會計人員工作中經(jīng)常會處理企業(yè)確認收入實現(xiàn)的問題,本文將以實際案例具體分析企業(yè)如何確認收入,來跟隨會計網(wǎng)一同了解下吧!
企業(yè)確認收入實現(xiàn)的案例
某公司有一個境外項目,項目預(yù)計歷時3年才能完成,合同總金額共計60萬,貨款占90%,安裝調(diào)試后費用占10%,合同從2018年開始執(zhí)行??铐椃?次支付,共分4次發(fā)貨,每次都是貨到付款。合同約定簽約后先預(yù)付15%即9萬元,但實際上對方只付了3萬元的貨款,預(yù)付款未付清,某公司也只給對方發(fā)了3萬元的貨物,因為對方未再付款,以后也未按照合同約定再給其發(fā)貨。
由于公司要求凡超過50萬元的項目,取得的收入要按照工程建造合同完工進度來確認。某公司從2017~2019年度,按照進度確認收入,截至2019年已確認了90%的收入。雖然一開始預(yù)付貨款只支付了20%,某公司也按照其預(yù)付20%貨款發(fā)貨,但貨物已按照合同生產(chǎn)出來,因此該公司也應(yīng)該按照項目完工進度確認90%的收入。
2020年,對方無力支付貨款,對方也已經(jīng)發(fā)送了確認函,雙方約定已付的貨款9萬元不再退回,已發(fā)的貨物也不再收回,合同終止執(zhí)行。因此,某公司決定沖減已確認的收入。如果沖減本期收入,是否存在涉稅風(fēng)險?
政策依據(jù):
根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認收入的實現(xiàn):
(一)以分期收款方式銷售貨物的,按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。
(二)企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機,以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等,持續(xù)時間超過12個月的,按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。
根據(jù)規(guī)定,除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外,企業(yè)銷售收入的確認,必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。
沖減銷售收入和銷售成本的會計分錄怎么做
首先要取得沖減銷售收入的相關(guān)資料,比如客戶退貨了,或申請退款了。
借:主營業(yè)務(wù)收入
貸:預(yù)收賬款—銷售客戶/應(yīng)收賬款-銷售客戶
同時沖減成本
借:庫存商品
貸:主營業(yè)務(wù)成本
發(fā)票開了,稅也交了,稅務(wù)局都認了,是不是就可以確認收入了呢?關(guān)于收入確認的條件,會計人一定要清楚。
首先我們要明白,開了票不一定就要確認收入,不開票也不代表不能確認收入。
我們來看稅法上關(guān)于發(fā)票的定義:發(fā)票是指在購銷商品,提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中,開具、收取的收付款憑證。也就是說,發(fā)票只是一種收付款憑證,是否確認收入,要根據(jù)會計準則中關(guān)于收入確認的條件要求來判斷。
根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號—收入》規(guī)定,“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”是收入確認時點的判斷標準,判斷步驟為:一是識別客戶合同,二是識別履約義務(wù),三是確定交易價格,四是分攤交易價格,五是確認收入。
舉個例子,我們知道培訓(xùn)機構(gòu)在課程報名時,就會收取學(xué)員的學(xué)費并開具發(fā)票,此時課程還沒開始,老師薪酬、房租水電等成本費用都還沒付,此時確認收入就是純利,往嚴重了說屬于虛開發(fā)票的行為。因此在會計上是不應(yīng)該確認收入的。
確認收入的時間是很重要的,不論是對于做賬還是報稅。稅法與會計上對于確認收入有哪些規(guī)定?本期會計網(wǎng)就為大家整理了相關(guān)內(nèi)容,讓我們一起來看下吧。
稅法規(guī)定什么時候確認收入?
根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規(guī)定
(一)采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;
(二)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;
(三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;
(四)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;
(五)委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。
確認收入的條件
收入的確認至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件:一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);二是經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負債的減少;三是經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠地計量。
收入的確認需要會計人員的專業(yè)判斷。每一項與收入有關(guān)的交易、事項發(fā)生,就要識別收入與之相對應(yīng)的項目是否應(yīng)在會計上正式記錄,應(yīng)在何時予以記錄并計入報表,記錄或計入報表的項目是否符合四項基本標準(可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性)?并且還應(yīng)考慮:收入與其相關(guān)的成本、費用是否相互配比,效益是否大于成本,所應(yīng)記錄和計入報表的收入項目是否符合重要性原則等。
有客戶要求我司在未發(fā)貨的情況下先開發(fā)票,增值稅我們算在2020年12月,收入可不可以在2021年1月確認?企業(yè)所得稅有問題嗎?
答:企業(yè)未發(fā)貨先開具發(fā)票,依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定,增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生。
如果滿足《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條和第二十三條的規(guī)定,可以在貨物發(fā)出后確認收入;如果是分期收款以及持續(xù)時間超過12個月的大型設(shè)備等可以分期確認收入。
除此之外,企業(yè)銷售收入的確認,必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。即,屬于當(dāng)期的收入和費用,不論款項是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費用;不屬于當(dāng)期的收入和費用,即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付,均不作為當(dāng)期的收入和費用。
在實務(wù)中,如果歸屬當(dāng)期的收入未入賬而增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生(發(fā)票已開具),企業(yè)所得稅匯算清繳時將會出現(xiàn)收入比對異常的疑點提示;屆時,企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)實質(zhì)如實提供說明解釋即可。
問:2020年12月10日,我司向A公司轉(zhuǎn)讓一批上月購入的機器設(shè)備,按照合同約定交付設(shè)備時,我司方可取得A公司支付的轉(zhuǎn)讓費50萬,請問我司取得的這筆財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入是否可以分期確認收入?
答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第19號)第一條規(guī)定,企業(yè)取得財產(chǎn)(包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等,不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn),除另有規(guī)定外,均應(yīng)一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。因此,企業(yè)取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入,應(yīng)一次性確認收入。
因此,貴公司取得的機器設(shè)備轉(zhuǎn)讓收入,不可分期確認收入,應(yīng)當(dāng)一次性計入確認收入的年度繳納企業(yè)所得稅。
轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入的會計分錄
財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入是納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類財產(chǎn)取得的收入,主要包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)以及其他財產(chǎn)而取得的收入。轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入賬務(wù)處理如下:
以轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)收入會計分錄為例:
企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的行為,主要通過“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“資產(chǎn)處置損益”科目進行會計核算。
1、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)備凈值,分錄如下:
借:固定資產(chǎn)清理
累計折舊
貸:固定資產(chǎn)
2、支付轉(zhuǎn)讓過程中所發(fā)生的相關(guān)費用,分錄如下:
借:固定資產(chǎn)清理
貸:銀行存款
3、收到轉(zhuǎn)讓收入時,分錄如下:
借:銀行存款
貸:固定資產(chǎn)清理
4、結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收益時,分錄如下:
借:固定資產(chǎn)清理
貸:資產(chǎn)處置損益
問:我司接受來自其他企業(yè)無償贈予的50萬現(xiàn)金,請問我司取得的接受捐贈收入能否分期確認收入?
答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第19號)第一條規(guī)定:“企業(yè)取得財產(chǎn)(包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等,不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn),除另有規(guī)定外,均應(yīng)一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。”
由以上規(guī)定可得,我司取得的接受捐贈收入是以貨幣形式體現(xiàn)的,必須一次性確認收入,不能分期確認收入。
企業(yè)接受捐贈的會計分錄
1、接受貨幣資金
借:銀行存款/庫存現(xiàn)金
貸:營業(yè)外收入——捐贈利得
2、接受非貨幣資金,以公允價值入賬
借:原材料/庫存商品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)
貸:營業(yè)外收入——捐贈利得
我司經(jīng)營發(fā)展過程中,取得一筆接受捐贈收入50萬元,該筆款項是否可以分期確認收入?
答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第19號)規(guī)定:“企業(yè)取得財產(chǎn)(包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等,不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn),除另有規(guī)定外,均應(yīng)一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅?!?/p>
因此你公司取得的這筆捐贈收入,不能分期確認。
接受捐贈時,可做以下會計分錄:
借:原材料等(按確認的捐贈貨物的價值)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸:營業(yè)外收入(按接受捐贈的非貨幣資產(chǎn)含稅的公允價值)
發(fā)生捐贈支出時,可做以下會計分錄:
借:營業(yè)外支出
貸:庫存商品
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
一般情況下企業(yè)應(yīng)在履行了合同中的履約義務(wù)時,確認相應(yīng)的收入。合同進度確認收入時,如何做賬務(wù)處理?
合同進度確認收入如何做賬?
借:應(yīng)收賬款、銀行存款等
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:工程施工-XX工程
主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)從事本行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的營業(yè)收入。主營業(yè)務(wù)收入根據(jù)各行業(yè)企業(yè)所從事的不同活動而有所區(qū)別,如工業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入指產(chǎn)品銷售收入;建筑業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入指工程結(jié)算收入;交通運輸業(yè)企業(yè)的主管業(yè)務(wù)收入指主營業(yè)務(wù)收入;批發(fā)零售貿(mào)易業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入指商品銷售收入;房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入指房地產(chǎn)經(jīng)營收入;其他行業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入指經(jīng)營(營業(yè))收入。企業(yè)在填報主營業(yè)務(wù)收入時,一般根據(jù)企業(yè)會計“損益表”中有關(guān)主營業(yè)務(wù)收入指標的上年累計數(shù)填寫。
合同收入是怎么確認的?
一、識別與客戶訂立的合同,包括書面的、口頭的或其他形式有實質(zhì)意義的合同。
二、識別合同中的單項履約義務(wù);明確各單項履約義務(wù)是某一時點履行還是某個時段履行。
三、確定交易價格;值得注意的是,企業(yè)代墊的各種款項不計入交易價格。
四、確定交易價格后要將交易價格分攤至各單項履約義務(wù);采用多種方法合理估計單獨售價。
五、當(dāng)我們履行各單項履約義務(wù)時,可確認收入。
在日常的企業(yè)經(jīng)營中,收入是一項非常重要的來源,關(guān)乎著企業(yè)的生存大計,而收入的確認主要包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的確認,還包括提供他人使用企業(yè)的資產(chǎn)而取得的收入,如利息、使用費以及股利等。對于收入確認的必要條件有哪些?
收入確認的條件
1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。
2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施有效控制。
3、相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。
4、收入的金額能夠可靠地計量。
5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。
收入特征:
收入從企業(yè)的日常活動中產(chǎn)生,而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生;
收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益總流入;
收入必然能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加;
收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入,不包括為第三方或客戶代收的款項。
收入和利潤的區(qū)別是什么?
概念不同:
收入,是指企業(yè)在日?;顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。
利潤,是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。反映的是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績情況,是業(yè)績考核的重要指標。
確認條件不同:
收入的確認條件
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù),即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入。取得相關(guān)商品控制權(quán),是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益。
利潤的確認條件
利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額,因此,利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認,其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。
如果企業(yè)售出的商品不符合收入確認的條件,應(yīng)設(shè)置發(fā)出商品科目進行核算,相關(guān)的賬務(wù)處理是什么?
不符合收入確認條件的賬務(wù)處理
1、已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入
借:發(fā)出商品
貸:庫存商品
2、如果已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票
借:應(yīng)收賬款
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫,合乎標準規(guī)格和技術(shù)條件,可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位,或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目,并按不同的購貨或接受勞務(wù)單位設(shè)置明細科目進行核算。不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè),預(yù)收賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。
發(fā)出商品是什么?
發(fā)出商品科目是核算托收承付結(jié)算方式下已發(fā)出尚未收到貨款的產(chǎn)成品、自制半成品及包裝物的科目,可按購貨單位、商品類別和品種進行明細核算。
對于未滿足收入確認條件的發(fā)出商品,應(yīng)按發(fā)出商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價),借記發(fā)出商品,貸記“庫存商品”科目。
發(fā)出商品發(fā)生退回的,應(yīng)按退回商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價),借記“庫存商品”科目,貸記發(fā)出商品。
當(dāng)企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)的時候,就會有收入,取得收入則需要經(jīng)確認再入賬,確認收入時,如何做賬務(wù)處理?
確認收入的會計分錄
借:應(yīng)收賬款/銀行存款
貸:主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
同時結(jié)轉(zhuǎn)成本:
借:主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本
貸;庫存商品/原材料等
什么是主營業(yè)務(wù)收入?
主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)從事本行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的營業(yè)收入。
“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶屬于損益類賬戶,用于核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?;顒又兴a(chǎn)生的收入。該賬戶應(yīng)按照主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細賬,進行明細核算,并且期末無余額。
其他業(yè)務(wù)收入怎么理解?
其他業(yè)務(wù)收入是指各類企業(yè)在主營業(yè)務(wù)以外的其他日常活動所取得的收入。一般情況下,其他業(yè)務(wù)收入在收入中所占比重較小。
“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入,如代購代銷、材料銷售、包裝物出租等收入,并且應(yīng)當(dāng)按照其他業(yè)務(wù)的種類,如“代購代銷”、“材料銷售”、“包裝物出租”等設(shè)置明細賬,進行明細核算。
“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶屬于損益類賬戶。期末應(yīng)將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
庫存商品怎么理解?
庫存商品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程,驗收入庫并且合乎標準規(guī)格和技術(shù)條件,可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位,或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。
“庫存商品”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶,用于核算庫存商品的增減變化及其結(jié)存情況,借方登記購入待售的商品或者生產(chǎn)進倉的待售產(chǎn)品,貸方登記因為銷售或其他原因而減少的商品。
確認收入即確認收入入賬的時間,兩個問題決定了收入的確認:一是定時;二是計量,確認收入時應(yīng)如何做賬務(wù)處理?
確認收入的會計分錄
借:應(yīng)收賬款
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅)
銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本:
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:庫存商品
結(jié)轉(zhuǎn)利潤:
借:主營業(yè)務(wù)收入
貸:本年利潤
借:本年利潤
貸:主營業(yè)務(wù)成本
什么是應(yīng)收賬款?
應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常情況下的經(jīng)營過程中因銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù),應(yīng)向購買單位收取的款項,包括但不僅限于應(yīng)由購買單位或接受勞務(wù)單位負擔(dān)的稅金、代購買方墊付的包裝費、運雜費。此外,在有銷售折扣的情況下,還應(yīng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。
企業(yè)應(yīng)及時收回應(yīng)收賬款以彌補企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種耗費,保證企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營。
需要注意的是,不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè),預(yù)收賬款也可以在“應(yīng)收賬款”科目核算。
本年利潤怎么理解?
本科目核算企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。
年度終了,應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)算出的本年實現(xiàn)的凈利潤,轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目,
借:本年利潤
貸:利潤分配——未分配利潤
如為凈虧損做相反的會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。本科目平時不結(jié)轉(zhuǎn),年終一次性地轉(zhuǎn)至“利潤分配一未分配利潤”賬戶。
“本年利潤”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶,貸方反映企業(yè)當(dāng)期所實現(xiàn)的各項收入,借方反映企業(yè)當(dāng)期所發(fā)生的各項費用與支出。
CMA考試采用標準分數(shù)體系的積分規(guī)則,根據(jù)問題的難度和所有參考人的準確性,每個問題都有不同的權(quán)重和分數(shù)??忌枰诩毿∩跷⑻幍梅?,會計網(wǎng)為大家介紹收入確認的條件。
CMA必背知識點之收入確認的條件
新準則按合同中的履約義務(wù)確認收入,確認收入的五步法:
第一步:識別與客戶訂立的合同
第二步:識別合同中的履約義務(wù)
第三步:確定交易價格
第四步:將交易價格分攤至單獨的履約義務(wù)
第五步:在主體履行履約義務(wù)時確認收入
如何識別與客戶訂立的合同?
當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時,說明合同成立,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入。
1、合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務(wù);
2、該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)(以下簡稱“轉(zhuǎn)讓商品”)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù);
3、該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款;
4、該合同具有商業(yè)實質(zhì),即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額;強調(diào)了該合同必須是公平真實的交易,改變現(xiàn)金流;
5、企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。
識別合同中的履約義務(wù):
識別合同中的履約義務(wù)是指將合同中的約定的各項商品和服務(wù)的承諾拆解成一項項履約義務(wù)的過程。
企業(yè)在交易過程中銷售商品時,應(yīng)當(dāng)及時確認收入,對于取得的商品收入,一般計入主營業(yè)務(wù)收入科目,結(jié)轉(zhuǎn)時計入主營業(yè)務(wù)成本科目,具體的賬務(wù)處理怎么做?
確認收入的會計分錄
借:銀行存款或應(yīng)收賬款等
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
結(jié)轉(zhuǎn)成本:
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:庫存商品
主營業(yè)務(wù)收入是什么?
主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)通過主要經(jīng)營活動所獲取的收入。包括銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)獲取的收入等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”科目,本科目核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。
主營業(yè)務(wù)成本是什么?
主營業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營性活動所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時,或在月末,將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”科目,按主營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算,用于核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動而發(fā)生的實際成本。
應(yīng)收賬款是什么?
應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù),應(yīng)向購買單位收取的款項,包括應(yīng)由購買單位或接受勞務(wù)單位負擔(dān)的稅金、代購買方墊付的包裝費各種運雜費等。
企業(yè)采用預(yù)收貨款方式銷售貨物時,應(yīng)當(dāng)在發(fā)出產(chǎn)品時確認收入和補收貨款,并借記“銀行存款”賬戶,貸記“預(yù)收賬款”賬戶等。
預(yù)收貨款什么時候確認收入?
采用預(yù)收貨款方式的確認收入時間不是最后一批貨物發(fā)出時,而是在發(fā)出產(chǎn)品時確認收入和補收貨款。企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收貨款時,借記“銀行存款”賬戶,貸記“預(yù)收賬款”賬戶,待產(chǎn)品銷售實現(xiàn)時,應(yīng)按銷售金額借記“應(yīng)收賬款”賬戶,貸記“產(chǎn)品銷售收入”賬戶,并將預(yù)收的貨款自“預(yù)收貨款”賬戶轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶。
什么是預(yù)收賬款?
預(yù)收賬款是指企業(yè)向購貨方預(yù)收的購貨訂金或部分貨款。預(yù)收賬款是以買賣雙方協(xié)議或合同為依據(jù),由購貨方預(yù)先支付一部分(或全部)貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項負債,這項負債要用以后的商品或勞務(wù)來償付。
預(yù)收款項的賬務(wù)處理
借:銀行存款
貸:預(yù)收賬款—xx單位
實現(xiàn)收入的時候賬務(wù)處理是
借:預(yù)收賬款—xx單位
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
主營業(yè)務(wù)收入有哪些?
制造業(yè)的產(chǎn)品銷售收入、交通運輸業(yè)的運費收入、批發(fā)銷售業(yè)的商品銷售收入、旅游業(yè)的門票、餐飲收入等就是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)單位從事本行業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營所取得的營業(yè)收入。
采取預(yù)收貨款方式銷售貨物時,確認收入為貨物發(fā)出的當(dāng)天,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。
預(yù)收款方式銷售何時確認收入?
預(yù)收款方式銷售確認收入的時間:
1、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間:采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。
2、在未開具發(fā)票的情況下,可以申報未開票收入,等開具發(fā)票的時候就不需要再申報了,但是需要去稅務(wù)局做比對異常的處理。才能正常清卡,完成報稅。
確認收入的條件
收入的確認至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件:一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);二是經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負債的減少;三是經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠地計量。
收入的確認需要會計人員的專業(yè)判斷。每一項與收入有關(guān)的交易、事項發(fā)生,就要識別收入與之相對應(yīng)的項目是否應(yīng)在會計上正式記錄,應(yīng)在何時予以記錄并計入報表,記錄或計入報表的項目是否符合四項基本標準(可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性),并且還應(yīng)考慮:收入與其相關(guān)的成本、費用是否相互配比,效益是否大于成本,所應(yīng)記錄和計入報表的收入項目是否符合重要性原則等。
預(yù)收賬款的定義
預(yù)收賬款是指企業(yè)向購貨方預(yù)收的購貨訂金或部分貨款。企業(yè)預(yù)收的貨款待實際出售商品、產(chǎn)品或者提供勞務(wù)時再行沖減。預(yù)收賬款是以買賣雙方協(xié)議或合同為依據(jù),由購貨方預(yù)先支付一部分(或全部)貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項負債,這項負債要用以后的商品或勞務(wù)來償付。
預(yù)收賬款的期末余額怎么算?
預(yù)收賬款期末余額,應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款所屬明細科目貸方余額合計數(shù)+預(yù)收賬款所屬明細科目貸方余額合計數(shù)計算填列。
預(yù)收賬款在發(fā)出商品或提供相關(guān)服務(wù)的時候可以確認收入。預(yù)收賬款不能直接確認為收入,預(yù)收賬款為企業(yè)的負債,企業(yè)只有在履行義務(wù)轉(zhuǎn)化為銷售后才能逐步確認收入。
預(yù)收賬款在什么時候能確認收入?
預(yù)收賬款在發(fā)出商品或提供相關(guān)服務(wù)的時候可以確認收入。預(yù)收賬款不能直接確認為收入,預(yù)收賬款為企業(yè)的負債,企業(yè)只有在履行義務(wù)轉(zhuǎn)化為銷售后才能逐步確認收入。
預(yù)收款項確認收入的賬務(wù)處理為:
借:預(yù)收賬款——某某單位
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
什么是預(yù)收賬款?
預(yù)收賬款是指企業(yè)在銷貨或提供勞務(wù)之前,按照合同規(guī)定預(yù)先向購貨單位或接受勞務(wù)供應(yīng)的單位收取的款項。
預(yù)收賬款屬于負債類科目,借方表示應(yīng)收的貨款和退回多收的貨款,代表預(yù)收賬款減少的金額,貸方表示增加的預(yù)收賬款的金額。
預(yù)收賬款的期限一般不超過1年,通常應(yīng)作為一項流動負債反映在各期末的資產(chǎn)負債表上,若超過1年,預(yù)收在一年以上提供商品或勞務(wù)則稱為遞延貸項,單獨列示在資產(chǎn)負債表的負債與所有者權(quán)益之間。
預(yù)收賬款常見的賬務(wù)處理有哪些?
1、收到預(yù)收賬款:
借:銀行存款
貸:預(yù)收賬款
2、確認銷售收入:
借:預(yù)收賬款
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
3、收到補付貨款:
借:銀行存款
貸:預(yù)收賬款
預(yù)收賬款不多的企業(yè),可以不設(shè)“預(yù)收賬款”科目,預(yù)收款項通過“應(yīng)收賬款”科目核算。
“預(yù)收賬款”核算要注意什么?
預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定。科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項,一般包括預(yù)收的貨款,預(yù)收購貨定金等。由購貨方預(yù)先支付一部分貸款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項負債。
預(yù)收賬款的核算應(yīng)視企業(yè)的具體情況而定。如果預(yù)收賬款比較多的??梢栽O(shè)置“預(yù)收賬款”科目;預(yù)收賬款不多的。也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目。直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目核算的。“預(yù)收賬款”科目的貸方。反映預(yù)收的貨款和補付的貨款;借方反映應(yīng)收的貨款和退回多收的貨款;期末貸方余額,反映尚未結(jié)清的預(yù)收款項。借方余額反映應(yīng)收的款項。
收入確認的原則是企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù),在客戶取得相關(guān)商品的控制權(quán)時即可確認收入。
取得相關(guān)商品控制權(quán),是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益,也包括有能力阻止其他方主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得經(jīng)濟利益。
收入是什么?
收入指企業(yè)在日常活動中形成且導(dǎo)致所有者權(quán)益增加和非所有者投入資本的經(jīng)濟利益的總流入,具體包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、利息收入、租金收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、股利收入等,但不包括為第三方或客戶代收的款項。
收入主要有兩種分類,一種是按照企業(yè)從事日?;顒拥男再|(zhì),劃分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、過渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合同收入等;另一種是按企業(yè)從事日?;顒釉谄髽I(yè)中的重要性,即劃分為主營業(yè)務(wù)收入以及其他業(yè)務(wù)收入。
收入的特征包括:是企業(yè)在日?;顒又行纬傻?;其會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加;是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。
收入確認的五步法是什么?
新準則設(shè)定了收入確認計量的五步法,分別為:
1、識別與客戶訂立的合同;
2、識別合同中的單項履約義務(wù);
3、確定交易價格;
4、將交易價格分攤至各單項履約義務(wù);
5、履行各單項履約義務(wù)時確認收入。
企業(yè)收入如何進行賬務(wù)處理?
1、取得主營業(yè)務(wù)收入:
確認收入時:
借:銀行存款
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
結(jié)轉(zhuǎn)成本時:
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:庫存商品
2、取得其他業(yè)務(wù)收入:
確認收入時:
借:銀行存款
貸:其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
結(jié)轉(zhuǎn)成本時:
借:其他業(yè)務(wù)成本
貸:原材料
收入確認必須具備五個條件為:合同各方承諾將履行各自義務(wù);合同明確各方的權(quán)利和義務(wù);合同有明確支付條款;合同具有商業(yè)實質(zhì);企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。
什么是收入?
收入指企業(yè)在日常活動中形成且導(dǎo)致所有者權(quán)益增加和非所有者投入資本的經(jīng)濟利益的總流入,具體包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、利息收入、租金收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、股利收入等,但不包括為第三方或客戶代收的款項。
收入主要包括兩種,一種是按照企業(yè)從事日?;顒拥男再|(zhì),可分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、過渡資產(chǎn)使用權(quán)收入與建造合同收入等;還有一種是按照企業(yè)從事日常活動在企業(yè)中的重要性,劃分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
銷售商品收入確認的時點是什么?
1、銷售商品采用托收承付方式的,在辦妥托收手續(xù)時確認收入;
2、采用預(yù)收貨款方式銷售商品的,在發(fā)出商品的時候確認收入;
3、銷售商品需要安裝和檢驗的,在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢前,不確認收入,待安裝和檢驗完畢時確認收入;如果安裝程序比較簡單,可在發(fā)出商品時確認收入。
4、采用分期收款方式銷售商品的,在滿足收入確認條件時,應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)收款項的公允價值一次確認收入。
5、委托代銷方式銷售商品,應(yīng)該在收到代銷清單時確認收入。
怎么理解商業(yè)實質(zhì)?
商業(yè)實質(zhì)指必須是換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)有顯著的不同,或是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。
由國際會計準則理事會(IASB)頒布的國際財務(wù)報告準則(IFRSs)正迅速得到全球各地的認可,包括中國在內(nèi)的100多個國家和近40%的全球財富500強(Global Fortune 500)企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)了與IFRS的趨同,IFRS發(fā)揮著愈來愈重要的作用。
今年是IFRSs變化較大的一年,國際會計準則理事會(IASB)正在進行的多個重大項目很可能對報告期末截至今年中的財務(wù)報告產(chǎn)生影響。對企業(yè)而言,充分認識和有效把握國際財務(wù)報告準則的最新變化與發(fā)展趨勢,對于財務(wù)報告信息質(zhì)量的提高和企業(yè)決策都有十分重要的意義。
作為中國最早推行新準則培訓(xùn)的機構(gòu),我們企業(yè)培訓(xùn)部是權(quán)威和正統(tǒng)的,在對幾千家大型企業(yè)培訓(xùn)經(jīng)驗總結(jié)的基礎(chǔ)上,實時更新課程內(nèi)容,針對熱點難點問題全面梳理,將為經(jīng)濟全球一體化的涉外企業(yè)提供世界主流會計準則的分析與比較,從根本上提高企業(yè)的財務(wù)報告水平,幫助企業(yè)改善決策質(zhì)量,助力企業(yè)長足發(fā)展。
【制定概覽】幫助學(xué)員理解IFRSs的制定精神
【整體框架】幫助學(xué)員掌握IFRSs的整體框架
【實踐應(yīng)用】幫助學(xué)員熟練應(yīng)用國際會計準則,有效的解決工作中遇到的相關(guān)會計難題
【趨勢把握】幫助學(xué)員及時把握IFRS全球運用狀況及發(fā)展趨勢
財務(wù)總監(jiān)、總會計師、審計總監(jiān)
財務(wù)經(jīng)理、資金經(jīng)理、審計經(jīng)理
會計師事務(wù)所從業(yè)人員
基金公司、證券公司、投資銀行金融(財務(wù))分析師
第1部 一般業(yè)務(wù)綜述 | |
一、國際會計準則(IFRSs)的介紹 | 二、編報財務(wù)報表的框架 |
-國際會計準則制訂機構(gòu)的成立及發(fā)展 -國際財務(wù)報告準則前言 -國際財務(wù)報告準則體系(IFRSs,IAS,IFRIC,SIC)及特點 -國際會計準則委員會(IASC)的成立及發(fā)展 -國際會計準則理事會(IASB)的成立及目標 -國際會計準則的全球運用狀況及發(fā)展趨勢介紹
| -IAS 1:財務(wù)報表的列報 -IAS 7:現(xiàn)金流量表 -IFRS1:首次采用國際財務(wù)報告準則 案例分析: -案例1:ABB集團IFRS應(yīng)用情況 -案例2:大眾汽車應(yīng)用IFRS的情況 拓展應(yīng)用: -應(yīng)用1:討論歐洲的跨國公司在中國的分公司對于IFRS的應(yīng)用注意的關(guān)鍵點 |
第2部 國際會計準則涉及準則(一) | |
三、投資與合并涉及準則 | 四、所得稅會計涉及準則 |
-IFRS 3:企業(yè)合并 -IAS 27:合并財務(wù)報表和單獨財務(wù)報表 -IAS 28:聯(lián)營中的投資 -IAS 31:合營中的權(quán)益 | -IAS 12:所得稅 |
第3部 國際會計準則(IFRSs)涉及準則(二) | |
五、資產(chǎn)業(yè)務(wù)涉及準則 | 六、金融工具會計涉及準則 |
-IAS 2:存貨 -IFRS 5:持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營 -IAS 16:不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備 -IAS 23:借款費用 -IAS 36:資產(chǎn)減值 -IAS 38:無形資產(chǎn) -IAS 40:投資性房地產(chǎn) 案例分析: -案例3:公司合并財務(wù)報表和單獨財務(wù)報表的編制 -案例4:公司資產(chǎn)負債表日后事項案例 拓展應(yīng)用: -應(yīng)用2:公司的報表編制稅務(wù)應(yīng)用應(yīng)當(dāng)注意的問題
| -IFRS 7:金融工具:披露 -IAS 17:租賃 -IAS 39:金融工具:確認和計量
|
七、財務(wù)報表列報與首次執(zhí)行涉及準則 | 八、其他國際會計準則 |
-IFRS 1:首次采用國際財務(wù)報告準則 -IFRS 8:經(jīng)營分部 -IAS 8:會計政策、會計估計變更和差錯 -IAS 10:資產(chǎn)負債表日后事項 -IAS 14:分部報告 -IAS 24:關(guān)聯(lián)方披露 -IAS 33:每股收益 -IAS 34:中期財務(wù)報告 | -IFRS 2:以股份為基礎(chǔ)支付 -IFRS 4:保險合同 -IAS 26:退休金計劃的會計和報告 -IAS 30:銀行和類似金融機構(gòu)財務(wù)報表應(yīng)揭示的信息 -IAS 41:農(nóng)業(yè) 案例分析: -案例5:合并財務(wù)報表和單獨財務(wù)報表的編制案例 -案例6:資產(chǎn)負債表日后事項案例 拓展應(yīng)用: -應(yīng)用3:總部在歐洲,分公司在中國的企業(yè)在向總部匯報當(dāng)年財務(wù)工作時,編制報表時應(yīng)當(dāng)注意的問題 |
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