按照有關(guān)規(guī)定,對(duì)于企業(yè)一些無(wú)法通過(guò)抵扣機(jī)制避免重復(fù)征稅的業(yè)務(wù),交納增值稅采用差額征稅方式。對(duì)于增值稅差額征稅賬務(wù)處理該怎么做?作為會(huì)計(jì)人員必須掌握!來(lái)跟隨會(huì)計(jì)網(wǎng)一同看看吧!
增值稅差額征稅賬務(wù)處理
1、在成本費(fèi)用發(fā)生時(shí),按照應(yīng)付或者實(shí)際支付的金額:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、工程施工等
貸:應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等
2、取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí):
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減)
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/工程施工等
3、實(shí)際轉(zhuǎn)讓金融商品,月末產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益時(shí):
借:投資收益等
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
如果發(fā)生轉(zhuǎn)讓損失,那么可以結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額,做相反分錄即可。
差額征稅全額開(kāi)票和差額開(kāi)票的業(yè)務(wù)分別有哪些?
差額征稅全額開(kāi)票業(yè)務(wù)包括了建筑服務(wù)勞務(wù)分包、融資性售后回租服務(wù)收取租金、航空運(yùn)輸代理提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)、一般計(jì)稅房地產(chǎn)銷(xiāo)售、中國(guó)證券登記結(jié)算公司、融資租賃服務(wù)、航空運(yùn)輸銷(xiāo)售額、一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)、物業(yè)管理服務(wù)收取自來(lái)水費(fèi)及融資性售后回租服務(wù)收取租金。
相關(guān)知識(shí):差額征稅?全額開(kāi)票?差額開(kāi)票?老會(huì)計(jì)帶你秒懂……
差額征稅差額開(kāi)票業(yè)務(wù)包括了安保服務(wù)、旅游服務(wù)、境外單位考試費(fèi)、機(jī)票代理服務(wù)、公益特服號(hào)接受捐款、融資性售后回租服務(wù)收取本金、金融商品轉(zhuǎn)讓、小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、人力資源外包服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、代理進(jìn)口、簽證代理服務(wù)。
全額征稅和差額征稅的概念
全額征稅:指的是納稅人正常情況下發(fā)生的應(yīng)稅行為,將取得的全部?jī)r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用作為銷(xiāo)售額。
差額征稅:主要是營(yíng)業(yè)稅內(nèi)的一種方法,比如外匯、證券等金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)凑召u(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的差額確認(rèn)為余額。
有關(guān)融資性售后回租財(cái)稅問(wèn)題,會(huì)計(jì)網(wǎng)以案例的形式來(lái)給大家做具體的分析。想要了解更多相關(guān)知識(shí)的小伙伴,快來(lái)一起學(xué)習(xí)吧。
融資租賃與融資性售后回租
融資租賃:你買(mǎi)一個(gè)你尚未擁有的東西,找融資租賃公司,要融資租賃公司去買(mǎi),買(mǎi)完之后你付租金,租這個(gè)東西的使用權(quán)。合同期限屆滿(mǎn)后,東西的所有權(quán)歸你。
【融資租賃專(zhuān)業(yè)表述:出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人,合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬于出租人,承租人只擁有使用權(quán),合同期滿(mǎn)付清租金后,承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入租賃物,以擁有其所有權(quán)?!?/p>
融資性售后回租:你已經(jīng)擁有了一個(gè)東西,但是你缺錢(qián)且還想用這個(gè)東西,就找融資租賃公司,把這個(gè)東西賣(mài)給融資租賃公司(所有權(quán)轉(zhuǎn)移),你拿到一筆流動(dòng)資金。然后你再去付租金,租這個(gè)東西的使用權(quán)。合同期限屆滿(mǎn)后,東西的所有權(quán)歸你(所有權(quán)完璧歸趙)。
綜上:融資租賃業(yè)務(wù)屬于“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”內(nèi)的“租賃服務(wù)”。因?yàn)閷?duì)融資租賃公司來(lái)說(shuō),他們是把自己買(mǎi)到手的資產(chǎn)實(shí)物租給你,是傳統(tǒng)租賃服務(wù)。
融資性售后回租屬于“金融服務(wù)業(yè)”內(nèi)的“貸款服務(wù)”。因?yàn)閷?duì)融資租賃公司來(lái)說(shuō),他們相當(dāng)于抵押了你的實(shí)物資產(chǎn),給你一筆錢(qián),然后你分期還本付息以保證你實(shí)物資產(chǎn)的使用權(quán),是貸款服務(wù)。
淺析有關(guān)融資性售后回租財(cái)稅問(wèn)題
【案例】
Q公司是生產(chǎn)企業(yè),一臺(tái)大型塑鋼機(jī)于2013年1月購(gòu)入,不含稅價(jià)為900萬(wàn),增值稅153萬(wàn),預(yù)計(jì)使用年限為10年,不考慮殘值,采用直線法計(jì)提折舊。2015年1月,Q公司決定與融資租賃公司K(經(jīng)批準(zhǔn),有資質(zhì)的)簽訂售后回租協(xié)議。
合同具體約定:
合同成交價(jià):1 000萬(wàn)。
租賃期:2017年1月至2020年12月,共計(jì)4年。
附加保證金條款:K公司收取保證金100萬(wàn),因此2017年1月Q公司實(shí)際收到款項(xiàng)900萬(wàn)。等到租金全部還清后,K公司會(huì)返還保證金100萬(wàn)。
租金支付方式:年利率12%,Q公司每年12月支付租金加利息,共支付4次(保證金不計(jì)息)。
【解析】
一、Q公司是否在出租日確認(rèn)收入并開(kāi)具發(fā)票?
不征收增值稅,實(shí)質(zhì)上該設(shè)備并沒(méi)有形成流轉(zhuǎn),因?yàn)檎叟f仍由承租人計(jì)提,所以不需要開(kāi)具發(fā)票,而且進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出。企業(yè)所得稅也不需要確認(rèn)收入。
二,會(huì)計(jì)處理:
1.結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本
借:固定資產(chǎn)清理 7 200 000
累計(jì)折舊 1 800 000
貸:固定資產(chǎn) 9 000 000
2.向K公司出售塑鋼機(jī)
借:銀行存款 9 000 000
其他應(yīng)收款 1 000 000
貸:固定資產(chǎn)清理 7 200 000
遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 2 800 000
3.確認(rèn)本年度應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益
借:遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 350 000
貸:制造費(fèi)用——折舊費(fèi) 350 000
4.以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值和最低租賃付款額現(xiàn)值較低者作為資產(chǎn)入賬價(jià)值
租金假如為15 000 000元,即含本金及利息,等額4年,12%,年金系數(shù)3.0373,算出最低租賃付款額現(xiàn)值1 500萬(wàn)除以4乘以3.0373=11 389 875元 ,大于公允價(jià)值10 000 000元,則
借:固定資產(chǎn) 10 000 000
未確認(rèn)融資費(fèi)用 5 000 000
貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款 15 000 000
5.支付租金及分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后回租損益
根據(jù)實(shí)際利率法
借:長(zhǎng)期應(yīng)付款 3 750 000
貸:銀行存款 3 750 000
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 850 000
貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 1 850 000
相關(guān)拓展
還本銷(xiāo)售方式是先銷(xiāo)售商品后,然后分期支付購(gòu)買(mǎi)者購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的銷(xiāo)售方式。
增值稅法規(guī)定,采用還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售的,其銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格,不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。
還本銷(xiāo)售,企業(yè)所得稅沒(méi)有明確的規(guī)定。計(jì)算所得稅時(shí),雖然已確認(rèn)了收入,但所還本金可以作為銷(xiāo)售成本在稅前扣除。
融資租賃性公司由于融資需要而開(kāi)展售后回租業(yè)務(wù),是否需要繳納契稅?
答:根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以售后回租方式進(jìn)行融資等有關(guān)契稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕82號(hào))規(guī)定,對(duì)金融租賃公司開(kāi)展售后回租業(yè)務(wù),承受承租人房屋、土地權(quán)屬的,照章征稅。對(duì)售后回租合同期滿(mǎn),承租人回購(gòu)原房屋、土地權(quán)屬的,免征契稅。
融資性售后回租賬務(wù)處理
租賃開(kāi)始日,向融資公司出售資產(chǎn):
借:固定資產(chǎn)—融資性售后回租固定資產(chǎn)
貸:固定資產(chǎn)—在用固定資產(chǎn)
借:銀行存款
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款
支付租金:
借:長(zhǎng)期應(yīng)付款
貸:銀行存款
計(jì)提融資租賃資產(chǎn)的折舊:
借:管理費(fèi)用等相關(guān)科目
貸:累計(jì)折舊
分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用:
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用
期滿(mǎn)時(shí):
借:固定資產(chǎn)—在用固定資產(chǎn)
貸:固定資產(chǎn)—融資性售后回租固定資產(chǎn)
近些年來(lái),融資租賃業(yè)務(wù)在我國(guó)發(fā)展迅速,逐漸成為眾多企業(yè)重要的融資方式之一。融資性售后回租會(huì)計(jì)分錄怎么做?增值稅稅率多少?本文就以上問(wèn)題做詳細(xì)解答,來(lái)了解下吧。
融資性售后回租會(huì)計(jì)分錄
1、租賃開(kāi)始日,向融資公司出售資產(chǎn):
借:固定資產(chǎn)—融資性售后回租固定資產(chǎn)
貸:固定資產(chǎn)—在用固定資產(chǎn)
借:銀行存款
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款
2、支付租金:
借:長(zhǎng)期應(yīng)付款
貸:銀行存款
3、計(jì)提融資租賃資產(chǎn)的折舊:
借:管理費(fèi)用等相關(guān)科目
貸:累計(jì)折舊
4、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用:
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用
5、期滿(mǎn)時(shí):
借:固定資產(chǎn)—在用固定資產(chǎn)
貸:固定資產(chǎn)—融資性售后回租固定資產(chǎn)
融資性售后回租增值稅稅率
有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)適用稅率16%,不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)適用稅率10%。對(duì)于融資性售后回租服務(wù),按“貸款服務(wù)”適用稅率6%。
政策依據(jù):《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)),《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財(cái)稅〔2018〕32號(hào))
融資性售后回租是什么意思?
承租方以融資為目的向從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)出售資產(chǎn),從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)再將資產(chǎn)向承租方出租的業(yè)務(wù)活動(dòng)。按貨款服務(wù)繳納增值稅。
理財(cái)產(chǎn)品的收益需要繳納稅費(fèi)嗎?如果對(duì)這部分知識(shí)點(diǎn)不太了解,那就和會(huì)計(jì)網(wǎng)一起來(lái)學(xué)習(xí)一下吧!
購(gòu)買(mǎi)理財(cái)產(chǎn)品產(chǎn)生的收益是否要繳稅?
這里就需要分是個(gè)人購(gòu)買(mǎi)還是公司購(gòu)買(mǎi)的理財(cái)產(chǎn)品了,要分情況說(shuō)明,如果是個(gè)人購(gòu)買(mǎi)的理財(cái)產(chǎn)品,是不用繳稅的,如果是公司購(gòu)買(mǎi)理財(cái)產(chǎn)品,那就屬于公司的投資行為,企業(yè)購(gòu)買(mǎi)理財(cái)產(chǎn)品產(chǎn)生的收益那就需要繳稅了,理財(cái)?shù)氖找娑惏凑?%的費(fèi)率增收,并且是誰(shuí)賺錢(qián)征收誰(shuí)的。企業(yè)通過(guò)理財(cái)獲得收益,那么賺錢(qián)方就是企業(yè),這筆稅收也會(huì)由企業(yè)來(lái)承擔(dān)。不過(guò)在實(shí)際中的情況是資管產(chǎn)品增值稅以管理人為納稅人,管理人會(huì)進(jìn)行代繳稅費(fèi)。
融資性售后回租是什么意思?
融資性售后回租,是指承租方以融資為目的,將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后,從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn),按照貸款服務(wù)繳納增值稅。
根據(jù)相關(guān)的準(zhǔn)則規(guī)定我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。外f匯、有價(jià)證f券、期f貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù),以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。根據(jù)(財(cái)稅〔2009〕111號(hào))規(guī)定,對(duì)個(gè)人(包括個(gè)體工商戶(hù)及其他個(gè)人,下同)從事外f匯、有價(jià)證f券、非貨物期f貨和其他金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅。
以上就是有關(guān)理財(cái)產(chǎn)品的相關(guān)內(nèi)容,希望能夠幫助大家,想了解更多的會(huì)計(jì)知識(shí),請(qǐng)多多關(guān)注會(huì)計(jì)網(wǎng)!
在金融市場(chǎng)里,售后回購(gòu)這個(gè)詞大家應(yīng)該不太陌生,那么公司采用售后回購(gòu)方式融入資金的會(huì)計(jì)處理怎么做?和會(huì)計(jì)網(wǎng)一起來(lái)學(xué)習(xí)一下吧!
企業(yè)采用售后回購(gòu)方式融入資金的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)采用售后回購(gòu)方式融入資金的
借:銀行存款
貸:其他應(yīng)收款
回購(gòu)價(jià)格與原銷(xiāo)售價(jià)格之間的差額,應(yīng)在售后回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸:其他應(yīng)收款
按照合同約定購(gòu)回該項(xiàng)商品等時(shí),應(yīng)按實(shí)際支付的金額
借:其他應(yīng)收款
貸:銀行存款
對(duì)于售后回購(gòu)方式,大家應(yīng)該都比較熟悉,在金融體系里的售后回購(gòu)是指已經(jīng)銷(xiāo)售出去的商品,在日后的一定時(shí)間內(nèi)約定回購(gòu)回來(lái)。
售后回購(gòu)和售后租回有哪些不同?
售后租回交易是指賣(mài)主(即承租人)將一項(xiàng)自制或外購(gòu)的資產(chǎn)出售后,又將該項(xiàng)資產(chǎn)從買(mǎi)主(即出租人)租回,習(xí)慣上稱(chēng)之為“回租”。售后回購(gòu),是指銷(xiāo)售商品的同時(shí),銷(xiāo)售方同意日后重新買(mǎi)回這批商品。
售出的資產(chǎn)或商品還要租回或回購(gòu),對(duì)其有效的控制權(quán)并沒(méi)有全部轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方,按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則,故不能算是真正意義上的銷(xiāo)售。同時(shí),售后租回與售后回購(gòu)對(duì)出售方來(lái)說(shuō)可以在約定的時(shí)期取得相當(dāng)于資產(chǎn)價(jià)值的現(xiàn)金流而又不失去對(duì)資產(chǎn)的使用權(quán),因此其真正目的就是融資。
以上就是有關(guān)售出回購(gòu)的相關(guān)內(nèi)容,希望能夠幫助大家,想了解更多的會(huì)計(jì)知識(shí),請(qǐng)多多關(guān)注會(huì)計(jì)網(wǎng)!
企業(yè)對(duì)背書(shū)轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票收取貼息補(bǔ)償金是否征收增值稅?如果征收增值稅,按什么類(lèi)目征收增值稅?
商業(yè)匯票的背書(shū)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)收取的貼息補(bǔ)償金是票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)支付的貼息補(bǔ)償。依據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文附件1的規(guī)定,票據(jù)貼現(xiàn)取得的利息及利息性質(zhì)的收入,按照貸款服務(wù)繳納增值稅。因此,票據(jù)貼息補(bǔ)償金作為利息性質(zhì)的收入應(yīng)當(dāng)按照貸款服務(wù)繳納增值稅,一般計(jì)稅方式下增值稅稅率為6%。
相關(guān)規(guī)定:《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅[2016]36號(hào)印發(fā))
(五)金融服務(wù)。
金融服務(wù),是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。
1.貸款服務(wù)。
貸款,是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
各種占用、拆借資金取得的收入,包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等)收入、信用卡透支利息收入、買(mǎi)入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入,以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入,按照貸款服務(wù)繳納增值稅。
融資性售后回租,是指承租方以融資為目的,將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后,從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn),按照貸款服務(wù)繳納增值稅。
初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)進(jìn)入備考倒計(jì)時(shí),有不少粉絲反映:《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》需要記憶的內(nèi)容很多且很雜亂,背了又忘,忘了又背。如何才能有效記憶《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》龐雜的考點(diǎn)呢?
首先了解一下《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》這門(mén)考試科目的考點(diǎn)分布:
了解完考點(diǎn)后,接下來(lái)就是針對(duì)不同的問(wèn)題,各自應(yīng)對(duì)的技巧方法介紹。
01、囫圇吐棗,不求甚解
不少考生有錯(cuò)誤的備考觀念,一味認(rèn)為《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》只需單純地背誦就可以通過(guò)考試。于是就拿著備考資料沒(méi)日沒(méi)夜地背誦,但做題時(shí)還是錯(cuò)漏百出。這樣囫圇吐棗,不求甚解的記憶是不太可取的。一方面不利于后續(xù)知識(shí)體系的搭建,另一方面則是很容易混淆考點(diǎn),很容易就會(huì)掉進(jìn)命題人預(yù)先設(shè)計(jì)好的選題陷阱中。
解決方法:理解記憶。如在記特殊的增值稅稅率時(shí),理解融資性售后回租與融資租賃的本質(zhì)后,再記稅率。
融資性售后回租:A將這臺(tái)設(shè)備以100萬(wàn)價(jià)格的設(shè)備賣(mài)給B,而后向B租這臺(tái)設(shè)備,租期為3年,租金為每年40萬(wàn)。租期結(jié)束后設(shè)備歸A所有。
融資性售后回租,本質(zhì)上是融資,是抵押借款。B賺的20萬(wàn)是利息。因此,“融資性售后回租”屬于“金融服務(wù)—貸款服務(wù)”,增值稅稅率是6%。
融資租賃:A找到B,讓B出資100萬(wàn)向C購(gòu)買(mǎi)設(shè)備。而后B再租給A,A每年給予B租金40萬(wàn)。租期結(jié)束后,設(shè)備歸A所有。B向C購(gòu)買(mǎi)設(shè)備,C向B開(kāi)具增值稅稅率為13%的專(zhuān)票。然后將設(shè)備給A。
融資租賃,因?yàn)锳沒(méi)有設(shè)備,B需向C購(gòu)買(mǎi)。購(gòu)買(mǎi)的是有形動(dòng)產(chǎn),C開(kāi)具稅率為13%的專(zhuān)票,B是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。用6%交銷(xiāo)項(xiàng),國(guó)家會(huì)吃虧。因此,保持納稅環(huán)節(jié)稅率的一致。融資租賃屬于“現(xiàn)代服務(wù)—租賃服務(wù)”,按13%繳納增值稅。
02、問(wèn)題二:筆記很厚,腦袋很空
筆記做得很仔細(xì),很認(rèn)真??键c(diǎn)不但有用五顏六色的筆做了標(biāo)記,還有詳細(xì)的拓展。但是一個(gè)都沒(méi)有記在腦袋里,腦袋空空如也。
解決方法:光做筆記,且一味追求筆記的質(zhì)量,但是沒(méi)有將筆記內(nèi)容消化運(yùn)用,腦海里印象模糊。此時(shí)應(yīng)該重質(zhì)量,輕形式。不要胡子眉毛一把抓,筆記內(nèi)容不在于多,在于精。挑重點(diǎn)的內(nèi)容記筆記。
所謂的重點(diǎn)不妨換位思考,站在命題人的角度思考。比如土地增值稅,納稅人為轉(zhuǎn)讓方,而不是受讓方。如果命題人挖坑,坑就可能在轉(zhuǎn)讓方和受讓方的考查上。還有土地使用權(quán)出讓是不征收土地增值稅的,若換成土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓這時(shí)就得征收土地增值稅了。易錯(cuò)、易混淆的考點(diǎn)就有可能是迷惑項(xiàng),這些或許才是筆記的重點(diǎn)。
03、不精確區(qū)分易混淆的考點(diǎn)
對(duì)于易混淆的考點(diǎn)缺少整理和總結(jié)。久而久之,混淆的點(diǎn)就會(huì)越積越多,越學(xué)越糊涂。
解決方法:通過(guò)列表格對(duì)比細(xì)化理解。
比如房產(chǎn)稅的納稅人的考點(diǎn),可通過(guò)以下表格梳理。
本文為初級(jí)會(huì)計(jì)咨詢(xún)中心(ID:chuji2020)公眾號(hào)原創(chuàng)首發(fā),作者:銅豌豆。
售后租回的一般情況是企業(yè)與出租人簽訂協(xié)議,將自有的固定資產(chǎn)出售給購(gòu)買(mǎi)人,后期為了緩解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力會(huì)選擇售后租回產(chǎn)品,相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如何編制?
售后租回的會(huì)計(jì)分錄
1、出售固定資產(chǎn)
借:銀行存款
遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(融資租賃,售價(jià)低于賬面)
貸:固定資產(chǎn)清理
遞延收益——為實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(融資租賃,售價(jià)高于賬面)
2、融資租賃固定資產(chǎn)
借:固定資產(chǎn)
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款
售后租回是什么?
售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù),指賣(mài)方將一項(xiàng)自制或外購(gòu)的資產(chǎn)出售后,又將該項(xiàng)資產(chǎn)從買(mǎi)方租回,習(xí)慣稱(chēng)之為“租回”。在售后租回方式下,賣(mài)方同時(shí)是承租人,買(mǎi)方同時(shí)是出租人。
1、售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷(xiāo)售
?。?)賣(mài)方兼承租人應(yīng)當(dāng)按原資產(chǎn)賬面價(jià)值中與租回獲得的使用權(quán)有關(guān)的部分,計(jì)量售后租回所形成的使用權(quán)資產(chǎn),并僅就轉(zhuǎn)讓至買(mǎi)方兼出租人的權(quán)利確認(rèn)相關(guān)利得或損失。
?。?)買(mǎi)方兼出租人根據(jù)適用的其他準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,并根據(jù)新租賃準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)出租進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(3)如果銷(xiāo)售對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與資產(chǎn)的公允價(jià)值不同,或者出租人未按市場(chǎng)價(jià)格收取租金,企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下調(diào)整:
?、黉N(xiāo)售對(duì)價(jià)低于市場(chǎng)價(jià)格的款項(xiàng)作為預(yù)付租金進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;
?、阡N(xiāo)售對(duì)價(jià)高于市場(chǎng)價(jià)格的款項(xiàng)作為買(mǎi)方兼出租人向賣(mài)方兼承租人提供的額外融資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
同時(shí):
承租人按照公允價(jià)值調(diào)整相關(guān)銷(xiāo)售利得或損失,出租人按市場(chǎng)價(jià)格調(diào)整租金收入。在進(jìn)行上述調(diào)整時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)按以下二者中較易確定者進(jìn)行:
?、黉N(xiāo)售對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與資產(chǎn)的公允價(jià)值的差異;
?、诤贤犊铑~的現(xiàn)值與按市場(chǎng)租金計(jì)算的付款額的現(xiàn)值的差異。
2、售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷(xiāo)售
(1)賣(mài)方兼承租人:不終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn),而應(yīng)當(dāng)將收到的現(xiàn)金作為金融負(fù)債(如:長(zhǎng)期應(yīng)付款),并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
?。?)買(mǎi)方兼出租人:不確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn),而應(yīng)當(dāng)將支付的現(xiàn)金作為金融資產(chǎn)(如:長(zhǎng)期應(yīng)收款),并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,如果售后回租交易沒(méi)有滿(mǎn)足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的五條標(biāo)準(zhǔn)中的任何一條,則應(yīng)將該項(xiàng)交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃,其具體的賬務(wù)處理怎么做?
售后回租形成經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)分錄
出售資產(chǎn)時(shí),
借:固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸:固定資產(chǎn)
確認(rèn)收到價(jià)款應(yīng)收價(jià)款時(shí),
借:銀行存款/應(yīng)收賬款
貸:固定資產(chǎn)清理
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅
借或貸:遞延收益--未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(經(jīng)營(yíng)租賃)
什么是經(jīng)營(yíng)租賃?
經(jīng)營(yíng)租賃又稱(chēng)為業(yè)務(wù)租賃,是由大型生產(chǎn)企業(yè)的租賃部或?qū)I(yè)租賃公司向用戶(hù)出租本廠產(chǎn)品的一種租賃業(yè)務(wù)。
固定資產(chǎn)清理是什么?
固定資產(chǎn)清理是因磨損、遭受非常災(zāi)害和意外事故而喪失生產(chǎn)能力,或因陳舊過(guò)時(shí),須淘汰更新的固定資產(chǎn),所辦理的鑒定、報(bào)廢、核銷(xiāo)資產(chǎn)、處理殘值等項(xiàng)工作的總稱(chēng)。
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是什么?
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認(rèn)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí),或在月末,將已銷(xiāo)售商品、已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目,按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算,用于核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?;顒?dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本,借記該科目,貸記“庫(kù)存商品”、“勞務(wù)成本”等科目。期末,將主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目,借記“本年利潤(rùn)”,貸記該科目,結(jié)轉(zhuǎn)后,“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目無(wú)余額。
一般來(lái)說(shuō),經(jīng)營(yíng)和銷(xiāo)售的種類(lèi)有很多,售后回租是一種特殊的經(jīng)營(yíng)方式,當(dāng)售后回租形成經(jīng)營(yíng)租賃時(shí),相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄怎么做?
售后回租形成經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)分錄
(1)銷(xiāo)售固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)成本
借:固定資產(chǎn)清算(賬面價(jià)值)
累計(jì)折舊
貸:固定資產(chǎn)(原值)
?。?)固定資產(chǎn)出售時(shí)
借:銀行存款
貸:固定資產(chǎn)清算
遞延收益(未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益)
?。?)年末分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)租回?fù)p益
5年內(nèi)回租,年租金支付率20%
攤銷(xiāo)額=未實(shí)現(xiàn)租回?fù)p益*租金支付比例20%
借:遞延收益-未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(攤銷(xiāo)額)
貸:管理費(fèi)用-租賃費(fèi)用
?。?)年底支付的租金
借:管理費(fèi)用-租賃費(fèi)用
貸:銀行存款
什么是售后回租?
售后回租是將自制或外購(gòu)的資產(chǎn)出售,然后向買(mǎi)方租回使用?;刈馐浅凶馊藢⑵渌鶕碛械奈锲烦鍪劢o出租人,再?gòu)某鲎馊耸掷飳⒃撐锲分匦伦饣?,此種租賃形式稱(chēng)為回租。采用這種租賃方式可使承租人迅速回收購(gòu)買(mǎi)物品的資金,加速資金周轉(zhuǎn)?;刈獾膶?duì)象多為已使用的舊物品。
固定資產(chǎn)是什么?
固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的,價(jià)值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性資產(chǎn),包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。
遞延收益是什么?
遞延收益是指尚待確認(rèn)的收入或收益,也可以說(shuō)是暫時(shí)未確認(rèn)的收益,它是權(quán)責(zé)發(fā)生制在收益確認(rèn)上的運(yùn)用。
企業(yè)將自制或外購(gòu)的資產(chǎn)出售,再向購(gòu)買(mǎi)方租回使用稱(chēng)為售后回租,會(huì)計(jì)人員一般將售后回租計(jì)入固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期應(yīng)付款科目核算,具體的會(huì)計(jì)分錄如何編制?
售后回租業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄
1、租賃開(kāi)始日,向融資公司出售資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄
借:固定資產(chǎn)——融資性售后回租固定資產(chǎn)
貸:固定資產(chǎn)——在用固定資產(chǎn)
借:銀行存款
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款
2、支付租金時(shí)的會(huì)計(jì)分錄
借:長(zhǎng)期應(yīng)付款
貸:銀行存款
3、計(jì)提融資租賃資產(chǎn)的折舊時(shí)的會(huì)計(jì)分錄
借:管理費(fèi)用等相關(guān)科目
貸:累計(jì)折舊
4、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)的會(huì)計(jì)分錄
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用
未確認(rèn)融資費(fèi)用指由于企業(yè)現(xiàn)有資金不足,購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)時(shí)選擇分期支付款項(xiàng),導(dǎo)致實(shí)際支付的款項(xiàng)大于資產(chǎn)的購(gòu)入價(jià)值,兩者的差額就是由于延期支付款項(xiàng)產(chǎn)生的融資費(fèi)用。
5、期滿(mǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄
借:固定資產(chǎn)——在用固定資產(chǎn)
貸:固定資產(chǎn)——融資性售后回租固定資產(chǎn)
固定資產(chǎn)是什么?
固定資產(chǎn)是一種具有以下特征的有形資產(chǎn):企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)一般被分為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、融資租賃固定資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)等。該科目發(fā)生計(jì)入借方,處理后計(jì)入貸方。
累計(jì)折舊是什么?
累計(jì)折舊是資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù),屬于“固定資產(chǎn)”的調(diào)整科目,核算企業(yè)在報(bào)告期末提取的各年固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。累計(jì)折舊是貸方登記增加,借方登記減少,余額在貸方。
在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,會(huì)有各式各樣的交易方式,交易時(shí)可通過(guò)簽訂書(shū)面或者口頭協(xié)議的方式,當(dāng)會(huì)計(jì)人員遇到售后回租的情況時(shí),應(yīng)該如何做會(huì)計(jì)分錄?
售后回租的會(huì)計(jì)分錄
某項(xiàng)資產(chǎn)被企業(yè)出售給其他單位,售價(jià)100萬(wàn),出售方已經(jīng)收到了價(jià)款,并且簽訂書(shū)面或口頭協(xié)議,有關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)也已經(jīng)辦妥,約定在5年內(nèi)回租,按年支付租金10萬(wàn),并在未來(lái)的特定時(shí)期,企業(yè)可以無(wú)條件以原售價(jià)將貨物購(gòu)回(這也是購(gòu)貨方購(gòu)買(mǎi)貨物的前提)。
第一步,確定售后租回交易形成結(jié)果,是融資租賃,還是經(jīng)營(yíng)租賃。
1、形成結(jié)果是融資租賃(以固定資產(chǎn)為例)
(1)結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)成本
借:固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
貸:固定資產(chǎn)
(2)出售固定資產(chǎn)時(shí)
借:銀行存款
貸:固定資產(chǎn)清理
遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益
(3)年末分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益
借:遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(攤銷(xiāo)額)
貸:制造費(fèi)用——折舊費(fèi)
(4)租金年末支付
借:管理費(fèi)用——租賃費(fèi)
貸:銀行存款
2、交易形成的結(jié)果是經(jīng)營(yíng)租賃
(1)結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)成本
借:固定資產(chǎn)清理(賬面價(jià)值)
累計(jì)折舊
貸:固定資產(chǎn)(原值)
(2)出售該固定資產(chǎn)時(shí)
借:銀行存款
貸:固定資產(chǎn)清理
遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益
(3)年末分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益
借:遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(攤銷(xiāo)額)
貸:管理費(fèi)用——租賃費(fèi)
(4)年末支付租金
借:管理費(fèi)用——租賃費(fèi)
貸:銀行存款
融資租賃屬于租賃行為中比較特殊的一種方式,一般涉及出租人,承租人和供貨人三方,而出租人,承租人簽訂的融資租賃合同怎么繳納印花稅?適用稅率是多少?
融資租賃合同印花稅的繳納辦法
什么是融資租賃?就是出租人按照承租人對(duì)要租賃物件的要求,出資向供貨人購(gòu)買(mǎi)租賃物件,再租給承租人使用,按照雙方的合同約定,承租人分期向出租人支付租金,在租賃期內(nèi),租賃物件的所有權(quán)屬于出租人,租金付清且租賃期滿(mǎn),可以根據(jù)合同約定看使用權(quán)歸誰(shuí)所有。在這里,出租人,承租人簽訂的融資租賃合同屬于印花稅的征稅范圍,因此要繳納印花稅。
根據(jù)規(guī)定,融資租賃合同(含融資性售后回租),按照印花稅中的“借款合同”稅目繳納印花稅,稅率為萬(wàn)分之零點(diǎn)五。不是按照財(cái)產(chǎn)租賃合同的稅目。不過(guò)有一點(diǎn)要注意,在融資性售后回租業(yè)務(wù)中,對(duì)承租人、出租人簽訂的合同是關(guān)于出售租賃資產(chǎn)及購(gòu)回租賃資產(chǎn)的,不征收印花稅。這里只針對(duì)融資性售后回租業(yè)務(wù)中的購(gòu)買(mǎi)行為,也就是說(shuō)承租方與出售方為同一主體時(shí),才符合不征收印花稅的條件。
如果合同在簽訂的時(shí)候已經(jīng)按照合同金額繳納完印花稅,后期有修改的,印花稅怎么處理呢?這要看金額是否增加,修改后增加了金額的,就增加部分補(bǔ)繳印花稅。修改后金額沒(méi)有增加的,則無(wú)需補(bǔ)繳印花稅。金額減少的,印花稅是沒(méi)有退回的。如果合同取消或者未發(fā)生業(yè)務(wù),印花稅也是不能退回的,這點(diǎn)大家要注意。
例如出租人承租人雙方簽訂一份融資租賃合同合同,約定租賃一臺(tái)機(jī)器,金額1000000元,那么印花稅就是1000000*0.005%=50元,之后承租人想要增加租賃2臺(tái),那么印花稅要補(bǔ)繳納1000000*0.005%=50元,如果承租人不想租賃了,合同取消,那么已經(jīng)繳納的印花稅無(wú)法退回。
融資性售后回租是指承租方以融資為目的,向從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)出售資產(chǎn)后,從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。融資性售后回租屬于“金融服務(wù)業(yè)”內(nèi)的“貸款服務(wù)”。
融資性售后回租法律風(fēng)險(xiǎn)是什么
融資性售后回租法律風(fēng)險(xiǎn)是可能會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的一些經(jīng)濟(jì)糾紛。一般認(rèn)為融資性售后回租是融資租賃的一種。由于企業(yè)通過(guò)銀行信貸、債券市場(chǎng)或資本市場(chǎng)進(jìn)行融資的門(mén)檻和政策約束較多,通過(guò)售后回租模式能夠在實(shí)質(zhì)上起到類(lèi)“抵押貸款”的融資效果,加之其節(jié)稅、盤(pán)活存量資產(chǎn)等作用,成為了融資市場(chǎng)上漸受青睞的工具。實(shí)務(wù)界一般將融資性售后回租歸為融資租賃業(yè)務(wù)的類(lèi)型,簡(jiǎn)稱(chēng)為“回租”業(yè)務(wù)。與之相對(duì)的,傳統(tǒng)的融資租賃有時(shí)也稱(chēng)“直租”業(yè)務(wù)。
融資性售后回租與融資租賃區(qū)別是什么?
融資租賃的賣(mài)方是設(shè)備供應(yīng)商,交易過(guò)程中一般出租方、承租方、供應(yīng)商。售后回租的賣(mài)方是客戶(hù)本身,交易過(guò)程中的供應(yīng)商變成了承租方自身。融資性售后回租的標(biāo)的物是當(dāng)時(shí)承租人出售的動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn),融資租賃的標(biāo)的物是融資公司自行購(gòu)置再出租給承租人。
融資租賃:指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的租賃活動(dòng),可分為有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)。
融資租賃是出租方購(gòu)買(mǎi)承租方需要的設(shè)備,再將設(shè)備租給承租方,收取承租方一定額度的租金的一種租賃方式。融資租賃的三種形式是直接租賃、杠桿租賃、售后租回。
直接租賃是指出租方直接向承租人提供租賃資產(chǎn)的租賃形式。杠桿租賃是出指租人引入資產(chǎn)時(shí)只支付引入所需款項(xiàng)的一部分,其余款項(xiàng)則以引入的資產(chǎn)或出租權(quán)等為抵押,向另外的貸款者借入;資產(chǎn)租出后,出租人以收取的租金向貸款者(債權(quán)人)還貸。售后租回是指承租人先將某資產(chǎn)賣(mài)給出租人,再將該資產(chǎn)租回的一種租賃形式。
融資租賃的特征
1、租賃標(biāo)的物由承租人決定,出租人出資購(gòu)買(mǎi)并租賃給承租人使用,并且在租賃期間內(nèi)只能租給一個(gè)企業(yè)使用。
2、承租人負(fù)責(zé)檢查驗(yàn)收制造商所提供的設(shè)備,對(duì)該設(shè)備的質(zhì)量與技術(shù)條件出租人不向承租人做出擔(dān)保。
3、出租人保留設(shè)備的所有權(quán),承租人在租賃期間支付租金而享有使用權(quán),并負(fù)責(zé)租賃期間設(shè)備的管理、維修和保養(yǎng)。
4、租賃合同一經(jīng)簽訂,在租賃期間任何一方均無(wú)權(quán)單方面撤銷(xiāo)合同。只有設(shè)備毀壞或被證明為已喪失使用價(jià)值的情況下方能中止執(zhí)行合同,無(wú)故毀約則要支付相當(dāng)重的罰金。
5、租期結(jié)束后,承租人一般對(duì)設(shè)備有留購(gòu)、續(xù)租和退租三種選擇,若要留購(gòu),購(gòu)買(mǎi)價(jià)格可由租賃雙方協(xié)商確定。
如何區(qū)分融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃?
經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn),又稱(chēng)臨時(shí)租賃,是指在固定資產(chǎn)所有權(quán)不變的情況下,將企業(yè)的固定資產(chǎn)使用權(quán)進(jìn)行有價(jià)轉(zhuǎn)讓的一種方式。資產(chǎn)所有權(quán)不屬承租人,承租人只定期支付租金。支付租金形成的是費(fèi)用,所以,不在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)。
融資租賃,是指企業(yè)為發(fā)展生產(chǎn)需要增添設(shè)備,而向經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的公司租賃的固定資產(chǎn),租賃期滿(mǎn),固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)給租賃企業(yè)。形成的負(fù)債,體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目中。
售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷(xiāo)售情形的賬務(wù)處理:賣(mài)方兼承租人應(yīng)當(dāng)按原資產(chǎn)賬面價(jià)值中與租回獲得的使用權(quán)有關(guān)的部分,計(jì)量售后租回所形成的使用權(quán)資產(chǎn),并僅就轉(zhuǎn)讓至買(mǎi)方兼出租人的權(quán)利確認(rèn)相關(guān)利得或損失。買(mǎi)方兼出租人根據(jù)其他適用的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,并根據(jù)本準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)出租進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
如果銷(xiāo)售對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與資產(chǎn)的公允價(jià)值不同,或者出租人未按市場(chǎng)價(jià)格收取租金,企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下調(diào)整:
①銷(xiāo)售對(duì)價(jià)低于市場(chǎng)價(jià)格的款項(xiàng)作為預(yù)付租金進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;
②銷(xiāo)售對(duì)價(jià)高于市場(chǎng)價(jià)格的款項(xiàng)作為買(mǎi)方兼出租人向賣(mài)方兼承租人提供的額外融資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。同時(shí),承租人按照公允價(jià)值調(diào)整相關(guān)銷(xiāo)售利得或損失,出租人按市場(chǎng)價(jià)格調(diào)整租金收入。
在進(jìn)行上述調(diào)整時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)按以下二者中較易確定者進(jìn)行:
?、黉N(xiāo)售對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與資產(chǎn)的公允價(jià)值的差異;
?、诤贤犊铑~的現(xiàn)值與按市場(chǎng)租金計(jì)算的付款額的現(xiàn)值的差異。
銷(xiāo)售方出售資產(chǎn)時(shí),應(yīng)該按照固定資產(chǎn)賬面凈值,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,按固定資產(chǎn)已提折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,同時(shí)按出售固定資產(chǎn)賬面原值,貸記“固定資產(chǎn)”科目,按照以前會(huì)計(jì)期間計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄:
借:固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸:固定資產(chǎn)
銷(xiāo)售方收到出售資產(chǎn)的價(jià)款時(shí),應(yīng)該借記“銀行存款”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目,將差額記入“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)融資損益”科目。
承租方租回資產(chǎn)時(shí),按照租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值和最低租賃付款額的現(xiàn)值較低者,借記“融資租賃資產(chǎn)”科目,同時(shí)貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目,將差額記入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄:
借:融資租賃資產(chǎn)
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款
在之后的租賃期間根據(jù)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益時(shí),借記或者貸記“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益”科目,貸記或借記“制造費(fèi)用”“銷(xiāo)售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目。
購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)應(yīng)該按照實(shí)際支付的價(jià)款,借記“融資租賃資產(chǎn)”科目,同時(shí)貸記“銀行存款”科目。之后的賬務(wù)處理與一般融資租賃業(yè)務(wù)的相同。企業(yè)應(yīng)該做如下會(huì)計(jì)分錄:
借:融資租賃資產(chǎn)
貸:銀行存款
售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷(xiāo)售的情形賬務(wù)處理:賣(mài)方兼承租人不終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn),而應(yīng)當(dāng)將收到的現(xiàn)金作為金融負(fù)債,并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》(2017)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。買(mǎi)方兼出租人不確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn),而應(yīng)當(dāng)將支付的現(xiàn)金作為金融資產(chǎn),并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》(2017)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
如果該交易并不是按照公允價(jià)值達(dá)成的,售價(jià)低于公允價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。但是若該損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償,有關(guān)損失應(yīng)予以遞延,計(jì)入遞延收益,并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?。如果售價(jià)大于公允價(jià)值,其大于公允價(jià)值的部分應(yīng)計(jì)入遞延收益,并在租賃期內(nèi)分?jǐn)偂?/p>
銷(xiāo)售方出售資產(chǎn)
銷(xiāo)售方出售資產(chǎn)時(shí),應(yīng)該按照固定資產(chǎn)賬面凈值,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,按固定資產(chǎn)已提折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,同時(shí)按出售固定資產(chǎn)賬面原值,貸記“固定資產(chǎn)”科目,按照以前會(huì)計(jì)期間計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄:
借:固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸:固定資產(chǎn)
銷(xiāo)售方收到出售資產(chǎn)的價(jià)款
銷(xiāo)售方收到出售資產(chǎn)的價(jià)款時(shí),應(yīng)該借記“銀行存款”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目,將差額記入“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)融資損益”“營(yíng)業(yè)外收入”“營(yíng)業(yè)外支出”科目。
租回資產(chǎn)時(shí),承租人應(yīng)該做備查登記。
在之后的租賃期間根據(jù)租金的支付比例分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益時(shí),借記或者貸記“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益”科目,貸記或借記“制造費(fèi)用”“銷(xiāo)售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目。
售后租回解釋
售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù),是指賣(mài)主將一項(xiàng)自制或外購(gòu)的資產(chǎn)出售后,又將該項(xiàng)資產(chǎn)從買(mǎi)主租回。
在售后租回方式下,賣(mài)主同時(shí)是承租人,買(mǎi)主同時(shí)是出租人。通過(guò)售后租回交易,資產(chǎn)的原所有者(即承租人)在保留對(duì)資產(chǎn)的占有權(quán)、使用權(quán)和控制權(quán)的前提下,將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為貨幣資本,在出售時(shí)可取得全部?jī)r(jià)款的現(xiàn)金,而租金則是分期支付的,從而獲得了所需的資金;而資產(chǎn)的新所有者(即出租人)通過(guò)售后租回交易,找了一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)小、回報(bào)有保障的投資機(jī)會(huì)。
售后租回業(yè)務(wù)概述
若企業(yè)(賣(mài)方兼承租人)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)(買(mǎi)方兼出租人),并從買(mǎi)方兼出租人租回該項(xiàng)資產(chǎn),則賣(mài)方兼承租人和買(mǎi)方兼出租人均應(yīng)按照售后租回交易的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》(2017)的規(guī)定,評(píng)估確定售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否屬于銷(xiāo)售,并區(qū)別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在標(biāo)的資產(chǎn)的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給出租人并將資產(chǎn)租賃給承租人之前,承租人可能會(huì)先獲得標(biāo)的資產(chǎn)的法定所有權(quán)。但是,是否具有標(biāo)的資產(chǎn)的法定所有權(quán)本身并非會(huì)計(jì)處理的決定性因素。如果承租人在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給出租人之前已經(jīng)取得對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)的控制,則該交易屬于售后租回交易。然而,如果承租人未能在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給出租人之前取得對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)的控制,那么即便承租人在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給出租人之前先獲得標(biāo)的資產(chǎn)的法定所有權(quán),該交易也不屬于售后租回交易。
為進(jìn)一步規(guī)范有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理,切實(shí)解決我國(guó)企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題,財(cái)政部辦公廳發(fā)布了《關(guān)于征求〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第17號(hào)(征求意見(jiàn)稿)〉意見(jiàn)的函》,以下是通知全文:
關(guān)于征求《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第17號(hào)(征求意見(jiàn)稿)》意見(jiàn)的函
財(cái)辦會(huì)〔2023〕21號(hào)
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局),新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局,國(guó)務(wù)院各有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)辦公廳(室),財(cái)政部各地監(jiān)管局,有關(guān)單位:
為解決企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中出現(xiàn)的問(wèn)題,并保持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同,我們起草了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第17號(hào)(征求意見(jiàn)稿)》?,F(xiàn)印發(fā)你們,請(qǐng)組織征求意見(jiàn),并于2023年9月24日前將意見(jiàn)反饋至財(cái)政部會(huì)計(jì)司,反饋意見(jiàn)材料中請(qǐng)注明聯(lián)系人及其聯(lián)系方式。
財(cái)政部辦公廳
2023年8月23日
附件下載:企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第17號(hào)(征求意見(jiàn)稿).pdf
《解釋第17號(hào)》起草過(guò)程
截至目前,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第17號(hào)(征求意見(jiàn)稿)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《解釋第17號(hào)》)的起草主要經(jīng)歷了以下過(guò)程:
一是啟動(dòng)研究階段。項(xiàng)目組密切跟蹤國(guó)際趨同進(jìn)展和我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展,通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施機(jī)制、以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則閉環(huán)工作機(jī)制收集了解準(zhǔn)則實(shí)施中需要進(jìn)一步明確的問(wèn)題,并研究確定擬通過(guò)準(zhǔn)則解釋形式加以規(guī)范的內(nèi)容,啟動(dòng)了《解釋第17號(hào)》的研究起草工作。
二是調(diào)研起草階段。今年以來(lái),我們分別通過(guò)電話(huà)訪談、召開(kāi)研討會(huì)等多種方式,向有關(guān)業(yè)務(wù)監(jiān)管單位、企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所全面了解擬規(guī)范問(wèn)題涉及的業(yè)務(wù)操作和會(huì)計(jì)核算情況,并進(jìn)行深入研究和討論,形成《解釋第17號(hào)》討論稿。
三是修訂完善階段。充分發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施機(jī)制作用,就相關(guān)問(wèn)題開(kāi)展了多次內(nèi)部研討,并就部分重點(diǎn)問(wèn)題書(shū)面征求相關(guān)成員單位意見(jiàn),在匯總整理和深入分析各方面意見(jiàn)的基礎(chǔ)上,經(jīng)過(guò)反復(fù)修改完善,形成了《解釋第17號(hào)》的征求意見(jiàn)稿。
《解釋第17號(hào)》主要內(nèi)容及說(shuō)明
《解釋第17號(hào)》共包括三個(gè)方面內(nèi)容,分別說(shuō)明如下:
?。ㄒ唬╆P(guān)于流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債的劃分。
1.相關(guān)背景。
2020年1月和2022年10月,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)先后針對(duì)流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債的分類(lèi)、附有契約條件的非流動(dòng)負(fù)債等議題,發(fā)布了《對(duì)〈國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)〉的修訂》,澄清了流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債的劃分、對(duì)附有契約條件的負(fù)債的流動(dòng)性劃分原則,并增加了相應(yīng)的披露要求。同時(shí),通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施機(jī)制等渠道了解到,目前我國(guó)實(shí)務(wù)中對(duì)負(fù)債的流動(dòng)性劃分,特別是附有契約條件的負(fù)債流動(dòng)性劃分需要進(jìn)一步指導(dǎo)。為滿(mǎn)足國(guó)內(nèi)實(shí)務(wù)需要,同時(shí)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持持續(xù)趨同,我們對(duì)負(fù)債的流動(dòng)性劃分進(jìn)一步完善規(guī)范。
2.解釋的主要內(nèi)容。
《解釋第17號(hào)》對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》中流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債的劃分原則進(jìn)行了修訂完善。一是明確企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日沒(méi)有將負(fù)債清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的實(shí)質(zhì)性權(quán)利,該負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為流動(dòng)負(fù)債,企業(yè)是否行使上述權(quán)利的主觀可能性,并不影響負(fù)債的流動(dòng)性劃分;二是明確對(duì)于企業(yè)貸款安排產(chǎn)生的負(fù)債,企業(yè)將負(fù)債清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的權(quán)利可能取決于契約條件時(shí),應(yīng)當(dāng)區(qū)別企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前、之后應(yīng)遵循的契約條件,考慮在資產(chǎn)負(fù)債表日是否具有推遲清償負(fù)債的權(quán)利;三是明確負(fù)債清償?shù)膬?nèi)涵,并澄清了如果企業(yè)負(fù)債的交易對(duì)手方可以選擇以企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行清償且該選擇權(quán)分類(lèi)為權(quán)益工具,那么相關(guān)清償條款與該負(fù)債的流動(dòng)性劃分無(wú)關(guān);四是明確了附有契約條件且歸類(lèi)為非流動(dòng)負(fù)債的貸款安排相關(guān)信息披露要求,以使報(bào)表使用者了解該負(fù)債可能在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)清償?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),從報(bào)表可比性角度出發(fā),《解釋第17號(hào)》對(duì)新舊銜接的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范;在生效日期方面,《解釋第17號(hào)》的生效日期與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持一致,企業(yè)自2024年1月1日起執(zhí)行解釋內(nèi)容。
?。ǘ╆P(guān)于供應(yīng)商融資安排的披露。
1.相關(guān)背景。
2023年5月,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)針對(duì)供應(yīng)商融資安排項(xiàng)目,發(fā)布了《對(duì)〈國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——現(xiàn)金流量表〉的修訂》以及《對(duì)〈國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號(hào)——金融工具:披露〉的修訂》,規(guī)范了供應(yīng)商融資安排的界定、供應(yīng)商融資安排在現(xiàn)金流量表的披露要求以及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)信息的披露要求。從目前國(guó)內(nèi)實(shí)務(wù)看,供應(yīng)商融資安排(如反向保理)日益增多,不同企業(yè)對(duì)其存在理解不一致,影響到會(huì)計(jì)信息的可比性。為滿(mǎn)足國(guó)內(nèi)實(shí)務(wù)需要,同時(shí)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持持續(xù)趨同,使報(bào)表使用者更好了解供應(yīng)商融資安排對(duì)企業(yè)負(fù)債、現(xiàn)金流量及流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)敞口等的影響,我們對(duì)供應(yīng)商融資安排相關(guān)的披露加以規(guī)范。
2.解釋的主要內(nèi)容。
《解釋第17號(hào)》對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》中相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充,明確了企業(yè)供應(yīng)商融資安排的范圍和披露要求。一是明確供應(yīng)商融資安排的界定和范圍;二是明確供應(yīng)商融資安排在現(xiàn)金流量表的相關(guān)信息披露要求以及根據(jù)金融工具準(zhǔn)則的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)信息披露要求。同時(shí),《解釋第17號(hào)》對(duì)新舊銜接的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范,并從實(shí)務(wù)操作角度對(duì)首次執(zhí)行的特定情形披露進(jìn)行了簡(jiǎn)化處理;在生效日期方面,《解釋第17號(hào)》的生效日期與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持一致,企業(yè)自2024年1月1日起執(zhí)行解釋內(nèi)容。
(三)關(guān)于售后租回的會(huì)計(jì)處理。
1.相關(guān)背景。
2022年9月,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)針對(duì)售后租回的會(huì)計(jì)處理發(fā)布了《對(duì)〈國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)——租賃〉的修訂》,對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷(xiāo)售時(shí)租回形成的使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的后續(xù)計(jì)量作出進(jìn)一步規(guī)范。從實(shí)務(wù)看,由于現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷(xiāo)售時(shí)租回形成的租賃負(fù)債的計(jì)量要求不明確,不同企業(yè)的理解和做法存在一定差異,而將售后租回形成的租賃負(fù)債適用與一般租賃相同的計(jì)量要求,可能會(huì)造成承租人僅因重新計(jì)量租賃負(fù)債而確認(rèn)一項(xiàng)利得,這與售后租回僅就轉(zhuǎn)讓至買(mǎi)方兼出租人的權(quán)利確認(rèn)相關(guān)利得或損失的要求不一致。為解決前述問(wèn)題并與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持持續(xù)趨同,我們對(duì)售后租回的會(huì)計(jì)處理作出進(jìn)一步規(guī)范。
2.解釋的主要內(nèi)容。
《解釋第17號(hào)》對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》中資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷(xiāo)售的售后租回交易的會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行了補(bǔ)充完善:一是明確承租人在對(duì)此類(lèi)售后租回交易所形成的租賃負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí),確定租賃付款額的方式不得導(dǎo)致其確認(rèn)與所獲得的使用權(quán)有關(guān)的利得或損失。二是明確對(duì)租賃變更導(dǎo)致租賃范圍縮小或租賃期縮短的情形,承租人仍應(yīng)將終止租賃的相關(guān)利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。在新舊銜接方面,從報(bào)表可比性角度出發(fā),要求對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》首次執(zhí)行日后的售后租回交易進(jìn)行追溯調(diào)整。
征求意見(jiàn)的主要問(wèn)題
1.是否同意征求意見(jiàn)稿中關(guān)于流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債劃分的相關(guān)規(guī)定?如果不同意,請(qǐng)說(shuō)明理由,并對(duì)應(yīng)當(dāng)如何規(guī)定提出建議。
2.是否同意征求意見(jiàn)稿中關(guān)于供應(yīng)商融資安排披露的相關(guān)規(guī)定?如果不同意,請(qǐng)說(shuō)明理由,并對(duì)應(yīng)當(dāng)如何規(guī)定提出建議。
3.是否同意征求意見(jiàn)稿關(guān)于售后租回的會(huì)計(jì)處理相關(guān)規(guī)定?如果不同意,請(qǐng)說(shuō)明理由,并對(duì)應(yīng)當(dāng)如何規(guī)定提出建議。
4.是否同意征求意見(jiàn)稿有關(guān)新舊銜接的相關(guān)規(guī)定?如果不同意,請(qǐng)說(shuō)明理由,并對(duì)應(yīng)當(dāng)如何規(guī)定提出建議。
5.對(duì)征求意見(jiàn)稿有無(wú)其他意見(jiàn)和建議,請(qǐng)說(shuō)明理由,并對(duì)應(yīng)當(dāng)如何規(guī)定提出建議。
內(nèi)容來(lái)源財(cái)政部,會(huì)計(jì)網(wǎng)整理發(fā)布。
2023年12月7日,財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布1項(xiàng)租賃準(zhǔn)則應(yīng)用案例,依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第17號(hào)》“三、關(guān)于售后租回交易的會(huì)計(jì)處理”等相關(guān)規(guī)定分析。
最新租賃準(zhǔn)則應(yīng)用案例查看:賣(mài)方兼承租人對(duì)包含非取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額的售后租回交易的會(huì)計(jì)處理.pdf
租賃準(zhǔn)則應(yīng)用案例的分析依據(jù)
一、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第四條、第五條、第十三條
第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù),即在客戶(hù)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。
取得相關(guān)商品控制權(quán),是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。
第五條 當(dāng)企業(yè)與客戶(hù)之間的合同同時(shí)滿(mǎn)足下列條件時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶(hù)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入:
(一)合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù);
?。ǘ┰摵贤鞔_了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“轉(zhuǎn)讓商品”)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù);
?。ㄈ┰摵贤忻鞔_的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款;
?。ㄋ模┰摵贤哂猩虡I(yè)實(shí)質(zhì),即履行該合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額;
(五)企業(yè)因向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。
在合同開(kāi)始日即滿(mǎn)足前款條件的合同,企業(yè)在后續(xù)期間無(wú)需對(duì)其進(jìn)行重新評(píng)估,除非有跡象表明相關(guān)事實(shí)和情況發(fā)生重大變化。合同開(kāi)始日通常是指合同生效日。
第十三條 對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶(hù)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。在判斷客戶(hù)是否已取得商品控制權(quán)時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象:
?。ㄒ唬┢髽I(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利,即客戶(hù)就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)。
?。ǘ┢髽I(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶(hù),即客戶(hù)已擁有該商品的法定所有權(quán)。
?。ㄈ┢髽I(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶(hù),即客戶(hù)已實(shí)物占有該商品。
?。ㄋ模┢髽I(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶(hù),即客戶(hù)已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。
(五)客戶(hù)已接受該商品。
?。┢渌砻骺蛻?hù)已取得商品控制權(quán)的跡象。
二、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》第二十條、第二十三條至第二十九條、第五十一條
第二十條 在租賃期開(kāi)始日后,承租人應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第二十一條、第二十二條、第二十七條及第二十九條的規(guī)定,采用成本模式對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
第二十三條 承租人應(yīng)當(dāng)按照固定的周期性利率計(jì)算租賃負(fù)債在租賃期內(nèi)各期間的利息費(fèi)用,并計(jì)入當(dāng)期損益。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》等其他準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的,從其規(guī)定。
該周期性利率,是按照本準(zhǔn)則第十七條規(guī)定所采用的折現(xiàn)率,或者按照本準(zhǔn)則第二十五條、二十六條和二十九條規(guī)定所采用的修訂后的折現(xiàn)率。
第二十四條 未納入租賃負(fù)債計(jì)量的可變租賃付款額應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》等其他準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的,從其規(guī)定。
第二十五條 在租賃期開(kāi)始日后,發(fā)生下列情形的,承租人應(yīng)當(dāng)重新確定租賃付款額,并按變動(dòng)后租賃付款額和修訂后的折現(xiàn)率計(jì)算的現(xiàn)值重新計(jì)量租賃負(fù)債:
(一)因依據(jù)本準(zhǔn)則第十五條第四款規(guī)定,續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)的評(píng)估結(jié)果發(fā)生變化,或者前述選擇權(quán)的實(shí)際行使情況與原評(píng)估結(jié)果不一致等導(dǎo)致租賃期變化的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)新的租賃期重新確定租賃付款額;
?。ǘ┮蛞罁?jù)本準(zhǔn)則第十五條第四款規(guī)定,購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的評(píng)估結(jié)果發(fā)生變化的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)新的評(píng)估結(jié)果重新確定租賃付款額。
在計(jì)算變動(dòng)后租賃付款額的現(xiàn)值時(shí),承租人應(yīng)當(dāng)采用剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率作為修訂后的折現(xiàn)率;無(wú)法確定剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率的,應(yīng)當(dāng)采用重估日的承租人增量借款利率作為修訂后的折現(xiàn)率。
第二十六條 在租賃期開(kāi)始日后,根據(jù)擔(dān)保余值預(yù)計(jì)的應(yīng)付金額發(fā)生變動(dòng),或者因用于確定租賃付款額的指數(shù)或比率變動(dòng)而導(dǎo)致未來(lái)租賃付款額發(fā)生變動(dòng)的,承租人應(yīng)當(dāng)按照變動(dòng)后租賃付款額的現(xiàn)值重新計(jì)量租賃負(fù)債。在這些情形下,承租人采用的折現(xiàn)率不變;但是,租賃付款額的變動(dòng)源自浮動(dòng)利率變動(dòng)的,使用修訂后的折現(xiàn)率。
第二十七條 承租人在根據(jù)本準(zhǔn)則第二十五條、第二十六條或因?qū)嵸|(zhì)固定付款額變動(dòng)重新計(jì)量租賃負(fù)債時(shí),應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值已調(diào)減至零,但租賃負(fù)債仍需進(jìn)一步調(diào)減的,承租人應(yīng)當(dāng)將剩余金額計(jì)入當(dāng)期損益。
第二十八條 租賃發(fā)生變更且同時(shí)符合下列條件的,承租人應(yīng)當(dāng)將該租賃變更作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:
?。ㄒ唬┰撟赓U變更通過(guò)增加一項(xiàng)或多項(xiàng)租賃資產(chǎn)的使用權(quán)而擴(kuò)大了租賃范圍;
?。ǘ┰黾拥膶?duì)價(jià)與租賃范圍擴(kuò)大部分的單獨(dú)價(jià)格按該合同情況調(diào)整后的金額相當(dāng)。
租賃變更,是指原合同條款之外的租賃范圍、租賃對(duì)價(jià)、租賃期限的變更,包括增加或終止一項(xiàng)或多項(xiàng)租賃資產(chǎn)的使用權(quán),延長(zhǎng)或縮短合同規(guī)定的租賃期等。
第二十九條 租賃變更未作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的,在租賃變更生效日,承租人應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第九條至第十二條的規(guī)定分?jǐn)傋兏蠛贤膶?duì)價(jià),按照本準(zhǔn)則第十五條的規(guī)定重新確定租賃期,并按照變更后租賃付款額和修訂后的折現(xiàn)率計(jì)算的現(xiàn)值重新計(jì)量租賃負(fù)債。
在計(jì)算變更后租賃付款額的現(xiàn)值時(shí),承租人應(yīng)當(dāng)采用剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率作為修訂后的折現(xiàn)率;無(wú)法確定剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率的,應(yīng)當(dāng)采用租賃變更生效日的承租人增量借款利率作為修訂后的折現(xiàn)率。租賃變更生效日,是指雙方就租賃變更達(dá)成一致的日期。
租賃變更導(dǎo)致租賃范圍縮小或租賃期縮短的,承租人應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)減使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值,并將部分終止或完全終止租賃的相關(guān)利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。其他租賃變更導(dǎo)致租賃負(fù)債重新計(jì)量的,承租人應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
第五十一條 售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷(xiāo)售的,承租人應(yīng)當(dāng)按原資產(chǎn)賬面價(jià)值中與租回獲得的使用權(quán)有關(guān)的部分,計(jì)量售后租回所形成的使用權(quán)資產(chǎn),并僅就轉(zhuǎn)讓至出租人的權(quán)利確認(rèn)相關(guān)利得或損失;出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他適用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,并根據(jù)本準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)出租進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
如果銷(xiāo)售對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與資產(chǎn)的公允價(jià)值不同,或者出租人未按市場(chǎng)價(jià)格收取租金,則企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售對(duì)價(jià)低于市場(chǎng)價(jià)格的款項(xiàng)作為預(yù)付租金進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,將高于市場(chǎng)價(jià)格的款項(xiàng)作為出租人向承租人提供的額外融資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;同時(shí),承租人按照公允價(jià)值調(diào)整相關(guān)銷(xiāo)售利得或損失,出租人按市場(chǎng)價(jià)格調(diào)整租金收入。
在進(jìn)行上述調(diào)整時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于以下兩者中更易于確定的項(xiàng)目:銷(xiāo)售對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額、租賃合同中付款額的現(xiàn)值與按租賃市價(jià)計(jì)算的付款額現(xiàn)值之間的差額。
三、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第17號(hào)》“三、關(guān)于售后租回交易的會(huì)計(jì)處理”等相關(guān)規(guī)定。
三、關(guān)于售后租回交易的會(huì)計(jì)處理
?。ㄒ唬?huì)計(jì)處理
售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷(xiāo)售的,在租賃期開(kāi)始日后,承租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》第二十條的規(guī)定對(duì)售后租回所形成的使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》第二十三條至第二十九條的規(guī)定對(duì)售后租回所形成的租賃負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。承租人在對(duì)售后租回所形成的租賃負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí),確定租賃付款額或變更后租賃付款額的方式不得導(dǎo)致其確認(rèn)與租回所獲得的使用權(quán)有關(guān)的利得或損失。
租賃變更導(dǎo)致租賃范圍縮小或租賃期縮短的,承租人仍應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》第二十九條的規(guī)定將部分終止或完全終止租賃的相關(guān)利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益,不受前款規(guī)定的限制。
(二)新舊銜接
企業(yè)在首次執(zhí)行本解釋的規(guī)定時(shí),應(yīng)當(dāng)按照本解釋的規(guī)定對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》首次執(zhí)行日后開(kāi)展的售后租回交易進(jìn)行追溯調(diào)整。
本解釋內(nèi)容允許企業(yè)自發(fā)布年度提前執(zhí)行,若提前執(zhí)行還應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露相關(guān)情況。
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