土地增值稅以有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的一切單位或個人作為納稅人,符合條件的前提下進行土地增值稅清算,土地成本該如何分攤?
土地增值稅清算土地成本分攤方法
1、根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知(國稅發(fā)〔2006〕187號)第四條第(五)款:屬于多個房地產(chǎn)項目共同的成本費用,應(yīng)按清算項目可售建筑面積占多個項目可售總建筑面積的比例或其他合理的方法,計算確定清算項目的扣除金額。
2、根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《土地增值稅清算管理規(guī)程》的通知(國稅發(fā)〔2009〕91號)第二十一條第(五)款:納稅人分期開發(fā)項目或者同時開發(fā)多個項目的,或者同一項目中建造不同類型房地產(chǎn)的,應(yīng)按照受益對象,采用合理的分配方法,分攤共同的成本費用。
3、其他地方規(guī)定,比如天津,土地成本分攤方法為不同清算單位按占地面積法,對于同一清算單位不同類型則按建筑面積法。
土地增值稅清算是什么意思?
土地增值稅清算是指納稅人符合土地增值稅清算條件后,應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)政策規(guī)定計算房地產(chǎn)開發(fā)項目應(yīng)繳納的土地增值稅稅額,結(jié)清該房地產(chǎn)項目應(yīng)繳納土地增值稅稅款的行為。
土地增值稅清算扣除項目有哪些?納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、已完成銷售,或?qū)ξ纯⒐Q算房地產(chǎn)開發(fā)項目整體轉(zhuǎn)讓,或直接將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的,應(yīng)當(dāng)進行土地增值稅清算,對應(yīng)繳納的土地增值稅稅額如實申報,保證清算申報的真實性、準(zhǔn)確性和完整性。
土地成本是什么意思?
土地成本是指為取得土地開發(fā)使用權(quán)或開發(fā)權(quán)而產(chǎn)生的各項費用,包括土地買價或出讓金、土地使用費、土地閑置費、契稅、耕地占用稅、土地變更用途和超面積補交的地價及相關(guān)稅費、拆遷補償支出、安置及動遷支出等。
根據(jù)國家稅收政策相關(guān)規(guī)定,一般按占地面積法分配土地成本,對于需要結(jié)合其他方法分配土地成本的,應(yīng)商稅機關(guān)同意。
土地增值稅計稅依據(jù)
土地增值稅是指對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物等產(chǎn)權(quán)的單位和個人征收的一種稅,以納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額作為計稅依據(jù)。
根據(jù)《土地增值稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定,土地增值稅納稅人為有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的一切單位和個人,包括:
1、機關(guān)
2、團體
3、部隊
4、企事業(yè)單位
5、個體工商戶
6、外商投資企業(yè)
7、其他單位和個人。
企業(yè)以出讓方式取得土地使用權(quán),若是閑置土地時間在一年以上,則需繳納相應(yīng)的土地閑置費。在計算土地增值稅時,繳納的土地閑置費能否扣除?
土地閑置費能否在計算土地增值稅時進行扣除?
根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第六條和《土地增值稅暫行條例實施細則》第七條的規(guī)定,對于企業(yè)因違約而承受的處罰性開支,如土地閑置費及契稅滯納金等,不屬于按稅法規(guī)定正常開支的成本費用和國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用,以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納稅金的范疇,不能作為扣除的項目金額。因此,在計征土地增值稅時不能作為正常的成本費用支出予以扣除。
繳納土地增值稅的會計分錄
一、主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)
借:稅金及附加
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅
二、兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)
借:其他業(yè)務(wù)支出
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅
三、按稅法規(guī)定預(yù)交土地增值稅
借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅
貸:銀行存款
四、收到退回多交的土地增值稅
借:銀行存款
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅
政府土地回購要不要繳納土地增值稅是會計工作中的常見問題,我國土地所有權(quán)既是國家所有的,也是集體所有的。實際生活中,由于城市規(guī)劃的需要,一般政府會回購?fù)恋?。本文就針對政府土地回購要不要繳納土地增值稅做一個相關(guān)介紹,來跟隨會計網(wǎng)一同了解下吧!
政府土地回購需要繳納土地增值稅嗎?
答:政府土地回購不需要繳納土地增值稅。
按照《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第八條規(guī)定可得:因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)可以免征土地增值稅。
上述規(guī)定中因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)指的是因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。
綜上所述,政府土地回購是不需要繳納土地增值稅的。
政府回購?fù)恋厮〉玫氖找鎽?yīng)該怎么納稅?
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》(國稅函〔2008〕277號)規(guī)定,納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時,只要出具縣級(含)以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件,無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金,該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地使用者的行為。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅稅目注視(試行稿)的通知》(國稅發(fā)〔1993〕149號)規(guī)定,不征收營業(yè)稅。
政府無償收回土地會計分錄怎么做?
借:銀行存款
貸:無形資產(chǎn)——土地出讓金
收到政府土地補償金怎么做賬?
收到政府土地補償金,可以將其計入“營業(yè)外收入”科目。分錄如下所示:
借:銀行存款
貸:營業(yè)外收入
以上就是有關(guān)政府土地回購要不要繳納土地增值稅的全部介紹,希望對大家有所幫助。會計網(wǎng)后續(xù)也會更新更多有關(guān)政府土地回購的內(nèi)容,請大家持續(xù)關(guān)注!
一般單位和個人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的,都應(yīng)按規(guī)定繳納土地增值稅。那么土地增值稅清算允許扣除項目有哪些?
土地增值稅清算扣除項目
根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》相關(guān)規(guī)定,土地增值稅清算允許扣除項目有:
1、納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的相關(guān)金額;
2、開發(fā)土地的成本、費用,具體包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用;
3、新建房及配套設(shè)施的成本、費用,或者舊房及建筑物的評估價格;
4、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)相關(guān)的稅金;
5、財政部規(guī)定的其他扣除項目。
土地增值稅清算是什么意思?
土地增值稅清算是指符合土地增值稅清算條件的納稅人,應(yīng)按規(guī)定計算房地產(chǎn)開發(fā)項目應(yīng)繳納的土地增值稅稅額及結(jié)清該房地產(chǎn)項目應(yīng)繳納土地增值稅稅款的行為。
土地增值稅計稅依據(jù):納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額。
土地增值稅清算時間
符合土地增值稅清算條件的納稅人,應(yīng)當(dāng)在滿足條件之日起90日內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理土地增值稅清算手續(xù)。
土地增值稅的特征
1、土地增值稅以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額作為計稅依據(jù)。
2、土地增值稅征稅面比較廣泛,凡是我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的單位和個人,除稅法規(guī)定免稅以外,都應(yīng)按規(guī)定繳納土地增值稅。
3、土地增值實行按次征收,適用超率累進稅率。
進項稅額是否需要轉(zhuǎn)出,需要依據(jù)《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》的相關(guān)規(guī)定處理。企業(yè)會計在處理材料報廢時,需要區(qū)分是否屬于非正常損失,是否用于簡易計稅、免稅、集體福利和個人消費等,如果是此類情況,則需要將對應(yīng)的進項稅額轉(zhuǎn)出。如果不是,則無須將進項稅轉(zhuǎn)出。
通常情況下,適用一般計稅方式的產(chǎn)品的過剩生產(chǎn)廢料的進項是不需要做進項轉(zhuǎn)出。
相關(guān)規(guī)定:
1、《增值稅暫行條例》第十條,下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:
(二)非正常損失的購進貨物,以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運輸服務(wù);
(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務(wù)和交通運輸服務(wù);
2、《增值稅暫行條例實施細則》
第二十一條條例第十條第(一)項所稱購進貨物,不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目(不含免征增值稅項目)也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅(以下簡稱免稅)項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。
前款所稱固定資產(chǎn),是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。
第二十二條條例第十條第(一)項所稱個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。
第二十三條條例第十條第(一)項和本細則所稱非增值稅應(yīng)稅項目,是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。
納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程。
第二十四條條例第十條第(二)項所稱非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。
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Q&A
1、【單選題】根據(jù)我國土地增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定,土地增值稅的計稅依據(jù)是( )。
A: 轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入額
B: 房地產(chǎn)開發(fā)總投資額
C: 轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的利潤額
D: 轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額
正確答案:D
參考解析:土地增值稅的計稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。
Q&A
2、【單選題】根據(jù)我國土地增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定,下列各項中,( )不屬于土地增值稅的征稅范圍。
A: 個人之間互換自有居住用房產(chǎn)
B: 以贈與的方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)
C: 雙方合作建房,建成后轉(zhuǎn)讓
D: 抵押期滿用于抵債房地產(chǎn)
正確答案:A
參考解析:對個人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的,經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)核實,可以免征土地增值稅。
Q&A
3、【多選題】本期收到上月銷售產(chǎn)品的貨款存入銀行,是否應(yīng)當(dāng)作為本期的收入,下列說法正確的有( )。
A: 收付實現(xiàn)制下,應(yīng)當(dāng)作為本期的收入
B: 權(quán)責(zé)發(fā)生制下,不能作為本期收入
C: 收付實現(xiàn)制下,不能作為本期收入
D: 權(quán)責(zé)發(fā)生制下,應(yīng)當(dāng)作為本期的收入
正確答案:AB
權(quán)責(zé)發(fā)生制下,記載已實現(xiàn)的收入和已發(fā)生或承擔(dān)的費用,無論款項是否支付;收付實現(xiàn)制下,是以現(xiàn)金實際收付來確定本期收入和支出的會計核算基礎(chǔ);本期收到上月貨款在收付實現(xiàn)制下應(yīng)確認為收入,在權(quán)責(zé)發(fā)生制下則不確定為收入。
Q&A
4、【判斷題】試算平衡時,試算平衡了,說明賬戶記錄是絕對正確的。( )
A: 正確
B: 錯誤
正確答案:B
【解析】試算平衡了,不一定說明賬戶記錄絕對正確,因為有些錯誤不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。
Q&A
5、【不定項選擇題】下列各項中,符合房產(chǎn)稅納稅人規(guī)定的是( )。
A: 房屋出典的由出典人納稅
B: 房屋出租的由承租人納稅
C: 房屋產(chǎn)權(quán)未確定的由代管人或使用人納稅
D: 個人無租使用納稅單位的房產(chǎn),由納稅單位繳納房產(chǎn)
正確答案:C
【解析】選項A,房屋出典人納稅;選項B,房屋出租的由出租的由出租人納稅;選項D,個人無租使用納稅單位的房產(chǎn),由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。
來源:會計網(wǎng)初級會計題庫
符合土地增值稅清算條件的納稅人,應(yīng)按規(guī)定計算房地產(chǎn)項目應(yīng)繳納的土地增值稅稅額及結(jié)清相應(yīng)稅款。對于預(yù)繳土地增值稅的納稅人而言,清算后補繳稅款時要加收滯納金嗎?
土地增值稅清算后補繳稅款要交滯納金嗎?
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》(國稅函[2010]220號)相關(guān)規(guī)定,納稅人按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅后,清算補繳的土地增值稅,如果是在主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定期限內(nèi)補繳的,則不加收滯納金。也就是清算后,在主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定時間內(nèi)補繳稅款的,不加收滯納金。
逾期未預(yù)繳土地增值稅要繳納滯納金嗎?
根據(jù)《土地增值稅暫行條例實施細則》(財法字〔1995〕6號)相關(guān)規(guī)定,對于納稅人在項目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入,因涉及成本等而不能據(jù)以計算土地增值稅的,可以預(yù)征土地增值稅,待項目全部竣工、辦理結(jié)算后進行清算,多退少補。
另外根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》(財稅〔2006〕21號)相關(guān)規(guī)定,納稅人未按預(yù)征規(guī)定期限預(yù)繳稅款的,則應(yīng)依照相關(guān)規(guī)定從限定的繳納稅款期限屆滿的次日起,加收滯納金。
綜上,逾期未預(yù)繳土地增值稅,需要繳納滯納金。
滯納金繳納相關(guān)政策規(guī)定
《稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定,納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款,扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款,稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
《稅收征收管理法實施細則》第七十五條規(guī)定,加收滯納金的起止時間,為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實際繳納或者解繳稅款之日止。
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企業(yè)經(jīng)營過程中,都會涉及到增值稅繳納的問題,那么政府回購?fù)恋乜梢悦庹髟鲋刀悊?這個問題在會計工作中也比較常見,還不清楚的小伙伴們趕快來了解下吧!
政府回購?fù)恋厥欠衩庹髟鲋刀?
答:政府回購?fù)恋乜梢悦庹髟鲋刀悺?/p>
參考《土地增值暫行條例》規(guī)定可得:因國家建設(shè)需要依法征用、征回的房地產(chǎn)可以免征土地增值稅。
參考《土地增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定可得:因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)指的是由于城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。
參考財稅[2013]36號附件三規(guī)定可得:土地所有者出讓土地使用權(quán)及土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者可以免征增值稅。
所以政府回購?fù)恋乜梢?a href="http://www.hongfaad.com/shuiwu/20021507.html" target="_blank" style="color: rgb(79, 129, 189); text-decoration: underline;">免征增值稅。
政府收回土地所有權(quán)需要繳納印花稅嗎?
參考《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》(財稅[2006]162號)的規(guī)定:
對土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅,如果沒有涉及以上文件規(guī)定的情況,則無需繳納印花稅。建議您可以向主管稅務(wù)機關(guān)咨詢,主管稅務(wù)機關(guān)將會根據(jù)您的個人實際情況進行判斷。
政府可以收回土地的情形有哪些?
參考《中華人民共和國土地管理法(2004年)》第三十七條規(guī)定可得:
1.連續(xù)二年未使用的,經(jīng)原批準(zhǔn)機關(guān)批準(zhǔn),用地單位的土地使用權(quán)將由縣級以上人民政府無償收回。
2.非農(nóng)業(yè)建設(shè)占用耕地如果已經(jīng)辦理審批手續(xù)的,1年內(nèi)不用而又可以耕種并收獲的,應(yīng)當(dāng)由原耕種該幅耕地的集體或者個人恢復(fù)耕種,也可以由用地單位組織耕種。
3.在城市規(guī)劃區(qū)范圍內(nèi),閑置土地以出讓方式取得土地使用權(quán)而進行房地產(chǎn)開發(fā)的,將按照《中華人民共和國城市房地產(chǎn)管理法》的有關(guān)規(guī)定辦理。
4.承包經(jīng)營耕地的單位或者個人,如果連續(xù)二年棄耕拋荒,那么原發(fā)包單位應(yīng)當(dāng)終止承包合同,收回發(fā)包的耕地。
房地產(chǎn)企業(yè)在項目未竣工前預(yù)交了土地增值稅,待項目竣工后需要進行土地增值稅清算,多退少補,對于土地增值稅清算,需滿足什么條件?
土地增值稅清算需要滿足哪些條件?
?。ㄒ唬┤靠⒐ぁ⑼瓿射N售的房地產(chǎn)開發(fā)項目;
(二)整體轉(zhuǎn)讓未竣工結(jié)算的房地產(chǎn)開發(fā)項目;
(三)直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。
土地增值稅清算是什么?
土地增值稅清算是指納稅人在符合土地增值稅清算條件后,依照相關(guān)的政策規(guī)定,計算并結(jié)清該房地產(chǎn)項目應(yīng)繳納土地增值稅稅款的行為。
土地增值稅清算的基本原則
?。?、納稅人應(yīng)當(dāng)保證清算申報的真實性、準(zhǔn)確性和完整性,如實申報應(yīng)繳納的土地增值稅稅額。
?。病⒅鞴芏悇?wù)機關(guān)應(yīng)依法征收土地增值稅,及時對納稅人清算申報的收入、增值額、扣除項目金額、增值率等情況進行審核。
?。场⒍悇?wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)為納稅人提供優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù),加強土地增值稅政策宣傳輔導(dǎo)。
納稅人清算土地增值稅時應(yīng)提供哪些清算資料?
納稅人清算土地增值稅時應(yīng)提供的清算資料如下:
(一)土地增值稅清算表及其附表(參考表樣見附件,各地可根據(jù)本地實際情況制定)。
(二)房地產(chǎn)開發(fā)項目清算說明,主要內(nèi)容應(yīng)包括房地產(chǎn)開發(fā)項目立項、用地、開發(fā)、銷售、關(guān)聯(lián)方交易、融資、稅款繳納等基本情況及主管稅務(wù)機關(guān)需要了解的其他情況。
(三)項目竣工決算報表、取得土地使用權(quán)所支付的地價款憑證、國有土地使用權(quán)出讓合同、銀行貸款利息結(jié)算通知單、項目工程合同結(jié)算單、商品房購銷合同統(tǒng)計表、銷售明細表、預(yù)售許可證等與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入、成本和費用有關(guān)的證明資料。主管稅務(wù)機關(guān)需要相應(yīng)項目記賬憑證的,納稅人還應(yīng)提供記賬憑證復(fù)印件。
(四)納稅人委托稅務(wù)中介機構(gòu)審核鑒證的清算項目,還應(yīng)報送中介機構(gòu)出具的《土地增值稅清算稅款鑒證報告》。
土地增值稅的會計分錄
1、主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)
借:稅金及附加
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅
2、兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)
借:其他業(yè)務(wù)成本
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅
3、按稅法規(guī)定預(yù)交土地增值稅
借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅
貸:銀行存款
4、收到退回多交的土地增值稅
借:銀行存款
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅
土地增值稅又名為反房地產(chǎn)暴利稅,是以轉(zhuǎn)讓收入減除法定扣除項目金額后的增值額為計稅依據(jù)向國家繳納的稅種,繳納土地增值稅時,適用稅率是多少?
土地增值稅的稅率
按照土地增值稅稅率表:
稅率為30%:增值額未超過扣除項目金額50%的部分。
稅率為40%:增值額超過扣除項目金額50%,但是未超過扣除項目金額100%的部分。
稅率為50%:增值額超過扣除項目金額100%,但是未超過扣除項目金額200%的部分。
稅率為60%:增值額超過扣除項目金額200%的部分。
需要注意的是還有一種免征土地增值稅的情況:納稅人建設(shè)普通住宅出售的,增值額未超過扣除金額20%的。
什么是超率累進稅率?
超率累進稅率指的是以征稅對象數(shù)額的相對率為劃分依據(jù),從而按照劃分出的若干級距分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率。
土地增值稅的作用有哪些?
?。ǎ保┯欣谠鰪妵艺{(diào)控房地產(chǎn)開發(fā)商和房地產(chǎn)交易市場的能力;
?。ǎ玻┯欣趪乙种瞥促I炒賣土地,從而獲取暴利的行為;
?。ǎ常┯欣谠黾訃邑斦杖?,從而積累資金,然后更好地為經(jīng)濟建設(shè)積累資金。
土地增值稅的特點有哪些?
?。ǎ保┯嫸愐罁?jù)是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額。
?。ǎ玻┱鞫惷姹容^廣。
(3)實行超率累進稅率,并且分為了四級。
?。ǎ矗嵭邪创握魇?。
土地增值稅的納稅地點
土地增值稅的納稅人應(yīng)當(dāng)向房地產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報,并在稅務(wù)機關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。
應(yīng)注意:所謂房地產(chǎn)所在地,指的是房地產(chǎn)的坐落地。納稅人轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落在兩個或兩個以上地區(qū)的,應(yīng)按不同的房地產(chǎn)所在地分別申報納稅。
《中華人民共和國增值稅暫行條例》經(jīng)過2017年的修訂,沿用至今,對我國的增值稅征收對象、范圍、稅率等方面作出了詳細的規(guī)定,與企業(yè)的日常經(jīng)營生活息息相關(guān)。以下為《暫行條例》全文內(nèi)容。
中華人民共和國增值稅暫行條例
(1993年12月13日中華人民共和國國務(wù)院令第134號公布2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過根據(jù)2016年2月6日《國務(wù)院關(guān)于修改部分行政法規(guī)的決定》第一次修訂根據(jù)2017年11月19日《國務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定》第二次修訂)
第一條 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)(以下簡稱勞務(wù)),銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。
第二條 增值稅稅率:
(一)納稅人銷售貨物、勞務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)或者進口貨物,除本條第二項、第四項、第五項另有規(guī)定外,稅率為17%。
(二)納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù),銷售不動產(chǎn),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),銷售或者進口下列貨物,稅率為11%:
1.糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽;
2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品;
3.圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物;
4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜;
5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
(三)納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn),除本條第一項、第二項、第五項另有規(guī)定外,稅率為6%。
(四)納稅人出口貨物,稅率為零;但是,國務(wù)院另有規(guī)定的除外。
(五)境內(nèi)單位和個人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn),稅率為零。
稅率的調(diào)整,由國務(wù)院決定。
第三條 納稅人兼營不同稅率的項目,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率項目的銷售額;未分別核算銷售額的,從高適用稅率。
第四條 除本條例第十一條規(guī)定外,納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)(以下統(tǒng)稱應(yīng)稅銷售行為),應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式:
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額
當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時,其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
第五條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為,按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計算收取的增值稅額,為銷項稅額。銷項稅額計算公式:
銷項稅額=銷售額×稅率
第六條 銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價款和價外費用,但是不包括收取的銷項稅額。
銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的,應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算。
第七條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。
第八條 納稅人購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)支付或者負擔(dān)的增值稅額,為進項稅額。
下列進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣:
(一)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
(二)從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
(三)購進農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算的進項稅額,國務(wù)院另有規(guī)定的除外。進項稅額計算公式:
進項稅額=買價×扣除率
(四)自境外單位或者個人購進勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn),從稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
準(zhǔn)予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整,由國務(wù)院決定。
第九條 納稅人購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:
(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn);
(二)非正常損失的購進貨物,以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運輸服務(wù);
(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務(wù)和交通運輸服務(wù);
(四)國務(wù)院規(guī)定的其他項目。
第十一條 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為,實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法,并不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式:
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。
第十二條 小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%,國務(wù)院另有規(guī)定的除外。
第十三條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理登記。具體登記辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。
小規(guī)模納稅人會計核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理登記,不作為小規(guī)模納稅人,依照本條例有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅額。
第十四條 納稅人進口貨物,按照組成計稅價格和本條例第二條規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。組成計稅價格和應(yīng)納稅額計算公式:
組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率
第十五條 下列項目免征增值稅:
(一)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;
(二)避孕藥品和用具;
(三)古舊圖書;
(四)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備;
(五)外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備;
(六)由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品;
(七)銷售的自己使用過的物品。
除前款規(guī)定外,增值稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。
第十六條 納稅人兼營免稅、減稅項目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算銷售額的,不得免稅、減稅。
第十七條 納稅人銷售額未達到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點的,免征增值稅;達到起征點的,依照本條例規(guī)定全額計算繳納增值稅。
第十八條 中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)銷售勞務(wù),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的,以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的,以購買方為扣繳義務(wù)人。
第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間:
(一)發(fā)生應(yīng)稅銷售行為,為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。
(二)進口貨物,為報關(guān)進口的當(dāng)天。
增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
第二十條 增值稅由稅務(wù)機關(guān)征收,進口貨物的增值稅由海關(guān)代征。
個人攜帶或者郵寄進境自用物品的增值稅,連同關(guān)稅一并計征。具體辦法由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會會同有關(guān)部門制定。
第二十一條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為,應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票,并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。
屬于下列情形之一的,不得開具增值稅專用發(fā)票:
(一)應(yīng)稅銷售行為的購買方為消費者個人的;
(二)發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的。
第二十二條 增值稅納稅地點:
(一)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅??倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn),可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
(二)固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)報告外出經(jīng)營事項,并向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;未報告的,應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的,由其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。
(三)非固定業(yè)戶銷售貨物或者勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的,由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。
(四)進口貨物,應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。
第二十三條 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。
納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的,自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限,依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。
第二十四條 納稅人進口貨物,應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。
第二十五條 納稅人出口貨物適用退(免)稅規(guī)定的,應(yīng)當(dāng)向海關(guān)辦理出口手續(xù),憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證,在規(guī)定的出口退(免)稅申報期內(nèi)按月向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口貨物的退(免)稅;境內(nèi)單位和個人跨境銷售服務(wù)和無形資產(chǎn)適用退(免)稅規(guī)定的,應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理退(免)稅。具體辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門制定。
出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的,納稅人應(yīng)當(dāng)依法補繳已退的稅款。
第二十六條 增值稅的征收管理,依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第二十七條 納稅人繳納增值稅的有關(guān)事項,國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門經(jīng)國務(wù)院同意另有規(guī)定的,依照其規(guī)定。
第二十八條 本條例自2009年1月1日起施行。
土地增值稅清算的條件或時點是什么?房開企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于出租取得的租金收入是否征收土地增值稅?
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2006]187號),土地增值稅以國家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項目為單位進行清算,對于分期開發(fā)的項目,以分期項目為單位清算。而土地增值稅的清算條件如下:
(一)符合下列情形之一的,納稅人應(yīng)進行土地增值稅的清算:
1.房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的;
2.整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的;
3.直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。
(二)符合下列情形之一的,主管稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人進行土地增值稅清算:
1.已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目,已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上,或該比例雖未超過85%,但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的;
2.取得銷售(預(yù)售)許可證滿三年仍未銷售完畢的;
3.納稅人申請注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的;
4.省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他情況。
而房開企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于出租取得的租金收入,根據(jù)規(guī)定,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時,如果產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移,不征收土地增值稅,在稅款清算時不列收入,不扣除相應(yīng)的成本和費用。
企業(yè)為滿足客戶購貨的需要,設(shè)立異地倉庫,在異地存放貨物時,一般涉及增值稅、企業(yè)所得稅等稅費的處理,具體該如何交稅?
異地存放貨物的涉稅處理
一、增值稅處理
根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》(國稅發(fā)[1998]137號)規(guī)定:
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條視同銷售貨物行為的第(三)項所稱的用于銷售,是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為:
一、向購貨方開具發(fā)票;
二、向購貨方收取貨款。
受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的,應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅;未發(fā)生上述兩項情形的,則應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。
如果受貨機構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款,則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計算并分別向總機構(gòu)所在地或分支機構(gòu)所在地繳納稅款。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款增值稅納稅地點問題的通知》(國稅函[2002]802號)的規(guī)定:
納稅人以總機構(gòu)的名義在各地開立賬戶,通過資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購貨方收取銷貨款,由總機構(gòu)直接向購貨方開具發(fā)票的行為,不具備《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1998〕137號)規(guī)定的受貨機構(gòu)向購貨方開具發(fā)票、向購貨方收取貨款兩種情形之一,其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在總機構(gòu)所在地繳納增值稅。
因此,企業(yè)異地設(shè)立倉庫不開具發(fā)票或不收取貨款,則不在當(dāng)?shù)乩U納增值稅。
二、企業(yè)所得稅處理
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外,居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點;但登記注冊地在境外的,以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。
居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。
因此,企業(yè)異地設(shè)立倉庫,如果不具有法人資格,則應(yīng)在法人登記注冊地匯總計算繳納企業(yè)所得稅。
三、稅務(wù)登記辦理
根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》規(guī)定,企業(yè),企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所,個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位,均應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。
前款規(guī)定以外的納稅人,除國家機關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外,也應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。
根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定負有扣繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人(國家機關(guān)除外),應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規(guī)定辦理扣繳稅款登記。
因此,企業(yè)異地設(shè)立倉庫 應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記。另外,依據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定,房產(chǎn)稅應(yīng)當(dāng)在房產(chǎn)所在地繳納。土地使用稅法規(guī)定,土地使用稅應(yīng)當(dāng)向土地所在地繳納。