　　Step 1：分?jǐn)傎M(fèi)用大的部門，Q(會分?jǐn)偨o服務(wù)部門)

　　A分?jǐn)偟劫M(fèi)用=2700*20%=$540

　　P分?jǐn)偟劫M(fèi)用=2700*25%=$675

　　Step 2: 分?jǐn)傎M(fèi)用小的部門，P的總費(fèi)用(不進(jìn)行服務(wù)部門之間分?jǐn)?

　　Total overhead P=675+2500=$3175

　　A分?jǐn)偟劫M(fèi)用=3175*25%/80%=$992.19

　　Step 3: 求和

　　Total overhead of A= 3000+540+992.19=$4532.19

　　3. reciprocal method (Algebra代數(shù)法,服務(wù)部門之間相互分?jǐn)?

　　Step 1：設(shè)立未知數(shù)解方程，假設(shè)P總共分?jǐn)偝鋈サ馁M(fèi)用為P’, Q總共分?jǐn)偝鋈サ馁M(fèi)用為Q’

　　P’=2500+25%Q’

　　Q’=2700+20%P’

　　解得：P’=$3342.11 Q’=$3368.42

　　Step 2: 求分?jǐn)傎M(fèi)用

　　P部門分?jǐn)偨oA=3342.11*25%=$835.53

　　Q部門分?jǐn)偨oA=3368.42*20%=673.68

　　Step 3: 求和

　　Total overhead of A= 3000+835.53+673.68=$4509.21

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

美國性價比高的一年制碩士大學(xué)推薦！可選紐約大學(xué)、密歇根大學(xué)安娜堡分校、卡內(nèi)基梅隆大學(xué)、伊利諾伊大學(xué)香檳分校和普渡大學(xué)，這幾所2025QS世界排名前100，學(xué)歷含金量高，畢業(yè)好找工作，詳細(xì)的學(xué)制、招生條件和考試信息，快來看看吧！

一、紐約大學(xué)

2025 QS全球排名：43

專業(yè)：會計學(xué)碩士（Master of Accounting）

學(xué)習(xí)時長：一年制

語言要求：托福100+，雅思7+

標(biāo)化考試：若主修商科且GPA在3.0以上可豁免；否則需提交GMAT/GRE成績

特色：項目設(shè)有先修課要求，包括Financial Accounting、Managerial Accounting、Statistics or Data Analytics等。

二、密歇根大學(xué)安娜堡分校

2025 QS全球排名：44

專業(yè)：會計碩士（Master of Accountancy）

學(xué)習(xí)時長：8個月

語言要求：托福100+，雅思7+

標(biāo)化考試：GPA在3.30以上可豁免；否則需提交GMAT/GRE成績

特色：項目要求在校期間完成一定的先修課補(bǔ)充（不接受網(wǎng)課平臺），如Financial Accounting、Managerial Accounting等。項目不強(qiáng)制要求工作經(jīng)驗，但建議有一定的實習(xí)實踐經(jīng)歷。

三、卡內(nèi)基梅隆大學(xué)

2025 QS全球排名：58

專業(yè)：統(tǒng)計實踐碩士（Master of Statistical Practice）

學(xué)習(xí)時長：一年制

語言要求：托福105+（口語部分至少28分），雅思（口語部分至少9分）

標(biāo)化考試：需要提交GRE成績

特色：該項目分為兩個學(xué)期，重點(diǎn)在于Data Analysis,Statistical Computing,and Professional Skills。錄取率約為10%，先修課程包括兩學(xué)期的微積分基礎(chǔ)概率論及數(shù)理統(tǒng)計、線性回歸分析、矩陣代數(shù)等。

四、伊利諾伊大學(xué)香檳分校

2025 QS全球排名：69

專業(yè)：會計碩士（Master of Accountancy）

學(xué)習(xí)時長：一年制

語言要求：托福103+，雅思7.5+

標(biāo)化考試：需要提交GMAT/GRE成績

特色：無需商科背景，但需完成一定先修課程，如accounting,finance,business management,statistics,economics，可通過校內(nèi)或Coursera平臺完成。

五、普渡大學(xué)

2025 QS全球排名：89

專業(yè)：金融理學(xué)碩士（Master of Science in Finance）

學(xué)習(xí)時長：10個月

語言要求：托福93+

標(biāo)化考試：需提交GMAT（不得低于500分）或GRE成績均可接受

特色：作為STEM項目，共包含三個學(xué)期，共37個學(xué)分，不強(qiáng)制要求申請者有金融類先修課背景。

備考資料ue_arc_bkzl
請在下面紅色框內(nèi)輸入分類名稱arc_bkzl_nameMBA

　　在ACCA考試中，同學(xué)們每逢TX(UK)這門課時，遇到loss該知識點(diǎn)都會很頭大，對此，會計網(wǎng)今天就講講在考前如何快速梳理清楚每一種虧損Loss的抵減規(guī)則。

　　Income Tax

　　Trading loss

　　1. Loss relief against net income (可選)

　　抵減當(dāng)年或/和去年的扣減PA之前的total income

　　四種方案可選：先今年后去年，先去年后今年，只今年，只去年

　　抵減非trading income，全額抵減，但注意不能超過Cap。上限為以下兩者取高: ￡50,000或者25%*(person's total income - gross personal pension contributions)

　　抵減trading income，全額抵減

　　2. Carry forward loss relief

　　未使用或用完剩下的自動帶到未來，直到用完為止

　　抵減未來的Trading income，必須全額抵減

　　3. Trading losses relieved against capital gains (可選)

　　抵減金額為以下兩者取低：Trading loss – general income 或者Capital gain – current capital loss – capital loss brought forward(全額)

　　4. Early trade loss relief(可選)

　　開始經(jīng)營前四個tax year，任意一年的trading loss 可以抵減過去三年的扣減PA之前的total income

　　全額抵減，無cap，從最早的一年開始，三年都要抵減

　　注意開始經(jīng)營前三個tax year的稅務(wù)期間，loss 不可以overlap

　　5. Terminal loss relief(可選)

　　計算出Terminal loss，從最近的一年開始抵減過去三年的Trading profit

　　全額抵減

　　Property loss

　　帶到未來抵減未來產(chǎn)生的Property income，必須全額抵減

　　普通租賃loss只能抵減普通租賃收入，F(xiàn)HL loss抵減FHL 收入

　　Capital Gain Tax

　　Capital loss

　　當(dāng)年的Capital loss 必須全額抵減

　　Capital loss brought forward 過去年份帶來的Capital loss 只需將今年的capital gain 降低到AE金額即可

　　Corporation Tax

　　Trading loss

　　五種方案任選其一

　　1. Current period relief only

　　2. Current period relief, then carry back relief

　　3. Current period relief, then carry forward relief

　　4. Current period relief, then carry back relief, then carry forward relief

　　5. Carry forward relief only.

　　Current period relief

　　抵減產(chǎn)生loss 的Accounting period 的扣減QCD之前的total profit

　　全額抵減

　　Carry back relief

　　先做Current period relief之后才可以Carry back relief

　　抵減產(chǎn)生loss 的Accounting period 開始之前12個月內(nèi)的扣減QCD之前的total profit

　　全額抵減

　　Carry forward relief

　　抵減Accounting period里的扣減QCD之前的total profit

　　抵減金額隨意

　　Property loss

　　必須全額抵減產(chǎn)生loss 的Accounting period內(nèi)的扣減QCD之前的total profit

　　剩余l(xiāng)oss 自動帶到未來，抵減Accounting period里的扣減QCD之前的total profit，抵減金額隨意

　　Capital loss

　　必須全額抵減產(chǎn)生loss 的Accounting period內(nèi)的capital gain

　　剩余l(xiāng)oss 帶到未來必須全額抵減capital gain

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

對于考生來說，基礎(chǔ)階段的10門能夠全部豁免當(dāng)然是最好的了，如果豁免不了，也是可以打好基礎(chǔ)的，后面的考試更容易。下面就給大家?guī)硐愀跜PA基礎(chǔ)階段10門科目考試時間及題型一覽，希望能幫到大家。

1：Accounting

考試時間：1個小時45分鐘

考試形式：閉卷+100%選擇題

2：Management Accounting

考試時間：1個小時45分鐘

考試形式：閉卷+100%選擇題

3：Business Accounting

考試時間：1個小時45分鐘

考試形式：閉卷+100%選擇題

4：Business Management

考試時間：1個小時45分鐘

考試形式：閉卷+100%選擇題

5：Information Management

考試時間：1個小時45分鐘

考試形式：閉卷+100%選擇題

6：Financial Accounting

考試時間：3小時

考試形式：閉卷+20%選擇題+80%論述題

7：Financial Management

考試時間：3小時

考試形式：閉卷+20%選擇題+80%論述題

8：Principles of Auditing

考試時間：3小時

考試形式：閉卷+20%選擇題+80%論述題

9：Principles of Taxation

考試時間：3小時

考試形式：閉卷+20%選擇題+80%論述題

10：Business and Company law

考試時間：3小時

考試形式：開卷+100%論述題

　　根據(jù)HKICPA官方消息，2024年12月考季注冊評審于23年12月1日開始，5月31日截止！考生注意！錯過這次報名，還要再等一年才能參加考試！

HKICPA報名條件

　　本科及其以上學(xué)位學(xué)歷，可申請Associate階段相應(yīng)科目的豁免；或?qū)？茖W(xué)歷需參加香港學(xué)術(shù)及職業(yè)資歷評審局（HKCAAVQ）評估，達(dá)到香港High Diploma/Associate Degree/Level 4以上即可獲得QP考試資格。

HKICPA考試科目

　　Module 1–Accounting會計

　　Module 2–Management Accounting管理會計

　　Module 3–Business Economics企業(yè)經(jīng)濟(jì)

　　Module 4–Business Management企業(yè)管理

　　Module 5–Information Management信息管理

　　Module 6–Financial Accounting財務(wù)會計

　　Module 7–Financial Management財務(wù)管理

　　Module 8–Principles of Auditing審計原則

　　Module 9–Principles of Taxation稅務(wù)原則

　　Module 10–Business and Company Law企業(yè)與公司法

　　Module 11 Financial accounting財務(wù)報告

　　Module 12 Business finance企業(yè)財務(wù)

　　Module 13 Business assurance業(yè)務(wù)鑒證

　　Module 13 Business assurance業(yè)務(wù)鑒證

　　Module 14 Taxation稅法

　　Capstone綜合

HKICPA報考順序如何安排

　　首先，Introductory Workshop是一定要先通過的，但它可以和M11-M14的考試同時報名，所以大家在第一次考試時最多可以報一個Introductory Workshop再加上M11-M14中的兩門。M11-M14這四門科目考試沒有固定順序，大家可以結(jié)合自身規(guī)劃選擇先考哪一門。如果是首次報考，每個考季只能報兩門。如果之前已經(jīng)考過但沒有通過，就可以再多報，比如同時報3門或者4門。但建議大家還是量力而行，因為每一門考試要準(zhǔn)備的內(nèi)容還是比較多的。

　　在ACCA(F5)階段中，公認(rèn)難點(diǎn)最多的就是Throughput accounting 系列，關(guān)于TPAR 的計算很多同學(xué)并不是很理解，下面會計網(wǎng)就跟大家詳細(xì)講解。

　　一、管理管理，企業(yè)只能管理自己可控的因素，不是所有的瓶頸因素都是企業(yè)可以控制的.

　　比如說external demand.

　　那么我們了解了瓶頸，產(chǎn)量會計之后，最后的落腳點(diǎn)還是要用這些方法幫助我們解決問題。

　　不然我們學(xué)它干啥? 所以怎么利用它幫助我們解決問題，首先，咱們得先明白問題是什么?

　　1. 怎么改善瓶頸

　　2. 怎么合理利用瓶頸

　　因此，為了方便我們對上面兩個問題的處理，TA 里引進(jìn)了一個概念，TPAR (Throughput

　　accounting ratio), 與其說這是一個概念，倒不如說這是一個標(biāo)準(zhǔn)，用來衡量瓶頸是否改善，是否得到合理運(yùn)用的標(biāo)準(zhǔn)!

　　很多學(xué)生在計算 TPAR 的時候會感覺特別迷，總有一種似曾相識，卻又一次次和正解擦肩而過的無奈感!不要悲傷，因為。。。

　　你們倒是去找找原因，哎喲喂!

　　套公式的計算能有多難，請摸著你們撲通撲通的良心縮話，算不準(zhǔn)確肯定是公式里的因素沒有掌握牢固!

　　二、TPAR 的計算，分子分母分開走，分子計算兩步曲，分母計算一步曲。

　　分子：Throughput (return) per bottleneck resource (factory hour)

　　Step 1: Throughput per unit=selling price per unit-material cost per unit

　　Step 2:1 unit of product = ? how many units of bottleneck resource

　　分子=step 1/step 2 (unit 法)

　　不要偷懶，不要一步到位，尤其是一步到不了位的，就給我老老實實這么算!

　　分母：Factory cost (fixed cost/operating expenses/conversion cost) per bottleneck resource

　　Step 1: Factory cost per bottleneck=Total factory cost / Total bottleneck resources(total 法)

　　TPAR=分子/分母

　　三、TPAR 分母的固定成本，能夠用 total 法做，優(yōu)先使用 total 的方式。

　　為什么?這是根據(jù)分子分母的性質(zhì)來的，分子的 material cost, sales revenue 這些都是會隨著units 的變化而變化的，因此根據(jù) unit 來計量更合理;而分母部分的 factory cost 為固定成本(包括 labor cost)，與 units 無關(guān)，因此用 total 來計量更合理。

　　OK?現(xiàn)在看 TPAR 的計算是不是沒有那么難了呢?其實就是對題目的信息進(jìn)行分類，然后帶數(shù)據(jù)入公式而已，不要怕!練起來，Practice makes perfect~

　　【Question】

　　One of the products manufactured by a company is Product X, which sells for $40 per unit and has a material cost of $10 per unit and a direct labor cost of $7 per unit. The total direct labor budget for the year is 50,000 hours of labor time at a cost of $12 per hour. Factory overheads are $2,920,000 per year. The company is considering the introduction of a system of throughput accounting. It has identified that machine time as the bottleneck in production. Product X needs 0.01 hours of machine time per unit produced. The maximum capacity for machine time is 4,000 hours per year.

　　What is the throughput accounting ratio for Product X?

　　A$3.41

　　B $2.80

　　C $2.10

　　D $1.90

　　答案：A

　　( 題目選自 BPP Practice Kit)

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　CIMA，即英國特許管理會計師。在國際財會領(lǐng)域，它同樣也是一張含金量非常高的認(rèn)證證書。很多人不清楚它考什么內(nèi)容，下面會計網(wǎng)進(jìn)行詳細(xì)講解。

　　CIMA考試介紹

　　CIMA考試采用客觀題機(jī)考形式，每個層級通過三個科目考試后參加一個綜合案例分析考試。

　　考試時間：客觀題隨時考試，案例分析題每年四次考試，時間為2、5、8、11月。

　　證書：通過每個等級考試都有相應(yīng)證書。1、CIMA管理會計證書，通過運(yùn)營級。2、CIMA高級管理會計證書，通過管理級。3、特許管理會計師ACMA和全球注冊管理會計師CGMA，通過戰(zhàn)略級，并有三年工作經(jīng)驗。

　　一、基礎(chǔ)階段

　　CIMA商業(yè)會計證書為初學(xué)者在商業(yè)和財經(jīng)知識及技能方面奠定了一個扎實的基礎(chǔ)。其課程的主要目的在于確保您理解會計的監(jiān)管架構(gòu)，企業(yè)間正式商業(yè)關(guān)系的建立和企業(yè)運(yùn)作的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，并掌握管理會計的概念以及特許管理會計所采用的定量數(shù)據(jù)統(tǒng)計法。

　　BA1：企業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)Fundamentals of Corporate Economics

　　BA2：管理會計基礎(chǔ)Fundamentals of Management Accounting

　　BA3：財務(wù)會計基礎(chǔ)Fundamentals of Financial Accounting

　　BA4：倫理、公司治理與商法基礎(chǔ)Fundamentals of Ethics,Corporate Governance and Business Law

　　二、運(yùn)營階段

　　側(cè)重于執(zhí)行戰(zhàn)略，對應(yīng)新入職員工。

　　E1：組織管理Organizational Management

　　P1：管理會計Management Accounting

　　F1：財務(wù)報告與稅務(wù)Financial Reporting and Taxation

　　OCS：運(yùn)營級案例分析考試Operational Case Study Exam

　　三、管理階段

　　側(cè)重于監(jiān)督戰(zhàn)略執(zhí)行，對應(yīng)主管。

　　E2：項目與關(guān)系管理Project and Relationship Management

　　P2：高級管理會計Advanced Management Accounting

　　F2：高級財務(wù)報告Advanced Financial Reporting

　　MCS：管理級案例分析考試Management Case Study Exam

　　澳洲CPA作為一門國際類考試，近年來吸引了眾多國內(nèi)外考生進(jìn)行報考，最近很多人都在詢問澳洲CPA報名條件，是否能與ACCA互免等問題，下面會計網(wǎng)就跟大家詳細(xì)講解。

　　澳洲CPA報考條件介紹

　　(1)任何對澳洲注冊會計師課程(CPA Program)課程感興趣的申請者，都可以在不遞交評估申請的情況下，直接參加報考CPA Program里的道德與治理(Ethics and Governance)，考試成績有效期為6年。

　　(2)中國地區(qū)澳洲會計師公會認(rèn)證學(xué)位(專業(yè))在讀的大二及以上的在校生，在沒有取得學(xué)位之前，除了Ethics and Governance之外還可以申請報考一門選修科目的考試。到取得學(xué)位證書后再提交資料，然后參加考試取得證書。

　　(3)持有教育部認(rèn)可的本科學(xué)位、碩士研究生畢業(yè)證書、碩士學(xué)位證書、博士研究生畢業(yè)證書、博士學(xué)位證書;

　　(4)持有澳大利亞教育部認(rèn)可的本科及以上學(xué)位;

　　(5)持有公會認(rèn)可的專業(yè)資格證書。

　　澳洲CPA可以轉(zhuǎn)ACCA嗎?

　　澳洲cpa轉(zhuǎn)acca是有一定條件的，ACCA專業(yè)資格得到澳大利亞當(dāng)?shù)卣J(rèn)可為最少等同澳洲會計學(xué)士學(xué)位程度。ACCA會員只要加考澳洲稅務(wù)及法律兩個考試科目，便可以成為澳洲國立會計師協(xié)會會員或澳洲專業(yè)國立會計師。

　　澳洲CPA課程內(nèi)容介紹

　　澳洲CPA協(xié)會認(rèn)可的會計學(xué)位必須包括13門課程，如果不包括就不能成為CPA會員，學(xué)生在參加CPA的考試前要補(bǔ)休沒有的課程。

　　1、會計系統(tǒng)與會計程序accounting systems &processes

　　2、管理會計management accounting

　　3、財務(wù)會計financial accounting

　　4、會計理論accounting theory

　　5、財務(wù)financial

　　6、計算機(jī)信息系統(tǒng)information systems design & development

　　7、商法和公司法commercial & corporations law

　　8、經(jīng)濟(jì)學(xué)economics

　　9、計量方法quantitative methods

　　10、組織運(yùn)作organizational functioning

　　11、專業(yè)與監(jiān)管規(guī)定professional & regulatory process

　　12、審計auditing

　　13、稅法taxation

　　在ACCA考試中，成本法可是PM學(xué)科里比較重要的學(xué)習(xí)內(nèi)容，大家在學(xué)習(xí)成本法時，很多考生都會將當(dāng)中的考點(diǎn)進(jìn)行混淆，下面會計網(wǎng)給大家詳解PM成本法這方面的內(nèi)容。

　　在成本核算中，大家需要掌握的成本核算主要包括以下幾個內(nèi)容：

　　activity-based costing(ABC)作業(yè)成本法

　　life cycle costing生命周期成本

　　target costing目標(biāo)成本

　　throughput accounting產(chǎn)量會計

　　environmental accounting環(huán)境會計

　　接下來我們具體來看看每種對應(yīng)的內(nèi)容：

　　Activity-based costing

　　ABC的學(xué)習(xí)更多是與核算相關(guān)所以考試可能會以計算形式出現(xiàn)，需要大家做到掌握以下兩點(diǎn)：

　　首先需要大家掌握的是它的適用性 - 我們說ABC適用于固定成本較高的企業(yè)，也適用于生產(chǎn)環(huán)境復(fù)雜的產(chǎn)品。相比較Absorption costing(AC)則更合適固定成本占比低的企業(yè)。因為AC是將固定生產(chǎn)成本統(tǒng)一分配，成本預(yù)估不夠準(zhǔn)確，所以相對的ABC盈利能力核算也會相對更加精準(zhǔn)。

　　除了適用性，ABC的計算也是很常見的考法，所以計算步驟也是需要同學(xué)們能夠熟練使用的：

　　1. 確定活動(activities)，

　　2. 根據(jù)具體活動找到對應(yīng)的成本池子(cost pool)的大小，

　　3. 依據(jù)成本動因(cost drivers)進(jìn)行分配(這里跟大家強(qiáng)調(diào)一下，活動對應(yīng)的成本動因有可能存在多個)，

　　4. 用第2步中找到的成本量除以第3步，計算OAR per cost drivers，

　　5. 將計算出來的OAR per cost driver轉(zhuǎn)換成OAR per unit(注意：可能涉及加總需要仔細(xì)審題)。

　　另外，相比較優(yōu)點(diǎn)而言，ABC的缺點(diǎn)是更需要注意的，除了耗時費(fèi)力之外，因為復(fù)雜的環(huán)境可能會產(chǎn)生多樣的成本動因，從而導(dǎo)致成本預(yù)估的偏差，而且有些活動因為過于復(fù)雜，對應(yīng)的成本池子是不太容易進(jìn)行劃分的。

　　除了ABC之外，剩下的幾種成本核算更多的是在企業(yè)進(jìn)行業(yè)績管理的過程中幫助管理者進(jìn)行計劃和決策的：

　　Life cycle costing

　　Life cycle costs是對于新產(chǎn)品長期計劃使用的，包含產(chǎn)品發(fā)生的所有成本。而life cycle costing需要target cost來輔助成本控制，因為TC可以通過減少non-value added的活動來降低或控制成本。

　　從定價的角度講，需要強(qiáng)調(diào)的是life cycle costing并不適合定價，因為生產(chǎn)周期成本法考慮了所有的成本，如果用生命周期成本法來定價的話，可能會產(chǎn)生定價過高的問題。然而，從定價策略的角度，life cycle costing能夠告訴我們價格需要改變。

　　計算也是需要掌握的，life cycle costing的計算公式為total costs of product over its entire life/total number of units，而重點(diǎn)需要注意分子的total cost當(dāng)中是不包含像或有成本或者機(jī)會成本這樣的不確定的成本的。

　　Target costing

　　如果說life cycle costing是long-term planning，那么target costing就是short-term與cost control有關(guān)的內(nèi)容：與cost plus pricing不同，target cost關(guān)注外部環(huán)境，首先需要確認(rèn)一個外部可以接受的target price，然后再通過減去target profit來計算。

　　而在這部分知識點(diǎn)中，需要大家重點(diǎn)掌握的是target cost gap的計算和調(diào)整。

　　首先來看計算：cost gap = estimated cost(EC) - target cost(TC)，如果EC小于TC，則cost gap不存在。如果后期無論如何調(diào)整都無法消除cost gap，不能說產(chǎn)品沒有利潤，只能說沒有達(dá)到目標(biāo)利潤。

　　說到調(diào)整cost gap，需要遵循兩點(diǎn)：

　　1 只能調(diào)整EC，TC不可以變;

　　2 調(diào)整需要保證質(zhì)量不變(如果質(zhì)量發(fā)生改變，目標(biāo)規(guī)格會受影響從而使得目標(biāo)價格會發(fā)生變化)。

　　最后相比較服務(wù)業(yè)，target costing更適合生產(chǎn)制造業(yè)，需要注意的是不適用并不等于不能用。另外，免費(fèi)的服務(wù)是找不到目標(biāo)利潤的，TC的步驟無法執(zhí)行下去，所以無法使用target costing。

　　Throughput accounting

　　關(guān)于這個知識點(diǎn)，大家需要掌握2個假設(shè)，1個相關(guān)計算，以及1個運(yùn)用。

　　兩個假設(shè)在theory of constraints中分別是：

　　1. 短期內(nèi)原材料成本(MC)是唯一的變動成本(VC)，

　　2. 短期內(nèi)人工成本(LC)是固定成本(FC)。

　　所以和Marginal costing相比，throughput accounting的區(qū)別就在于LC在短期內(nèi)不是變動的。

　　一個相關(guān)計算則是throughput accounting ratio(TPAR)的計算：

　　throughput return per bottleneck hour/factory cost per bottleneck hour，TPAR>1說明把所有的限制資源分給這個產(chǎn)品的性價比高，而TPAR<1 說明是不劃算的，但是需要注意，不劃算不代表這個產(chǎn)品無利可圖的，因為TPAR是假設(shè)問題，假設(shè)可用時間全部留給這個資源是不劃算的，實際上因為一個公司通常會生產(chǎn)多種產(chǎn)品，所以對于固定成本是有分?jǐn)偟?，不會出現(xiàn)讓某一種產(chǎn)品全部承擔(dān)的情況，所以成本上是沒有假設(shè)中這么多的。

　　當(dāng)然TPAR還會涉及的問題就是如何提升，我們可以分別從分子和分母的角度進(jìn)行研究，而分子對應(yīng)的就是效率，分母則對應(yīng)的是產(chǎn)能，常見的比如提高瓶頸資源的使用效率或者獲得更多的瓶頸資源

　　而一個運(yùn)用是指當(dāng)企業(yè)存在多產(chǎn)品的時候，是如何通過運(yùn)用throughput accounting得到最佳生產(chǎn)計劃。而這里的最佳生產(chǎn)計劃則是用來對稀缺資源進(jìn)行分配的。

　　大家在這里很容易煩的錯誤就是在計算過程中用throughput per unit來進(jìn)行排序，但實際上是需要對throughput per unit of bottleneck來進(jìn)行排序的。

　　最后強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)：瓶頸是一直存在的，對于瓶頸管理也從來沒有說過可以消除瓶頸，只是可以幫助管理者進(jìn)行管理和改善。

　　Environmental accounting

　　這部分內(nèi)容關(guān)于environmental costs的分類，重點(diǎn)掌握internal/external failure的區(qū)分(污染已經(jīng)發(fā)生)，還需要大家掌握兩點(diǎn)：關(guān)于核算環(huán)境成本的手段需要對 Material flow cost accounting(MFAC)和Input/outflow analysis進(jìn)行區(qū)分，而MFCA包含：material，system和delivery and disposal，關(guān)注的是efficiency。而input/outflow analysis 則強(qiáng)調(diào)投入的量一定等于產(chǎn)出，而產(chǎn)出可以分為positive和negative。

　　第二點(diǎn)是在ABC下environment-related cost和environment-driven cost的定義，環(huán)境相關(guān)成本是指像污水處理廠，焚化爐這種產(chǎn)生成本能夠直接追溯的，所以是可以算作是直接成本的。而環(huán)境驅(qū)動成本通常是隱藏在傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)中無法追溯的間接費(fèi)用。

　　以上就是對于成本相關(guān)內(nèi)容的重點(diǎn)易錯點(diǎn)的歸納，希望對大家更好的消化對應(yīng)知識點(diǎn)有所幫助~

　　來源：ACCA學(xué)習(xí)幫

　　在學(xué)習(xí)ACCA過程中，相信大家在教材中都會遇到各式各樣專業(yè)知識點(diǎn)，為了讓大家更加好對知識點(diǎn)進(jìn)行理解，今天會計網(wǎng)為大家講解一下ACCA中PM成本法課程重點(diǎn)及其易錯點(diǎn)。

　　ACCA考試內(nèi)容解析

　　在成本核算中，大家需要掌握的成本核算主要包括以下幾個內(nèi)容：

　　activity-based costing(ABC)作業(yè)成本法life cycle costing生命周期成本target costing目標(biāo)成本throughput accounting產(chǎn)量會計environmental accounting環(huán)境會計

　　接下來我們具體來看看每種對應(yīng)的內(nèi)容：

　　Activity-based costing

　　ABC的學(xué)習(xí)更多是與核算相關(guān)所以考試可能會以計算形式出現(xiàn)，需要大家做到掌握以下兩點(diǎn)：

　　首先需要大家掌握的是它的適用性 - 我們說ABC適用于固定成本較高的企業(yè)，也適用于生產(chǎn)環(huán)境復(fù)雜的產(chǎn)品。相比較Absorption costing(AC)則更合適固定成本占比低的企業(yè)。因為AC是將固定生產(chǎn)成本統(tǒng)一分配，成本預(yù)估不夠準(zhǔn)確，所以相對的ABC盈利能力核算也會相對更加精準(zhǔn)。

　　除了適用性，ABC的計算也是很常見的考法，所以計算步驟也是需要同學(xué)們能夠熟練使用的：

　　1. 確定活動(activities)，2. 根據(jù)具體活動找到對應(yīng)的成本池子(cost pool)的大小，3. 依據(jù)成本動因(cost drivers)進(jìn)行分配(這里跟大家強(qiáng)調(diào)一下，活動對應(yīng)的成本動因有可能存在多個)，4. 用第2步中找到的成本量除以第3步，計算OAR per cost drivers，5. 將計算出來的OAR per cost driver轉(zhuǎn)換成OAR per unit(注意：可能涉及加總需要仔細(xì)審題)。

　　另外，相比較優(yōu)點(diǎn)而言，ABC的缺點(diǎn)是更需要注意的，除了耗時費(fèi)力之外，因為復(fù)雜的環(huán)境可能會產(chǎn)生多樣的成本動因，從而導(dǎo)致成本預(yù)估的偏差，而且有些活動因為過于復(fù)雜，對應(yīng)的成本池子是不太容易進(jìn)行劃分的。

　　除了ABC之外，剩下的幾種成本核算更多的是在企業(yè)進(jìn)行業(yè)績管理的過程中幫助管理者進(jìn)行計劃和決策的：

　　Life cycle costing

　　Life cycle costs是對于新產(chǎn)品長期計劃使用的，包含產(chǎn)品發(fā)生的所有成本。而life cycle costing需要target cost來輔助成本控制，因為TC可以通過減少non-value added的活動來降低或控制成本。

　　從定價的角度講，需要強(qiáng)調(diào)的是life cycle costing并不適合定價，因為生產(chǎn)周期成本法考慮了所有的成本，如果用生命周期成本法來定價的話，可能會產(chǎn)生定價過高的問題。然而，從定價策略的角度，life cycle costing能夠告訴我們價格需要改變。

　　計算也是需要掌握的，life cycle costing的計算公式為total costs of product over its entire life/total number of units，而重點(diǎn)需要注意分子的total cost當(dāng)中是不包含像或有成本或者機(jī)會成本這樣的不確定的成本的。

　　Target costing

　　如果說life cycle costing是long-term planning，那么target costing就是short-term與cost control有關(guān)的內(nèi)容：與cost plus pricing不同，target cost關(guān)注外部環(huán)境，首先需要確認(rèn)一個外部可以接受的target price，然后再通過減去target profit來計算。

　　而在這部分知識點(diǎn)中，需要大家重點(diǎn)掌握的是target cost gap的計算和調(diào)整。

　　首先來看計算：cost gap = estimated cost(EC) - target cost(TC)，如果EC小于TC，則cost gap不存在。如果后期無論如何調(diào)整都無法消除cost gap，不能說產(chǎn)品沒有利潤，只能說沒有達(dá)到目標(biāo)利潤。

　　說到調(diào)整cost gap，需要遵循兩點(diǎn)：

　　1 只能調(diào)整EC，TC不可以變;

　　2 調(diào)整需要保證質(zhì)量不變(如果質(zhì)量發(fā)生改變，目標(biāo)規(guī)格會受影響從而使得目標(biāo)價格會發(fā)生變化)。

　　最后相比較服務(wù)業(yè)，target costing更適合生產(chǎn)制造業(yè)，需要注意的是不適用并不等于不能用。另外，免費(fèi)的服務(wù)是找不到目標(biāo)利潤的，TC的步驟無法執(zhí)行下去，所以無法使用target costing。

　　Throughput accounting

　　關(guān)于這個知識點(diǎn)，大家需要掌握2個假設(shè)，1個相關(guān)計算，以及1個運(yùn)用。兩個假設(shè)在theory of constraints中分別是：

　　1. 短期內(nèi)原材料成本(MC)是唯一的變動成本(VC)，2. 短期內(nèi)人工成本(LC)是固定成本(FC)。

　　所以和Marginal costing相比，throughput accounting的區(qū)別就在于LC在短期內(nèi)不是變動的。

　　一個相關(guān)計算則是throughput accounting ratio(TPAR)的計算：throughput return per bottleneck hour/factory cost per bottleneck hour，TPAR>1說明把所有的限制資源分給這個產(chǎn)品的性價比高，而TPAR<1 說明是不劃算的，但是需要注意，不劃算不代表這個產(chǎn)品無利可圖的，因為TPAR是假設(shè)問題，假設(shè)可用時間全部留給這個資源是不劃算的，實際上因為一個公司通常會生產(chǎn)多種產(chǎn)品，所以對于固定成本是有分?jǐn)偟模粫霈F(xiàn)讓某一種產(chǎn)品全部承擔(dān)的情況，所以成本上是沒有假設(shè)中這么多的。

　　當(dāng)然TPAR還會涉及的問題就是如何提升，我們可以分別從分子和分母的角度進(jìn)行研究，而分子對應(yīng)的就是效率，分母則對應(yīng)的是產(chǎn)能，常見的比如提高瓶頸資源的使用效率或者獲得更多的瓶頸資源

　　而一個運(yùn)用是指當(dāng)企業(yè)存在多產(chǎn)品的時候，是如何通過運(yùn)用throughput accounting得到最佳生產(chǎn)計劃。而這里的最佳生產(chǎn)計劃則是用來對稀缺資源進(jìn)行分配的。

　　大家在這里很容易煩的錯誤就是在計算過程中用throughput per unit來進(jìn)行排序，但實際上是需要對throughput per unit of bottleneck來進(jìn)行排序的。

　　最后強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)：瓶頸是一直存在的，對于瓶頸管理也從來沒有說過可以消除瓶頸，只是可以幫助管理者進(jìn)行管理和改善。

　　Environmental accounting

　　這部分內(nèi)容關(guān)于environmental costs的分類，重點(diǎn)掌握internal/external failure的區(qū)分(污染已經(jīng)發(fā)生)，還需要大家掌握兩點(diǎn)：關(guān)于核算環(huán)境成本的手段需要對 Material flow cost accounting(MFAC)和Input/outflow analysis進(jìn)行區(qū)分，而MFCA包含：material，system和delivery and disposal，關(guān)注的是efficiency。而input/outflow analysis 則強(qiáng)調(diào)投入的量一定等于產(chǎn)出，而產(chǎn)出可以分為positive和negative。

　　第二點(diǎn)是在ABC下environment-related cost和environment-driven cost的定義，環(huán)境相關(guān)成本是指像污水處理廠，焚化爐這種產(chǎn)生成本能夠直接追溯的，所以是可以算作是直接成本的。而環(huán)境驅(qū)動成本通常是隱藏在傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)中無法追溯的間接費(fèi)用。

　　以上就是老師對于成本相關(guān)內(nèi)容的重點(diǎn)易錯點(diǎn)的歸納，希望對大家更好的消化對應(yīng)知識點(diǎn)有所幫助~

　　ACCA報考費(fèi)用

　　(一)ACCA的報考費(fèi)用高不高?

　　整個ACCA全部科目考下來大概需要多少費(fèi)用?下面就從年費(fèi)，教材費(fèi)，培訓(xùn)費(fèi)，考試費(fèi)，根據(jù)匯率浮動的費(fèi)用等來全面地分析整個ACCA全部科目考下來大概需要多少費(fèi)用。

　　1、必須支付的費(fèi)用

　　在線支付給ACCA官方：

　　注冊費(fèi)：￡79，一次性。

　　年費(fèi)：￡105，每年。每年5月8號前注冊繳納，5月8號之后注冊次年1月1號繳納。建議5月8號以后注冊。

　　考試費(fèi)：(注：所有考試費(fèi)用都以早期繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。)

　　(二)通過率高不高?

　　ACCA全球每年通過率大概在30%-40%左右，中國一般比全球通過率高10%。

　　(三)難度大不大?

　　ACCA 考試的難度是以英國大學(xué)學(xué)位考試的難度為標(biāo)準(zhǔn), 具體而言， 第一、第二部分的難度分別相當(dāng)于學(xué)士學(xué)位高年級課程的考試難度, 第三部分的考試相當(dāng)于碩士學(xué)位最后階段的考試。第一部分 的每門考試只是測試本門課程所包含的知識， 著重于為后兩個部分中實務(wù)性的課程所要運(yùn)用的理論和技能打下基礎(chǔ)。第二部分 的考試除了本門課程的內(nèi)容之外, 還會考到第一部分的一些知識， 著重培養(yǎng)學(xué)員的分析能力。第三部分 的考試要求學(xué)員綜合運(yùn)用學(xué)到的知識、技能和決斷力。不僅會考到以前的課程內(nèi)容, 還會考到鄰近科目的內(nèi)容。

　　(四)含金量高不高?

　　雖然目前中國法律不承認(rèn) ACCA 會員資格，即ACCA 會員不能替代中注協(xié)會員簽署中國企業(yè)的審計報告。但ACCA 會員資格在國際上得到廣泛認(rèn)可，尤其是得到歐盟立法以及許多國家公司法的承認(rèn)。ACCA 的會員可以在工商企業(yè)財務(wù)部門，審計/ 會計師事務(wù)所、金融機(jī)構(gòu)和財政、稅務(wù)部門從事財務(wù)和財務(wù)管理工作，許多會員在世界各地大公司擔(dān)任高級職位(財務(wù)經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)CFO 甚至總裁CEO )，中國大陸的不少ACCA 會員也已擔(dān)任許多大公司的重要職位。

　　ACCA成績查詢

　　報名ACCA需符合什么條件?

　　其實ACCA報名要求并不算高，即使是在校學(xué)生，只要符合在本科院校就讀，并且完成了大一的課程就可以報名ACCA。

　　其次，擁有大專學(xué)歷的畢業(yè)生也可以報名ACCA考試。

　　對于學(xué)歷偏低的考生，也不用擔(dān)心自己無法報考，可以先申請參加FIA(Foundations in Accountancy)基礎(chǔ)財務(wù)資格考試。在完成FAB(基礎(chǔ)商業(yè)會計)、FMA(基礎(chǔ)管理會計)、FFA(基礎(chǔ)財務(wù)會計)3門課程后，可以豁免ACCAF1-F3三門課程的考試，直接進(jìn)入ACCA技能課程的考試。

　　考生如何查詢自己成績?

　　關(guān)于ACCA成績查詢，考生除了可以自己去網(wǎng)上查詢外，也可以通過接收手機(jī)短信或者電子郵件的形式來知道自己所考的分?jǐn)?shù)。

　　手機(jī)短信、郵件方面

　　相信大家在填寫報名資料的時候，都會要求填寫自己的手機(jī)號碼以及電子郵箱，所以，當(dāng)成績公布以后，ACCA官方會按照考生所填寫的手機(jī)號、電子郵箱，以短信或者郵件形式將成績發(fā)送給大家。

　　網(wǎng)站查詢

　　除了短信、郵件接收成績外，考生也可以通過網(wǎng)站形式查詢自己的成績。一般成績公布頭一天，網(wǎng)絡(luò)會容易出現(xiàn)異常，建議大家最好在第二天登錄查詢。

　　具體步驟如下：

　　(1)進(jìn)入ACCA官網(wǎng)，點(diǎn)擊右上角My ACCA進(jìn)行登錄：

　　(2)輸入賬號、密碼登錄后進(jìn)入主頁面，點(diǎn)擊Exam status&Results：

　　(3)跳轉(zhuǎn)頁面后選擇View your status report：

　　(4)進(jìn)入之后，就可以查詢自己所報科目的成績詳情了。

　　ACCA就業(yè)前景

　　薪資待遇理想

　　據(jù)ACCA官網(wǎng)的數(shù)據(jù)顯示，成為ACCA會員后，會員的年薪達(dá)10-100萬元，在中國，已經(jīng)有30%的會員年薪超過50萬元，像一些財務(wù)總監(jiān)，四大合伙人年薪甚至高達(dá)100萬元以上。因此，在數(shù)據(jù)上可以看出，成為ACCA會員后，光在薪資待遇方面就已經(jīng)十分誘惑人了。

　　就業(yè)前景可觀

　　目前，ACCA人才比較稀缺，在國內(nèi)的ACCA會員僅僅只有2萬人左右，由于越來越多國際化企業(yè)都需要這方面的人才，因此ACCA專業(yè)人才就成為了較多企業(yè)爭搶的對象，由于人才稀少，需求量自然就會增大，就業(yè)前景基本是比較可觀的。

　　語言方面具有明顯優(yōu)勢

　　大家都知道，ACCA是一門純英文的考試，那么這就要求考生需要具備一定要英語基礎(chǔ)才能參加的了考試。條件上已經(jīng)限制了一部分英語水平較差的考生，要求上可謂是更高一個檔次。從ACCA出來的人才意味著更加優(yōu)秀，同時也會為企業(yè)創(chuàng)造更高的價值。

　　ACCA會員就業(yè)范圍廣

　　雖說ACCA更偏向與外語，但并不意味著ACCA會員們只適合在外企工作，除了外企業(yè)以外，ACCA會員也可以去一些國企、小型私企、合資企業(yè)等其它企業(yè)工作，可以說就業(yè)范圍相當(dāng)之廣。并且現(xiàn)在有比較多的小型企業(yè)都已經(jīng)列出了“有ACCA證書者”優(yōu)先錄取的要求，可見ACCA證書在企業(yè)當(dāng)中是多么看重的職稱證書。

　　aicpa考試的報考條件和要求相對靈活，不同的州要求不同，不過一般大部分的州都包含了學(xué)歷、學(xué)分、SSN等要求，那么，aicpa報名需要什么學(xué)分？不夠怎么辦？小編這就來為大家解答。

aicpa報名需要什么學(xué)分？

　　1.總學(xué)分

　　120個或150個的要求，一般本科以上學(xué)歷肯定滿足150個學(xué)分，本科學(xué)歷背景（雙學(xué)位除外）所獲得的學(xué)分多數(shù)達(dá)不到150個總學(xué)分（有的學(xué)?？梢詽M足）?？紤]到學(xué)歷評估認(rèn)證機(jī)構(gòu)在國內(nèi)學(xué)歷學(xué)分上的苛刻要求，大家在選擇報考州的時候一定要謹(jǐn)慎考慮。

　　2.會計相關(guān)學(xué)分

　　財務(wù)報表（financial statement）、管理會計（Managerial accounting）、成本會計（cost accounting）、會計學(xué)（Accounting）、審計學(xué)（Auditing）、稅務(wù)會計、會計信息系統(tǒng)等相關(guān)學(xué)分。一般情況下，美國很多州不認(rèn)可基礎(chǔ)會計的學(xué)分。

　　3.商業(yè)相關(guān)學(xué)分

　　經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融學(xué)、財政學(xué)、財務(wù)管理、市場營銷、經(jīng)營學(xué)、商學(xué)等等相關(guān)學(xué)分。

備考資料ue_arc_bkzl
請在下面紅色框內(nèi)輸入分類名稱arc_bkzl_nameUSCPA

aicpa學(xué)分不夠怎么辦？

　　AICPA作為美國本土的注冊會計師考試，不同的考州學(xué)分要求也不同，一般的州要求120個總學(xué)分也有要求150個總學(xué)分的，會計學(xué)分和商業(yè)學(xué)分則一般要滿足24個的要求，個別州允許用一年的會計師事務(wù)所經(jīng)驗替代所需的會計學(xué)分。如果大家的學(xué)分達(dá)不到所報考的州的要求，就要補(bǔ)學(xué)分了。這個時候，大家可以根據(jù)自己的情況來選擇不同的補(bǔ)學(xué)分方式：

　　1、若是大學(xué)生考想在畢業(yè)后考aicpa，可以在本科期間選修雙學(xué)位或者報考會計碩士來補(bǔ)足學(xué)分。

　　2、對于在國內(nèi)已經(jīng)工作的考生來說，可以選擇相關(guān)機(jī)構(gòu)，報名AICPA網(wǎng)課，完成學(xué)分修補(bǔ)滿足報考條件。