有關(guān)融資性售后回租財(cái)稅問題,會(huì)計(jì)網(wǎng)以案例的形式來給大家做具體的分析。想要了解更多相關(guān)知識(shí)的小伙伴,快來一起學(xué)習(xí)吧。
融資租賃與融資性售后回租
融資租賃:你買一個(gè)你尚未擁有的東西,找融資租賃公司,要融資租賃公司去買,買完之后你付租金,租這個(gè)東西的使用權(quán)。合同期限屆滿后,東西的所有權(quán)歸你。
【融資租賃專業(yè)表述:出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購入有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人,合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬于出租人,承租人只擁有使用權(quán),合同期滿付清租金后,承租人有權(quán)按照殘值購入租賃物,以擁有其所有權(quán)?!?/p>
融資性售后回租:你已經(jīng)擁有了一個(gè)東西,但是你缺錢且還想用這個(gè)東西,就找融資租賃公司,把這個(gè)東西賣給融資租賃公司(所有權(quán)轉(zhuǎn)移),你拿到一筆流動(dòng)資金。然后你再去付租金,租這個(gè)東西的使用權(quán)。合同期限屆滿后,東西的所有權(quán)歸你(所有權(quán)完璧歸趙)。
綜上:融資租賃業(yè)務(wù)屬于“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”內(nèi)的“租賃服務(wù)”。因?yàn)閷θ谫Y租賃公司來說,他們是把自己買到手的資產(chǎn)實(shí)物租給你,是傳統(tǒng)租賃服務(wù)。
融資性售后回租屬于“金融服務(wù)業(yè)”內(nèi)的“貸款服務(wù)”。因?yàn)閷θ谫Y租賃公司來說,他們相當(dāng)于抵押了你的實(shí)物資產(chǎn),給你一筆錢,然后你分期還本付息以保證你實(shí)物資產(chǎn)的使用權(quán),是貸款服務(wù)。
淺析有關(guān)融資性售后回租財(cái)稅問題
【案例】
Q公司是生產(chǎn)企業(yè),一臺(tái)大型塑鋼機(jī)于2013年1月購入,不含稅價(jià)為900萬,增值稅153萬,預(yù)計(jì)使用年限為10年,不考慮殘值,采用直線法計(jì)提折舊。2015年1月,Q公司決定與融資租賃公司K(經(jīng)批準(zhǔn),有資質(zhì)的)簽訂售后回租協(xié)議。
合同具體約定:
合同成交價(jià):1 000萬。
租賃期:2017年1月至2020年12月,共計(jì)4年。
附加保證金條款:K公司收取保證金100萬,因此2017年1月Q公司實(shí)際收到款項(xiàng)900萬。等到租金全部還清后,K公司會(huì)返還保證金100萬。
租金支付方式:年利率12%,Q公司每年12月支付租金加利息,共支付4次(保證金不計(jì)息)。
【解析】
一、Q公司是否在出租日確認(rèn)收入并開具發(fā)票?
不征收增值稅,實(shí)質(zhì)上該設(shè)備并沒有形成流轉(zhuǎn),因?yàn)檎叟f仍由承租人計(jì)提,所以不需要開具發(fā)票,而且進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出。企業(yè)所得稅也不需要確認(rèn)收入。
二,會(huì)計(jì)處理:
1.結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本
借:固定資產(chǎn)清理 7 200 000
累計(jì)折舊 1 800 000
貸:固定資產(chǎn) 9 000 000
2.向K公司出售塑鋼機(jī)
借:銀行存款 9 000 000
其他應(yīng)收款 1 000 000
貸:固定資產(chǎn)清理 7 200 000
遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 2 800 000
3.確認(rèn)本年度應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益
借:遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 350 000
貸:制造費(fèi)用——折舊費(fèi) 350 000
4.以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值和最低租賃付款額現(xiàn)值較低者作為資產(chǎn)入賬價(jià)值
租金假如為15 000 000元,即含本金及利息,等額4年,12%,年金系數(shù)3.0373,算出最低租賃付款額現(xiàn)值1 500萬除以4乘以3.0373=11 389 875元 ,大于公允價(jià)值10 000 000元,則
借:固定資產(chǎn) 10 000 000
未確認(rèn)融資費(fèi)用 5 000 000
貸:長期應(yīng)付款 15 000 000
5.支付租金及分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后回租損益
根據(jù)實(shí)際利率法
借:長期應(yīng)付款 3 750 000
貸:銀行存款 3 750 000
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 850 000
貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 1 850 000
相關(guān)拓展
還本銷售方式是先銷售商品后,然后分期支付購買者購買價(jià)款的銷售方式。
增值稅法規(guī)定,采用還本銷售方式銷售的,其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格,不得從銷售額中減除還本支出。
還本銷售,企業(yè)所得稅沒有明確的規(guī)定。計(jì)算所得稅時(shí),雖然已確認(rèn)了收入,但所還本金可以作為銷售成本在稅前扣除。
融資性售后回租是指承租方以融資為目的,向從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)出售資產(chǎn)后,從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。融資性售后回租屬于“金融服務(wù)業(yè)”內(nèi)的“貸款服務(wù)”。
融資性售后回租法律風(fēng)險(xiǎn)是什么
融資性售后回租法律風(fēng)險(xiǎn)是可能會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的一些經(jīng)濟(jì)糾紛。一般認(rèn)為融資性售后回租是融資租賃的一種。由于企業(yè)通過銀行信貸、債券市場或資本市場進(jìn)行融資的門檻和政策約束較多,通過售后回租模式能夠在實(shí)質(zhì)上起到類“抵押貸款”的融資效果,加之其節(jié)稅、盤活存量資產(chǎn)等作用,成為了融資市場上漸受青睞的工具。實(shí)務(wù)界一般將融資性售后回租歸為融資租賃業(yè)務(wù)的類型,簡稱為“回租”業(yè)務(wù)。與之相對的,傳統(tǒng)的融資租賃有時(shí)也稱“直租”業(yè)務(wù)。
融資性售后回租與融資租賃區(qū)別是什么?
融資租賃的賣方是設(shè)備供應(yīng)商,交易過程中一般出租方、承租方、供應(yīng)商。售后回租的賣方是客戶本身,交易過程中的供應(yīng)商變成了承租方自身。融資性售后回租的標(biāo)的物是當(dāng)時(shí)承租人出售的動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn),融資租賃的標(biāo)的物是融資公司自行購置再出租給承租人。
融資租賃:指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的租賃活動(dòng),可分為有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)。
在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中,會(huì)有各式各樣的交易方式,交易時(shí)可通過簽訂書面或者口頭協(xié)議的方式,當(dāng)會(huì)計(jì)人員遇到售后回租的情況時(shí),應(yīng)該如何做會(huì)計(jì)分錄?
售后回租的會(huì)計(jì)分錄
某項(xiàng)資產(chǎn)被企業(yè)出售給其他單位,售價(jià)100萬,出售方已經(jīng)收到了價(jià)款,并且簽訂書面或口頭協(xié)議,有關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)也已經(jīng)辦妥,約定在5年內(nèi)回租,按年支付租金10萬,并在未來的特定時(shí)期,企業(yè)可以無條件以原售價(jià)將貨物購回(這也是購貨方購買貨物的前提)。
第一步,確定售后租回交易形成結(jié)果,是融資租賃,還是經(jīng)營租賃。
1、形成結(jié)果是融資租賃(以固定資產(chǎn)為例)
(1)結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)成本
借:固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
貸:固定資產(chǎn)
(2)出售固定資產(chǎn)時(shí)
借:銀行存款
貸:固定資產(chǎn)清理
遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益
(3)年末分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益
借:遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(攤銷額)
貸:制造費(fèi)用——折舊費(fèi)
(4)租金年末支付
借:管理費(fèi)用——租賃費(fèi)
貸:銀行存款
2、交易形成的結(jié)果是經(jīng)營租賃
(1)結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)成本
借:固定資產(chǎn)清理(賬面價(jià)值)
累計(jì)折舊
貸:固定資產(chǎn)(原值)
(2)出售該固定資產(chǎn)時(shí)
借:銀行存款
貸:固定資產(chǎn)清理
遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益
(3)年末分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益
借:遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(攤銷額)
貸:管理費(fèi)用——租賃費(fèi)
(4)年末支付租金
借:管理費(fèi)用——租賃費(fèi)
貸:銀行存款
售后租回的一般情況是企業(yè)與出租人簽訂協(xié)議,將自有的固定資產(chǎn)出售給購買人,后期為了緩解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力會(huì)選擇售后租回產(chǎn)品,相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如何編制?
售后租回的會(huì)計(jì)分錄
1、出售固定資產(chǎn)
借:銀行存款
遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(融資租賃,售價(jià)低于賬面)
貸:固定資產(chǎn)清理
遞延收益——為實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(融資租賃,售價(jià)高于賬面)
2、融資租賃固定資產(chǎn)
借:固定資產(chǎn)
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸:長期應(yīng)付款
售后租回是什么?
售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù),指賣方將一項(xiàng)自制或外購的資產(chǎn)出售后,又將該項(xiàng)資產(chǎn)從買方租回,習(xí)慣稱之為“租回”。在售后租回方式下,賣方同時(shí)是承租人,買方同時(shí)是出租人。
1、售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售
?。?)賣方兼承租人應(yīng)當(dāng)按原資產(chǎn)賬面價(jià)值中與租回獲得的使用權(quán)有關(guān)的部分,計(jì)量售后租回所形成的使用權(quán)資產(chǎn),并僅就轉(zhuǎn)讓至買方兼出租人的權(quán)利確認(rèn)相關(guān)利得或損失。
(2)買方兼出租人根據(jù)適用的其他準(zhǔn)則對資產(chǎn)購買進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,并根據(jù)新租賃準(zhǔn)則對資產(chǎn)出租進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
?。?)如果銷售對價(jià)的公允價(jià)值與資產(chǎn)的公允價(jià)值不同,或者出租人未按市場價(jià)格收取租金,企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下調(diào)整:
①銷售對價(jià)低于市場價(jià)格的款項(xiàng)作為預(yù)付租金進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;
?、阡N售對價(jià)高于市場價(jià)格的款項(xiàng)作為買方兼出租人向賣方兼承租人提供的額外融資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
同時(shí):
承租人按照公允價(jià)值調(diào)整相關(guān)銷售利得或損失,出租人按市場價(jià)格調(diào)整租金收入。在進(jìn)行上述調(diào)整時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)按以下二者中較易確定者進(jìn)行:
?、黉N售對價(jià)的公允價(jià)值與資產(chǎn)的公允價(jià)值的差異;
?、诤贤犊铑~的現(xiàn)值與按市場租金計(jì)算的付款額的現(xiàn)值的差異。
2、售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷售
?。?)賣方兼承租人:不終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn),而應(yīng)當(dāng)將收到的現(xiàn)金作為金融負(fù)債(如:長期應(yīng)付款),并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
?。?)買方兼出租人:不確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn),而應(yīng)當(dāng)將支付的現(xiàn)金作為金融資產(chǎn)(如:長期應(yīng)收款),并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
企業(yè)在經(jīng)營過程中,如果售后回租交易沒有滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的五條標(biāo)準(zhǔn)中的任何一條,則應(yīng)將該項(xiàng)交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃,其具體的賬務(wù)處理怎么做?
售后回租形成經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)分錄
出售資產(chǎn)時(shí),
借:固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
主營業(yè)務(wù)成本
貸:固定資產(chǎn)
確認(rèn)收到價(jià)款應(yīng)收價(jià)款時(shí),
借:銀行存款/應(yīng)收賬款
貸:固定資產(chǎn)清理
主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅
借或貸:遞延收益--未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(經(jīng)營租賃)
什么是經(jīng)營租賃?
經(jīng)營租賃又稱為業(yè)務(wù)租賃,是由大型生產(chǎn)企業(yè)的租賃部或?qū)I(yè)租賃公司向用戶出租本廠產(chǎn)品的一種租賃業(yè)務(wù)。
固定資產(chǎn)清理是什么?
固定資產(chǎn)清理是因磨損、遭受非常災(zāi)害和意外事故而喪失生產(chǎn)能力,或因陳舊過時(shí),須淘汰更新的固定資產(chǎn),所辦理的鑒定、報(bào)廢、核銷資產(chǎn)、處理殘值等項(xiàng)工作的總稱。
主營業(yè)務(wù)成本是什么?
主營業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營性活動(dòng)所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時(shí),或在月末,將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”科目,按主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算,用于核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?;顒?dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本,借記該科目,貸記“庫存商品”、“勞務(wù)成本”等科目。期末,將主營業(yè)務(wù)成本的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,借記“本年利潤”,貸記該科目,結(jié)轉(zhuǎn)后,“主營業(yè)務(wù)成本”科目無余額。
融資租賃性公司由于融資需要而開展售后回租業(yè)務(wù),是否需要繳納契稅?
答:根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以售后回租方式進(jìn)行融資等有關(guān)契稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕82號(hào))規(guī)定,對金融租賃公司開展售后回租業(yè)務(wù),承受承租人房屋、土地權(quán)屬的,照章征稅。對售后回租合同期滿,承租人回購原房屋、土地權(quán)屬的,免征契稅。
融資性售后回租賬務(wù)處理
租賃開始日,向融資公司出售資產(chǎn):
借:固定資產(chǎn)—融資性售后回租固定資產(chǎn)
貸:固定資產(chǎn)—在用固定資產(chǎn)
借:銀行存款
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸:長期應(yīng)付款
支付租金:
借:長期應(yīng)付款
貸:銀行存款
計(jì)提融資租賃資產(chǎn)的折舊:
借:管理費(fèi)用等相關(guān)科目
貸:累計(jì)折舊
分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用:
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用
期滿時(shí):
借:固定資產(chǎn)—在用固定資產(chǎn)
貸:固定資產(chǎn)—融資性售后回租固定資產(chǎn)
企業(yè)將自制或外購的資產(chǎn)出售,再向購買方租回使用稱為售后回租,會(huì)計(jì)人員一般將售后回租計(jì)入固定資產(chǎn)、長期應(yīng)付款科目核算,具體的會(huì)計(jì)分錄如何編制?
售后回租業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄
1、租賃開始日,向融資公司出售資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄
借:固定資產(chǎn)——融資性售后回租固定資產(chǎn)
貸:固定資產(chǎn)——在用固定資產(chǎn)
借:銀行存款
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸:長期應(yīng)付款
2、支付租金時(shí)的會(huì)計(jì)分錄
借:長期應(yīng)付款
貸:銀行存款
3、計(jì)提融資租賃資產(chǎn)的折舊時(shí)的會(huì)計(jì)分錄
借:管理費(fèi)用等相關(guān)科目
貸:累計(jì)折舊
4、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)的會(huì)計(jì)分錄
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用
未確認(rèn)融資費(fèi)用指由于企業(yè)現(xiàn)有資金不足,購買資產(chǎn)時(shí)選擇分期支付款項(xiàng),導(dǎo)致實(shí)際支付的款項(xiàng)大于資產(chǎn)的購入價(jià)值,兩者的差額就是由于延期支付款項(xiàng)產(chǎn)生的融資費(fèi)用。
5、期滿時(shí)的會(huì)計(jì)分錄
借:固定資產(chǎn)——在用固定資產(chǎn)
貸:固定資產(chǎn)——融資性售后回租固定資產(chǎn)
固定資產(chǎn)是什么?
固定資產(chǎn)是一種具有以下特征的有形資產(chǎn):企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)一般被分為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、融資租賃固定資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)等。該科目發(fā)生計(jì)入借方,處理后計(jì)入貸方。
累計(jì)折舊是什么?
累計(jì)折舊是資產(chǎn)類賬戶,屬于“固定資產(chǎn)”的調(diào)整科目,核算企業(yè)在報(bào)告期末提取的各年固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。累計(jì)折舊是貸方登記增加,借方登記減少,余額在貸方。
一般來說,經(jīng)營和銷售的種類有很多,售后回租是一種特殊的經(jīng)營方式,當(dāng)售后回租形成經(jīng)營租賃時(shí),相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄怎么做?
售后回租形成經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)分錄
?。?)銷售固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)成本
借:固定資產(chǎn)清算(賬面價(jià)值)
累計(jì)折舊
貸:固定資產(chǎn)(原值)
?。?)固定資產(chǎn)出售時(shí)
借:銀行存款
貸:固定資產(chǎn)清算
遞延收益(未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益)
(3)年末分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)租回?fù)p益
5年內(nèi)回租,年租金支付率20%
攤銷額=未實(shí)現(xiàn)租回?fù)p益*租金支付比例20%
借:遞延收益-未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(攤銷額)
貸:管理費(fèi)用-租賃費(fèi)用
?。?)年底支付的租金
借:管理費(fèi)用-租賃費(fèi)用
貸:銀行存款
什么是售后回租?
售后回租是將自制或外購的資產(chǎn)出售,然后向買方租回使用。回租是承租人將其所擁有的物品出售給出租人,再從出租人手里將該物品重新租回,此種租賃形式稱為回租。采用這種租賃方式可使承租人迅速回收購買物品的資金,加速資金周轉(zhuǎn)?;刈獾膶ο蠖酁橐咽褂玫呐f物品。
固定資產(chǎn)是什么?
固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的,價(jià)值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性資產(chǎn),包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。
遞延收益是什么?
遞延收益是指尚待確認(rèn)的收入或收益,也可以說是暫時(shí)未確認(rèn)的收益,它是權(quán)責(zé)發(fā)生制在收益確認(rèn)上的運(yùn)用。
近些年來,融資租賃業(yè)務(wù)在我國發(fā)展迅速,逐漸成為眾多企業(yè)重要的融資方式之一。融資性售后回租會(huì)計(jì)分錄怎么做?增值稅稅率多少?本文就以上問題做詳細(xì)解答,來了解下吧。
融資性售后回租會(huì)計(jì)分錄
1、租賃開始日,向融資公司出售資產(chǎn):
借:固定資產(chǎn)—融資性售后回租固定資產(chǎn)
貸:固定資產(chǎn)—在用固定資產(chǎn)
借:銀行存款
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸:長期應(yīng)付款
2、支付租金:
借:長期應(yīng)付款
貸:銀行存款
3、計(jì)提融資租賃資產(chǎn)的折舊:
借:管理費(fèi)用等相關(guān)科目
貸:累計(jì)折舊
4、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用:
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用
5、期滿時(shí):
借:固定資產(chǎn)—在用固定資產(chǎn)
貸:固定資產(chǎn)—融資性售后回租固定資產(chǎn)
融資性售后回租增值稅稅率
有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)適用稅率16%,不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)適用稅率10%。對于融資性售后回租服務(wù),按“貸款服務(wù)”適用稅率6%。
政策依據(jù):《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)),《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財(cái)稅〔2018〕32號(hào))
融資性售后回租是什么意思?
承租方以融資為目的向從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)出售資產(chǎn),從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)再將資產(chǎn)向承租方出租的業(yè)務(wù)活動(dòng)。按貨款服務(wù)繳納增值稅。
在金融市場里,售后回購這個(gè)詞大家應(yīng)該不太陌生,那么公司采用售后回購方式融入資金的會(huì)計(jì)處理怎么做?和會(huì)計(jì)網(wǎng)一起來學(xué)習(xí)一下吧!
企業(yè)采用售后回購方式融入資金的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)采用售后回購方式融入資金的
借:銀行存款
貸:其他應(yīng)收款
回購價(jià)格與原銷售價(jià)格之間的差額,應(yīng)在售后回購期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸:其他應(yīng)收款
按照合同約定購回該項(xiàng)商品等時(shí),應(yīng)按實(shí)際支付的金額
借:其他應(yīng)收款
貸:銀行存款
對于售后回購方式,大家應(yīng)該都比較熟悉,在金融體系里的售后回購是指已經(jīng)銷售出去的商品,在日后的一定時(shí)間內(nèi)約定回購回來。
售后回購和售后租回有哪些不同?
售后租回交易是指賣主(即承租人)將一項(xiàng)自制或外購的資產(chǎn)出售后,又將該項(xiàng)資產(chǎn)從買主(即出租人)租回,習(xí)慣上稱之為“回租”。售后回購,是指銷售商品的同時(shí),銷售方同意日后重新買回這批商品。
售出的資產(chǎn)或商品還要租回或回購,對其有效的控制權(quán)并沒有全部轉(zhuǎn)移給購買方,按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則,故不能算是真正意義上的銷售。同時(shí),售后租回與售后回購對出售方來說可以在約定的時(shí)期取得相當(dāng)于資產(chǎn)價(jià)值的現(xiàn)金流而又不失去對資產(chǎn)的使用權(quán),因此其真正目的就是融資。
以上就是有關(guān)售出回購的相關(guān)內(nèi)容,希望能夠幫助大家,想了解更多的會(huì)計(jì)知識(shí),請多多關(guān)注會(huì)計(jì)網(wǎng)!
售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售情形的賬務(wù)處理:賣方兼承租人應(yīng)當(dāng)按原資產(chǎn)賬面價(jià)值中與租回獲得的使用權(quán)有關(guān)的部分,計(jì)量售后租回所形成的使用權(quán)資產(chǎn),并僅就轉(zhuǎn)讓至買方兼出租人的權(quán)利確認(rèn)相關(guān)利得或損失。買方兼出租人根據(jù)其他適用的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對資產(chǎn)購買進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,并根據(jù)本準(zhǔn)則對資產(chǎn)出租進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
如果銷售對價(jià)的公允價(jià)值與資產(chǎn)的公允價(jià)值不同,或者出租人未按市場價(jià)格收取租金,企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下調(diào)整:
?、黉N售對價(jià)低于市場價(jià)格的款項(xiàng)作為預(yù)付租金進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;
②銷售對價(jià)高于市場價(jià)格的款項(xiàng)作為買方兼出租人向賣方兼承租人提供的額外融資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。同時(shí),承租人按照公允價(jià)值調(diào)整相關(guān)銷售利得或損失,出租人按市場價(jià)格調(diào)整租金收入。
在進(jìn)行上述調(diào)整時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)按以下二者中較易確定者進(jìn)行:
?、黉N售對價(jià)的公允價(jià)值與資產(chǎn)的公允價(jià)值的差異;
?、诤贤犊铑~的現(xiàn)值與按市場租金計(jì)算的付款額的現(xiàn)值的差異。
銷售方出售資產(chǎn)時(shí),應(yīng)該按照固定資產(chǎn)賬面凈值,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,按固定資產(chǎn)已提折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,同時(shí)按出售固定資產(chǎn)賬面原值,貸記“固定資產(chǎn)”科目,按照以前會(huì)計(jì)期間計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄:
借:固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸:固定資產(chǎn)
銷售方收到出售資產(chǎn)的價(jià)款時(shí),應(yīng)該借記“銀行存款”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目,將差額記入“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)融資損益”科目。
承租方租回資產(chǎn)時(shí),按照租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值和最低租賃付款額的現(xiàn)值較低者,借記“融資租賃資產(chǎn)”科目,同時(shí)貸記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目,將差額記入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄:
借:融資租賃資產(chǎn)
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款
在之后的租賃期間根據(jù)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益時(shí),借記或者貸記“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益”科目,貸記或借記“制造費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目。
購買方購買資產(chǎn)應(yīng)該按照實(shí)際支付的價(jià)款,借記“融資租賃資產(chǎn)”科目,同時(shí)貸記“銀行存款”科目。之后的賬務(wù)處理與一般融資租賃業(yè)務(wù)的相同。企業(yè)應(yīng)該做如下會(huì)計(jì)分錄:
借:融資租賃資產(chǎn)
貸:銀行存款
售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷售的情形賬務(wù)處理:賣方兼承租人不終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn),而應(yīng)當(dāng)將收到的現(xiàn)金作為金融負(fù)債,并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》(2017)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。買方兼出租人不確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn),而應(yīng)當(dāng)將支付的現(xiàn)金作為金融資產(chǎn),并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》(2017)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
如果該交易并不是按照公允價(jià)值達(dá)成的,售價(jià)低于公允價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。但是若該損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償,有關(guān)損失應(yīng)予以遞延,計(jì)入遞延收益,并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂H绻蹆r(jià)大于公允價(jià)值,其大于公允價(jià)值的部分應(yīng)計(jì)入遞延收益,并在租賃期內(nèi)分?jǐn)偂?/p>
銷售方出售資產(chǎn)
銷售方出售資產(chǎn)時(shí),應(yīng)該按照固定資產(chǎn)賬面凈值,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,按固定資產(chǎn)已提折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,同時(shí)按出售固定資產(chǎn)賬面原值,貸記“固定資產(chǎn)”科目,按照以前會(huì)計(jì)期間計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄:
借:固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸:固定資產(chǎn)
銷售方收到出售資產(chǎn)的價(jià)款
銷售方收到出售資產(chǎn)的價(jià)款時(shí),應(yīng)該借記“銀行存款”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目,將差額記入“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)融資損益”“營業(yè)外收入”“營業(yè)外支出”科目。
租回資產(chǎn)時(shí),承租人應(yīng)該做備查登記。
在之后的租賃期間根據(jù)租金的支付比例分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益時(shí),借記或者貸記“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益”科目,貸記或借記“制造費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目。
售后租回解釋
售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù),是指賣主將一項(xiàng)自制或外購的資產(chǎn)出售后,又將該項(xiàng)資產(chǎn)從買主租回。
在售后租回方式下,賣主同時(shí)是承租人,買主同時(shí)是出租人。通過售后租回交易,資產(chǎn)的原所有者(即承租人)在保留對資產(chǎn)的占有權(quán)、使用權(quán)和控制權(quán)的前提下,將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為貨幣資本,在出售時(shí)可取得全部價(jià)款的現(xiàn)金,而租金則是分期支付的,從而獲得了所需的資金;而資產(chǎn)的新所有者(即出租人)通過售后租回交易,找了一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)小、回報(bào)有保障的投資機(jī)會(huì)。
售后租回業(yè)務(wù)概述
若企業(yè)(賣方兼承租人)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)(買方兼出租人),并從買方兼出租人租回該項(xiàng)資產(chǎn),則賣方兼承租人和買方兼出租人均應(yīng)按照售后租回交易的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》(2017)的規(guī)定,評(píng)估確定售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否屬于銷售,并區(qū)別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在標(biāo)的資產(chǎn)的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給出租人并將資產(chǎn)租賃給承租人之前,承租人可能會(huì)先獲得標(biāo)的資產(chǎn)的法定所有權(quán)。但是,是否具有標(biāo)的資產(chǎn)的法定所有權(quán)本身并非會(huì)計(jì)處理的決定性因素。如果承租人在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給出租人之前已經(jīng)取得對標(biāo)的資產(chǎn)的控制,則該交易屬于售后租回交易。然而,如果承租人未能在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給出租人之前取得對標(biāo)的資產(chǎn)的控制,那么即便承租人在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給出租人之前先獲得標(biāo)的資產(chǎn)的法定所有權(quán),該交易也不屬于售后租回交易。
理財(cái)產(chǎn)品的收益需要繳納稅費(fèi)嗎?如果對這部分知識(shí)點(diǎn)不太了解,那就和會(huì)計(jì)網(wǎng)一起來學(xué)習(xí)一下吧!
購買理財(cái)產(chǎn)品產(chǎn)生的收益是否要繳稅?
這里就需要分是個(gè)人購買還是公司購買的理財(cái)產(chǎn)品了,要分情況說明,如果是個(gè)人購買的理財(cái)產(chǎn)品,是不用繳稅的,如果是公司購買理財(cái)產(chǎn)品,那就屬于公司的投資行為,企業(yè)購買理財(cái)產(chǎn)品產(chǎn)生的收益那就需要繳稅了,理財(cái)?shù)氖找娑惏凑?%的費(fèi)率增收,并且是誰賺錢征收誰的。企業(yè)通過理財(cái)獲得收益,那么賺錢方就是企業(yè),這筆稅收也會(huì)由企業(yè)來承擔(dān)。不過在實(shí)際中的情況是資管產(chǎn)品增值稅以管理人為納稅人,管理人會(huì)進(jìn)行代繳稅費(fèi)。
融資性售后回租是什么意思?
融資性售后回租,是指承租方以融資為目的,將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后,從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤,按照貸款服務(wù)繳納增值稅。
根據(jù)相關(guān)的準(zhǔn)則規(guī)定我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人為營業(yè)稅的納稅人。納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。外f匯、有價(jià)證f券、期f貨等金融商品買賣業(yè)務(wù),以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額。根據(jù)(財(cái)稅〔2009〕111號(hào))規(guī)定,對個(gè)人(包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人,下同)從事外f匯、有價(jià)證f券、非貨物期f貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅。
以上就是有關(guān)理財(cái)產(chǎn)品的相關(guān)內(nèi)容,希望能夠幫助大家,想了解更多的會(huì)計(jì)知識(shí),請多多關(guān)注會(huì)計(jì)網(wǎng)!
企業(yè)對背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票收取貼息補(bǔ)償金是否征收增值稅?如果征收增值稅,按什么類目征收增值稅?
商業(yè)匯票的背書轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)收取的貼息補(bǔ)償金是票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)支付的貼息補(bǔ)償。依據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文附件1的規(guī)定,票據(jù)貼現(xiàn)取得的利息及利息性質(zhì)的收入,按照貸款服務(wù)繳納增值稅。因此,票據(jù)貼息補(bǔ)償金作為利息性質(zhì)的收入應(yīng)當(dāng)按照貸款服務(wù)繳納增值稅,一般計(jì)稅方式下增值稅稅率為6%。
相關(guān)規(guī)定:《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅[2016]36號(hào)印發(fā))
(五)金融服務(wù)。
金融服務(wù),是指經(jīng)營金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。
1.貸款服務(wù)。
貸款,是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
各種占用、拆借資金取得的收入,包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等)收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入,以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入,按照貸款服務(wù)繳納增值稅。
融資性售后回租,是指承租方以融資為目的,將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后,從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤,按照貸款服務(wù)繳納增值稅。