復(fù)式記賬法，在會計學(xué)上又稱為復(fù)式簿記，遵循“有借必有貸，借貸必相等”的原則，其優(yōu)點(diǎn)有哪些？

　　復(fù)式記賬法優(yōu)點(diǎn)

　　復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)是對于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行分類記錄。這樣，通過賬戶記錄不僅可以全面、清晰地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，還能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果。

　　由于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都是以相等的金額在有關(guān)的賬戶中登記，因而可以對記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。

　　復(fù)式記賬法是什么？

　　概念：復(fù)式記賬法記賬基礎(chǔ)是資產(chǎn)與權(quán)益平衡，對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要登記兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動變化結(jié)果。任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動都會引起資金的增減變動或財務(wù)收支的變動。

　　分類：在以前，復(fù)式記賬有三種方法，分別是借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法，但是目前能夠使用的只剩下借貸記賬法。

　　國際通用的復(fù)式記賬方法為借貸記賬法。在我國，所有企業(yè)、事業(yè)單位也統(tǒng)一使用借貸記賬法。

　　借貸記賬法：指以“借”和“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法。

　　復(fù)式記賬法的缺點(diǎn)

　　1、一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的紀(jì)錄全部被漏記或者重記。

　　2、一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的借貸雙方，在編制會計分錄時，金額上發(fā)生同樣的錯誤。

　　3、在編制會計分錄時一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶互相顛倒或誤用了賬戶名稱。

　　4、會計分錄的借貸雙方或一方，在過入總分類賬時誤記了賬戶。

　　5、借方或貸方的各項(xiàng)金額偶然一多一少，恰好相互抵消。

　　借貸記賬法是一種復(fù)式記賬法，其記賬符號為“借”“貸”。使用借貸記賬法時，應(yīng)遵循什么規(guī)則？

　　借貸記賬法的記賬規(guī)則

　　借貸記賬法，是以“借”、“貸”作為記賬符號，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中，對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以相等的金額全面進(jìn)行記錄的一種復(fù)式記賬方法。借貸記賬法的記賬規(guī)則是有借必有貸借貸必相等。

　　借貸記賬法的優(yōu)點(diǎn)

　　(1) 有利于分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理;

　　(2) 有利于防止和減少記賬差錯;

　　(3) 在賬戶設(shè)置上較為靈活;

　　(4) 有利于會計電算化。

　　借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)是什么？

　　借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)，不同類別賬戶的借貸方所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是不同的。

　　資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)，記賬規(guī)則：借增，貸減，余額在借方。

　　負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)，記賬規(guī)則：貸增，借減，余額在貸方。

　　所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)，記賬規(guī)則：貸增，借減，余額在貸方。

　　損益類賬戶，收入類賬戶的記賬規(guī)則：貸增，借減，期末無余額。費(fèi)用類賬戶的記賬規(guī)則：借增，貸減，期末無余額。

　　借貸記賬法：指以“借”“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。

　　記賬符號：以“借”“貸”兩個字為記賬符號，分別代表賬戶的左方和右方。

　　借貸只是純粹的記賬符號。成為會計上的專業(yè)術(shù)語，用來標(biāo)明記賬的方向。

　　“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。

　　借貸記賬法的記賬規(guī)則可以概括為：有借必有貸，借貸必相等，具體體現(xiàn)在：

　　第一，在運(yùn)用借貸記賬法記賬時，對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，既要記錄一個（或幾個）賬戶的借方，又必然要記錄另一個（或幾個）賬戶的貸方，即“有借必有貸”；

　　第二，賬戶借方記錄的金額必然等于賬戶貸方的金額，即“借貸必相等”。

借貸記賬法解釋

　　借貸記賬法指的是以會計等式作為記賬原理，以借、貸作為記賬符號，來反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變化的一種復(fù)式記賬方法。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，借貸記賬法得到了廣泛的應(yīng)用，記賬對象不再局限于債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，而是擴(kuò)大到要記錄財產(chǎn)物資增減變化和計算經(jīng)營損益。

　　我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)、行政單位和事業(yè)單位會計核算采用借貸記賬法記賬。

借貸記賬法理論依據(jù)

　　借貸記賬法的理論依據(jù)就是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。在借貸記賬法下，賬戶的左側(cè)稱為借方，右側(cè)稱為貸方。所有賬戶的借方和貸方記錄反方向的增減，即一方記增，另一方記減。哪一方增加注冊，哪一方減少注冊取決于賬戶的性質(zhì)和賬戶中記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)。

借貸記賬法的優(yōu)缺點(diǎn)

　　借貸記賬法的優(yōu)點(diǎn)在于：

　　1、賬戶對應(yīng)關(guān)系清楚，可以鮮明地反映各種經(jīng)濟(jì)活動的來龍去脈。

　　2、在賬戶設(shè)置上較為靈活，采用借貸記賬法不要求對所有賬戶固定分類。

　　3、依據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則記賬，無論是全部賬戶的發(fā)生額和余額都保持借貸平衡關(guān)系，對日常核算記錄的匯總和檢查十分簡便。

　　4、有利于會計電算化。

　　借貸記賬法的缺點(diǎn)在于不如一般的單式記賬法簡單。

　　借貸記賬法的對象是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等會計要素的增減變化過程和結(jié)果。“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這個公式是借貸記賬法的基礎(chǔ)。那么借貸記賬法規(guī)則是什么？

　　借貸記賬法的記賬規(guī)則

　　借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。 舉個例子，假設(shè)不考慮增值稅等因素，A公司用銀行存款支付購買原材料的1000元。該例子涉及到原材料的賬戶、銀行存款的賬戶。原材料屬于資產(chǎn)類，借增貸減;銀行存款屬于資產(chǎn)類賬戶，借增貸減。例子中購買原材料一批，說明原材料多了，登記在借方;用銀行存款支付，說明銀行存款減少，登記在貸方。借貸雙方各一個，金額均為 1000 元。符合“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。

　　借貸記賬法下各賬戶結(jié)構(gòu)的記賬規(guī)則

　　借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)一共有六大類，分別是資產(chǎn)類、成本類、費(fèi)用類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類。其中，資產(chǎn)類、成本類賬戶結(jié)構(gòu)的記賬規(guī)則為增加登記在借方，減少登記在貸方。期末余額在借方。備抵類賬戶是特殊的資產(chǎn)類賬戶。如壞賬準(zhǔn)備、累計折舊、累計攤銷分別是應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的備抵類會計賬戶。備抵類的賬戶性質(zhì)與資產(chǎn)類相反，減少登記在借方，增加登記在貸方。

　　負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)的記賬規(guī)則為減少登記在借方，增加登記在貸方。期末余額在貸方。

　　損益類賬戶結(jié)構(gòu)可以分為收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶。收入類賬戶結(jié)構(gòu)的記賬規(guī)則為減少登記在借方，增加登記在貸方。費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)的記賬規(guī)則為增加登記在借方，減少登記在貸方。損益類賬戶一般期末無余額。

　　什么是借貸記賬法？

　　借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法。

　　會計起源于原始社會的結(jié)繩記賬，經(jīng)歷了幾千年的歷史演變，近代會計采用借貸記賬法，借貸記賬法是會計學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)。

　　借貸記賬法的起源與含義

　　在13世紀(jì)的意大利就出現(xiàn)了借貸記賬法，可以說借貸記賬法的起源就是那個時候。剛開始的時候，借貸資本家的角度來解釋“借”、“貸”的含義，用來表示債權(quán)和債務(wù)的增減變動?，F(xiàn)在的借貸記賬法是一種復(fù)式記賬法，指以“借”、“貸”為記賬符號的。借貸記賬法包含記賬方法的平衡原理、記賬方向的符號和賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡方法等重要內(nèi)容。

　　借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

　　會計賬戶在借貸記賬法下，統(tǒng)一地將左右兩方分為借方和貸方。在丁字賬戶中，左方固定為借方，右方固定為貸方。不同類別賬戶的借貸方在借貸記賬法下所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是不同的。確定賬戶結(jié)構(gòu)的目的是分別規(guī)定借方、貸方發(fā)生額的內(nèi)容和賬戶余額的方向，便于有規(guī)律地登記賬戶和結(jié)出賬戶的余額。

　　所有者權(quán)益類賬戶在借貸記賬法下的結(jié)構(gòu)

　　在所有者權(quán)益類賬戶中，所有者權(quán)益賬戶的貸方登記的是所有者權(quán)益的增加，所有者權(quán)益賬戶的借方登記的是所有者權(quán)益的減少，該賬戶的期末余額一般情況下在貸方。

　　借貸記賬法是學(xué)習(xí)會計必備的基礎(chǔ)知識之一。在掌握借貸記賬法的基礎(chǔ)上，后面也就不會混淆會計分錄的借貸方向了。對于借貸記賬法，應(yīng)如何理解？

　　借貸記賬法是什么？

　　借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。復(fù)式記賬法除了借貸記賬法外，還包括增減記賬法和收付記賬法。

　　在我國，企業(yè)、行政單位和事業(yè)單位會計核算采用借貸記賬法記賬。

　　借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。

　　不少會計萌新一直在“借”和“貸”上糾結(jié)，其實(shí)這是不用糾結(jié)的。“借”和“貸”只是一種記賬符號，就像數(shù)學(xué)上X代表未知數(shù)一樣，本身沒有任何意義。

　　賬戶結(jié)構(gòu)是學(xué)習(xí)借貸記賬法的核心內(nèi)容，學(xué)會了借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)，就掌握了借貸記賬法的精髓。

　　借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

　　借貸記賬法下，賬戶的左邊稱為借方，賬戶的右邊稱為貸方。所有賬戶的借方和貸方相反方

　　向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額，另一方則登記減少額。

　　備抵賬戶的結(jié)構(gòu)與所調(diào)整賬戶的結(jié)構(gòu)是相反的。比如，存貨跌價準(zhǔn)備是一個資產(chǎn)備抵類會計賬戶;因此，存貨跌價準(zhǔn)備借方表示減少，貸方表示增加。與資產(chǎn)類的會計賬戶結(jié)構(gòu)正好相反。

　　一般情況下，資產(chǎn)類和成本類賬戶借方表示增加，貸方則表示減少;期末余額一般在借方，有些賬戶可能無余額。期末余額計算方法是期末借方余額等于期初借方余額加上本期借方發(fā)生額再減去本期貸方發(fā)生額。

　　負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶的借方表示減少，貸方則表示增加。期末余額一般在貸方，有些賬戶可能無余額。期末貸方余額等于期初貸方余額加上本期貸方發(fā)生額再減去本期借方發(fā)生額。

　　收入類賬戶的借方表示減少，貸方則表示增加。費(fèi)用類賬戶的借方表示增加，貸方則表示減少。期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶計算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

　　借貸記賬法是復(fù)式記賬法的一種，以會計等式作為記賬原理。采取借貸記賬法時，其規(guī)則是什么？

　　借貸記賬法規(guī)則

　　一、借貸記賬法的記賬規(guī)則︰“有借必有貸，借貸必相等”。

　　二、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

　　1、資產(chǎn)類賬戶中，增加額記借方，減少額記貸方，期末如有余額在借方。(借增貸減期末余額借方)

　　2、負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶中，增加額記貸方，減少額記借方，期末如有余額在貸方。(貸增借減期末余額貸方)

　　3、收入類和利潤類賬戶中，收入、利潤的增加額記貸方，其減少額或轉(zhuǎn)銷額記借方，收入或利潤結(jié)束后期末一般沒有余額，如有余額則在貸方。(貸增借減期末無余額)

　　4、費(fèi)用類賬戶中，費(fèi)用的增加額記借方，其減少額記貸方，費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)后期末一般沒有余額，如有余額則在借方。(借增貸減期末無余額)

　　借貸記賬法下的試算平衡是什么？

　　試算平衡，是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，通過對所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計算和比較，來檢查記錄是否正確的一種方法。

　　方法：包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

　　(1)發(fā)生額的試算平衡法

　　發(fā)生額試算平衡是指全部賬戶本期借方發(fā)生額合計與全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計保持平衡，即：

　　全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

　　發(fā)生額試算平衡的直接依據(jù)是借貸記賬法的記賬規(guī)則。

　　(2)余額試算平衡法

　　余額試算平衡是指全部賬戶借方期末(初)余額合計與全部賬戶貸方期末(初)余額合計保持平衡，即：

　　全部賬戶借方期末(初)余額合計=全部賬戶貸方期末(初)余額合計

　　余額試算平衡的直接依據(jù)是財務(wù)狀況等式。

　　學(xué)過會計學(xué)的學(xué)生都知道借貸記賬法是一種記賬方法，可以看出所做的賬是否持平，那么借貸記賬法的定義具體是什么呢？

　　借貸記賬的定義

　　借貸記賬法是以會計等式為記賬原則，以借貸為記賬符號，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減的復(fù)式記賬法。隨著商品經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，借貸記賬法得到了越來越廣泛的應(yīng)用。記賬對象不再局限于債權(quán)債務(wù)關(guān)系，而是擴(kuò)展到記錄財產(chǎn)、材料的增減，計算經(jīng)營損益。

　　借貸記賬法的記賬規(guī)則

　　借貸記賬的記賬規(guī)則可以概括為：如果有借方，就必須有貸方，借貸必須相等。

　　首先，在采用借貸記賬法記賬時，對于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須同時記錄一個（或多個）賬戶的借方和另一個（或多個）賬戶的貸方，即“必須有借方和貸方”；賬戶借方記錄的金額必須等于賬戶貸方的金額，即“借方和貸方必須相等”；

　　第二，賬目可以是相同類型的，也可以是不同類型的，但它們必須處于兩個相反的記賬方向，既不是借方也不是貸方；

　　最后，借記的金額必須等于貸記的金額。

　　借貸記賬的主要原則

　　無論發(fā)生什么樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都不可避免地會導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等會計要素發(fā)生相應(yīng)的變化。然而，無論任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其對資產(chǎn)和負(fù)債或所有者權(quán)益的影響都有以下類型。即：

　　（1）資產(chǎn)負(fù)債或所有者權(quán)益同時增加，資金總額增加。

　?。?）資產(chǎn)和負(fù)債或所有者權(quán)益同時減少，資金總額減少。

　　（3）營業(yè)收入的發(fā)生通常會導(dǎo)致資產(chǎn)和收入同時增加，以及資金總額的增加。

　?。?）營業(yè)費(fèi)用的發(fā)生一般會導(dǎo)致資產(chǎn)減少，費(fèi)用增加，資金總額保持不變。

　　（5）資產(chǎn)的內(nèi)部項(xiàng)目相互轉(zhuǎn)換，即兩個項(xiàng)目增加和減少，資金總額保持不變。

　　（6）負(fù)債或所有者權(quán)益增減，資金總額不變。

　　借貸記賬的優(yōu)點(diǎn)

　　其優(yōu)勢主要包括：

　?。?）有助于企業(yè)分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理。

　　（2）它有助于防止和減少記賬錯誤。

　　（3）它便于在賬戶設(shè)置中使用。

　　（4）有利于輔助會計電算化的運(yùn)行。

　　借貸記賬法是一種復(fù)式記賬方法，其記賬原理為會計等式，主要反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化，在會計行業(yè)中得到了廣泛的應(yīng)用。

　　借貸記賬法的含義

　　借貸記賬法指的是以會計等式作為記賬原理，以借、貸作為記賬符號，來反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變化的一種復(fù)式記賬方法。借貸記賬法下，所有賬戶的結(jié)構(gòu)都是左方為借方，右方為貸方，值得注意的是不同性質(zhì)的賬戶，借貸方登記的內(nèi)容也有所區(qū)別。

　　1、資產(chǎn)類賬戶中，借方科目登記資產(chǎn)的增加額，貸方科目登記資產(chǎn)的減少額，一般期末余額體現(xiàn)在借方科目。

　　2、負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶，借方科目登記負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額，貸方科目登記負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額，期末余額一般在貸方。

　　3、成本類賬戶中，借方科目登記費(fèi)用成本的增加額，貸方科目登記費(fèi)用成本轉(zhuǎn)入抵銷收益類賬戶(減少)的數(shù)額，由于借方記錄的費(fèi)用成本的增加額一般都要通過貸方轉(zhuǎn)出，通常情況下賬戶無余額。如果有余額，則體現(xiàn)在借方科目。

　　4、損益類賬戶，包括收入類和費(fèi)用類。成本、費(fèi)用增加記借方，減少記貸方。收入增加記貸方，減少記借方。所有者權(quán)益增加記貸方。

　　借貸記賬法的特點(diǎn)有哪些？

　　1、以“借”“貸”為記賬符號;

　　2、可根據(jù)借貸平衡原理進(jìn)行試算平衡;

　　3、以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則;

　　4、“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。

　　借貸記賬法和會計分錄的區(qū)別有哪些？

　　借貸記賬法是運(yùn)用“借”和“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法;而會計分錄是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借應(yīng)貸登記的賬戶、記賬方向與金額的一種記錄。主要區(qū)別在于：

　　“借貸記賬法”是一種規(guī)則(方法);“會計分錄”是借助于記賬方法(如：借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，是會計工作的實(shí)務(wù)操作。會計分錄的文本又體現(xiàn)在“記賬憑證”之中。

　　借貸記賬法的試算平衡方法包括發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡，發(fā)生額試算平衡，指全部賬戶本期借方發(fā)生額合計與全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計保持平衡；余額試算平衡，指全部賬戶借方期末（初）余額合計與全部賬戶貸方期末（初）余額合計保持平衡。

　　借貸記賬法的試算平衡方法有哪些？

　　借貸記賬法的試算平衡方法有發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡。

　　發(fā)生額試算平衡，是指全部賬戶本期借方發(fā)生額合計與全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計保持平衡，即：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計。

　　發(fā)生額試算平衡的直接依據(jù)是借貸記賬法的記賬規(guī)則，即“有借必有貸，借貸必相等”。

　　余額試算平衡，是指全部賬戶借方期末(初)余額合計與全部賬戶貸方期末(初)余額合計保持平衡，即：全部賬戶借方期末(初)余額合計=全部賬戶貸方期末(初)余額合計。

　　余額試算平衡的直接依據(jù)是財務(wù)狀況等式，即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。

　　試算平衡方法的概述

　　試算平衡，是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益(負(fù)債和所有者權(quán)益)的恒等關(guān)系，通過對所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。

　　試算平衡方法的具體內(nèi)容

　　在借貸記賬法下，其內(nèi)容包括：

　　1、檢查每次會計分錄的借貸金額是否平衡；

　　2、檢查總分類賬戶的借貸發(fā)生額是否平衡；

　　3、檢查總分類賬戶的借貸余額是否平衡。

　　試算平衡的計算公式

　　在借貸記賬法，試算平衡的基本公式是：

　　1、全部賬戶的借方期初余額合計數(shù)=全部賬戶的貸方期初余額合計數(shù)；

　　2、全部賬戶的借方發(fā)生額合計=全部賬戶的貸方發(fā)生額合計；

　　3、全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計。

　　如果上述三個方面都能保持平衡，說明記賬工作基本上是正確的，否則就是說明記賬工作發(fā)生了差錯。在實(shí)際工作中，這種試算平衡通常是通過編制試算平衡表來進(jìn)行的。

　　借貸記賬法以會計等式為記賬原則，以借貸兩個方向?yàn)橛涃~符號，反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動情況，是一種復(fù)式記賬的方法。

　　借貸記賬法在各類賬戶登記內(nèi)容

　　1.資產(chǎn)類賬戶：資產(chǎn)借方反映的是賬戶的增加額，資產(chǎn)貸方反映的是賬戶的減少額。期末的時候，資產(chǎn)類賬戶的余額一般是在借方。

　　2.負(fù)債類賬戶：負(fù)債貸方反映的是賬戶的增加額，負(fù)債的借方反映的是賬戶的減少額。在期末的時候，負(fù)債類賬戶的余額一般是在貸方。

　　3.成本費(fèi)用類賬戶：借方反映的是賬戶的增加額，貸方反映的是賬戶的減少額，其結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類的基本相同。這個賬戶在期末基本不存在余額。如果有余額，一般會在借方。

　　4.收益類賬戶：貸方反映的是賬戶的增加額，借方反映的是賬戶的減少額，其結(jié)構(gòu)與負(fù)債類基本相同。該賬戶在期末通常不存在余額。如果有余額，一般會在賬戶的貸方。

　　借貸記賬法的基本要求

　　1.需要滿足記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。企業(yè)在使用借貸記賬法進(jìn)行記賬的時候，對于發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，既要記錄賬戶的借方，也需要記錄另一個賬戶的貸方，并且賬戶的借方金額必須要等于賬戶貸方的金額。

　　2.記錄的賬戶可以是同一類賬戶，也可以屬于不同類的賬戶。

　　借貸記賬法的優(yōu)點(diǎn)

　　1.對于分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會更加的方便，并且能夠以此加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理

　　2.能夠減少或防止記賬時發(fā)生差錯

　　3.在賬戶設(shè)置上面會比較靈活。

　　4.有利于會計電算化的計算。

　　借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)一共分為六大類，分別是資產(chǎn)類、成本類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類、費(fèi)用類賬戶。如果想夯實(shí)學(xué)習(xí)會計實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)，必須要掌握借貸記賬法下各類賬戶的記賬結(jié)構(gòu)。

　　借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

　　資產(chǎn)類、成本類賬戶結(jié)構(gòu)：

　　記賬規(guī)則：借增貸減，期末余額在借方。簡單來說就是資產(chǎn)增加登記在資產(chǎn)類賬戶的借方，資產(chǎn)減少登記在資產(chǎn)類賬戶的貸方。成本增加登記在成本類賬戶的借方，成本減少登記在成本類賬戶的貸方。期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額。

　　特殊資產(chǎn)類科目就是備抵類賬戶，其記賬規(guī)則是與資產(chǎn)類賬戶正好相反。比如壞賬準(zhǔn)備是應(yīng)收賬款的備抵賬戶，若壞賬準(zhǔn)備越高，則應(yīng)收賬款越少。累計折舊是固定資產(chǎn)的備抵賬戶，若累計折舊越高，則固定資產(chǎn)越小。累計攤銷是無形資產(chǎn)的備抵賬戶，若累計攤銷越高，則無形資產(chǎn)越小。備抵類的賬戶性質(zhì)與資產(chǎn)類相反，減少登記在借方，增加登記在貸方。

　　負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)：

　　記賬規(guī)則：借減貸增，期末余額在貸方。簡單來說就是負(fù)債增加登記在負(fù)債類賬戶貸方，負(fù)債減少登記在負(fù)債類賬戶借方。所有者權(quán)益增加登記在所有者權(quán)益類賬戶貸方，所有者權(quán)益減少登記在所有者權(quán)益類賬戶借方。期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額。

　　損益類賬戶結(jié)構(gòu)：

　　收入類賬戶：借減貸增，期末無余額。

　　費(fèi)用類賬戶：借增貸減，期末無余額。

　　期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，用以計算當(dāng)期損益，所以損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

　　借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額，另一方就登記減少額。至于“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)與所記錄經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)。

　　通常而言，資產(chǎn)、成本和費(fèi)用類賬戶的增加用“借”表示，減少用“貸”表示；負(fù)債、所有者權(quán)益和收入類賬戶的增加用“貸”表示，減少用”借“表示。備抵賬戶的結(jié)構(gòu)與所調(diào)整賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反。不同類賬戶的具體結(jié)構(gòu)如下：

資產(chǎn)和成本類賬戶的結(jié)構(gòu)

　　在借貸記賬法下，資產(chǎn)類、成本類賬戶的借方登記增加額；貸方登記減少額；期末余額一般在借方，有些賬戶可能無余額。其余額計算公式為：

　　期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)

　　在借貸記賬法下，負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶的借方登記減少額；貸方登記增加額；期末余額一般在貸方，有些賬戶可能無余額，其余額計算公式為：

　　期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

損益類賬戶的結(jié)構(gòu)

　　損益類賬戶主要包括收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶：

　　（1）收入類賬戶的結(jié)構(gòu)

　　在借貸記賬法下，收入類賬戶的借方登記減少額；貸方登記增加額。本期收入凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，用以計算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

　?。?）費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)+在借貸記賬法下，費(fèi)用類賬戶的借方登記增加額；貸方登記減少額。本期費(fèi)用凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，用以計算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

　　隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，借貸記賬法的運(yùn)用范圍不斷擴(kuò)大，而記賬對象也不再局限于債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，其擴(kuò)大范圍包括記錄財產(chǎn)物資增減變化和計算經(jīng)營損益。那么，借貸記賬法的意思是什么？

　　借貸記賬法的定義

　　借貸記賬法是一種復(fù)式記賬法，以會計等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”作為記賬原理，以借、貸作為記賬符號，用來記錄發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化。

　　計算方法

　　通過試算平衡的計算方法，對本期各賬戶的全部記錄進(jìn)行匯總、測算，從而檢查會計記錄是否正確。根據(jù)借貸復(fù)式記賬的基本原埋，試算平衡的方法主要有兩種：

　　1、本期發(fā)生額平衡法，其計算公式：本期全部賬戶借方發(fā)生額合計=本期全部賬戶貸方發(fā)生額合計。

　　2、余額平衡法，其計算公式：全部賬戶的借方期末余額=全部賬戶的貸方期末余額、全部賬戶的借方期初余額=全部賬戶的貸方期初余額。

　　若試算平衡，說明賬戶的記錄基本正確；如果試算不平衡，表明賬戶記錄發(fā)生錯誤，但并不是試算平衡就代表賬戶記錄無錯，因?yàn)橛行╁e誤并不影響借貸雙方的平衡。

　　記賬規(guī)則

　　借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。

　　第一，在使用借貸記賬法記賬的時候，對于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不僅要記錄一個或多個賬戶的借方，也要記錄另一個或多個賬戶的貸方，即“有借必有貸”；且賬戶借方記錄金額與貸方記錄金額相等，即“借貸必相等”。

　　第二，借貸記賬法中記錄的賬戶可以是同類賬戶和不同類賬戶，但必須是兩個記賬方向，不能都記入借方和貸方。

　　第三，記入借方的金額必須等于記入貸方的金額。

　　借貸記賬法是一種復(fù)式記賬方法，以借和貸作為記賬符號，其記賬規(guī)則是什么？賬戶結(jié)構(gòu)有哪些？

　　借貸記賬法記賬規(guī)則

　　借貸記賬法指的是以會計等式作為記賬原理，以借、貸作為記賬符號，來反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變化的一種復(fù)式記賬方法。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，借貸記賬法得到了廣泛的應(yīng)用，記賬對象不再局限于債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，而是擴(kuò)大到要記錄財產(chǎn)物資增減變化和計算經(jīng)營損益。

　　借貸記賬法的記賬規(guī)則是指采用某種記賬方法登記具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵循的規(guī)律。如果運(yùn)用“借”“貸”符號表示基本類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的增減變動情況，可以發(fā)現(xiàn)借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。

　　借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

　　借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)，不同類別賬戶的借貸方所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是不同的。

　　資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)，記賬規(guī)則：借增，貸減，余額在借方。

　　負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)，記賬規(guī)則：貸增，借減，余額在貸方。

　　所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)，記賬規(guī)則：貸增，借減，余額在貸方。

　　損益類賬戶，收入類賬戶的記賬規(guī)則：貸增，借減，期末無余額。費(fèi)用類賬戶的記賬規(guī)則：借增，貸減，期末無余額。

　　借貸記賬法是指以“借”“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。

　　記賬符號：以“借”“貸”兩個字為記賬符號，分別代表賬戶的左方和右方。

　　借貸只是純粹的記賬符號。成為會計上的專業(yè)術(shù)語，用來標(biāo)明記賬的方向。

　　“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。

　　備考初級會計師時，首先要掌握借貸記賬法的運(yùn)用，該知識點(diǎn)尤其重要。那么借貸記賬法是什么?基本內(nèi)容都有哪些？

　　借貸記賬法的內(nèi)容

　　會計借貸記賬法指的是以會計等式作為記賬原理，以借、貸作為記賬符號，來反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變化的一種復(fù)式記賬方法。借貸記賬法下，所有賬戶的結(jié)構(gòu)都是左方為借方，右方為貸方，但借方、貸方反映會計要素數(shù)量變化的增減性質(zhì)則是不固定的。不同性質(zhì)的賬戶，借貸方所登記的內(nèi)容不同。

　　借貸記賬法的記賬原則：有借必有貸，借貸必相等。

　　1.資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)

　　記賬規(guī)則：借增，貸減，余額在借方。

　　2.負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)

　　記賬規(guī)則：貸增，借減，余額在貸方。

　　3.所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)(與負(fù)債類賬戶相同)

　　記賬規(guī)則：貸增，借減，余額在貸方。

　　4.損益類賬戶

　　(1)費(fèi)用類賬戶的記賬規(guī)則：借增，貸減，期末無余額。

　　(2)收入類賬戶的記賬規(guī)則：貸增，借減，期末無余額。

　　5.成本類賬戶

　　記賬規(guī)則：借增，貸減，余額在借方。

　　會計賬戶和會計科目的聯(lián)系：會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容(會計要素)的科學(xué)分類，兩者設(shè)置口徑一致、性質(zhì)相同。會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù);賬戶是會計科目的具體運(yùn)用。會計科目的性質(zhì)決定了賬戶的性質(zhì)。賬戶的分類和會計科目的分類內(nèi)容一致。

　　復(fù)式記賬法是什么？

　　復(fù)式記賬法是指對發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。

　　復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)如下：

　　對于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行分類記錄。這樣，通過賬戶記錄不僅可以全面、清晰地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，還能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果。

　　由于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都是以相等的金額在有關(guān)的賬戶中登記，因而可以對記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。

　　借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，以“資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益”的會計等式為理論依據(jù)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種科學(xué)復(fù)式記賬法。

借貸記賬法的記賬符號

　　借貸記賬法下以“借”、“貸”二字作為記賬符號。借貸記賬法下，“借”、“貸”是一對抽象且對立的矛盾符號，它們各自既表示“增加（＋）”，又表示“減少（－）”；它們各自都可表示“增加（＋）”與“減少（－）”，但又又不固定地表示“增加（＋）”與“減少（－）”。

借貸記賬法的賬戶體系設(shè)置

　　借貸記賬法需要設(shè)置完整的賬戶體系，不僅要設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等靜態(tài)賬戶，還要設(shè)置收入、費(fèi)用和利潤等動態(tài)賬戶。此外，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要，可能還需設(shè)置部分諸如“其他往來”等具有雙重性質(zhì)的共同賬戶。

借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

　　借貸記賬法下賬戶結(jié)構(gòu)的基本特點(diǎn)是方向固定，即左邊為借方，右邊為貸方，但其反映變化的內(nèi)容不固定，即借方與貸方所表示的＋或者－需要依賬戶的性質(zhì)而定。由于這一規(guī)則為約定俗成，因此，借貸記賬法下T字賬戶的左邊與右邊就不必寫上一一“借方”與“貸方”的字樣。

　　借貸記賬法下賬戶具體結(jié)構(gòu)的顯著特點(diǎn)是形成互相對立的兩大類賬戶，其基本內(nèi)容和記賬方式如下：

　　第一類，資產(chǎn)（費(fèi)用成本）類賬戶結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)（費(fèi)用成本）類賬戶的借方登記“增加（＋）”數(shù)，貸方登記“減少（－）”數(shù)，如有余額一般在借方，表示資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)。

　　第二類，負(fù)債和所有者權(quán)益（收入利潤）類賬戶結(jié)構(gòu)。負(fù)債和所有者權(quán)益（收入利潤）類賬戶的貸方登記“增加（＋）”數(shù)，借方登記“減少（－）”數(shù)，如有余額一般在貸方，表示負(fù)債和所有者權(quán)益的實(shí)有數(shù)。

借貸記賬法的記賬規(guī)則

　　借貸記賬法的記賬規(guī)則被概括為“有借必有貸，借貸必相等”。這一規(guī)則可進(jìn)一步地延伸為：任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面要記入一個（或者幾個）賬戶的借方，同時應(yīng)當(dāng)記入幾個（或者一個）賬戶的貸方，記入其一個（或者幾個）賬戶借方的金額與同時記入幾個（或者一個）賬戶貸方的金額必然相等。

借貸記賬法的試算方法

　　為保證一定時期賬戶記錄的正確性，企業(yè)需要在會計期末根據(jù)記賬規(guī)則對賬戶記錄進(jìn)行綜合試算平衡。所謂試算平衡，是指通過賬戶余額或發(fā)生額合計數(shù)之間的平衡關(guān)系，檢驗(yàn)記賬工作正確性必須的一種方法。驗(yàn)證記賬的結(jié)果是為編制財務(wù)報表作技術(shù)準(zhǔn)備，驗(yàn)證后的結(jié)果也可為編制財務(wù)報表提供基礎(chǔ)信息。試算平衡包括發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡。雖然在不同的記賬方法下試算平衡的具體公式不同，但其實(shí)質(zhì)都是為了反映資金運(yùn)動的平衡關(guān)系。借貸記賬法的試算平衡具體體現(xiàn)為兩類指標(biāo)三個相等關(guān)系的試算。

　　1、發(fā)生額相等的試算。即將某一會計期內(nèi)所有賬戶的借方發(fā)生額與所有賬戶的貸方發(fā)生額之間存在如式4-1所示的等量關(guān)系。

　　所有賬戶本期借方發(fā)生額合計數(shù)＝所有賬戶本期貸方發(fā)生額合計數(shù)

　　2、余額相等的試算。即在一定會計期初與會計期末，所有賬戶的借方余額與所有賬戶的貸方余額之間存在如式4-2、式4-3所示的等量關(guān)系。

　　期初所有賬戶借方余額合計數(shù)＝期初所有賬戶貸方余額合計數(shù)

　　期末所有賬戶借方余額合計數(shù)＝期末所有賬戶貸方余額合計數(shù)

借貸記賬法的運(yùn)用

　　借貸記賬法以“借”、“貸”二字作為記賬符號，并不是“純粹的”、“抽象的”記賬符號，而是具有深刻經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵的科學(xué)的記賬符號。從字面涵義上看，“借”、“貸”二宇的確是歷史的產(chǎn)物，其最初的涵義同債權(quán)和債務(wù)有關(guān)。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，借貸記賬法得到廣泛的運(yùn)用，記賬對象不再局限于債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，而是擴(kuò)大到要記錄財產(chǎn)物資增減變化和計算經(jīng)營損益。原來僅限于記錄債權(quán)、債務(wù)關(guān)系的“借”、“貸”二字已不能概括經(jīng)濟(jì)活動的全部內(nèi)容。它表示的內(nèi)容應(yīng)該包括全部經(jīng)濟(jì)活動資金運(yùn)動變化的來龍去脈，它們逐漸失去了原來字面上的涵義，并在原來涵義的基礎(chǔ)上進(jìn)一步升華。

　　運(yùn)用借貸記賬法加以處理如下：

　　1、資金流入企業(yè)的業(yè)務(wù)。即資產(chǎn)與負(fù)債、所有者權(quán)益同時增加。資產(chǎn)增加記入有關(guān)賬戶的"借方"，負(fù)債和所有者權(quán)益增加記入有關(guān)賬戶的"貸方"。

　　2、資金在企業(yè)內(nèi)部流動的業(yè)務(wù)。即資產(chǎn)、收入和費(fèi)用之間或資產(chǎn)要素內(nèi)部的增減。資產(chǎn)和費(fèi)用的增加以及收入減少記入相關(guān)賬戶的'借方'，收入增加以及資產(chǎn)和費(fèi)用的減少記入相關(guān)賬戶的"貸方"。

　　3、權(quán)益轉(zhuǎn)化的業(yè)務(wù)。即負(fù)債、所有者權(quán)益和利潤三者之間或一個要素內(nèi)部有增有減。負(fù)債、所有者權(quán)益和利潤增加記入相關(guān)賬戶的"貸方"，減少則記入相關(guān)賬戶的"借方"。

　　4、資金退出企業(yè)的業(yè)務(wù)。即資產(chǎn)和負(fù)債、所有者權(quán)益同時減少。資產(chǎn)減少記入有關(guān)賬戶的"貸方"，負(fù)債及所有者權(quán)益減少則記入有關(guān)賬戶的"借方"。由此可以看出，每類業(yè)務(wù)都要同時記入有關(guān)賬戶的借方和另一些賬戶的貸方，且記入雙方的金額相等。

借貸記賬法產(chǎn)生與發(fā)展

　　借貸記賬法形成于中世紀(jì)的意大利貸金業(yè)，發(fā)展于近代英國的工業(yè)革命，提高和完善于現(xiàn)代發(fā)達(dá)的資本市場，它是伴隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷發(fā)展和完善的。13世紀(jì)初，意大利的商品經(jīng)濟(jì)特別是地中海沿岸城市的海上貿(mào)易，已經(jīng)有相當(dāng)大規(guī)模的發(fā)展，出現(xiàn)了馬克思所說的“資本主義生產(chǎn)的最初萌芽”。盡管當(dāng)時銀錢業(yè)較為發(fā)達(dá)，但當(dāng)時流行貨幣不統(tǒng)一的交易障礙使得貨幣兌換和折算很不方便，于是通過“銀行”進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算受到了商人們的普遍歡迎。這些“銀行”對每個客戶商人開始設(shè)置兩個記賬部位：貸方記錄借入（或存入）的款項(xiàng)，借方記錄貸出（或支付）的款項(xiàng)。經(jīng)過一段時間孕育后，科學(xué)的復(fù)式記賬法終于在意大利誕生。其演變大體經(jīng)歷了三個不同的發(fā)展階段：

　　第一階段，是佛羅倫薩階段——借貸記賬法的萌芽時期（1211～1340年）。這一階段以1211年佛羅倫斯銀行家采用的簿記為代表。其主要特點(diǎn)是：第一，采用轉(zhuǎn)賬方式進(jìn)行記賬；第二，記賬的對象僅限于債權(quán)債務(wù)人，并且只是各人名賬戶的債權(quán)、債務(wù)；第三，記錄形式采用的是借貸上下連續(xù)的文字?jǐn)⑹龇绞健?/p>

　　第二階段，是熱那亞階段——借貸記賬法的改良時期（1340～1494年）。這個階段以1340年熱那亞市政廳財務(wù)官記錄的總賬為代表，它是會計界公認(rèn)的世界上最早的一冊明顯具備復(fù)式記賬法所有特征的會計記錄，現(xiàn)藏于意大利熱那亞古文化館。其主要特點(diǎn)是：第一，記賬方式采用復(fù)式的賬戶式，每個賬戶分左右兩方，列示為借和貸，分別記錄不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；第二，記賬對象除了債權(quán)債務(wù)以外，擴(kuò)展到商品、現(xiàn)金；第三，記錄形式是左借右貸的賬戶對照式，除商品外都能結(jié)出余額，并將余額在相反方向記錄，以求得借貸雙方合計的平衡。

　　第三階段，是威尼斯階段——借貸記賬法的完備時期（1494～1854年）。這一階段以1494年11月10日，意大利僧侶數(shù)學(xué)家盧卡?帕喬利（Luca Pacioli，1445-1517）的名著——《算術(shù)、幾何、比及比例概要》（Summa de Arithmetica，Geometria，Proportioni et Proportionalita，又譯《數(shù)學(xué)大全》）的出版為代表。該書對威尼斯復(fù)式記賬法從理論上給予了具體的說明，使復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)很快得到世人的認(rèn)同，標(biāo)志著現(xiàn)代會計的開始，具有劃時代的深遠(yuǎn)意義。這一階段的主要特點(diǎn)是：第一，記賬方法采用借貸復(fù)式記賬法；第二，記賬對象擴(kuò)展到損益賬戶和資本賬戶，改進(jìn)了盈虧計算的方法，解決了熱那亞階段商品賬戶無法結(jié)平的矛盾；第三，記賬形式不僅采用左右對照的賬戶式，而且能對全部賬戶的余額進(jìn)行集中反映，并可以進(jìn)行整體的試算平衡。

　　借貸記賬法經(jīng)過上述三個階段的發(fā)展與演進(jìn)后，逐漸成為世界上最先進(jìn)的記賬方法，經(jīng)過此后幾百年發(fā)展而不斷完善，從而成為目前全球統(tǒng)一使用的唯一記賬方法。

借貸記賬法在中國的傳播

　　借貸記賬法在清朝末年傳入我國，但由于各種原因一直未得到廣泛傳播。1905年（清光緒31年），由長期駐外使節(jié)蔡錫勇所著系統(tǒng)介紹西式簿記原理的《連環(huán)賬譜》一書由湖北書局正式出版，首開了專門出版中國會計學(xué)術(shù)著作的先河。該書由吳績凝作序，由其子蔡璋寫后述，其主要內(nèi)容包括兩大部分：第一部分，是連環(huán)賬凡例，又分上、下兩卷。上卷設(shè)五分卷，即卷一“設(shè)題六十例”、卷二“流水簿”、卷三“匯清簿”、卷四“總賬簿（附總結(jié)單）”、卷五“匯期票表”。下卷設(shè)四分卷，即卷一“流水簿”、卷二“銀錢簿（錢款雜用簿）”、卷三“匯清簿”、卷四“總賬簿（附總結(jié)單）”。第二部分，是整套實(shí)務(wù)示例，分為五項(xiàng)內(nèi)容，即卷一“流水簿”、卷二“銀錢簿（錢款雜用簿，附上卷）”和卷三“總賬簿（附總結(jié)單）”、匯期票表和薪水表。1908年（清光緒34年），大清銀行第一次使用借貸記賬法。1930年，中華民國實(shí)業(yè)部召開工商會議決定推廣使用借貸記賬法，這是我國官方有關(guān)統(tǒng)一使用借貸記賬法的第一項(xiàng)規(guī)定。

　　1950年中華人民共和國成立后，借貸記賬法得到推廣和廣泛使用。1966～1976年的“文革”時期，借貸記賬法被視為資本主義的東西而停止使用轉(zhuǎn)而改用“增減記賬法”。1978年，葛家澍教授一篇題為“必須替‘借貸記賬法’恢復(fù)名譽(yù)”的文章，“打響了會計界撥亂反正的第一槍”，由此而引發(fā)了新一輪關(guān)于記賬方法的討論，討論的結(jié)果是為借貸記賬法恢復(fù)了名譽(yù)，并得以在我國經(jīng)濟(jì)改革實(shí)踐中在不同行業(yè)與部門逐漸恢復(fù)使用：1979年，財政部于1980年9月頒布自1981年1月1日起實(shí)施的《國營工業(yè)企業(yè)會計制度——會計科目和會計報表》中明確要求，國營工交企業(yè)推行借貸記賬法替代其早前使用的增減記賬法；1986年，商業(yè)部要求國營商業(yè)企業(yè)開始推行借貸記賬法替代其早前使用的增減記賬法；1987年，農(nóng)業(yè)部要求國營農(nóng)業(yè)企業(yè)推行借貸記賬法替代其早前使用的增減記賬法；1990年，農(nóng)業(yè)部農(nóng)村合作經(jīng)營管理總站要求農(nóng)村全面推行借貸記賬法替代其早前使用的財產(chǎn)收付記賬法；1992年11月30日，財政部發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則》明確規(guī)定“會計記賬采用借貸記賬法”，1993年7月1日起我國企業(yè)即全面實(shí)行借貸記賬法；1997年7月17日財政部發(fā)布并于1998年1月1日實(shí)施的《事業(yè)單位會計制度》中，要求事業(yè)單位全面實(shí)行借貸記賬法以替代其早前一直使用的資金收付記賬法。至此，我國才形成了統(tǒng)一使用借貸記賬法的局面。