隨著生活水平的提高,小汽車成為了許多家庭的消費(fèi)品。那么問題來了,購買小汽車時(shí)除了汽車本身的價(jià)格,還應(yīng)該向相關(guān)部門繳納不同種類的稅款。這些稅款都有哪些呢?
1、增值稅
無論是購買境內(nèi)還是境外的小汽車,增值稅的稅率都是17%。
舉個(gè)例子:
某中國公民購買一輛國產(chǎn)小汽車,價(jià)款為8萬元。則該行為的增值稅應(yīng)納稅額=8萬元x17%=1.36萬元。
假設(shè)某中國公民購買一輛進(jìn)口小汽車,則該行為的增值稅應(yīng)納稅額=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅)×17%。其中,關(guān)稅完稅價(jià)格等于由海關(guān)核定的進(jìn)口貨物的成交價(jià)格+該貨物運(yùn)抵中國境內(nèi)途中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi),運(yùn)輸費(fèi)及其他相關(guān)費(fèi)用等。
2、關(guān)稅
關(guān)稅是針對(duì)購買進(jìn)口汽車征收的,相關(guān)核算金額根據(jù)進(jìn)口車到達(dá)中國海關(guān)的到岸價(jià)進(jìn)行征收。進(jìn)口車的排量,車型等都會(huì)對(duì)關(guān)稅的征收稅率產(chǎn)生影響,從1%到40%不等。
3、消費(fèi)稅
2008年9月1日,國家相關(guān)部門對(duì)汽車消費(fèi)稅進(jìn)行了一次調(diào)整。其中大排量車型的消費(fèi)稅率大幅提高,比如,排量在1.0L及以下的車型,消費(fèi)稅率為1%,排量在3.0~4.0L的車型,消費(fèi)稅率為25%,排量在4.0L以上的車型,消費(fèi)稅率為40%。
例如,購入一輛銷售額為100萬的4.0L排量車型,需要承擔(dān)的消費(fèi)稅額為100x25%=25萬。
4、車船稅
車船稅的征收,也是和車輛的排量有關(guān)。不同的排量,收取的車船稅不一樣。一般情況下,排量越大,稅額越高。
其中,排量在4L以上的汽車車船稅為3600-5400元,而排量在1L以下的汽車車船稅為60-360元。
5、 車輛購置稅
車輛購置稅的稅率為10%,該種稅種是在車輛購置環(huán)節(jié)征收,通常用購車發(fā)票上的金額乘以稅率(10%)計(jì)算。
國家為了支持新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展,自2021年1月1日至2022年12月31日,對(duì)購置的新能源汽車免征車輛購置稅。免征車輛購置稅的新能源汽車是指純電動(dòng)汽車、插電式混合動(dòng)力(含增程式)汽車、燃料電池汽車。參考《關(guān)于新能源汽車免征車輛購置稅有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部公告2020年第21號(hào))。
6、 燃油稅
燃油稅因?yàn)榘谄嚰佑偷挠蛢r(jià)里,所以,很多車主并不知道還有這個(gè)稅需要繳納。
目前,燃油稅是根據(jù)每升燃油征收1元燃油稅的規(guī)定繳納。也就是說,車開的越多,加油越多,燃油稅自然也就繳納的越多。
比例稅率計(jì)算簡(jiǎn)單,便于征收管理。我們熟悉的增值稅、消費(fèi)稅等采取的都是比例稅率,關(guān)于比例稅率的知識(shí)來一起了解吧。
什么是比例稅率?
比例稅率是對(duì)同一征稅對(duì)象,不分?jǐn)?shù)額大小,規(guī)定相同征收比例的稅率。
比例稅率的稅額與稅基保持同一比率,有以絕對(duì)額形式表示的額式比例稅率和以百分比形式表示的率式比例稅率。
優(yōu)點(diǎn):計(jì)算簡(jiǎn)便,對(duì)同一征稅對(duì)象適用一個(gè)比例,有利于鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng),實(shí)行規(guī)模經(jīng)營(yíng)。
缺點(diǎn):稅負(fù)不公平,而且具有錄退性質(zhì)。
比例稅率包括哪些稅種?
在實(shí)際運(yùn)用中,比例稅率主要適用于對(duì)商業(yè)、勞務(wù)的課稅,我們熟悉的增值稅、消費(fèi)稅等采取的都是比例稅率。
在具體運(yùn)用上,分為以下幾種:
產(chǎn)品比例稅率,即一種(或一類)產(chǎn)品采用一個(gè)稅率,例如消費(fèi)稅的高檔化妝品等;
行業(yè)比例稅率,即不同行業(yè)采用不同的稅率,例如金融行業(yè)增值稅稅率;
地區(qū)差別比例稅率,即對(duì)同一課稅對(duì)象,按照不同地區(qū)的生產(chǎn)水平和收益水平,采用不同的稅率,例如城市維護(hù)建設(shè)稅;
有幅度的比例稅率,即對(duì)同一課稅對(duì)象,稅法只規(guī)定最低稅率和最高稅率,例如契稅。
如今許多人創(chuàng)業(yè)成立公司,那么大家知道一個(gè)企業(yè)都要繳納哪些稅嗎?根據(jù)行業(yè)的不同、業(yè)務(wù)的不同所要繳納的稅種也是不相同的。我們一起來了解吧。
企業(yè)需要繳納哪些稅種?
一般企業(yè)都會(huì)涉及的稅種有以下7個(gè):增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、印花稅。
特殊商品還需要繳納如消費(fèi)稅、資源稅、煙葉稅。
如果企業(yè)購買車輛會(huì)涉及車輛購置稅,買賣房產(chǎn)土地會(huì)涉及房產(chǎn)稅、契稅等。
企業(yè)可以對(duì)照自己的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),判斷自己需要繳納哪些稅種。
企業(yè)納稅申報(bào)流程
依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十六條 納稅人、扣繳義務(wù)人可以直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表,也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)。
納稅申報(bào)方式分為網(wǎng)絡(luò)申報(bào)和上門申報(bào)。網(wǎng)絡(luò)申報(bào)比較便捷,報(bào)稅人直接登錄當(dāng)?shù)氐囟惥志W(wǎng)站,進(jìn)入納稅申報(bào)系統(tǒng),輸入稅務(wù)代碼、密碼后進(jìn)行申報(bào)操作就行了。
申報(bào)時(shí)間:
1、企業(yè)在每月7號(hào)前,申報(bào)個(gè)人所得稅。每月15號(hào)前,申報(bào)營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加。印花稅,年底時(shí)申報(bào)一次全年的。
2、房產(chǎn)稅、土地使用稅在每年4月15號(hào)前、10月15號(hào)前申報(bào)。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)可能要求不一樣,以實(shí)際為準(zhǔn)。
3、如果沒有發(fā)生稅金,也要按時(shí)進(jìn)行零申報(bào)。
印花稅書屬于什么稅種?在我們?nèi)粘I钪谐R妴??這個(gè)稅應(yīng)該什么時(shí)候繳納?如果對(duì)這部分不太了解,那就和會(huì)計(jì)網(wǎng)一起來學(xué)習(xí)一下吧!
印花稅屬于什么稅?
印花稅是行為稅。行為稅是國家為了對(duì)某些特定行為進(jìn)行限制或開辟某些財(cái)源而課征的一類稅收。如針對(duì)一些奢侈性的社會(huì)消費(fèi)行為,征收娛樂稅、宴席稅;針對(duì)牲畜交易和屠宰等行為,征收交易稅、屠宰稅;針對(duì)財(cái)產(chǎn)和商事憑證貼花行為,征收印花稅,等等。行為稅收入零星分散,一般作為地方政府籌集地方財(cái)政資金的一種手段,行為課稅的最大特點(diǎn)是征納行為的發(fā)生具有偶然性或一次性。由于行為稅中很多稅種是國家根據(jù)一定時(shí)期的客觀需要,大部分是為了限制某種特定的行為而開征的,因此,除屠宰稅、印花稅等稅負(fù)轉(zhuǎn)交輕、長(zhǎng)期征收的稅種之外,稅負(fù)都較重,稅源都不很穩(wěn)定。加之征收范圍有限,稅源零星,征收管理難度較大,又多為地方稅,在稅制體系中此類稅收一般作為輔助稅種存在
印花稅的計(jì)稅依據(jù)是什么?在什么情況要繳印花稅?
一般企業(yè)都會(huì)用到的印花稅計(jì)稅依據(jù)是什么?
1、購銷合同(包括供應(yīng)、預(yù)購、采購、購銷、結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易貨等合同)
2、建筑安裝工程承包合同(包括建筑、安裝工程承包合同)
3、貨物運(yùn)輸合同(包括民用航空運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸、海上運(yùn)輸、內(nèi)河運(yùn)輸、公路運(yùn)輸和聯(lián)運(yùn)合同)
4、借款合同(銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同)
5、營(yíng)業(yè)賬簿(生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用賬冊(cè))記載資金的賬簿
6、權(quán)利、許可證照(包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證)
以上就是有關(guān)印花稅的相關(guān)知識(shí)點(diǎn),希望能夠幫助大家,想了解更多的會(huì)計(jì)知識(shí),請(qǐng)多多關(guān)注會(huì)計(jì)網(wǎng)!
任何企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中,都會(huì)涉及申報(bào)繳納多個(gè)稅種,因此也需要對(duì)不同的稅種進(jìn)行計(jì)算。對(duì)于一些會(huì)計(jì)新人而言,其掌握的知識(shí)比較片面,并沒有全面掌握企業(yè)常用稅種的計(jì)算方法。今天,會(huì)計(jì)網(wǎng)給大家整理了一些常用的稅種計(jì)算公式,來了解下吧。
一、 增值稅
一般納稅人應(yīng)繳增值稅稅額=當(dāng)月銷項(xiàng)稅額-上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅-當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅
小規(guī)模納稅人應(yīng)繳納增值稅額=(不含稅收入/1+3%)×3%
二、企業(yè)所得稅
應(yīng)納企業(yè)所得稅稅款=應(yīng)納稅所得額×25%。
備注:企業(yè)所得稅稅率一般按25%核算,特殊行業(yè)有所調(diào)整。其中,高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)、其他符合條件的公司等可適用15%的稅率,符合條件的小微企業(yè)只需按照實(shí)際稅率10%繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)所得稅,按年計(jì)算,分月或者分季預(yù)繳,月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳;年度終了后4個(gè)月內(nèi)匯算清繳,多退少補(bǔ)。
三、教育費(fèi)附加
教育費(fèi)附加=當(dāng)期應(yīng)繳增值稅額×3%
四、地方教育附加
地方教育費(fèi)附加=當(dāng)期應(yīng)繳增值稅額×2%
教育費(fèi)附加,地方教育費(fèi)附加與應(yīng)交增值稅有著密切的關(guān)聯(lián)。
對(duì)于企業(yè)常用的稅種計(jì)算,會(huì)計(jì)人員除了要掌握增值稅、企業(yè)所得稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的計(jì)算公式外,還要掌握以下幾種稅種的計(jì)算:
1、個(gè)人所得稅
以工資薪金個(gè)稅為例:
應(yīng)納稅所得額 = 工資收入金額-各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(五險(xiǎn)一金等)-起征點(diǎn)
應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額*稅率-速算扣除數(shù)
“工資、薪金所得”只是個(gè)人所得稅征稅范圍中的一種。個(gè)稅征收還包括:勞務(wù)報(bào)酬所得、股息紅利所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)承租經(jīng)營(yíng)所得等。
2、印花稅
應(yīng)交印花稅=“合同”金額×對(duì)應(yīng)稅率
印花稅是一種非常重要的調(diào)節(jié)稅種。印花稅的稅率設(shè)計(jì),遵循共同負(fù)擔(dān)、稅負(fù)從輕原則。所以,印花稅稅率相對(duì)較低。
比如:購銷合同,技術(shù)合同,按合同金額的萬分之三等;
營(yíng)業(yè)執(zhí)照,按件貼花五元;房屋租賃合同,按租賃總額的千分之一。
3、殘疾人保障金(公司成立三年后開始繳納)
按員工人數(shù)計(jì)算,每年都有不一樣的標(biāo)準(zhǔn)。
4、城市維護(hù)建設(shè)稅
城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額。納稅人所在地在市區(qū)的,則適用稅率為7%;納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的,則適用稅率為5%;納稅人所在地不在市區(qū),縣城或者鎮(zhèn)的,則適用稅率為1%。
城市維護(hù)建設(shè)稅稅額=計(jì)稅依據(jù)×適用稅率
即城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)算公式表示為:
所在地在市區(qū)的納稅人:城市維護(hù)建設(shè)稅=當(dāng)期應(yīng)繳增值稅稅額/消費(fèi)稅稅額×7%;
所在地在縣城、鎮(zhèn)的納稅人:城市維護(hù)建設(shè)稅=當(dāng)期應(yīng)繳增值稅稅額/消費(fèi)稅稅額×5%;
所在地不在市區(qū),縣城或者鎮(zhèn)的納稅人:城市維護(hù)建設(shè)稅=當(dāng)期應(yīng)繳增值稅稅額/消費(fèi)稅稅額×1%。
對(duì)于財(cái)會(huì)人員來說,我們關(guān)注的往往是一般納稅人所需要繳納的稅種,而習(xí)慣性忽略了小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅種的情況。實(shí)際工作中,小規(guī)模納稅人需要繳納哪些稅種?
小規(guī)模納稅人需要繳納的稅收種類
小規(guī)模納稅人需要繳納以下稅種:
1、增值稅
小規(guī)模納稅人也需要繳納增值稅,其稅率為3%。
2、城建稅
城建稅的稅率,與所處的位置和省份有關(guān)。這里城建稅適用稅率指納稅人所在地市區(qū)的稅率為7%,在縣城、鎮(zhèn)、大中型工礦企業(yè)不在縣城、鎮(zhèn)的稅率為5%,不在市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)的稅率為1%。
3、教育附加費(fèi)
4、地方教育費(fèi)附加
5、水利建設(shè)基金
教育費(fèi)附加,地方教育費(fèi)附加,水利建設(shè)基金等計(jì)稅的基礎(chǔ)是增值稅,消費(fèi)稅等。計(jì)算金額也是依據(jù)這些稅種的金額乘以對(duì)應(yīng)稅率而得。也就是說,這些稅種與增值稅、消費(fèi)稅的稅率息息相關(guān)。
6、企業(yè)所得稅
一般為利潤(rùn)總額*25%,新所得稅法規(guī)定法定稅率為25%,但是,根據(jù)企業(yè)所處行業(yè),也會(huì)有不同的稅率。例如:國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%,小型微利企業(yè)為20%,非居民企業(yè)為20%。
企業(yè)所得稅的相關(guān)計(jì)算:
應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。
應(yīng)納所得稅=應(yīng)納稅所得額*對(duì)應(yīng)稅率。
對(duì)于物流公司的財(cái)務(wù)人員而言,日常工作中經(jīng)常會(huì)碰到稅收的相關(guān)問題,比如物流公司包括什么稅種?稅率如何規(guī)定?接下來,會(huì)計(jì)網(wǎng)將為大家詳細(xì)解答。
物流公司涉及的稅種及稅率
1、增值稅
屬于一般納稅人:運(yùn)輸服務(wù)是11% , 倉儲(chǔ)服務(wù)是6% ,裝卸搬運(yùn)服務(wù)6%。
屬于小規(guī)模納稅人:增值稅征收率為3%。
2、企業(yè)所得稅
一般情況下,企業(yè)所得稅稅率為25%。但也有特殊情況:
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅[2019]13號(hào))規(guī)定,對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
上述小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè),且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。
3、印花稅
物流行業(yè)的印花稅根據(jù)經(jīng)營(yíng)范圍不同,有所差別。其中,貨物運(yùn)輸合同印花稅稅率為萬分之五,倉儲(chǔ)保管合同的印花稅稅率為千分之一。
4、物流公司的稅務(wù)主管部門征稅稅種
國稅:增值稅和企業(yè)所得稅
地稅:城建稅,教育費(fèi)附加,地方教育費(fèi)附加,水利建設(shè)稅等。
物流公司經(jīng)營(yíng)內(nèi)容是什么?
物流公司主要提供物流服務(wù),服務(wù)內(nèi)容具體包括:貨物運(yùn)輸服務(wù),倉儲(chǔ)服務(wù),裝卸搬運(yùn)服務(wù)等。
創(chuàng)業(yè)新手在在剛開始成立的時(shí)候因?yàn)闆]有什么經(jīng)驗(yàn)所以會(huì)遇到很多問題,大部分都會(huì)對(duì)于公司建賬繳納稅款存在疑問。那么新成立的企業(yè)應(yīng)交哪些稅?
新成立的企業(yè)應(yīng)交稅種
1、增值稅
隨著國家實(shí)行營(yíng)改增,公司由營(yíng)業(yè)稅變成增值稅。根據(jù)增值稅類型分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,貿(mào)易型公司,一般納稅人進(jìn)項(xiàng)可以抵扣采用一般計(jì)稅法,小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
2、企業(yè)所得稅
納稅人根據(jù)公司的利潤(rùn)總額所得繳納企業(yè)所得稅,稅率為25%,對(duì)小微企業(yè)和高新科技企業(yè)有部分稅收優(yōu)惠。其中包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。
3、城市建設(shè)維護(hù)稅
我國對(duì)有經(jīng)營(yíng)收入的單位和個(gè)人征收城市維護(hù)建設(shè)稅,是為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè),擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來源,會(huì)根據(jù)地區(qū)不同稅率不同以增值稅、消費(fèi)稅稅額為依據(jù)而征收。
4、教育附加費(fèi)
教育附加費(fèi)是為了地方性教育事業(yè)更好發(fā)展,擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)的資金來源,對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種附加費(fèi)。
5、地方教育附加
地方教育附加專項(xiàng)用于發(fā)展教育事業(yè),屬于政府性基金,該筆收入“以收定支、??顚S谩睘樵瓌t全額納入財(cái)政,實(shí)行“收支兩條線”管理,合理安排基金預(yù)算支出。是已所繳納增值稅的稅額來作為計(jì)算依據(jù)的。
6、印花稅
作為貿(mào)易型公司,印花稅一般是針對(duì)購銷合同、資金賬本、租賃合同等來征收的。沒有業(yè)務(wù)費(fèi)用發(fā)生,可以零報(bào)稅。
納稅總額是指企業(yè)全年實(shí)際繳納的所有稅金之和,對(duì)于會(huì)計(jì)新手,很多人不清楚納稅總額具體包括有哪些稅種,下面我們來看看吧。
企業(yè)全年納稅的總額包括有哪些稅種?
企業(yè)全年納稅的總額包括企業(yè)全年所納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、房產(chǎn)稅、印花稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、提圍防護(hù)費(fèi)。也就是應(yīng)交稅金科目和其他應(yīng)交款科目和管理費(fèi)用的二級(jí)科目稅金的借方金額的總和。
一、基本稅種
1、增值稅按銷售收入17%、6%(分別適用增值稅一般納稅人、小規(guī)模生產(chǎn)加工納稅人);
2、城建稅按繳納的增值稅的7%繳納;
3、教育費(fèi)附加按繳納的增值稅的3%繳納;
4、地方教育費(fèi)附加按繳納的增值稅的2%繳納;
5、印花稅:購銷合同按購銷金額的萬分之三貼花;帳本按5元/本繳納(每年啟用時(shí));年度按“實(shí)收資本”與“資本公積”之和的萬分之五繳納(第一年按全額繳納,以后按年度增加部分繳納);
6、城鎮(zhèn)土地使用稅按實(shí)際占用的土地面積繳納(各地規(guī)定不一,XX元/平方米);
7、房產(chǎn)稅按自有房產(chǎn)原值的70%*1.2%繳納;
8、車船稅按車輛繳納(各地規(guī)定不一,不同車型稅額不同,XX元輛);
9、企業(yè)所得稅按應(yīng)納稅所得額(調(diào)整以后的利潤(rùn))繳納(3萬元以內(nèi)18%,3萬元至10萬元27%,10萬元以上33%);
10、發(fā)放工資代扣代繳個(gè)人所得稅。
上述稅種中除增值稅與企業(yè)所得稅(2002年1月1日新設(shè)立的企業(yè))向國稅局申報(bào)繳納外,其他均向地稅局申報(bào)繳納。
二、工商年報(bào)中納稅總額應(yīng)該怎么填?
在工商年報(bào)中出現(xiàn)的納稅總額是指包括:所得稅、流轉(zhuǎn)稅等,包含全年所有稅種的納稅金額,如:增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、企業(yè)和個(gè)人所得稅、印花稅等。
一般是根據(jù)以下兩點(diǎn)來填寫:
1.工商年檢全年納稅總額包括企業(yè)所交納的各項(xiàng)稅金,也就是說只要在賬目記入應(yīng)交稅金的金額都包括在內(nèi);
2.根據(jù)應(yīng)交稅金的借方額填寫。
地稅一般指地方稅。不管你的企業(yè)是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人,報(bào)稅都是會(huì)計(jì)人員必備的一項(xiàng)技能。今天,會(huì)計(jì)網(wǎng)就跟大家詳解關(guān)于地稅相關(guān)稅種申報(bào)流程。
地稅包含哪些稅種?
在地稅申報(bào)的稅種,一共是:營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、車船使用費(fèi)、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅、土地增值稅、車船稅、印花稅、契稅、城市維護(hù)建設(shè)稅。
相關(guān)稅種申報(bào)流程
(1)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)
營(yíng)業(yè)稅是每月都要繳納的,是根據(jù)營(yíng)業(yè)收入乘以適用稅率計(jì)算出來的,這個(gè)營(yíng)業(yè)收入是不能夠扣除成本的!每月15號(hào)之前在地稅大廳申報(bào)繳納,需要紙質(zhì)文檔2份嗎,及申報(bào)表2份。
(2)三稅申報(bào)
三稅即是指城市維護(hù)建設(shè)稅、地方教育費(fèi)附加、教育費(fèi)附加,這三稅只要有增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅這三種稅一種或者多種就要繳納,也是用地稅申報(bào)表申報(bào),每月15號(hào)之前申報(bào)繳納。
(3)印花稅申報(bào)
印花稅是公司發(fā)生業(yè)務(wù),與其他人簽訂合同還有購買財(cái)務(wù)賬簿等情況就要繳納印花稅,印花稅是有才交,每月發(fā)生印花稅活動(dòng)就不交,但是每個(gè)公司都是要設(shè)立財(cái)務(wù)賬簿的,所以每年都是要繳納的!發(fā)生了相關(guān)活動(dòng)就自行申報(bào),地稅申報(bào)表2份交大廳繳納稅款。
(4)土地使用稅申報(bào)
土地使用稅是每年繳納的,可以分上半年和下半年兩次申報(bào),也可以一次性繳納全年的,一般是6月份和12月份繳納;土地占用面積乘以適用稅額計(jì)算出應(yīng)繳納稅額的,限縣級(jí)以上城市繳納。一式兩份申報(bào)表交稅務(wù)大廳繳納稅款即可。
(5)房產(chǎn)稅申報(bào)
房產(chǎn)稅申報(bào)分為兩種方式:一種是從價(jià)計(jì)征,一種是從租計(jì)征;
從價(jià)計(jì)征是所使用房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)屬于公司或者擁有房產(chǎn)控制權(quán)的情況,應(yīng)納稅額等于房產(chǎn)余值乘以12%,計(jì)算出應(yīng)納稅額之后每年6月份和12月份左右申報(bào)繳納稅款,每年繳納,可以分上半年和下半年繳納也可以一次繳納。一式兩份申報(bào)表交稅務(wù)大廳繳納稅款即可。
(6)個(gè)人所得稅申報(bào)
房產(chǎn)稅申報(bào)分為兩種方式:一種是從價(jià)計(jì)征,一種是從租計(jì)征;
從價(jià)計(jì)征是所使用房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)屬于公司或者擁有房產(chǎn)控制權(quán)的情況,應(yīng)納稅額等于房產(chǎn)余值乘以12%,計(jì)算出應(yīng)納稅額之后每年6月份和12月份左右申報(bào)繳納稅款,每年繳納,可以分上半年和下半年繳納也可以一次繳納。一式兩份申報(bào)表交稅務(wù)大廳繳納稅款即可。
(7)其他稅申報(bào)
其他稅種也是大同小異的,具體情況可以咨詢公司稅務(wù)專管員或者稅務(wù)大廳工作人員。
小規(guī)模企業(yè)即小規(guī)模納稅人,是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下,并且會(huì)計(jì)核算不健全,不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。那么小規(guī)模企業(yè)每月要交哪些稅種?我們來看看吧。
小規(guī)模公司每月需要繳納的基本稅種
增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅等。
小規(guī)模納稅人每月需要繳納的基本稅種:
1、增值稅按銷售收入3%繳納;
2、城建稅按繳納的增值稅的7%繳納;
3、教育費(fèi)附加按繳納的增值稅的3%繳納;
4、地方教育費(fèi)附加按繳納的增值稅的2繳納%;
5、印花稅:購銷合同按購銷金額的萬分之三貼花;帳本按5元/本繳納(每年啟用時(shí));年度按“實(shí)收資本”與“資本公積”之和的萬分之五繳納(第一年按全額繳納,以后按年度增加部分繳納);
6、城鎮(zhèn)土地使用稅按實(shí)際占用的土地面積繳納(各地規(guī)定不一,XX元/平方米);
7、房產(chǎn)稅按自有房產(chǎn)原值的70%*1.2%繳納;
8、車船稅按車輛繳納(各地規(guī)定不一,不同車型稅額不同,XX元輛);
9、企業(yè)所得稅按應(yīng)納稅所得額(調(diào)整以后的利潤(rùn))繳納:應(yīng)納稅所得額在3萬元(含)以內(nèi)的適用18%,在3萬元至10萬元(含)的適用27%,在10萬元以上的適用33%(注:2008年起稅率為25%); 10、發(fā)放工資代扣代繳個(gè)人所得稅。
上述稅種中除增值稅與企業(yè)所得稅向國稅局申報(bào)繳納外,其他均向地稅局申報(bào)繳納。 城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、資源稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等等,只要業(yè)務(wù)涉及就需要繳納,是否屬于小規(guī)模納稅人,與繳納哪種稅沒有太大的關(guān)系,要繳納什么稅,要看你企業(yè)經(jīng)營(yíng)什么業(yè)務(wù),涉及什么稅。 交納增值稅(每月15日前國稅局申報(bào),按銷售金額的3%企業(yè)所得稅(季度過后的15日內(nèi)地稅申報(bào),按利潤(rùn)總額的25%申報(bào))
作為會(huì)計(jì)人員,應(yīng)當(dāng)熟練掌握各個(gè)稅種的相關(guān)知識(shí)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中,應(yīng)按規(guī)定繳納稅費(fèi),一般要繳納哪些稅?
企業(yè)所需要繳納的稅種
1、主稅種:企業(yè)所得稅、增值稅,如果企業(yè)有出口業(yè)務(wù)的話,還會(huì)涉及到關(guān)稅。
2、附加稅費(fèi):城建稅、教育附加費(fèi)、地方教育費(fèi)附加。
另外,還有消費(fèi)稅、車船稅、房產(chǎn)稅等,但是這些并不是每個(gè)企業(yè)都需要繳納的。
稅收的相關(guān)知識(shí)
1、國家征稅的目的是:滿足社會(huì)成員獲得公共產(chǎn)品的需要。
2、國家征稅憑借的是:政治權(quán)力/公共權(quán)力(并不是財(cái)產(chǎn)權(quán)利)。
稅收征收的主體,只能是代表社會(huì)全體成員行使公共權(quán)力的政府,其他任何社會(huì)組織和個(gè)人是無權(quán)進(jìn)行征稅的。
3、稅收是國家籌集財(cái)政收入的主要方式。
4、稅收必須借助法律的形式進(jìn)行。
5、稅收的基本特征:強(qiáng)制性、無償性與固定性。
6、征稅的過程是物質(zhì)財(cái)富從私人部門單向地、無償?shù)剞D(zhuǎn)給國家的過程。
稅收的作用
稅收的作用是稅收職能在一定經(jīng)濟(jì)條件下的外在表現(xiàn)。在不同的歷史階段,稅收職能發(fā)揮著不同的作用。在現(xiàn)階段,稅收的作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
1、稅收是國家組織財(cái)政收人的主要形式和工具
2、稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿之一
3、稅收具有維護(hù)國家政權(quán)的作用
4、稅收具有監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用
增值稅是以商品以及含應(yīng)稅勞務(wù),在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)量稅收依據(jù)而征收的一種稅。那增值稅具體屬于什么稅種呢?
增值稅屬于什么稅?
增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅,能夠體現(xiàn)按增值因素計(jì)稅的原則的計(jì)算方法是:我國實(shí)行共享型增值稅,根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額,按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷售稅額,然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款,也就是進(jìn)項(xiàng)稅額,其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額。
企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行增值稅稅種核算時(shí),一般會(huì)常遇見以下概念:零稅率、免稅、免征、減征、不征稅等,在不清楚各個(gè)概念的情況下往往會(huì)容易混淆這幾種概念。
零稅率:零稅率不等于免稅,零稅率產(chǎn)品目前是增值稅稅種中最優(yōu)惠的概念。零稅率并不只是單一指銷售環(huán)節(jié)免稅,而是進(jìn)貨環(huán)節(jié)包含的進(jìn)項(xiàng)稅還給與退回。如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅辦法,外貿(mào)企業(yè)實(shí)行免退稅辦法。
免稅:免稅是指某一項(xiàng)應(yīng)該繳納稅收的行為,由于國家的政策扶持,在其銷售環(huán)節(jié)不征收增值稅,但進(jìn)項(xiàng)稅是不被允許抵扣也不能夠退還的。相對(duì)于零稅率來說免稅的優(yōu)惠力度較小。
免稅業(yè)務(wù)只能夠開具增值稅普通發(fā)票,并不能開具增值稅專用發(fā)票,其相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下:
借:庫存現(xiàn)金/銀行存款/其他貨幣資金
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
?。ㄗ⒁猓好舛愋袨椴恍栌?jì)算銷項(xiàng)稅。)
目前也存在一部分說法是認(rèn)為需先進(jìn)行價(jià)稅分離,計(jì)提銷項(xiàng)稅之后通過見面稅額進(jìn)行抵銷。分錄如下:
借:銀行存款
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
同時(shí):
借:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(減免稅額)
貸:營(yíng)業(yè)外收入
在日常工作的實(shí)際處理中主要偏向于前者,即上文所提的無需價(jià)稅分離再計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
小規(guī)模納稅人在經(jīng)營(yíng)過程中也需要依法繳納相應(yīng)的稅費(fèi),就需要到期進(jìn)行申報(bào),按季度申報(bào),小規(guī)模納稅人要申報(bào)哪些稅費(fèi)?
小規(guī)模納稅人季報(bào)申報(bào)哪些稅?
小規(guī)模納稅人的增值稅、附加稅、企業(yè)所得稅等,按季度申報(bào)。
小規(guī)模納稅人的個(gè)人所得稅,是按月申報(bào)的。
什么是小規(guī)模納稅人?
小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下,并且會(huì)計(jì)核算不健全,不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所稱會(huì)計(jì)核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。
管理規(guī)定:
小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全、能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定,不作為小規(guī)模納稅人。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人以后,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
小規(guī)模納稅人的稅收優(yōu)惠政策
第一,就是所熟悉的增值稅,小規(guī)模增值稅繼續(xù)享受3%減按1%的稅率執(zhí)行;
第二,對(duì)于小規(guī)模季度銷售金額不超過45萬的企業(yè),開具普票,則免征增值稅;
第三,對(duì)于季度免征增值稅的企業(yè),附加稅也免征;
第四,對(duì)于企業(yè)年利潤(rùn)不超過100萬的企業(yè),企業(yè)所得稅按照2.5%進(jìn)行征收;
第五,六稅兩費(fèi)減半征收,指的是:資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。
小規(guī)模城建稅和教育費(fèi)附加怎么計(jì)算?
城市維護(hù)建設(shè)稅=(實(shí)際繳納增值稅+營(yíng)業(yè)稅+消費(fèi)稅)×適用稅率
(市區(qū)的稅率為7%,縣城、鎮(zhèn)的稅率為5%,不屬于市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的稅率為1%)
教育費(fèi)附加=(實(shí)際繳納的增值稅+營(yíng)業(yè)稅+消費(fèi)稅)×3%
地方教育附加=(實(shí)際繳納的增值稅+營(yíng)業(yè)稅+消費(fèi)稅)×2%
流轉(zhuǎn)稅是商品生產(chǎn)和商品交換的產(chǎn)物,也是政府財(cái)政收入的重要來源。增值稅也屬于流轉(zhuǎn)稅的一種,那么流轉(zhuǎn)稅大概還包括哪些稅種?
流轉(zhuǎn)稅包括哪些稅種?
流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。流轉(zhuǎn)稅,是以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或數(shù)量,以及非商品交易的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象的一類稅收。流轉(zhuǎn)稅是商品生產(chǎn)和商品交換的產(chǎn)物,是政府財(cái)政收入的重要來源。
流轉(zhuǎn)稅的含義
流轉(zhuǎn)稅又稱流轉(zhuǎn)課稅、流通稅,指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象的一類稅收。
流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)
1、以商品生產(chǎn)、交換和提供商業(yè)性勞務(wù)為征稅前提,征稅范圍較為廣泛,既包括第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品銷售收入,也包括第三產(chǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)收入;既對(duì)國內(nèi)商品征稅,也對(duì)進(jìn)出口的商品征稅,稅源比較充足。
2、以商品、勞務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)收入作為計(jì)稅依據(jù),一般不受生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成本和費(fèi)用變化的影響,可以保證國家能夠及時(shí)、穩(wěn)定、可靠地取得財(cái)政收入。
3、一般具有間接稅的性質(zhì),特別是在從價(jià)征稅的情況下,稅收與價(jià)格的密切相關(guān),便于國家通過征稅體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策。
4、同有些稅類相比,流轉(zhuǎn)稅在計(jì)算征收上較為簡(jiǎn)便易行,也容易為納稅人所接受。
流轉(zhuǎn)稅的主要作用
1、廣泛籌集財(cái)政資金。
2、能夠保證國家及時(shí)穩(wěn)定地取得財(cái)政收入。
3、配合價(jià)格調(diào)節(jié)生產(chǎn)和消費(fèi)。
稅金及附加通常是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi),通過稅金及附加科目核算的稅種有城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、消費(fèi)稅等。
哪些稅種通過稅金及附加科目核算?
計(jì)入稅金及附加的稅種有:消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等。
什么是稅金及附加?
稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi),包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"稅金及附加"科目,核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。
稅金及附加的借貸方向
稅金及附加是損益類科目,借方表示增加,貸方表示減少。期末,應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
稅金及附加的計(jì)稅依據(jù)是什么?
附加稅,正稅的對(duì)稱,指隨正稅按照一定比例征收的稅,以正稅的存在和征收為前提和依據(jù)。如城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加,是以增值稅和消費(fèi)稅的稅額作為計(jì)稅依據(jù)的。
稅金及附加屬于收入還是費(fèi)用類科目?
稅金及附加屬于損益類科目。損益類科目具體包括收入類科目、費(fèi)用類科目;稅金及附加是屬于會(huì)計(jì)六要素中的費(fèi)用。
消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等計(jì)入稅金及附加科目核算。
計(jì)入稅金及附加的有哪些稅種?
計(jì)入稅金及附加的稅種有:消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等。
稅金及附加的會(huì)計(jì)分錄
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"稅金及附加"科目,核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。
1、計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)時(shí):
借:稅金及附加
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅、城建稅等
2、實(shí)際繳納稅費(fèi)時(shí):
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅、城建稅等
貸:銀行存款
稅金及附加的核算內(nèi)容不包括什么?
稅金及附加科目核算的內(nèi)容不包括契稅、增值稅。
稅金及附加和應(yīng)交稅費(fèi)的區(qū)別
一、稅金及附加是損益類科目,核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。
二、應(yīng)交稅費(fèi)是資產(chǎn)負(fù)債類科目,按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi),包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、個(gè)人所得稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。該科目的貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi),借方登記已交納的各種稅費(fèi),期末貸方余額反映尚未交納的稅費(fèi);期末如為借方余額反映多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。
財(cái)產(chǎn)行為稅是指納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)數(shù)量或者財(cái)產(chǎn)價(jià)值為征稅對(duì)象,或是為了實(shí)現(xiàn)某種特定的目的,以納稅人的某些特定行為為征稅對(duì)象的稅種??煞譃樨?cái)產(chǎn)稅和行為稅兩大類。
財(cái)產(chǎn)稅類包括10個(gè)稅種:
1、房產(chǎn)稅;2、城市房地產(chǎn)稅;3、城鎮(zhèn)土地使用稅;4、車船使用稅;5、車船使用牌照稅;6、車輛購置稅;7、契稅;8、耕地占用稅;9、船舶噸稅;10、遺產(chǎn)稅。這些稅種是對(duì)納稅人擁有或使用的財(cái)產(chǎn)征收的。
行為稅類包括8個(gè)稅種:
1、城市維護(hù)建設(shè)稅;2、印花稅;3、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅;4、土地增值稅;5、屠宰稅;6、筵席稅;7、證券交易稅;8、燃油稅。這些稅種是對(duì)特定行為或?yàn)檫_(dá)到特定目的而征收的。
2021年4月,國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于簡(jiǎn)并稅費(fèi)申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》,決定全面推行財(cái)產(chǎn)和行為稅合并申報(bào)。我國財(cái)產(chǎn)和行為稅合并申報(bào)的稅種范圍包括城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、耕地占用稅、資源稅、土地增值稅、契稅、環(huán)境保護(hù)稅、煙葉稅等10個(gè)稅種。
什么是財(cái)產(chǎn)和行為稅合并申報(bào)?
財(cái)產(chǎn)行為稅是現(xiàn)有稅種中財(cái)產(chǎn)類和行為類稅種的統(tǒng)稱。財(cái)產(chǎn)行為稅合并申報(bào),通俗講就是“簡(jiǎn)并申報(bào)表,一表報(bào)多稅”,申報(bào)多個(gè)稅種時(shí),不再單獨(dú)使用分稅種申報(bào)表,而是在一張納稅申報(bào)表上同時(shí)申報(bào)多個(gè)稅種。
財(cái)產(chǎn)和行為稅怎樣進(jìn)行合并申報(bào)?
稅務(wù)總局已經(jīng)向社會(huì)發(fā)布了《財(cái)產(chǎn)和行為稅納稅申報(bào)表》和《稅源明細(xì)表》。
納稅申報(bào)時(shí),各稅種統(tǒng)一采用《財(cái)產(chǎn)行為稅納稅申報(bào)表》進(jìn)行申報(bào)。該表由一張主表和一張減免稅附表組成,主表反映納稅情況,包括各稅種稅款所屬期、應(yīng)納稅額、減免稅額、已繳稅款、應(yīng)補(bǔ)退稅款等;附表反映減免稅情況,分類詳細(xì)展示納稅人享受的每項(xiàng)優(yōu)惠政策,方便納稅人詳細(xì)了解減免稅情況。
申報(bào)前,納稅人需要填報(bào)《稅源明細(xì)表》維護(hù)納稅申報(bào)的基本信息。這是后續(xù)管理的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源,也是生成納稅申報(bào)表的主要依據(jù)。
財(cái)產(chǎn)和行為稅各稅種是否必須一次性申報(bào)完畢?
合并申報(bào)不強(qiáng)制要求一次性申報(bào)全部稅種,納稅人可以自由選擇一次性或分別申報(bào)當(dāng)期稅種。例如,納稅人7月應(yīng)申報(bào)城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅和資源稅等4個(gè)稅種,7月5日申報(bào)時(shí)只申報(bào)了城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅等3個(gè)稅種,遺漏了資源稅,則可在申報(bào)期結(jié)束前單獨(dú)申報(bào)資源稅,不用更正此前的申報(bào)。
財(cái)產(chǎn)和行為稅各稅種納稅期限不一致能合并申報(bào)嗎?
不同納稅期限的財(cái)產(chǎn)和行為稅各稅種可以合并申報(bào)。
按期申報(bào)但納稅期限不同的稅種可以合并申報(bào)。例如,某企業(yè)按季度繳納城鎮(zhèn)土地使用稅,按月匯總繳納印花稅,則在4月征期內(nèi),該企業(yè)可以合并申報(bào)一季度城鎮(zhèn)土地使用稅和3月份印花稅。
按期申報(bào)與按次申報(bào)的稅種也可以合并申報(bào)。例如,某企業(yè)按季度繳納城鎮(zhèn)土地使用稅,3月15日收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)的書面通知,則在4月征期內(nèi),該企業(yè)可以合并申報(bào)一季度城鎮(zhèn)土地使用稅和3月15日耕地占用稅。
中國稅種有18個(gè)。截止至目前,中國18個(gè)稅種中已有12個(gè)稅種完成立法?,F(xiàn)存的18個(gè)稅種為:增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、車輛購置稅、車船稅、煙葉稅、環(huán)境保護(hù)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、契稅、耕地占用稅、關(guān)稅、船舶噸稅。
前16個(gè)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收;關(guān)稅、船舶噸稅由海關(guān)征收。注意:進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅雖然交給海關(guān),但是,海關(guān)只是代征,即代稅務(wù)機(jī)關(guān)征收,實(shí)際上仍歸稅務(wù)口管理。
中國稅種:12個(gè)稅種已立法
近年來稅收立法進(jìn)程加快,截至2021年9月28日,我國18個(gè)稅種中已有12個(gè)稅種完成立法,具體是:
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》
2.《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》
3.《中華人民共和國車船稅法》
4.《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》
5.《中華人民共和國煙葉稅法》
6.《中華人民共和國船舶噸稅法》
7.《中華人民共和國耕地占用稅法》
8.《中華人民共和國車輛購置稅法》
9.《中華人民共和國資源稅法》
10.《中華人民共和國契稅法》
11.《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅法》
12.《中華人民共和國印花稅法》
總結(jié):目前,房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅這六個(gè)稅種還沒有立法。
中國18個(gè)稅種簡(jiǎn)介
1、增值稅
全面了解增值稅稅率、計(jì)算方式、免征規(guī)定等,查看“增值稅”具體介紹>>>
增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)增值額征收的一個(gè)稅種。
增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。
2、消費(fèi)稅
全面了解消費(fèi)稅稅目稅率、納稅優(yōu)惠等,查看“消費(fèi)稅”具體介紹>>>
消費(fèi)稅是對(duì)一些特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅。對(duì)在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收。消費(fèi)稅根據(jù)稅法確定的稅目,按照應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量分別實(shí)行從價(jià)定率或從量定額的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。
消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。
3、企業(yè)所得稅
全面了解企業(yè)所得稅適用稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅收優(yōu)惠等,查看“企業(yè)所得稅”具體介紹>>>
在中國境內(nèi)的一切企業(yè)和其他取得收入的組織(不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)),為企業(yè)所得稅納稅人。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)根據(jù)其是否在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,以及所得是否與境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系確定應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅以企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額。稅率為25%。
4、個(gè)人所得稅
全面了解個(gè)人所得稅征稅、免征范圍、專項(xiàng)附加扣除等,查看“個(gè)人所得稅”具體介紹>>>
個(gè)人所得稅是國家對(duì)本國公民、居住在本國境內(nèi)的個(gè)人的所得和境外個(gè)人來源于本國的所得征收的一種所得稅。以個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得(包括個(gè)人取得的工資、薪金所得,個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得等11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目)為對(duì)象征收。
5、資源稅
全面了解資源稅稅目稅率、稅收減免等,查看“資源稅”具體介紹>>>
資源稅是以應(yīng)稅自然資源為課稅對(duì)象,為了調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的稅種。資源稅納稅期限規(guī)定如下:
?。?)資源稅按月或者按季申報(bào)繳納;不能按固定期限計(jì)算繳納的,可以按次申報(bào)繳納。
?。?)納稅人按月或者按季申報(bào)繳納的,應(yīng)當(dāng)自月度或者季度終了之日起十五日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款;按次申報(bào)繳納的,應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。
6、城市維護(hù)建設(shè)稅
全面了解城市維護(hù)建設(shè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、計(jì)算方法等,查看“城市維護(hù)建設(shè)稅”具體介紹>>>
城市維護(hù)建設(shè)稅,是以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù),依法計(jì)征的一種稅,也就是通常所說的隨增值稅、消費(fèi)稅同時(shí)征收的一種附加稅。
7、印花稅
全面了解印花稅稅目稅率、計(jì)算、免征優(yōu)惠等,查看“印花稅”具體介紹>>>
在中華人民共和國境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人,為印花稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。
證券交易,是指轉(zhuǎn)讓在依法設(shè)立的證券交易所、國務(wù)院批準(zhǔn)的其他全國性證券交易場(chǎng)所交易的股票和以股票為基礎(chǔ)的存托憑證。
8、車輛購置稅
全面了解車輛購置稅納稅地點(diǎn)規(guī)定、免稅處理等,查看“車輛購置稅”具體介紹>>>
對(duì)購置汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車等應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人征收。車輛購置稅實(shí)行從價(jià)定率的方法計(jì)算應(yīng)納稅額,稅率為10%。
9、車船稅
全面了解車船稅適用稅額、車船稅的減免等,查看“車船稅”具體介紹>>>
以在我國境內(nèi)依法應(yīng)當(dāng)?shù)杰嚧芾聿块T登記的車輛、船舶為征稅對(duì)象,向車輛、船舶的所有人或管理人征收。
10、煙葉稅
全面了解煙葉稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、會(huì)計(jì)處理等,查看“煙葉稅”具體介紹>>>
對(duì)在我國境內(nèi)收購煙葉(包括晾曬煙葉和烤煙葉)的單位,按照收購煙葉的金額征收,稅率為20%。煙葉稅按月計(jì)征,納稅人應(yīng)當(dāng)于納稅義務(wù)發(fā)生月終了之日起十五日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款。
11、環(huán)境保護(hù)稅
全面了解環(huán)境保護(hù)稅稅目稅率、應(yīng)納稅額、稅收減免等,查看“環(huán)境保護(hù)稅”具體介紹>>>
環(huán)境保護(hù)稅的納稅人是在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域,直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者。環(huán)境保護(hù)稅主要針對(duì)污染破壞環(huán)境的特定行為征稅,一般可以從排污主體、排污行為、應(yīng)稅污染物三方面來判斷是否需要交環(huán)境保護(hù)稅。
12、房產(chǎn)稅
全面了解房產(chǎn)稅稅率、免征優(yōu)惠等,查看“房產(chǎn)稅”具體介紹>>>
以城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的房屋為征稅對(duì)象,按房產(chǎn)余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù),納稅人包括產(chǎn)權(quán)所有人、房屋的經(jīng)營(yíng)管理單位(房屋產(chǎn)權(quán)為全民所有)、承典人、代管人、使用人。
13、城鎮(zhèn)土地使用稅
全面了解城鎮(zhèn)土地使用稅稅率、納稅期限、免征優(yōu)惠等,查看“城鎮(zhèn)土地使用稅”具體介紹>>>
城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是國家對(duì)擁有城鎮(zhèn)土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。納稅人為城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。
14、土地增值稅
全面了解土地增值稅計(jì)算方法、納稅期限、免稅優(yōu)惠等,查看“土地增值稅”具體介紹>>>
土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人,以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入為計(jì)稅依據(jù)向國家繳納的一種稅賦,不包括以繼承、贈(zèng)與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。
15、契稅
全面了解契稅稅率、計(jì)算、納稅申報(bào)等,查看“契稅”具體介紹>>>
契稅,是指對(duì)契約征收的稅,屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅,由財(cái)產(chǎn)承受人繳納。契稅中所涉及的契約,包括土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移,如國有土地使用權(quán)出讓或轉(zhuǎn)讓,房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移,應(yīng)該稱為土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移,如房屋買賣、贈(zèng)送、交換等。
16、耕地占用稅
全面了解耕地占用稅適用稅額、納稅義務(wù)等,查看“耕地占用稅”具體介紹>>>
地占用稅是對(duì)占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人征收的稅。采用定額稅率,其標(biāo)準(zhǔn)取決于人均占有耕地的數(shù)量和經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度。
17、關(guān)稅
全面了解關(guān)稅納稅特點(diǎn)、計(jì)算等,查看“關(guān)稅”具體介紹>>>
關(guān)稅是指進(jìn)出口商品在經(jīng)過一國關(guān)境時(shí),由政府設(shè)置的海關(guān)向進(jìn)出口商所征收的稅收。一般包含:進(jìn)口稅、出口稅、過境稅。
18、船舶噸稅
全面了解船舶噸稅稅目稅率、征收辦法、多繳/少繳的處理等,查看“船舶噸稅”具體介紹>>>
自中華人民共和國境外港口進(jìn)入境內(nèi)港口的船舶,應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國船舶噸稅法》繳納船舶噸稅。
中華人民共和國籍的應(yīng)稅船舶,船籍國(地區(qū))與中華人民共和國簽訂含有相互給予船舶稅費(fèi)最惠國待遇條款的條約或者協(xié)定的應(yīng)稅船舶,適用優(yōu)惠稅率。其他應(yīng)稅船舶,適用普通稅率。
中國稅種的發(fā)展
一、改革開放以前的稅制稅種狀況(1949-1978年)
1、新中國誕生以后,立即著手建立新稅制。1950年1月30日,中央人民政府政務(wù)院公布《關(guān)于統(tǒng)一全國稅政的決定》,附發(fā)《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》,規(guī)定全國統(tǒng)一設(shè)立14個(gè)稅種,即貨物稅、工商業(yè)稅(包括營(yíng)業(yè)稅和所得稅兩個(gè)部分)、鹽稅、關(guān)稅、薪給報(bào)酬所得稅、存款利息所得稅、印花稅、遺產(chǎn)稅、交易稅、屠宰稅、房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅、特種消費(fèi)行為稅和使用牌照稅。其他稅種一般由省、市或者大行政區(qū)根據(jù)習(xí)慣擬定辦法,報(bào)經(jīng)大行政區(qū)或者中央批準(zhǔn)以后征收(當(dāng)時(shí)主要有農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅和契稅,其中牧業(yè)稅始終沒有全國統(tǒng)一立法。此外,屬于中央稅的船舶噸稅的征收辦法由財(cái)政部、海關(guān)總署制定)。當(dāng)時(shí)的稅收法規(guī),以政務(wù)院發(fā)布的暫行條例等為主。
在執(zhí)行中,稅制作了一些調(diào)整。例如,先后增加契稅、船舶噸稅和文化娛樂稅為全國性稅種,其中契稅自20世紀(jì)50年代中期以后基本停征;將房產(chǎn)稅和地產(chǎn)稅合并為城市房地產(chǎn)稅;將特種消費(fèi)行為稅改為文化娛樂稅(1956年由全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)立法),部分稅目并入工商業(yè)稅;將使用牌照稅確定為車船使用牌照稅;試行商品流通稅;將交易稅確定為牲畜交易稅,但是沒有全國統(tǒng)一立法;薪給報(bào)酬所得稅、遺產(chǎn)稅始終沒有開征。
2、1958年,中國實(shí)施了新中國成立以后的第二次大規(guī)模稅制改革,其主要內(nèi)容是簡(jiǎn)化稅制,試行工商統(tǒng)一稅,建立全國統(tǒng)一的農(nóng)業(yè)稅制度,全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過了關(guān)于工商統(tǒng)一稅、農(nóng)業(yè)稅的立法。至此,中國的稅制設(shè)有14種稅,即工商統(tǒng)一稅、鹽稅、關(guān)稅、工商所得稅、利息所得稅(1959年停征)、城市房地產(chǎn)稅、契稅、車船使用牌照稅、船舶噸稅、屠宰稅、牲畜交易稅、文化娛樂稅(1966年停征)、農(nóng)業(yè)稅和牧業(yè)稅。
1962年,為了配合加強(qiáng)集貿(mào)市場(chǎng)管理,開征了集市交易稅,1966年以后基本停征。
1973年,中國實(shí)施了新中國成立以來的第三次大規(guī)模稅制改革,其主要內(nèi)容是簡(jiǎn)化稅制,試行工商稅。至此,中國的稅制設(shè)有13個(gè)稅種,即工商稅、工商統(tǒng)一稅(工商稅開征以后此稅基本停征)、關(guān)稅、工商所得稅、城市房地產(chǎn)稅、契稅、車船使用牌照稅、船舶噸稅、屠宰稅、牲畜交易稅、集市交易稅、農(nóng)業(yè)稅和牧業(yè)稅。此外,鹽稅名義上包含在工商稅內(nèi),實(shí)際上仍然按照原來的辦法征收。在一般情況下,國營(yíng)工商企業(yè)只需要繳納工商稅,集體企業(yè)只需要繳納工商稅和工商所得稅,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位(主要是人民公社和國營(yíng)農(nóng)場(chǎng))一般只需要繳納農(nóng)業(yè)稅,個(gè)人繳納的稅收微乎其微。
二、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期的稅制稅種改革(1978-1993年)
總的來看,自1978年至1993年,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入,中國對(duì)稅制改革進(jìn)行了全面的探索,改革逐步深入,取得了很大的進(jìn)展,初步建成了一套內(nèi)外有別、城鄉(xiāng)不同,以貨物和勞務(wù)稅、所得稅為主體,財(cái)產(chǎn)稅和其他稅收相配合的新的稅制體系,大體適應(yīng)了中國經(jīng)濟(jì)體制改革起步階段的經(jīng)濟(jì)狀況,稅收的職能作用得以全面加強(qiáng),稅收收入隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng),宏觀調(diào)控作用明顯增強(qiáng),對(duì)于貫徹國家的經(jīng)濟(jì)政策,調(diào)節(jié)生產(chǎn)、分配和消費(fèi),促進(jìn)改革開放,起到了積極的促進(jìn)作用,并為以后稅制改革的深入打下了重要的基礎(chǔ)。
從稅制方面看,財(cái)稅部門自1978年底、1979年初就開始研究稅制改革問題,提出了包括開征國營(yíng)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等內(nèi)容的初步設(shè)想和實(shí)施步驟,并確定,為了配合貫徹國家的對(duì)外開放政策,第一步先行解決對(duì)外征稅的問題。
自1980年至1981年,第五屆全國人民代表大會(huì)先后公布了中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、外國企業(yè)所得稅法。同時(shí)規(guī)定,對(duì)中外合資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人沿用20世紀(jì)50年代制定的稅收法規(guī),繼續(xù)征收工商統(tǒng)一稅、城市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅。
1982年,國務(wù)院提交第五屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議的《關(guān)于第六個(gè)五年計(jì)劃的報(bào)告》提出了今后3年稅制改革的任務(wù),并得到了會(huì)議的批準(zhǔn)。同年,國務(wù)院批轉(zhuǎn)了《財(cái)政部關(guān)于征收燒油特別稅的試行規(guī)定》,發(fā)布了牲畜交易稅暫行條例。
1983年,國務(wù)院決定在全國試行國營(yíng)企業(yè)“利改稅”,即將新中國成立以后實(shí)行了三十多年的國營(yíng)企業(yè)向國家上繳利潤(rùn)的制度改為繳納企業(yè)所得稅的制度,并取得了初步的成功。這一改革從理論上和實(shí)踐上突破了國營(yíng)企業(yè)只能向國家繳納利潤(rùn),國家不能向國營(yíng)企業(yè)征收所得稅的禁區(qū)。這是國家與國營(yíng)企業(yè)分配關(guān)系改革的一個(gè)歷史性轉(zhuǎn)變。
為了加快城市經(jīng)濟(jì)體制改革的步伐,1984年9月,經(jīng)全國人民代表大會(huì)批準(zhǔn)和全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)授權(quán),國務(wù)院決定自當(dāng)年10月起在全國實(shí)施國營(yíng)企業(yè)“利改稅”的第二步改革和稅收制度的全面改革,發(fā)布了產(chǎn)品稅條例(草案)、增值稅條例(草案)、鹽稅條例(草案)、營(yíng)業(yè)稅條例(草案)、資源稅條例(草案)、國營(yíng)企業(yè)所得稅條例(草案)和國營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法。
1985年,第六屆全國人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過了《全國人民代表大會(huì)關(guān)于授權(quán)國務(wù)院在經(jīng)濟(jì)體制改革和對(duì)外開放方面可以制定暫行的規(guī)定或者條例的決定》。此后,國務(wù)院據(jù)此陸續(xù)制定了一系列的稅收法規(guī)。
自1985年至1989年,國務(wù)院先后發(fā)布了城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例、進(jìn)出口關(guān)稅條例、集體企業(yè)所得稅暫行條例、國營(yíng)企業(yè)獎(jiǎng)金稅暫行規(guī)定(修訂)、國營(yíng)企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅暫行規(guī)定、集體企業(yè)獎(jiǎng)金稅暫行規(guī)定、事業(yè)單位獎(jiǎng)金稅暫行規(guī)定、城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例、房產(chǎn)稅暫行條例、車船使用稅暫行條例、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例、耕地占用稅暫行條例、建筑稅暫行條例(其前身是國務(wù)院1983年發(fā)布的建筑稅征收暫行辦法)、私營(yíng)企業(yè)所得稅暫行條例、印花稅暫行條例、筵席稅暫行條例、城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例,并決定開征特別消費(fèi)稅。
1991年,第七屆全國人民代表大會(huì)第四次會(huì)議將中外合資企業(yè)所得稅法與外國企業(yè)所得稅法合并,制定了外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法。同年,國務(wù)院將建筑稅改為固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅,發(fā)布了固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅暫行條例。
至此,中國的稅制設(shè)有37個(gè)稅種,即產(chǎn)品稅、增值稅、鹽稅、特別消費(fèi)稅、燒油特別稅、營(yíng)業(yè)稅、工商統(tǒng)一稅、關(guān)稅、國營(yíng)企業(yè)所得稅、國營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅、集體企業(yè)所得稅、私營(yíng)企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅、國營(yíng)企業(yè)獎(jiǎng)金稅、集體企業(yè)獎(jiǎng)金稅、事業(yè)單位獎(jiǎng)金稅、國營(yíng)企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、資源稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、屠宰稅、筵席稅、牲畜交易稅、集市交易稅、農(nóng)業(yè)稅和牧業(yè)稅。此外,船舶噸稅自1986年起轉(zhuǎn)為預(yù)算外收入項(xiàng)目。
三、建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期的稅制稅種改革(1994-2013年)
1994年稅制改革的主要內(nèi)容是:第一,全面改革貨物和勞務(wù)稅制,實(shí)行了以比較規(guī)范的增值稅為主體,消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅并行,內(nèi)外統(tǒng)一的貨物和勞務(wù)稅制。第二,改革企業(yè)所得稅制,將過去對(duì)國營(yíng)企業(yè)、集體企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)分別征收的多種企業(yè)所得稅合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅。第三,改革個(gè)人所得稅制,將過去對(duì)外國人征收的個(gè)人所得稅、對(duì)中國人征收的個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅合并為統(tǒng)一的個(gè)人所得稅。第四,大幅度調(diào)整其他稅收,如擴(kuò)大了資源稅的征收范圍,開征了土地增值稅,取消了鹽稅、燒油特別稅、集市交易稅等12個(gè)稅種,并將屠宰稅、筵席稅的管理權(quán)下放到省級(jí)地方政府,增設(shè)了遺產(chǎn)稅、證券交易稅(這兩種稅后來沒有立法開征)。
至此,中國的稅制設(shè)有25個(gè)稅種,即增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、資源稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、證券交易稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、屠宰稅、筵席稅、農(nóng)業(yè)稅和牧業(yè)稅。
自1995年至2013年,中國繼續(xù)完善稅制,具體如下:
改革農(nóng)業(yè)稅制:2000年,中共中央、國務(wù)院發(fā)出了《關(guān)于進(jìn)行農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)工作的通知》,此后農(nóng)村稅費(fèi)改革逐步推進(jìn)。2005年,全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定自2006年起取消農(nóng)業(yè)稅。自2005年至2006年,國務(wù)院先后取消了牧業(yè)稅、屠宰稅,對(duì)過去征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅的煙葉產(chǎn)品改征煙葉稅,公布了煙葉稅暫行條例。
完善貨物和勞務(wù)稅制:1998年以后,經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),財(cái)政部、國家稅務(wù)總局陸續(xù)調(diào)整了消費(fèi)稅的部分稅目、稅率(稅額標(biāo)準(zhǔn))和計(jì)稅方法。2000年,國務(wù)院公布了車輛購置稅暫行條例,自2001年起施行。為了適應(yīng)加入世界貿(mào)易組織的需要,逐步降低了進(jìn)口關(guān)稅的稅率。2003年,國務(wù)院公布了新的關(guān)稅條例,自2004年起施行。2008年,國務(wù)院修訂了增值稅暫行條例、消費(fèi)稅暫行條例和營(yíng)業(yè)稅暫行條例,初步實(shí)現(xiàn)了增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變,結(jié)合成品油稅費(fèi)改革調(diào)整了消費(fèi)稅,自2009年起施行。自2012年起,經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),財(cái)政部、國家稅務(wù)總局開始實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)。
完善所得稅制:自1999年至2011年,全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)先后5次修改個(gè)人所得稅法,主要內(nèi)容是調(diào)整工資、薪金等所得的扣除額和儲(chǔ)蓄存款利息征稅的規(guī)定。2007年,全國人民代表大會(huì)將過去對(duì)內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)分別征收的企業(yè)所得稅合并,制定了企業(yè)所得稅法,自2008年起施行。
完善財(cái)產(chǎn)稅制:1997年,國務(wù)院發(fā)布了契稅暫行條例,自當(dāng)年10月起施行。自2001年起,國務(wù)院將船舶噸稅重新納入財(cái)政預(yù)算管理。2011年,國務(wù)院公布了船舶噸稅暫行條例,自2012年起施行。2006年,國務(wù)院將對(duì)內(nèi)征收的車船使用稅與對(duì)外征收的車船使用牌照稅合并為車船稅,公布了車船稅暫行條例,自2007年起施行;2011年,全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過了車船稅法,自2012年起施行。自2006年至2009年,國務(wù)院先后修改了城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例、耕地占用稅暫行條例,將對(duì)內(nèi)征收的城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅改為內(nèi)外統(tǒng)一征收,分別自2007年、2008年起施行;自2009年起取消了對(duì)外征收的城市房地產(chǎn)稅,規(guī)定中外納稅人統(tǒng)一繳納房產(chǎn)稅。2011年,國務(wù)院修改了資源稅暫行條例,自當(dāng)年11月起施行。
此外,國務(wù)院先后于2000年停止征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅,2008年、2013年取消了筵席稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅,自2010年12月起將外商投資企業(yè)和外國企業(yè)納入城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人范圍。
至2013年,中國的稅制設(shè)有18個(gè)稅種,即增值稅、消費(fèi)稅、車輛購置稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、資源稅、車船稅、船舶噸稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和煙葉稅。
四、全面深化改革時(shí)期的稅制稅種改革(2013年以后)
完善貨物和勞務(wù)稅制:自2012年起,經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),財(cái)政部、國家稅務(wù)總局逐步實(shí)施了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)。其中,2016年全面推行此項(xiàng)試點(diǎn);2017年廢止了營(yíng)業(yè)稅暫行條例,修改了增值稅暫行條例。此外,調(diào)整了增值稅的稅率、征收率,統(tǒng)一了小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。在消費(fèi)稅方面,經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),財(cái)政部、國家稅務(wù)總局陸續(xù)調(diào)整了部分稅目、稅率。在關(guān)稅方面,進(jìn)口關(guān)稅的稅率繼續(xù)逐漸降低。2018年,全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過了車輛購置稅法,自2019年7月起施行。
完善所得稅制:在企業(yè)所得稅方面,2017年和2018年,全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)先后修改了企業(yè)所得稅法的個(gè)別條款。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),財(cái)政部、國家稅務(wù)總局等單位陸續(xù)作出了關(guān)于部分重點(diǎn)行業(yè)實(shí)行固定資產(chǎn)加速折舊的規(guī)定;提高企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的規(guī)定;購進(jìn)單位價(jià)值不超過500萬元的設(shè)備、器具允許一次性扣除的規(guī)定;提高職工教育經(jīng)費(fèi)支出扣除比例的規(guī)定;小微企業(yè)減征企業(yè)所得稅的規(guī)定,而且減征的范圍不斷擴(kuò)大,等等。在個(gè)人所得稅方面,2018年,全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)修改了個(gè)人所得稅法,主要內(nèi)容是調(diào)整居民個(gè)人、非居民個(gè)人的標(biāo)準(zhǔn),部分所得合并為綜合所得征稅,調(diào)整稅前扣除和稅率,完善征管方面的規(guī)定,自2019年起實(shí)施。此外,經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),財(cái)政部、國家稅務(wù)總局等單位陸續(xù)聯(lián)合作出了關(guān)于上市公司股息、紅利差別化個(gè)人所得稅政策,完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策,科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策等規(guī)定。
完善財(cái)產(chǎn)稅制:逐步調(diào)整資源稅的稅目、稅率。2016年,根據(jù)中共中央、國務(wù)院的部署,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》,自當(dāng)年7月起實(shí)施,改革的主要內(nèi)容是擴(kuò)大征稅范圍和從價(jià)計(jì)稅方法的適用范圍。2017年和2018年,全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)先后通過了船舶噸稅法、耕地占用稅法,分別自2018年7月、2019年9月起施行。2019年8月26日,十三屆全國人大常委會(huì)第十二次會(huì)議通過了資源稅法,自2020年9月起施行。
此外,2016年、2017年,全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)先后通過了環(huán)境保護(hù)稅法、煙葉稅法,分別自2018年1月、7月起施行。
2019年7月1日起施行:《中華人民共和國車輛購置稅法》,已由中華人民共和國第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第七次會(huì)議于2018年12月29日通過
2020年9月1日起施行:《中華人民共和國資源稅法》,1993年12月國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國資源稅暫行條例》同時(shí)廢止。
2021年9月1日起施行:《中華人民共和國契稅法》和《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅法》。
2022年7月1日起施行:《中華人民共和國印花稅法》,2021年6月10日第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十九次會(huì)議通過
至今,中國的稅制有18個(gè)稅種,即增值稅、消費(fèi)稅、車輛購置稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、資源稅、車船稅、船舶噸稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、煙葉稅和環(huán)境保護(hù)稅。
已有12個(gè)稅種立法,分別是個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、車船稅、環(huán)境保護(hù)稅、煙葉稅、船舶噸稅、車輛購置稅、耕地占用稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、契稅、印花稅。
環(huán)保稅開征,成第18個(gè)稅種
環(huán)境保護(hù)稅2018年1月1日起開征,成第18個(gè)稅種。
環(huán)境保護(hù)稅法是黨的十八屆三中全會(huì)提出“落實(shí)稅收法定原則”要求后,全國人大常委會(huì)審議通過的第一部單行稅法,也是我國第一部專門體現(xiàn)“綠色稅制”、推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的單行稅法。中國原有18個(gè)稅種,隨著2016年?duì)I業(yè)稅改增值稅的全面實(shí)施,營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái),環(huán)保稅由此成為第18個(gè)稅收種類。
現(xiàn)行的排污費(fèi)實(shí)行中央和地方1:9分成,環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅后,考慮到地方政府承擔(dān)主要污染治理責(zé)任,為了調(diào)動(dòng)地方的積極性,擬將環(huán)境保護(hù)稅全部作為地方收入,中央就不再參與分成。雖然環(huán)境保護(hù)稅不采取??顚S玫姆绞?,但是不會(huì)降低污染防治和環(huán)境保護(hù)方面的投入力度。原來由排污費(fèi)安排的支出納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算,按照力度不減的原則予以充分保障。
環(huán)保稅立法體現(xiàn)“稅負(fù)平移”原則
環(huán)保稅立法體現(xiàn)“稅負(fù)平移”原則,這一銜接體現(xiàn)在四個(gè)方面:
一是將排污費(fèi)的繳納人作為環(huán)保稅的納稅人,即在中國領(lǐng)域和管轄的其他海域,直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者。對(duì)不具有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、軍隊(duì)等單位和居民個(gè)人,不征收環(huán)境保護(hù)稅;對(duì)不屬于直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的情形,比如,向污水集中處理廠、生活垃圾集中處理廠排放污染物的,在符合環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場(chǎng)所貯存或者處置固體廢物的,規(guī)模化養(yǎng)殖企業(yè)對(duì)畜禽糞便進(jìn)行綜合利用、符合國家有關(guān)畜禽養(yǎng)殖污染防治要求的,也不征收環(huán)境保護(hù)稅。
二是根據(jù)現(xiàn)行排污收費(fèi)項(xiàng)目,設(shè)置環(huán)保稅的稅目。
三是根據(jù)現(xiàn)行排污費(fèi)計(jì)費(fèi)辦法,設(shè)置環(huán)保稅的計(jì)稅依據(jù)。
四是以現(xiàn)行排污費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ),設(shè)置環(huán)境保護(hù)稅的稅額標(biāo)準(zhǔn)。
2023年增值稅立法穩(wěn)步推進(jìn)
《中華人民共和國增值稅法(草案)》(以下簡(jiǎn)稱《草案》),提請(qǐng)全國人大常委會(huì)首次審議,在2022年12月30日公布后,在業(yè)界引發(fā)熱烈討論。
自2012年我國開始試點(diǎn)營(yíng)改增以來,增值稅制度改革已經(jīng)歷時(shí)10年,對(duì)各項(xiàng)稅制要素均進(jìn)行了充分的醞釀、試點(diǎn)實(shí)踐及廣泛征求意見,目前已具備較為充分的立法條件。同時(shí),自黨的十八大以來,我國一直在穩(wěn)步推進(jìn)稅收立法工作,目前,除增值稅之外,其他主要稅收收入占比較高的稅種均已完成立法工作。因此,當(dāng)前適時(shí)完成增值稅立法工作,對(duì)于我國落實(shí)稅收法定、完善現(xiàn)代稅制,推進(jìn)中國式現(xiàn)代化均具有積極意義。
增值稅法草案的基本內(nèi)容
此次提請(qǐng)全國人大常委會(huì)首次審議的《草案》由六章三十六條組成,包含增值稅制度中的各項(xiàng)重要稅制要素。作為我國稅收收入占比最大、使用頻率最多的稅種,增值稅法草案篇幅簡(jiǎn)短,充分體現(xiàn)出我國簡(jiǎn)稅制的現(xiàn)代化稅制特征,也為我國提升稅制的全球競(jìng)爭(zhēng)力、優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境奠定了重要基礎(chǔ)。
市場(chǎng)主體最為關(guān)注的納稅人、稅率、計(jì)稅方法、征收管理等核心稅制要素,均按照稅制平移的思路,保持現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平基本不變。一方面,經(jīng)歷了營(yíng)改增、簡(jiǎn)化稅率、完善留抵退稅制度、優(yōu)化稅收管理辦法等多項(xiàng)持續(xù)改革,我國已經(jīng)基本解決了增值稅在前期制度設(shè)計(jì)上的主要難點(diǎn)問題,并且經(jīng)過10年的稅制試點(diǎn)實(shí)踐,現(xiàn)有的改革成果已經(jīng)形成較為成熟的立法制度性要素;另一方面,我國高度重視增值稅對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響,通過稅制平移、穩(wěn)定稅負(fù)的方式,保障了此項(xiàng)稅制改革的平穩(wěn)運(yùn)行,有助于穩(wěn)經(jīng)濟(jì),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。
當(dāng)前國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)仍面臨一些不確定性因素的影響,外部風(fēng)險(xiǎn)及挑戰(zhàn)仍然存在。從稅制的基本原理上看,保持稅制的適度彈性是必要的,因?yàn)樾律挛锟偸菚?huì)不斷涌現(xiàn),而經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的自然規(guī)律是制度有時(shí)會(huì)滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展本身。因此,《草案》進(jìn)行了特殊事項(xiàng)的制度安排。其第二十三條規(guī)定,根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要,國務(wù)院可以制定增值稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策,報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。這意味著,在增值稅立法完成后,我國仍保留了一定的稅制彈性,通過授權(quán)國務(wù)院制定增值稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策的方式,根據(jù)國內(nèi)外宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化進(jìn)行制度的適度調(diào)整。據(jù)研究,雖然增值稅具有中性的典型特征,但是,近年來世界各國均對(duì)增值稅作出過基于實(shí)現(xiàn)特殊政策目標(biāo)的稅制調(diào)整。
增值稅立法的預(yù)期影響
增值稅立法是我國現(xiàn)代稅制改革中的一項(xiàng)重要稅收立法工作,具有劃時(shí)代的意義。具體有以下幾方面的積極影響:
首先,有利于完善我國的稅收法制建設(shè)。良好的法制體系建設(shè)是發(fā)展經(jīng)濟(jì)的重要保障。黨的十八大以來,我國一直積極推進(jìn)落實(shí)稅收立法工作,目前在我國的18個(gè)稅種中,已經(jīng)有12個(gè)稅種完成了立法工作,但是,增值稅作為我國稅收占比最大的稅種,其立法工作一直沒有完成,因此,完成增值稅的立法工作既具有落實(shí)稅收法定的里程牌意義,也是新時(shí)代的完善中國特色社會(huì)主義法治體系的重要組成部分。
其次,有利于優(yōu)化我國稅收營(yíng)商環(huán)境。2022年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議明確指出,2023年經(jīng)濟(jì)運(yùn)行有望總體回升,要大力提振市場(chǎng)信心,推動(dòng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行整體好轉(zhuǎn),實(shí)現(xiàn)質(zhì)的有效提升和量的合理增長(zhǎng),更大力度吸引和利用外資。當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)政策的關(guān)鍵任務(wù)之一,是通過制度性的優(yōu)化為市場(chǎng)主體創(chuàng)造更好的營(yíng)商環(huán)境,增強(qiáng)市場(chǎng)主體信心,進(jìn)而恢復(fù)經(jīng)濟(jì)活力。比較世界各國的發(fā)展規(guī)律,對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、市場(chǎng)成熟度較高的國家而言,投資者對(duì)于稅收激勵(lì)效應(yīng)的關(guān)注度遠(yuǎn)低于其他投資因素的考量,而良好的稅收營(yíng)商環(huán)境是投資者決策的重要影響因素。因此,當(dāng)我國進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展階段,增值稅完成稅收立法,增強(qiáng)稅制的確定性以促進(jìn)我國優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境是適宜的制度安排。
最后,有利于穩(wěn)定市場(chǎng)預(yù)期。稅收政策是宏觀政策的重要組成部分,我國10年來一直致力于現(xiàn)代稅制改革,為市場(chǎng)主體減負(fù)紓困,對(duì)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了積極作用。黨的十八大以來,我國的增值稅經(jīng)過歷次改革,簡(jiǎn)化了稅制、增強(qiáng)了中性、減少了重復(fù)征稅、降低了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、降低了市場(chǎng)主體的交易成本,這些由于階段性改革以及稅收減免帶來的積極成效需要進(jìn)一步通過制度性的安排進(jìn)行鞏固。穩(wěn)定的稅制更加有助于增強(qiáng)投資者的信心,穩(wěn)定投資預(yù)期,對(duì)于吸引投資以及實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的可持續(xù)性更為重要。增值稅立法有利于鞏固過去10年我國在增值稅改革方面取得的積極成效,有利于穩(wěn)定市場(chǎng)預(yù)期,增強(qiáng)市場(chǎng)主體的信心,為我國新一輪經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展提供助力。
資料來源:國家稅務(wù)總局官方發(fā)布的公告、政策等。