加計(jì)扣除是指按照稅法規(guī)定,在實(shí)際發(fā)生數(shù)額的基礎(chǔ)上,再加成一定比例,作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠措施。具體的計(jì)算方法請(qǐng)一起往下看吧。
什么是加計(jì)扣除?
計(jì)算應(yīng)納稅所得額,是在公司實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用的基礎(chǔ)上,再加成一定比例,作為扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠措施。簡單來說,就是在計(jì)算企業(yè)所得稅的時(shí)候可以按高于實(shí)際支出的金額的一定比例來計(jì)算。因?yàn)槠髽I(yè)所得稅是以利潤為基數(shù)計(jì)算的,而利潤=收入-支出,如果允許多列支支出,那么就會(huì)減少企業(yè)所得稅。
舉個(gè)例子吧。某企業(yè)發(fā)生研發(fā)支出10萬,假設(shè)都符合加計(jì)扣除條件,那么這個(gè)10萬在發(fā)生的時(shí)候作為費(fèi)用進(jìn)入公司的成本。在企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)候公司成本還可以多加5萬(10*50%)。那就是相當(dāng)于10萬的成本實(shí)際在稅前公司扣了15萬,這就是加計(jì)扣除。
什么是稅前加計(jì)扣除?
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),在實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用的基礎(chǔ)上,再加計(jì)一定的比例扣除。
在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí),內(nèi)部自主研發(fā)的費(fèi)用化支出加計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)為50%,形成無形資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)按成本150%攤銷。
研發(fā)費(fèi)用是怎么進(jìn)行加計(jì)扣除的?
按照稅法規(guī)定在開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝時(shí)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用以高于實(shí)際發(fā)生額的一定比例,作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠政策。
根據(jù)財(cái)稅〔2017〕34號(hào)《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》規(guī)定:科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在2017年1月1日至2019年12月31日期間,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照形成無形資產(chǎn)的成本的175%可以在稅前攤銷。
如何計(jì)算稅前工資的加計(jì)扣除?
稅前工資加計(jì)扣除指的是企業(yè)安置的殘疾人員符合《中華人民共和國殘疾人保障法》的規(guī)定,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,再按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十六條規(guī)定企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除,殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。
專利年費(fèi)是否可以加計(jì)扣除?加計(jì)扣除該如何理解?加計(jì)扣除指的是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式,對(duì)于企業(yè)的研發(fā)支出是可以加計(jì)扣除的。那么專利年費(fèi)方面呢?下面具體來看看吧!
專利年費(fèi)是否可以加計(jì)扣除?
答:專利年費(fèi)是可以加計(jì)扣除的。
對(duì)于和研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的其他費(fèi)用,其總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。比如專家咨詢費(fèi)、資料翻譯費(fèi), 研發(fā)成果的檢索、分析、論證、評(píng)議、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用, 知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、代理費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)等。
加計(jì)扣除如何理解?
加計(jì)扣除指的是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式,也就是根據(jù)稅法規(guī)定在實(shí)際發(fā)生支出數(shù)額的基礎(chǔ)上,加成一定比例,將其作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額。
可以做研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的費(fèi)用有哪些?
答:可以做研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的費(fèi)用包括了人員人工費(fèi)用,直接投入費(fèi)用,“三新”費(fèi)、 勘探開發(fā)技術(shù)現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi),無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用,折舊費(fèi)用,其他相關(guān)費(fèi)用。
人員人工費(fèi)用,也就是工作人員直接參加研究開發(fā)工作而獲得的薪金、五險(xiǎn)一金,另外,還包括外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
直接投入費(fèi)用,指的是研發(fā)過程中涉及的使用儀器設(shè)備維修檢修費(fèi)用、向外租入的租金費(fèi)用等。
“三新”費(fèi)、 勘探開發(fā)技術(shù)現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi),指的是企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)或者新藥研制的臨床試驗(yàn)等過程中發(fā)生的有關(guān)該項(xiàng)活動(dòng)開展的各種費(fèi)用。
無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用,指的是專利權(quán)、用于研發(fā)活動(dòng)的軟件等相關(guān)攤銷費(fèi)用。
折舊費(fèi)用,比如設(shè)備的折舊費(fèi)。
其他相關(guān)費(fèi)用,比如研發(fā)過程中所需的鑒定咨詢的費(fèi)用。
在近幾年的稅收優(yōu)惠政策中,我們經(jīng)常會(huì)看到“加計(jì)抵扣”、“加計(jì)扣除”、“加計(jì)抵減”這三個(gè)名詞,它們有什么區(qū)別呢?
加計(jì)抵減涉及到的是增值稅,是指允許特定納稅人可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的一定比例,計(jì)算出一個(gè)抵減額,專用于抵減一般計(jì)稅方法下計(jì)算出來的應(yīng)納稅額。目前實(shí)行增值稅加計(jì)抵減政策為2023年1月1日至2027年12月31日,先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)加計(jì)5%,工業(yè)母機(jī)企業(yè)和集成電路企業(yè)加計(jì)15%抵減應(yīng)納增值稅稅額。
加計(jì)抵扣涉及到的也是增值稅,農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)抵扣政策是指企業(yè)從事農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)務(wù),購進(jìn)于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,可加計(jì)一個(gè)百分點(diǎn),按照10%扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
加計(jì)扣除涉及到的則是企業(yè)所得稅,是指按照稅法規(guī)定,在實(shí)際支出發(fā)生數(shù)額據(jù)實(shí)稅前扣除的基礎(chǔ)上,再加成一定比例作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)額外允許稅前扣除的一種稅收優(yōu)惠措施。目前享受加計(jì)扣除優(yōu)惠措施的主要有三類:
一是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,自2023年1月1日起,企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除,形成無形資產(chǎn)的按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷,其中集成集成電路企業(yè)和工業(yè)母機(jī)企業(yè)在2023年1月1日至2027年12月31日期間,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高至120%。
二是基礎(chǔ)研究支出加計(jì)扣除,對(duì)企業(yè)出資給非營利性科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除,并可按100%在稅前加計(jì)扣除。
三是殘疾人員工資加計(jì)扣除,企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。
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對(duì)于加計(jì)抵減與加計(jì)扣除的差異問題,很多的會(huì)計(jì)人員不太清楚,雖然加計(jì)抵減與加計(jì)扣除看起來沒有太大的差別,但其實(shí)大有不同,企業(yè)想要利用好政策,就需要提前明白加計(jì)抵減與加計(jì)扣除的區(qū)別是什么?一起來了解下吧!
加計(jì)抵減與加計(jì)扣除的區(qū)別
1、基本概念不同
加計(jì)抵減是一種針對(duì)部分服務(wù)行業(yè),抵減增值稅應(yīng)納稅額的稅收優(yōu)惠計(jì)算方法。加計(jì)扣除,則是在實(shí)際發(fā)生數(shù)額的基礎(chǔ)上,加成一定比例,進(jìn)而計(jì)算應(yīng)納稅額的一種計(jì)算方式。
2、計(jì)算方法不同
適用增值稅加計(jì)抵減政策,企業(yè)需按照一定的公式確定可加計(jì)抵減額。具體公式為:當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%或15%;當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額。加計(jì)扣除政策的計(jì)算方式則與之不同。以研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除為例。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額=當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用×75%。需要注意的是:按照增值稅現(xiàn)行規(guī)定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,不得計(jì)提加計(jì)抵減額。
3、適用條件不同
適用加計(jì)抵減政策的納稅人,應(yīng)是提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的納稅人,且提供上述四項(xiàng)服務(wù)所取得的銷售額,占全部銷售額的比重需超過50%。適用加計(jì)扣除政策,也需要滿足一定的條件。以研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除為例,屬于7大禁止類行業(yè)的企業(yè),不得適用這一政策。不僅如此,企業(yè)還需按照會(huì)計(jì)核算的相關(guān)規(guī)定,準(zhǔn)確、合規(guī)地歸集實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用。
關(guān)于企業(yè)所得稅的“加計(jì)扣除”
根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局財(cái)稅[2009]70號(hào)文件規(guī)定:企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。
舉個(gè)例子:
某企業(yè)2018年殘疾職員的應(yīng)發(fā)工資50000元,年終獎(jiǎng)10000元,繳納五險(xiǎn)一金單位承擔(dān)部分15000元,在企業(yè)所得稅匯算時(shí),企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額調(diào)減金額=50000+10000=60000元。
按25%的稅率計(jì)算,相當(dāng)于少繳納了1.5萬元的稅款。
Tips:殘疾職工工資是指企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和,包括計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、加班工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼與津貼,但是不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。五險(xiǎn)一金個(gè)人承擔(dān)部分也是包含在內(nèi)的哦~
關(guān)于企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)用的“加計(jì)扣除”
根據(jù)財(cái)政部稅務(wù)總局 科技部財(cái)稅〔2018〕99號(hào)文件規(guī)定:企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在2018年1月1日至2020年12月31日期間,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
舉個(gè)例子:
企業(yè)2018年的研發(fā)費(fèi)用是100萬元,在2019年匯算清繳時(shí),單就研發(fā)費(fèi)用在計(jì)算抵扣費(fèi)用是就能抵扣175萬元,按25%的稅率計(jì)算,相當(dāng)于少繳納了18.75萬元的稅款。
加計(jì)抵減相關(guān)介紹
加計(jì)抵減,指的是允許符合條件的行業(yè)在所抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)上加計(jì)10%,看上去似乎對(duì)象仍然是進(jìn)項(xiàng)稅額,但透過現(xiàn)象看本質(zhì)之后,會(huì)發(fā)現(xiàn)事實(shí)上它真正抵減的是應(yīng)納稅額。能否享受這項(xiàng)優(yōu)惠政策的關(guān)鍵,在于企業(yè)有沒有應(yīng)納稅額所以在留抵稅額退稅它是無法享受的。
最重要的是,加計(jì)抵減政策還有一個(gè)執(zhí)行起止日期。加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后,納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額,結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。
創(chuàng)新是引領(lǐng)發(fā)展的第一動(dòng)力,是推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展,建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的戰(zhàn)略支撐。近年來,國家出臺(tái)一系列稅費(fèi)優(yōu)惠政策,激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入,更好地支持科技創(chuàng)新,為實(shí)體經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展提供了有力支撐。今天就帶大家了解一下研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策:
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是一種稅收優(yōu)惠政策,是國家鼓勵(lì)科技創(chuàng)新的重要政策抓手,該政策允許企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),對(duì)于實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,再加成一定比例進(jìn)行稅前扣除。
近年來,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策持續(xù)優(yōu)化完善。2023年,國家將所有符合條件行業(yè)企業(yè)加計(jì)扣除比例由75%提高到100%的政策作為一項(xiàng)制度性安排長期實(shí)施。該政策具體內(nèi)容為:
企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
該政策是享受主體為:除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外,會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。
提醒:以下活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策:
(1)企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí)。
(2)對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。
(3)企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。
(4)對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行重復(fù)或簡單改變。
(5)市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
(6)作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。
(7)社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
該政策的享受時(shí)點(diǎn)為:
企業(yè)7月份預(yù)繳申報(bào)第2季度(按季預(yù)繳)或6月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí),能準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)費(fèi)用的,可以結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況,自主選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除政策。
企業(yè)10月份預(yù)繳申報(bào)第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí),能準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)費(fèi)用的,企業(yè)可結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況,自主選擇就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除政策。
企業(yè)年度匯算清繳時(shí)能夠準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)費(fèi)用的,可以就當(dāng)年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除政策。
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研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的條件主要是:符合創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝的要求的居民企業(yè)。
具體條件為:
研究開發(fā)費(fèi)用即使已符合創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝的要求,還必須符合以下條件:
1、適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。所以采用核定征收方式征收企業(yè)所得稅的企業(yè)及非居民企業(yè)不能享受該項(xiàng)優(yōu)惠。
2、企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算,準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出,對(duì)劃分不清的,不得實(shí)行加計(jì)扣除。
3、企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求,對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;同時(shí),對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬,準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。
允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用
以下費(fèi)用支出允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除:
1、在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。
2、從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。
3、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。
4、專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。
5、專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。
6、專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。
7、研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用
8、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。
企業(yè)在開展研發(fā)活動(dòng)過程中,發(fā)生的哪些研發(fā)費(fèi)用支出享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策?
答:根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))文件,允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用支出范圍包括:
1、人員人工費(fèi)用。直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
2、直接投入費(fèi)用。
(1)研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。
(2)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。
(3)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
3、折舊費(fèi)用。用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
4、無形資產(chǎn)攤銷。用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。
5、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。
6、其他相關(guān)費(fèi)用。與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用,知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
7、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的會(huì)計(jì)核算
1、企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求,對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;同時(shí),對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬,準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的,應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
2、企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算,準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出,對(duì)劃分不清的,不得實(shí)行加計(jì)扣除。
哪些企業(yè)不適用稅前加計(jì)扣除政策?
主要有以下七類企業(yè):
1、煙草制造業(yè)。
2、住宿和餐飲業(yè)。
3、批發(fā)和零售業(yè)。
4、房地產(chǎn)業(yè)。
5、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。
6、娛樂業(yè)。
7、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是一項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,企業(yè)在滿足哪些條件下,可以享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策?
答:根據(jù)《關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅〔2018〕99號(hào))規(guī)定,企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在2018年1月1日至2020年12月31日期間,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號(hào))規(guī)定,企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損,可以用以后年度所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。
研發(fā)費(fèi)用的主要內(nèi)容
(一)研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。
(二)企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
(三)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。
(四)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。
(五)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi),樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。
(六)研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。
(七)通過外包、合作研發(fā)等方式,委托其他單位、個(gè)人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用。
(八)與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。
市占率即市場(chǎng)占有率,也稱為市場(chǎng)份額,它是企業(yè)戰(zhàn)略管理和營銷學(xué)中的一個(gè)重要概念。市占率可以借助分析銷售金額或銷售產(chǎn)品數(shù)量來定量衡量。市場(chǎng)占有率的計(jì)算公式為:市場(chǎng)占有率=本企業(yè)產(chǎn)品銷售量(額)/市場(chǎng)上同類產(chǎn)品銷售量(額)×100%。
市場(chǎng)占有率的表示形式
市場(chǎng)占有率通常有兩種表示形式,一種表示為公司銷售額占總市場(chǎng)銷售額的百分比,另一種表示為公司銷售額占競爭對(duì)手銷售額的百分比。
提高市場(chǎng)占有率的方法
一般來講,在以下兩種情況下,高的市場(chǎng)占有率意味者帶來高額利潤:
1、縱向發(fā)展策略:此策略的特點(diǎn)是在現(xiàn)有市場(chǎng)的基礎(chǔ)上,挖掘企業(yè)的經(jīng)營潛力,運(yùn)用各種市場(chǎng)推銷手段,向市場(chǎng)的深度發(fā)展,從而提高現(xiàn)有市場(chǎng)的占有率。此策略較多適合于中小型企業(yè)。
2、橫向發(fā)展策略:如果說縱向發(fā)展策略強(qiáng)調(diào)的是銷售的密度,那么橫向發(fā)展策略強(qiáng)調(diào)的則是銷售的表面積,它是以銷售的“廣度”為提高占有率的條件。此策略大型企業(yè)運(yùn)用得較多。由于橫向發(fā)展策略是以擴(kuò)大市場(chǎng)的廣度為基礎(chǔ),因此必須強(qiáng)化市場(chǎng)圈,擴(kuò)大產(chǎn)品的銷售渠道,增加推銷人員,不受區(qū)域范圍的限制,通過廣泛的銷售而提高企業(yè)的總體經(jīng)營業(yè)績。
整體市場(chǎng)占有率
整體市場(chǎng)占有率是該企業(yè)的銷售額(量)占整個(gè)產(chǎn)業(yè)的總銷售額的比例。使用這種衡量的方法必須界定整個(gè)產(chǎn)業(yè)的范圍,然后確定使用銷售量還是銷售額來計(jì)算來計(jì)算市場(chǎng)占有率。其公式為:整體市場(chǎng)占有率=企業(yè)銷售量/產(chǎn)業(yè)總銷售量×100%
相對(duì)市場(chǎng)占有率
相對(duì)市場(chǎng)占有率是指該企業(yè)的銷售額(量)于若干個(gè)最大競爭者的銷售額(量)的比例。其公式為:
相對(duì)市場(chǎng)占有率=該企業(yè)銷售額(量)/若干個(gè)最大的競爭者(包括本企業(yè))的總銷售額×100%
或者:相對(duì)市場(chǎng)占有率=該企業(yè)市場(chǎng)占有率/若干個(gè)最大的競爭者(包括本企業(yè))市場(chǎng)占有率×100%
對(duì)比市場(chǎng)占有率
對(duì)比市場(chǎng)占有率是指該企業(yè)的銷售額(量)與最大的競爭者的銷售額(量)的比例,其公式為:對(duì)比市場(chǎng)占有率=該企業(yè)的銷售額(量)/最大競爭者銷售額(量)×100%
如果對(duì)比市場(chǎng)占有率大于100%,說明該企業(yè)具有競爭優(yōu)勢(shì),對(duì)比市場(chǎng)占有率等于100%,說明該企業(yè)和最大的競爭者不相上下。該企業(yè)的對(duì)比市場(chǎng)占有率上升,意味著該企業(yè)的市場(chǎng)成長速度快于最大的競爭對(duì)手的速度。
目標(biāo)市場(chǎng)占有率
目標(biāo)市場(chǎng)占有率指一個(gè)企業(yè)的銷售量(額)在其目標(biāo)市場(chǎng),即在它所服務(wù)的市場(chǎng)(客戶)中所占的比重。一個(gè)企業(yè)的目標(biāo)市場(chǎng)的范圍小于或等于整個(gè)行業(yè)的服務(wù)市場(chǎng),因而它的目標(biāo)市場(chǎng)份額總是大于它在總體市場(chǎng)中的份額。
我公司享受企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策,請(qǐng)問,在2023年,加計(jì)扣除比例是否有調(diào)整呢?
根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》第一條規(guī)定,企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于提高集成電路和工業(yè)母機(jī)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例的公告》第一條規(guī)定,集成電路企業(yè)和工業(yè)母機(jī)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在2023年1月1日至2027年12月31日期間,再按照實(shí)際發(fā)生額的120%在稅前扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間,按照無形資產(chǎn)成本的220%在稅前攤銷。
請(qǐng)問允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用有哪些?
可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍包括:人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)和其他相關(guān)費(fèi)用。
我公司享受了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策,還能享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠嗎?
可以的。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]69號(hào))規(guī)定,企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠,凡企業(yè)符合規(guī)定條件的可以同時(shí)享受。因此,企業(yè)既符合享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策條件,又符合享受其他優(yōu)惠政策條件的,可以同時(shí)享受有關(guān)優(yōu)惠政策。
內(nèi)容來源浙江稅務(wù)微信公眾號(hào) ,會(huì)計(jì)網(wǎng)整理發(fā)布。
2023年7月,稅務(wù)總局所得稅司聯(lián)合科技部政策法規(guī)與創(chuàng)新體系建設(shè)司對(duì)現(xiàn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)政策進(jìn)行全面梳理,編寫了《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引(2.0版)》,力求全方位、多維度、深層次、更精煉展示政策要義。
2.0版下載:研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引(2.0版).pdf
2.0版指引按照“實(shí)用性、全面性、專業(yè)性”的原則編寫,旨在政策查詢更加便捷、成文體系更加完善、文字表述更加專業(yè),為企業(yè)提供“菜單式”政策查詢服務(wù)。2.0版指引主要有以下四方面的特征:
一是注重體系化,展現(xiàn)政策要義“一覽無余”。2.0版指引將1.0版指引中分散的政策要點(diǎn)進(jìn)一步整合,并以“模塊化”的形式展現(xiàn)“研發(fā)活動(dòng)界定”“研發(fā)項(xiàng)目管理”“政策主要內(nèi)容”“研發(fā)費(fèi)用核算要求”“申報(bào)和后續(xù)管理”等內(nèi)容,力求系統(tǒng)性、深層次展現(xiàn)政策要義。
二是注重實(shí)用性,力求政策內(nèi)容“一目了然”。2.0版指引以“通用政策+口徑比較+流程解讀+稅務(wù)處理”等多種形式展現(xiàn)政策內(nèi)容,邏輯清晰,一目了然,力求讓納稅人和基層稅務(wù)人員更加便捷查詢、理解政策,更加準(zhǔn)確適用政策。
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四是注重專業(yè)性,力求政策落實(shí)“一貫到底”。2.0版指引加強(qiáng)對(duì)研發(fā)活動(dòng)界定與研發(fā)項(xiàng)目管理的解讀,專門在第二章和第三章中增加了“研發(fā)活動(dòng)邊界的典型說明”與“研發(fā)項(xiàng)目流程管理說明”的內(nèi)容,對(duì)研發(fā)活動(dòng)與其他產(chǎn)業(yè)活動(dòng)、其他科技活動(dòng)的邊界進(jìn)行解讀,并對(duì)研發(fā)項(xiàng)目從立項(xiàng)、實(shí)施、結(jié)題與資料等不同環(huán)節(jié)的管理要點(diǎn)予以說明,更好促進(jìn)政策落地落細(xì)落準(zhǔn)。
說明:《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引(2.0版)》僅旨在方便讀者查找和充分理解現(xiàn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策,不是稅收?qǐng)?zhí)法或申請(qǐng)享受政策的依據(jù)。政策執(zhí)行請(qǐng)以正式文件為準(zhǔn)。
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