國(guó)家實(shí)施了支持企業(yè)走出去的政策，那么在境外投資的時(shí)候，需要境外的公司虧損了之后，境外公司虧損可以稅前抵免嗎？如果你對(duì)這部分的知識(shí)不太了解，那么就和會(huì)計(jì)網(wǎng)一起來(lái)學(xué)習(xí)一下吧。

境外虧損可以稅前抵免嗎？

按照現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)在發(fā)生虧損以后的5年可以以稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損”，但虧損數(shù)額巨大 后5年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)彌補(bǔ)不完的，只能用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。

境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損是否可以抵免境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利

企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，這主要是為了避免出現(xiàn)同一筆虧損重復(fù)彌補(bǔ)或須進(jìn)行繁復(fù)的還原彌補(bǔ)、還原抵免的現(xiàn)象。因此，按照分國(guó)不分項(xiàng)的境外所得稅收抵免政策要求，企業(yè)境外項(xiàng)目發(fā)生的虧損只能由該國(guó)其他項(xiàng)目盈利或以后年度盈利彌補(bǔ)。同時(shí)，根據(jù)《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》規(guī)定，企業(yè)在同一納稅年度的境內(nèi)外所得加總為正數(shù)的，其境外分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的虧損，由于上述結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的限制而發(fā)生的未予彌補(bǔ)的部分（即非實(shí)際虧損額），今后在該分支機(jī)構(gòu)可以無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。在另外一種情況下，如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為負(fù)數(shù)，則以境外分支機(jī)構(gòu)的虧損額超過(guò)企業(yè)盈利額部分的實(shí)際虧損額，按企業(yè)所得稅法5年期限進(jìn)行虧損彌補(bǔ)，未超過(guò)企業(yè)盈利額部分的非實(shí)際虧損額仍可無(wú)限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

企業(yè)境外盈利可否彌補(bǔ)境內(nèi)以前年度虧損

可以，也是必須的。根據(jù)匯算申報(bào)表填報(bào)說(shuō)明，第29行“境外所得應(yīng)百納所得稅額”：填報(bào)納稅人來(lái)源于中國(guó)境外度的所得，按照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納所得稅額。本行通過(guò)《境外所得稅收抵免明細(xì)表》（知A108000）填報(bào)。第30行“境外所得抵免所得稅額”：填報(bào)納稅人來(lái)源于中國(guó)境外所得依照中國(guó)境外稅收法律以及道相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳納并實(shí)際繳納（包括視同版已實(shí)際繳納）的企業(yè)所得權(quán)稅性質(zhì)的稅款（準(zhǔn)予抵免稅款）。本行通過(guò)《境外所得稅收抵免明細(xì)表》（A108000）填報(bào)。
居民企業(yè)境外盈利，可以彌補(bǔ)境內(nèi)以前年度虧損。在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，必須合并申報(bào)。

以上就是有關(guān)境外稅收抵免的知識(shí)點(diǎn)，希望可以幫助到大家。

疫情期間稅收減免嗎？具體減免措施有哪些？

　　按照相關(guān)法律規(guī)定，居民在境外繳納的所得稅稅款可以進(jìn)行抵免。那么居民的個(gè)人境外所得怎么計(jì)算境外所得抵免限額呢?通常我們可以分為三個(gè)步驟進(jìn)行計(jì)算。來(lái)跟隨會(huì)計(jì)網(wǎng)一同了解下吧!

　　居民取得個(gè)人境外所得如何計(jì)算境外所得抵免限額?

　　具體分為三個(gè)步驟進(jìn)行：

　　第一步

　　將居民個(gè)人一個(gè)年度內(nèi)取得的全部境內(nèi)、境外所得，按照綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得、其他分類所得所對(duì)應(yīng)的計(jì)稅方法分別計(jì)算出該類所得的應(yīng)納稅額。

　　第二步

　　計(jì)算來(lái)源于境外一國(guó)(地區(qū))某類所得的抵免限額，比如根據(jù)來(lái)源于A 國(guó)的境外所得種類和金額，其抵免限額計(jì)算方式如下：

　　(1)計(jì)算綜合所得

　　對(duì)于來(lái)源于A國(guó)綜合所得的抵免限額，可以根據(jù)居民個(gè)人來(lái)源于A國(guó)的綜合所得收入額占其全部境內(nèi)、境外綜合所得收入額中的占比進(jìn)行計(jì)算。按照《關(guān)于境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱3號(hào)公告)第三條第(一)項(xiàng)公式計(jì)算綜合所得應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)于納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金、股權(quán)激勵(lì)等依法單獨(dú)計(jì)稅的所得的，可以先對(duì)該筆所得的應(yīng)納稅額進(jìn)行單獨(dú)計(jì)算，再加上需合并計(jì)稅的綜合所得依法計(jì)算出的應(yīng)納稅額，就可以得出境內(nèi)和境外綜合所得應(yīng)納稅額。

　　(2)計(jì)算經(jīng)營(yíng)所得

　　對(duì)于經(jīng)營(yíng)所得，首先按照3號(hào)公告第二條規(guī)定對(duì)居民個(gè)人來(lái)源于A 國(guó)的經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行計(jì)算，再根據(jù)該經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅所得額占其全部境內(nèi)、境外經(jīng)營(yíng)所得的占比計(jì)算來(lái)源于 A國(guó)經(jīng)營(yíng)所得的抵免限額。

　　(3)計(jì)算其他分類所得

　　計(jì)算利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得等其他分類所得，應(yīng)當(dāng)按照來(lái)源于A 國(guó)的各項(xiàng)其他分類所得單獨(dú)計(jì)算出的應(yīng)納稅額，加總后作為來(lái)源于A 國(guó)的其他分類所得的抵免限額。

　　第三步

　　計(jì)算來(lái)源于一國(guó)(地區(qū))所得的抵免限額，實(shí)際就是上述來(lái)源于境外一國(guó)(地區(qū))各項(xiàng)所得的抵免限額之和。

　　境外稅額抵免的相關(guān)處理

　　境外稅額抵免可以為直接抵免和間接抵免。

　　直接抵免指的是企業(yè)直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國(guó)應(yīng)納稅額中抵免。

　　間接抵免適用范圍居民企業(yè)從其符合《通知》第五、六條規(guī)定的境外子公司取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得。具體指的是境外企業(yè)就分配股息前的利潤(rùn)繳納的外國(guó)所得稅額中由我國(guó)居民企業(yè)就該項(xiàng)分得的股息性質(zhì)的所得間接負(fù)擔(dān)的部分，在我國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免。

　　境內(nèi)境外企業(yè)所得稅、抵免稅額介紹

　　企業(yè)所得稅減免會(huì)計(jì)分錄怎么做?

　　1、計(jì)提時(shí)：

　　借：所得稅費(fèi)用

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——企業(yè)所得稅。

　　2、扣繳時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——企業(yè)所得稅

　　貸：銀行存款

　　對(duì)于個(gè)人境外所得申報(bào)，是適用“按次申報(bào)”還是適用“匯算清繳”申報(bào)?

　　答：對(duì)于個(gè)人境外所得申報(bào)，如果是由境內(nèi)單位代扣或境外機(jī)構(gòu)代扣并委托境內(nèi)單位代繳的，則適用按次申報(bào)，適用上個(gè)月最后一日匯率。

　　如果是由居民個(gè)人在次年自行申報(bào)的，則適用匯算清繳申報(bào)，按上一納稅年度最后一日人民幣匯率中間價(jià)。

　　近期，個(gè)稅匯算清繳的問(wèn)題十分受人們關(guān)注，個(gè)人取得的哪些收入是屬于境外所得呢?來(lái)一起了解下：

　　個(gè)人取得的哪些收入屬于境外所得?

　　個(gè)人取得以下類別的收入，屬于境外所得：

　　1、因?yàn)槿温?、受雇、履行合約等在中國(guó)境外提供勞務(wù)取得的所得，比如李小姐被單位派遣在法國(guó)工作2年，在法國(guó)工作期間所取得的工資薪金。

　　2、中國(guó)境外企業(yè)以及其他組織支付且負(fù)擔(dān)的稿酬所得，比如張先生在德國(guó)某權(quán)威期刊上發(fā)表了學(xué)術(shù)論文，該期刊向張先生支付相應(yīng)的稿酬。

　　3、中國(guó)境外企業(yè)以及其他組織支付且負(fù)擔(dān)的稿酬所得，比如陳小姐持有某項(xiàng)專利技術(shù)，因允許自己的專利權(quán)在英國(guó)使用而獲得的特許權(quán)使用費(fèi)。

　　4、在中國(guó)境外從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的所得，比如趙小姐在美國(guó)由于從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的經(jīng)營(yíng)所得。

　　5、從中國(guó)境外企業(yè)、其他組織以及非居民個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，比如楊先生持有澳大利亞A企業(yè)股份，他從該企業(yè)所取得的股息、紅利等。

　　6、將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境外使用而取得的所得，比如袁小姐將其汽車出租給謝小姐在法國(guó)使用所取得的租金。

　　7、轉(zhuǎn)讓位于中國(guó)境外的不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓對(duì)中國(guó)境外企業(yè)以及其他組織投資形成的股票、股權(quán)以及其他權(quán)益性資產(chǎn)或者在中國(guó)境外轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得，比如韓先生因?yàn)檗D(zhuǎn)讓其持有的英國(guó)企業(yè)股份而獲得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。

　　8、中國(guó)境外企業(yè)、其他組織以及非居民個(gè)人支付且負(fù)擔(dān)的偶然所得，比如高小姐在英國(guó)，一次偶然的機(jī)會(huì)買彩票中了將，所取得的獎(jiǎng)金。

　　9、財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

　　如果在某國(guó)繳納的個(gè)稅稅款高于計(jì)算出的抵免限額，那么沒(méi)抵免的部分怎么辦?

　　答：對(duì)于居民個(gè)人因取得境外所得而在境外實(shí)際繳納的所得稅款，應(yīng)按照取得所得的年度區(qū)分國(guó)家(地區(qū))在抵免限額內(nèi)據(jù)實(shí)抵免，超過(guò)抵免限額的部分可以在以后連續(xù)5年內(nèi)繼續(xù)從該國(guó)所得的應(yīng)納稅額中抵免。

　　居民的個(gè)人境外所得應(yīng)該怎么計(jì)算境外所得抵免限額?

　　個(gè)稅匯算清繳是什么?

　　答：個(gè)稅匯算清繳指的是年度結(jié)束后，個(gè)人所得稅稅款匯總結(jié)算清繳工作。其依據(jù)是納稅人的全年應(yīng)稅收入額，在這一年結(jié)束后，按照這一年的應(yīng)稅收入額，按稅法規(guī)定的稅率計(jì)算征稅。年終匯算清繳，一般采用多退少補(bǔ)的征收辦法。

　　納稅人可以通過(guò)自行辦理、單位辦理或者請(qǐng)人或請(qǐng)專業(yè)公司代辦的方式辦理年度匯算。

　　匯算清繳的賬務(wù)處理

　　所得稅費(fèi)用多繳相關(guān)的賬務(wù)處理

　　1、匯算清繳后，全年的應(yīng)納稅所得額少于已預(yù)繳稅額

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　貸：所得稅費(fèi)用

　　2、多預(yù)繳后退稅

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　3、多繳不退稅，用來(lái)預(yù)繳下年度下年度的所得稅費(fèi)用

　　借：所得稅費(fèi)用

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　所得稅費(fèi)用少繳的賬務(wù)處理

　　1、匯算清繳后，需補(bǔ)繳所得稅費(fèi)用

　　借：所得稅費(fèi)用

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　2、繳納企業(yè)所得稅時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　貸：銀行存款

　　征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目都有哪些?

　　答：需要征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目包括了工資、薪金所得;個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得;勞務(wù)報(bào)酬所得;稿酬所得;特許權(quán)使用費(fèi)所得;財(cái)產(chǎn)租賃所得;財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;利息、股息、紅利所得;個(gè)人所得稅對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得;偶然所得。

　　計(jì)提和繳納個(gè)稅的會(huì)計(jì)分錄

　　1、計(jì)提工資：

　　借：成本費(fèi)用等科目

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

　　2、實(shí)際發(fā)放:

　　借：應(yīng)付職工薪酬——工資

　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款

　　應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳個(gè)人所得稅

　　3、繳納個(gè)稅：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代繳個(gè)人所得稅

　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款

　　營(yíng)改增之后，不少小伙伴都來(lái)咨詢關(guān)于代扣代繳境外地稅附加的賬務(wù)處理。為了能幫助大家，會(huì)計(jì)網(wǎng)為大家詳細(xì)的講解代扣代繳境外地稅附加如何做賬的問(wèn)題，希望能夠幫助大家。

　　代扣代繳境外地稅附加怎么做賬

　　會(huì)計(jì)分錄如下

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅-XX稅費(fèi)附加

　　借：銀行存款

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅-XX稅費(fèi)附加

　　貸：應(yīng)收賬款

　　支付境外款項(xiàng)代扣代繳的城建稅，教育費(fèi)附加，怎么做賬？

　　入賬時(shí)記在管理費(fèi)用這個(gè)科目里，但是在企業(yè)所得稅前是不能扣除的，因?yàn)檫@是代扣代繳的稅金，不是公司為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的支出。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：預(yù)付工程款—××(拔款全額)

　　貸：應(yīng)繳稅金—代扣代繳營(yíng)業(yè)稅

　　貸：應(yīng)繳稅金—代扣代繳城建稅

　　貸：應(yīng)繳稅金—代扣代繳個(gè)人所得稅

　　貸：應(yīng)繳稅金—代扣代繳企業(yè)所得稅

　　貸：其他應(yīng)交款—代扣代繳教育費(fèi)附加。

　　貸：其他應(yīng)交款—代扣代繳交建費(fèi)附加。

　　貸：銀行存款

　　根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條規(guī)定，我們要區(qū)分境內(nèi)和境外，境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)和出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。只有應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)才屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。

　　境外企業(yè)向境內(nèi)企業(yè)提供服務(wù)需要繳納增值稅，一般以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人。在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。那么要怎么計(jì)算代扣代繳的境外服務(wù)費(fèi)的增值稅呢？賬務(wù)處理怎么做？

　　境外服務(wù)費(fèi)代扣代繳增值稅的計(jì)算公式

　　根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))附件一：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 第二十條規(guī)定：

　　境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：

　　應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)買方支付的價(jià)款÷(1+稅率)×稅率

　　境外服務(wù)費(fèi)增值稅承擔(dān)方式

　　根據(jù)合同的約定，對(duì)稅款承擔(dān)分為境外企業(yè)承擔(dān)全部稅款，境外企業(yè)承擔(dān)部分稅款，境外企業(yè)不承擔(dān)任何稅款三種方式。

　　會(huì)計(jì)處理

　　一、境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)全部稅款

　　合同約定，代扣稅款全部由境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)。

　　(1)購(gòu)進(jìn)技術(shù)時(shí)：

　　借：無(wú)形資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：應(yīng)付賬款——境外企業(yè)

　　(2)計(jì)提應(yīng)交各稅：

　　因?yàn)槿看鄱惪罹删惩馄髽I(yè)承擔(dān)，所以各稅均應(yīng)為“應(yīng)付賬款——境外企業(yè)”的減項(xiàng)。

　　借：應(yīng)付賬款——境外企業(yè)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——代扣增值稅

　　——代扣城建稅

　　——代扣教育費(fèi)附加

　　——代扣地方教育附加

　　(3)支付境外企業(yè)凈所得

　　借：應(yīng)付賬款——境外企業(yè)

　　貸：銀行存款

　　二、境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)代扣所得稅

　　境外企業(yè)只承擔(dān)代扣增值稅和代扣附加稅費(fèi)，代扣所得稅由境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)。

　　(1)購(gòu)進(jìn)技術(shù)時(shí)：

　　借：無(wú)形資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：應(yīng)付賬款——境內(nèi)企業(yè)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——代扣預(yù)提企業(yè)所得稅

　　2、計(jì)提代扣增值稅和代扣附加稅費(fèi)

　　因代扣增值稅和代扣附加稅費(fèi)約定由境外企業(yè)承擔(dān)，所以：

　　借：應(yīng)付賬款——境內(nèi)企業(yè)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——代扣增值稅

　　——代扣城建稅

　　——代扣教育費(fèi)附加

　　——代扣地方教育附加

　　(3)向境內(nèi)企業(yè)支付技術(shù)價(jià)款

　　借：應(yīng)付賬款——境內(nèi)企業(yè)

　　貸：銀行存款

　　三、境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)代扣增值稅和附加稅費(fèi)

　　境外企業(yè)只承擔(dān)代扣所得稅，代扣增值稅和代扣附加稅費(fèi)由境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)。

　　(1)購(gòu)進(jìn)技術(shù)時(shí)：

　　借：無(wú)形資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：應(yīng)付賬款——甲企業(yè)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——代扣增值稅

　　——代扣城建稅

　　——代扣教育費(fèi)附加

　　——代扣地方教育附加

　　(2)向境外企業(yè)支付凈所得

　　借：應(yīng)付賬款——境內(nèi)企業(yè)

　　貸：銀行存款

　　根據(jù)稅法規(guī)定，境外企業(yè)向境內(nèi)企業(yè)提供服務(wù)，境外企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，并實(shí)行代扣代繳的辦法。那么關(guān)于代扣代繳境外增值稅稅法是怎么規(guī)定的呢？

　　代扣代繳境外增值稅的規(guī)定

　　一、增值稅扣繳義務(wù)人

　　根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條規(guī)定，我們要區(qū)分境內(nèi)和境外，境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)和出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。只有應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)才屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。而境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，又在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，增值稅扣繳義務(wù)人為其代理人;在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。

　　二、扣繳義務(wù)人解繳增值稅稅款

　　扣繳義務(wù)人在每次向境外單位或者個(gè)人支付應(yīng)稅銷售額時(shí)從支付的款項(xiàng)中代扣代繳。

　　(一)扣繳義務(wù)人每次解繳稅款，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下資料。

　　1.《增值稅代扣、代繳稅款報(bào)告表》

　　2.附應(yīng)稅服務(wù)接受方明細(xì);

　　3.《票款結(jié)報(bào)單》、代扣代收稅款憑證及《稅收票款結(jié)報(bào)手冊(cè)》;

　　4.扣繳事項(xiàng)的書面說(shuō)明、應(yīng)稅服務(wù)合同，有代理人的還需提供代理合同。

　　(二) 扣繳義務(wù)人應(yīng)到辦稅服務(wù)廳辦理稅款結(jié)報(bào)手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)應(yīng)《增值稅代扣、代繳稅款報(bào)告表》應(yīng)稅服務(wù)接受方明細(xì)分別開(kāi)具稅收繳款憑證。

　　(三)境外單位和個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)從境內(nèi)取得應(yīng)稅銷售額，需要申請(qǐng)享受免稅的和享受稅收協(xié)定免稅待遇的按相關(guān)規(guī)定辦理。

　　假如一家境外企業(yè)向中國(guó)境內(nèi)的一家企業(yè)(增值稅一般納稅人)提供一項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，境內(nèi)的企業(yè)要按照合同的價(jià)款代扣代繳增值稅。注意的是在計(jì)算應(yīng)扣繳稅額時(shí)，應(yīng)稅行為購(gòu)買方支付的含稅價(jià)款，要換算為不含稅價(jià)款，再乘以增值稅適用稅率(不適用增值稅征收率)。

　　有一些境外的公司做業(yè)務(wù)推廣的時(shí)候，需要繳納哪些稅費(fèi)呢?如果對(duì)這部分內(nèi)容不太了解，那就和會(huì)計(jì)網(wǎng)一起來(lái)學(xué)習(xí)一下吧!

　　境外公司要繳納哪些稅費(fèi)?

　　境外公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加，應(yīng)按規(guī)定代扣代繳。

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。公司委托境外單位在境外開(kāi)展業(yè)務(wù)推廣活動(dòng)發(fā)生的推廣費(fèi)用如符合上述規(guī)定，可以稅前扣除。

　　是不是一定要有發(fā)票才能稅前扣除呢?

　　發(fā)票管理辦法第三十三條規(guī)定，單位和個(gè)人從中國(guó)境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證。如憑證符合稅法相關(guān)規(guī)定，可以稅前扣除;對(duì)方打印的收款憑證如果符合相關(guān)要求，可以作為稅前扣除憑證。

　　境外投資初期產(chǎn)生的費(fèi)用怎么入賬?

　　如果是企業(yè)合并中產(chǎn)生的購(gòu)買價(jià)與公允價(jià)的溢價(jià)，記入商譽(yù)，并在10年攤銷完畢。

　　如果是單純投資(實(shí)物形態(tài)或價(jià)值形態(tài))，被投資企業(yè)將投入資金與實(shí)收資本的差額記入資本公積—資本溢價(jià)，投資企業(yè)不用處理，只據(jù)實(shí)記錄長(zhǎng)期股權(quán)投資即可。

　　以上就是有關(guān)境外公司推廣的相關(guān)內(nèi)容，希望能夠幫助大家，想了解更多的會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)，請(qǐng)多多關(guān)注會(huì)計(jì)網(wǎng)!

　　公司以外貿(mào)業(yè)務(wù)為主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，向境外公司匯款時(shí)，一般如何編制會(huì)計(jì)分錄？

　　向境外公司匯款的會(huì)計(jì)分錄怎么寫？

　　匯款對(duì)象是外國(guó)的供應(yīng)商：

　　借：應(yīng)付賬款

　　       財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益

　　       貸：銀行存款-人民幣戶

　　匯款對(duì)象是本企業(yè)的外國(guó)賬戶

　　借：銀行存款-外幣賬戶

　       　財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益

　       　貸：銀行存款-人民幣戶

　　匯兌損益也是匯兌差額，指的是由于匯率的浮動(dòng)所產(chǎn)生的結(jié)果。企業(yè)在發(fā)生外幣交易、兌換業(yè)務(wù)和調(diào)整期末賬戶及換算外幣的時(shí)候，由于采用不同貨幣，或同一貨幣不同比價(jià)的匯率核算時(shí)產(chǎn)生的、按記賬本位幣折算的差額。

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用包括哪些內(nèi)容？

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用具體包括的內(nèi)容有：

　　1、利息支出，指企業(yè)短期借款利息、長(zhǎng)期借款利息、應(yīng)付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應(yīng)付債券利息、長(zhǎng)期應(yīng)付引進(jìn)國(guó)外設(shè)備款利息等利息支出(除資本化的利息外)減去銀行存款等的利息收入后的凈額。

　　2、匯兌損失，指企業(yè)因向銀行結(jié)售或購(gòu)入外匯而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價(jià)與記賬所采用的匯率之間的差額，以及月度(季度、年度)終了，各種外幣賬戶的外幣期末余額按照期末規(guī)定匯率折合的記賬人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額等。

　　3、相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，指發(fā)行債券所需支付的手續(xù)費(fèi)(需資本化的手續(xù)費(fèi)除外)、開(kāi)出匯票的銀行手續(xù)費(fèi)、調(diào)劑外匯手續(xù)費(fèi)等，但不包括發(fā)行股票所支付的手續(xù)費(fèi)等。

　　4、其他財(cái)務(wù)費(fèi)用，如融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的融資租賃費(fèi)用等。

　　傭金是指中間人為委托人介紹生意或代買代賣而收取的酬勞，可以理解為企業(yè)銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)支付給中間人的酬勞。支付境外傭金時(shí)，該如何寫會(huì)計(jì)分錄？

　　支付境外傭金會(huì)計(jì)分錄

　　借：管理費(fèi)用

　　             貸：應(yīng)付賬款（境外公司非居民企業(yè)）

　　借：應(yīng)付賬款（境外公司非居民企業(yè)）

　　             貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

　　                    銀行存款

　　支付稅款時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

　　       貸：銀行存款

　　對(duì)于境內(nèi)企業(yè)支付境外企業(yè)勞務(wù)傭金的稅務(wù)處理，應(yīng)當(dāng)需要看其是否在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所：

　　1、境外公司在境內(nèi)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)：

　　這種情況下境外企業(yè)要主動(dòng)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)進(jìn)行申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。也可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定勞務(wù)費(fèi)的支付人，一般是支付費(fèi)用的境內(nèi)公司為扣繳義務(wù)人。

　　2、境外企業(yè)在境內(nèi)未設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)：

　　這種情況下應(yīng)當(dāng)按勞務(wù)發(fā)生地確定是否征收企業(yè)所得稅，該企業(yè)所提供的勞務(wù)確實(shí)在境外，那么是不屬于在中國(guó)境內(nèi)的所得，對(duì)于非居民企業(yè)應(yīng)僅就其來(lái)源于境內(nèi)的所得進(jìn)行征收企業(yè)所得稅，企業(yè)也不需要為其代扣代繳企業(yè)所得稅。

　　對(duì)境外代扣代繳的增值稅進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)科目、銀行存款科目進(jìn)行處理，相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如何編制？

　　境外代扣代繳增值稅如何做會(huì)計(jì)分錄？

　　確認(rèn)境外費(fèi)用時(shí)：

　　借：開(kāi)發(fā)成本—前期工程費(fèi)等

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　　　貸：應(yīng)付賬款

　　支付境外費(fèi)用時(shí)：

　　借：應(yīng)付賬款

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代繳增值稅

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代繳附加稅

　　　　　　銀行存款

　　繳納代扣稅費(fèi)時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代繳增值稅

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代繳附加稅

　　　　貸：銀行存款

　　經(jīng)稽查比對(duì)通過(guò)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　代扣代繳是指按照稅法規(guī)定，負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，負(fù)責(zé)對(duì)納稅人應(yīng)納的稅款進(jìn)行代扣代繳的一種方式。即由支付人在向納稅人支付款項(xiàng)時(shí)，從所支付的款項(xiàng)中依法直接扣收稅款代為繳納。

　　增值稅計(jì)提繳納的會(huì)計(jì)分錄

　　計(jì)提時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

　　下月繳納時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

　　　　貸：銀行存款

　　如果上月的已繳稅金，上月交納時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　　　貸：銀行存款

　　月末結(jié)轉(zhuǎn)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　進(jìn)出口企業(yè)或有境外往來(lái)業(yè)務(wù)的企業(yè)，收到境外預(yù)付款時(shí)，應(yīng)計(jì)入預(yù)收賬款科目進(jìn)行核算，有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如何編制？

　　收到境外預(yù)付款的會(huì)計(jì)分錄

　　收到預(yù)付賬款

　　借：銀行存款

　　　　貸：預(yù)收賬款

　　支付傭金

　　借：管理費(fèi)用

　　　　貸：銀行存款

　　境外匯款代扣代繳增值稅的會(huì)計(jì)分錄

　　1、發(fā)生境外匯款

　　借：管理費(fèi)用

　　　　貸：應(yīng)付賬款（境外公司非居民企業(yè)）

　　2、支付境外匯款

　　借：應(yīng)付賬款（境外公司非居民企業(yè)）

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

　　　　　　銀行存款

　　3、支付稅款

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

　　　　貸：銀行存款

　　個(gè)人匯款到公司賬戶的會(huì)計(jì)分錄

　　一、非現(xiàn)金業(yè)務(wù)

　　1、發(fā)貨開(kāi)票后確認(rèn)收入

　　借：其他應(yīng)收款

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　2、款項(xiàng)私人戶轉(zhuǎn)入公司后收回銀行回單時(shí)

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他應(yīng)收款

　　二、現(xiàn)金業(yè)務(wù)

　　1、發(fā)貨開(kāi)票后確認(rèn)收入

　　借：應(yīng)收賬款

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　2、款項(xiàng)私人戶轉(zhuǎn)入公司卡

　　借：庫(kù)存現(xiàn)金

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　　什么是預(yù)收賬款？

　　預(yù)收賬款是指企業(yè)向購(gòu)貨方預(yù)收的購(gòu)貨訂金或部分貨款。預(yù)收賬款是以買賣雙方協(xié)議或合同為依據(jù)，由購(gòu)貨方預(yù)先支付一部分或全部貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債，這項(xiàng)負(fù)債要用以后的商品或勞務(wù)來(lái)償付。

　　企業(yè)在收到這筆錢時(shí)，商品或勞務(wù)的銷售合同尚未履行，因而不能作為收入入賬，只能確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，即貸記“預(yù)收賬款”賬戶。

　　中國(guó)居民個(gè)人在境外取得的收入，這一部分收入需要繳納個(gè)人所得稅。但有一些人不知道應(yīng)在何時(shí)辦理納稅申報(bào)，從而會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)過(guò)申報(bào)期限。那么取得境外收入什么時(shí)候辦理納稅申報(bào)？

　　取得境外收入辦理納稅申報(bào)的時(shí)間

　　申報(bào)期限：納稅人在境外取得所得，在境外納稅年度繳納個(gè)人所得稅的，應(yīng)當(dāng)自該納稅年度終了并在所得來(lái)源國(guó)完稅之日起30日內(nèi)向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；取得境外所得時(shí)結(jié)清稅款，或者根據(jù)來(lái)源國(guó)稅法在境外免征個(gè)人所得稅的，應(yīng)當(dāng)自次年1月1日起30日內(nèi)向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

　　什么是個(gè)人所得稅？

　　個(gè)人所得稅是國(guó)家對(duì)公民、境內(nèi)居民和境外個(gè)人從本國(guó)所得征收的所得稅。在一些國(guó)家，個(gè)人所得稅是主要稅種，占財(cái)政收入的很大比例，對(duì)經(jīng)濟(jì)影響很大。個(gè)人所得稅納稅人包括居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人有完稅義務(wù)，從中國(guó)境內(nèi)或者境外取得的全部收入必須繳納個(gè)人所得稅；非居民納稅人僅就其在中國(guó)境內(nèi)的收入繳納個(gè)人所得稅。

　　2018年8月31日，修訂個(gè)人所得稅法的決定獲得通過(guò)，基本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為每月5000元，自2018年10月1日起執(zhí)行。2021年12月29日，李克強(qiáng)主持國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定將年度一次性獎(jiǎng)金從當(dāng)月工資收入中扣除，并實(shí)行月度分稅，直至2023年底。

　　作為社會(huì)中具有社會(huì)屬性的個(gè)人，需要利用國(guó)家各級(jí)部門提供的各種服務(wù)。這些服務(wù)基本上是免費(fèi)的。當(dāng)然，這些服務(wù)對(duì)居民來(lái)說(shuō)是免費(fèi)的，但它們也會(huì)消耗國(guó)家的財(cái)政支出。因此，當(dāng)居民個(gè)人獲得收入時(shí)，需要納稅以幫助國(guó)家能更好地運(yùn)轉(zhuǎn)。

　　居民個(gè)人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個(gè)人，居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)和境外獲得的收入需要繳納個(gè)人所得稅。那么居民個(gè)人從境外取得所得個(gè)稅的申請(qǐng)期限是多久？

　　居民個(gè)人從境外取得所得個(gè)稅的申請(qǐng)期限

　　居民個(gè)人從境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)于次年3月1日至6月30日向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。法律依據(jù)如下：

　　1、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第十三條納稅人取得應(yīng)稅所得沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并繳納稅款。

　　2、納稅人取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，納稅人應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年六月三十日前，繳納稅款;稅務(wù)機(jī)關(guān)通知限期繳納的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款。

　　3、居民個(gè)人從中國(guó)境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)申報(bào)納稅。

　　4、非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月十五日內(nèi)申報(bào)納稅。納稅人因移居境外注銷中國(guó)戶籍的，應(yīng)當(dāng)在注銷中國(guó)戶籍前辦理稅款清算。

　　個(gè)人所得稅的繳納流程

　　1、工資薪金所得、繳費(fèi)報(bào)酬、勞務(wù)報(bào)酬、股息紅利、中獎(jiǎng)所得和其他附帶收入，由收入發(fā)放單位代扣代繳，適用代扣代繳程序。收到款項(xiàng)后，稅款已被扣除，代扣代繳單位將在下月15日內(nèi)向稅務(wù)局繳納稅款。

　　2、個(gè)人在稅務(wù)機(jī)關(guān)有稅務(wù)登記的納稅人需要按月辦理納稅申報(bào)，年終3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，主要包括承包所得，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得等。

　　3、沒(méi)有稅務(wù)登記的個(gè)人，需要在年終3個(gè)月內(nèi)辦理自行申報(bào)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳索取表格，計(jì)算填寫以后繳納稅款。

　　在中國(guó)，居民個(gè)人取得的境內(nèi)收入一般由雇傭單位或支付所得的單位代扣代繳，因此收到的工資通常是扣完個(gè)稅后的金額。那么如果是居民個(gè)人取得的境外收入，又該如何辦理納稅申報(bào)？

　　取得境外所得納稅申報(bào)的方式

　　1、日常申報(bào)：納稅人受雇于中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織和政府部門，被派遣到境外工作，其收入由境內(nèi)派遣單位支付或承擔(dān)的，境內(nèi)派遣單位為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人，由境內(nèi)派遣單位代扣代繳。

　　收入由在境外服務(wù)或受雇的中國(guó)機(jī)構(gòu)支付和承擔(dān)的，可以委托其境內(nèi)派出（投資）機(jī)構(gòu)代為納稅。

　　如果在國(guó)外工作超過(guò)一段時(shí)間，根據(jù)有關(guān)國(guó)家（地區(qū)）與中國(guó)簽訂的稅務(wù)協(xié)議，國(guó)內(nèi)派遣單位支付或承擔(dān)的工資收入可以向所在國(guó)家（地區(qū)）的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　2、自行申報(bào)：納稅人取得境外所得，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)向境內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　其中，工資收入按12個(gè)月平均分配計(jì)算，每月減少成本4800元。

　　納稅人按照規(guī)定向被派遣單位交付的境外收入中能夠提供有效合同或者證明的部分，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可以從其境外收入中扣除。

　　在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，可以扣除境內(nèi)派遣單位代扣代繳的個(gè)人所得稅。

　　納稅人在外國(guó)或者地區(qū)實(shí)際繳納的個(gè)人所得稅稅額低于該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當(dāng)繳納差額稅；超過(guò)國(guó)家或地區(qū)扣除限額的，不得從本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但可以從以后納稅年度的國(guó)家或地區(qū)扣除限額余額中扣除。

　　補(bǔ)扣的最長(zhǎng)期限不得超過(guò)五年。

　　根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，居民個(gè)人取得的境外收入要按照規(guī)定依法繳納個(gè)人所得稅。那么境外所得收入是如何界定的呢？又有哪些收入屬于境外所得？

　　境外所得的界定

　　1、因就業(yè)、受雇、履行合同等原因在中國(guó)境外提供勞務(wù)取得的收入；

　　2、境外企業(yè)和其他組織支付的報(bào)酬；

　　3、各種特許經(jīng)營(yíng)權(quán)在中國(guó)境外使用的許可收入；

　　4、在中國(guó)境外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的收入；

　　5、從境外企業(yè)、其他組織和非居民個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得；

　　6、將房屋出租給承租人在中國(guó)境外使用的所得；

　　7、轉(zhuǎn)讓中國(guó)境外房地產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓在中國(guó)境外企業(yè)和其他組織投資形成的股票、股權(quán)和其他權(quán)益性資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱權(quán)益性資產(chǎn)）或轉(zhuǎn)讓中國(guó)境外其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。但是，對(duì)于通過(guò)轉(zhuǎn)讓對(duì)中國(guó)境外企業(yè)和其他組織的投資而形成的權(quán)益性資產(chǎn)，如果在權(quán)益性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓前三年（連續(xù)36個(gè)日歷月）的任何時(shí)候，被投資企業(yè)或其他組織資產(chǎn)公允價(jià)值的50%以上直接或間接來(lái)自位于中國(guó)境內(nèi)的房地產(chǎn)，所得為來(lái)自中國(guó)的所得；

　　8、境外企業(yè)、其他組織和非居民個(gè)人支付和承擔(dān)的附帶所得；

　　9、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　取得境外收入的居民個(gè)人如何計(jì)算個(gè)人所得稅？

　　簡(jiǎn)言之，取得境外所得的居民個(gè)人，應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)稅法的規(guī)定重新計(jì)算本年取得的境外所得的應(yīng)納稅額，減去已在境外繳納的可抵扣個(gè)人所得稅，并計(jì)算本年應(yīng)補(bǔ)稅額或應(yīng)退稅額。納稅人在境外一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當(dāng)繳納差額部分的稅款；超過(guò)該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的，其超過(guò)部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣。

　　外派人員在境外取得工資，是境外公司直接支付給本人，然后和境內(nèi)企業(yè)清算。該人員在返還境外公司的時(shí)候，需要代扣代繳個(gè)稅嗎？

　　根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民個(gè)人和無(wú)住所居民個(gè)人有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第35號(hào))第一條第三款規(guī)定：對(duì)于擔(dān)任境內(nèi)居民企業(yè)的董事、監(jiān)事及高層管理職務(wù)的個(gè)人（以下統(tǒng)稱高管人員），無(wú)論是否在境內(nèi)履行職務(wù)，取得由境內(nèi)居民企業(yè)支付或者負(fù)擔(dān)的董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)、工資薪金或者其他類似報(bào)酬（以下統(tǒng)稱高管人員報(bào)酬，包含數(shù)月獎(jiǎng)金和股權(quán)激勵(lì)），屬于來(lái)源于境內(nèi)的所得。

　　第二條第二款第2小點(diǎn)規(guī)定，在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿六年的無(wú)住所居民個(gè)人，其取得的全部工資薪金所得，除歸屬于境外工作期間且由境外單位或者個(gè)人支付的工資薪金所得部分外，均應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　如果該外派人員本身是判定為居民個(gè)人，那該個(gè)人取得境外支付境內(nèi)承擔(dān)的工資薪金所得，是屬于境內(nèi)所得，應(yīng)該要在境內(nèi)繳納個(gè)稅。

　　關(guān)于境內(nèi)企業(yè)是否有代扣代繳義務(wù)，按照稅法規(guī)定，個(gè)人所得稅是以支付方作為扣繳義務(wù)人，境外公司只是作為代收代付的作用，所以境內(nèi)公司支付該外派人員境外工資應(yīng)該代扣代繳，但這種情況在稅法上沒(méi)有約定的特別明確，有商議空間。如果和境外公司清算的這部分認(rèn)定為勞務(wù)費(fèi)，境外公司支付給該外派人員的工資，境內(nèi)企業(yè)不屬于支付方，沒(méi)有代扣代繳義務(wù)。但是若雙方結(jié)算部分若認(rèn)定為勞務(wù)費(fèi)，并且外派人員境內(nèi)服務(wù)時(shí)長(zhǎng)超過(guò)規(guī)定的時(shí)間（6個(gè)月），則可能會(huì)被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。

　　對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的套期，包括對(duì)作為凈投資的一部分進(jìn)行賬務(wù)處理的貨幣性項(xiàng)目的套期，應(yīng)當(dāng)按照類似于現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)的規(guī)定處理，具體賬務(wù)處理如下：

境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期賬務(wù)處理

　　（1）套期工具形成的利得或損失中屬于套期有效的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，借記或貸記“套期工具”科目，貸記或借記“其他綜合收益”科目。

　　全部或部分處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，上述計(jì)入其他綜合收益的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)相應(yīng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　（2）套期工具形成的利得或損失中屬于套期無(wú)效的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，借記或貸記“套期工具”科目，貸記或借記“套期損益”科目。

　　相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：套期工具（有可能在貸方）

　　　　貸：其他綜合收益（有可能在借方）

　　借：套期工具（有可能在貸方）

　　　　貸：套期損益（有可能在借方）

境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期解釋

　　境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期，是指對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資外匯風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行的套期。境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期中的被套期風(fēng)險(xiǎn)是指境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣與母公司的記賬本位幣之間的折算差額。

境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期稅務(wù)處理

　　境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期的稅務(wù)處理，與現(xiàn)金流量套期的處理不同。按照稅法的相關(guān)規(guī)定，套期工具及被套期項(xiàng)目按照實(shí)際成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，因公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的會(huì)計(jì)利得或損失，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。在企業(yè)收回或?qū)嶋H處置時(shí)，才允許扣除套期工具及被套期項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　什么是“退稅商店”呢？“離境退稅政策”又是什么？

　　離境退稅政策，是指境外旅客在離境口岸離境時(shí)，對(duì)其在退稅商店購(gòu)買的退稅物品退還增值稅的政策。

　　這就涉及到了三個(gè)關(guān)鍵詞：

　　1、境外旅客：是指在我國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住不超過(guò)183天的外國(guó)人和港澳臺(tái)同胞。

　　2、離境口岸：是指實(shí)施離境退稅政策的地區(qū)正式對(duì)外開(kāi)放并設(shè)有退稅代理機(jī)構(gòu)的口岸，包括航空口岸、水運(yùn)口岸和陸地口岸。

　　3、退稅物品：是指由境外旅客本人在退稅商店購(gòu)買且符合退稅條件的個(gè)人物品，但不包括下列物品：

　　(一)《中華人民共和國(guó)禁止、限制進(jìn)出境物品表》所列的禁止、限制出境物品；

　　(二)退稅商店銷售的適用增值稅免稅政策的物品；

　　(三)財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他物品。

境外旅客申請(qǐng)退稅有什么條件？

　　境外旅客申請(qǐng)退稅，應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合以下條件：

　　1、同一境外旅客同一日在同一退稅商店購(gòu)買的退稅物品金額達(dá)到500元人民幣；

　　2、退稅物品尚未啟用或消費(fèi)；

　　3、離境日距退稅物品購(gòu)買日不超過(guò)90天；

　　4、所購(gòu)?fù)硕愇锲酚删惩饴每捅救穗S身攜帶或隨行托運(yùn)出境。

如何計(jì)算退稅額？

　　退稅物品的退稅率為11%和8%。具體計(jì)算公式是這樣的：

　　應(yīng)退增值稅額的計(jì)算公式：應(yīng)退增值稅額=退稅物品銷售發(fā)票金額(含增值稅)×退稅率

　　退稅代理機(jī)構(gòu)辦理退稅手續(xù)費(fèi)=退稅物品銷售發(fā)票金額*手續(xù)費(fèi)費(fèi)率（2%）

　　實(shí)退增值稅稅額=應(yīng)退增值稅稅額-退稅代理機(jī)構(gòu)辦理退稅手續(xù)費(fèi)

　　內(nèi)容來(lái)源國(guó)家稅務(wù)總局廈門市稅務(wù)局，會(huì)計(jì)網(wǎng)整理發(fā)布。

　　什么是境外旅客購(gòu)物離境退稅政策？即外國(guó)友人和港澳臺(tái)同胞，只要在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住不超過(guò)183天，在離境時(shí)都可以享受11%或8%的退稅率。離境退稅還必須符合4個(gè)條件，簡(jiǎn)單地說(shuō)就是三個(gè)“同一”、“一個(gè)500”，即容一個(gè)境外旅客同一日在同一個(gè)退稅商店內(nèi)購(gòu)買的金額達(dá)到500元人民幣，再有就是退稅物品尚未啟用和消費(fèi)，還有離境日距退稅物品購(gòu)買日不超過(guò)90天，最后一點(diǎn)必須注意，所購(gòu)物品須由本人隨身攜帶或者隨行李托運(yùn)出境。

　　需要提醒大家的是，退稅物品不包括《中華人民共和國(guó)禁止、限制進(jìn)出境物品表》所列的禁止、限制出境物品，退稅商店銷售的適用增值稅免稅政策的物品，還有財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他物品。

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　　“即買即退”便利服務(wù)，是以提升離境退稅服務(wù)便利度為切入點(diǎn)提出的一項(xiàng)創(chuàng)新舉措，境外旅客可在購(gòu)物當(dāng)日向“即買即退”試點(diǎn)退稅商店或試點(diǎn)商場(chǎng)所設(shè)的“即買即退”集中退付點(diǎn)申請(qǐng)，先行領(lǐng)取相當(dāng)于退稅物品實(shí)退增值稅款的等額人民幣。

　　境外旅客是指在我國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住不超過(guò)183天的外國(guó)人和港澳臺(tái)同胞。

　　退稅物品是指由境外旅客本人在退稅商店購(gòu)買且符合退稅條件的個(gè)人物品。

　　“即買即退”辦理?xiàng)l件

　　應(yīng)同時(shí)滿足以下條件：

　　1.同一境外旅客同一日在同一退稅商店購(gòu)買的退稅物品銷售額在500元至規(guī)定限額之間；（具體限額以當(dāng)?shù)毓鏋闇?zhǔn)）

　　2.退稅物品尚未啟用或消費(fèi)；

　　3.境外旅客承諾于購(gòu)物開(kāi)單后規(guī)定時(shí)間內(nèi)，由本人隨身攜帶或隨行托運(yùn)所購(gòu)?fù)硕愇锲纷援?dāng)?shù)乜诎峨x境，且境外旅客距入境日未超過(guò)183天；

　　4.境外旅客本人持有可操作預(yù)授權(quán)擔(dān)保的信用卡。

　　“即買即退”辦理步驟

　　1.境外旅客在試點(diǎn)退稅商店購(gòu)物后，取得退稅物品的增值稅普通發(fā)票和《境外旅客購(gòu)物離境退稅申請(qǐng)單》

　　注：獲得《境外旅客購(gòu)物離境退稅申請(qǐng)單》需攜帶本人有效身份證件，有效身份證件是指標(biāo)注或能夠采集最后入境日期的護(hù)照（外國(guó)旅客持有）、港澳居民來(lái)往內(nèi)地通行證（港澳旅客持有）、臺(tái)灣居民來(lái)往大陸通行證（臺(tái)灣旅客持有）等。

　　2.境外旅客至“即買即退”辦理點(diǎn)刷本人信用卡進(jìn)行預(yù)授權(quán)擔(dān)保，填寫《離境退稅便利服務(wù)權(quán)利義務(wù)告知書》，領(lǐng)取相當(dāng)于退稅物品實(shí)退增值稅款的等額人民幣。

　　3.境外旅客離境時(shí)，應(yīng)先主動(dòng)持退稅物品、退稅物品銷售發(fā)票、《境外旅客購(gòu)物離境退稅申請(qǐng)單》向海關(guān)辦理退稅物品驗(yàn)核。

　　3.再到離境口岸隔離區(qū)退稅代理機(jī)構(gòu)辦理退稅相關(guān)確認(rèn)手續(xù)，也可直接將相關(guān)材料投入設(shè)在離境口岸的“即買即退業(yè)務(wù)專屬郵箱”。

　　已辦理“即買即退”但超過(guò)期限離境或其他不符合“即買即退”條件的，代理機(jī)構(gòu)將通過(guò)信用卡預(yù)授權(quán)操作扣繳先行已退增值稅稅款，符合條件的境外旅客可通過(guò)一般離境退稅流程辦理退稅。

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